FORO

ACTUALIZACIÓN
TRIBUTARIA

Tulio Restrepo Rivera

1
 FORO ACTUALIZACIÓN
TRIBUTARIA

2
 DETERMINACIÓN
IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
PERSONAS JURÍDICAS

3
 Sistemas de reconocimiento y
medición MTNC

Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Costos Gastos

Base contable
Acumulación o devengo = Causación

4
 Efectos fiscales mediciones y
reconocimiento
Costo
Valor
Presente
Efectos
Fiscales Precio de
Mediciones adquisición
[MTNC]
Valor Valor
Razonable nominal

5
Diferencias de medición NO efectos
en el ISLR

Contable

Fiscal

Hasta realizar transacción

 Transferencia económica activo
6
 Extinción del pasivo
 INGRESOS

7
Criterio de la Fuente o Residencia

No hay
aporte

8
 Depuración de la renta
Contable Fiscal
Total ingresos devengados Total ingresos realizados

N/A [-] Devoluciones, rebajas y descuentos

N/A [-] INCRNGO

[=] Ingresos netos [=] Ingresos netos

[-] Costos devengados [-] Costos realizados

[=] Renta bruta / Renta bruta
[=] Utilidad bruta especial
9
 Depuración de la renta
Contable Fiscal
[=] Renta bruta / Renta
[=] Utilidad bruta bruta especial

[-] Gastos devengados [-] Deducciones realizadas

[=] Renta líquida / Renta líquida
[=] Utilidad neta antes del ISLR
especial

N/A [-] Rentas exentas

[=] Renta gravable / Renta gravable
[=] Utilidad neta antes de ISLR especial

Tarifas / Provisión Tarifas

10
 Realización fiscal
Devengados Realizados
contablemente fiscalmente
Dividendos Calidad de exigibles
Fecha de escritura
Venta inmuebles
pública
Transacciones financiación
No efectos fiscales
[Interés implícito]
Método de participación Distribución dividendos /
patrimonial Enajenación inversión
Medición valor razonable Enajenación
Propiedades de inversión Liquidación
Instrumentos financieros Devengados
medidos a costo amortizado contablemente
11
 Realización fiscal
Devengados Realizados
contablemente fiscalmente
Instrumentos financieros
medidos a valor razonable

Títulos de renta variable Enajenación / Liquidación

Intereses y rendimientos en
Títulos de renta fija forma lineal / Utilidad o pérdida

Instrumentos derivados
Enajenación / Liquidación
financieros
Otros instrumentos
Medido a costo amortizado
financieros
12
 Realización fiscal
Devengados
contablemente
Reversión de provisiones
Reversión de pasivos estimados
Reversión deterioro de activos
Pasivo por ingreso diferido
[Fidelización clientes]
Ingresos por contraprestación
variable [Metas, desempeño]
Ajuste por diferencia en cambio
ORI
13
Realizados
fiscalmente
No se grava si no fue deducible
No se grava si no fue deducible
No se grava si no fue deducible
Caducidad o año siguiente
Cumplimiento de la condición
Reconocimiento inicial / Abono o pago
Reconocimiento de resultados
 Ingresos presuntos
 No están en la contabilidad,
pero existen fiscalmente
 Intereses presuntos
 Renta por comparación
patrimonial
 Presunción en venta de
acciones [15%]

14
 Definición de dividendos

Distribución Patrimonio
Beneficios

NO Dividendos  1. Disminución de K
2. Disminución P. C. A.
15
 Definición de dividendos
Transferencia utilidades de Renta y
G.O. de F.N.
Empresas
vinculadas
en el
 E.P. exterior

Obtención  Sucursales en Colombia

Utilidades  PN NO Residentes

16
 Sociedades/Entidades extranjeras
 COSTOS

17
 Clasificación
Movibles Fijos

Propiedad
Inmuebles
planta y equipo
Propiedades
Muebles
de inversión

Intangibles ANCMV

18
 Costo fiscal activos adquiridos
desde enero 2017

Costos
directamente
Precio de atribuibles.
adquisición Disponibles
para uso o
venta

19
 Costo fiscal de inventario y de
prestación de servicios
 Inventario
 Precio de adquisición más costos
directamente atribuibles más costos de
transformación y los costos para colocarlos
en su lugar de expendio, utilización o
beneficio, de conformidad con la técnica
contable
 Servicios
 El que se devengue, de conformidad con la
técnica contable
20
Sistema para establecer el costo de
los inventarios enajenados

Juego de inventarios o
periódicos

Inventario permanente o
continuos

21
 Métodos de Valoración de
Inventarios
Técnica contable o la que determine el
Gobierno Nacional

Identificación Promedio
PEPS (FIFO)
Específica Ponderado

22
 Disminución del inventario

Inventario fácil
3% del inventario
destrucción o
inicial más compras
pérdida

Inventarios dados de
Destruidos, reciclados
baja por
o chatarrizados
obsolescencia

23
Determinación del costo de mano
de obra en el cultivo del café
 Se presume de derecho que
el 40% del valor del
ingreso gravado en cabeza
del productor
 Requisitos:
 Causalidad
 Necesidad
24
 Costos fiscales activos fijos
Costo de
Adquisición
Avalúo Autoavalúo
+
Catastral inmuebles
Reajustes
Precio de
adquisición + fiscales
Costos
directamente
atribuibles

Activos
Saneamiento Presuntos
Normalizados

25
 Costo fiscal P.P.E., propiedad
inversión y activos fijos para la venta
Precio de adquisición
[+] Costos directamente atribuibles
[+] Mejoras Capitalizados
[+] Reparaciones mayores
[+] Inspecciones
[-] Depreciaciones y amortizaciones
[+] Reajustes
[=] Costo Fiscal
26
 Costo fiscal de los activos intangibles
Originados por
subvenciones del
Estado
Adquiridos Formados
• Autorización Estatal a
usar algún bien de su internamente
separadamente propiedad por obligado a
•Precio de adquisición + • Costo fiscal del valor llevar
pagado + costos contabilidad
Costos directamente directamente
atribuibles atribuibles • CERO

Adquiridos como Originados

parte de una en la mejora
combinación de de bienes
negocios objeto de
• Adquiere el control del arrendamien
negocio to operativo
• Plusvalía NO
• Mejoras de los
amortizable
bienes No
compensadas
por el
27 arrendador
Costo fiscal de los de los incorporales
formados
 A los NO obligados a llevar
contabilidad 30% del valor de la
enajenación

 Patentes de invención
 Marcas
 Derechos de autor

28
 Costo fiscal de las inversiones
Gastos pagados por anticipado

Gastos de establecimientos

Gastos IDeI
Inversiones
Instrumentos financieros

Acciones
Evaluación y exploración de recursos
naturales no renovables
29
 RENTA BRUTA

30
 Enajenación de activos

Precio de
enajenación Costo fiscal

31
 Enajenación de acciones

 Se presume que no puede ser

inferior al valor intrínseco
incrementado en un 15%

32
 ACTIVOS
BIOLÓGICOS

33
 Activos biológicos
Activo Biológico Producto Producto Final
Caña de azúcar Caña cortada Azúcar – Etanol –
Panela
Árboles frutales Frutas recolectadas Frutas procesadas

Árboles de caucho Látex recolectado Producto de caucho

Palma de aceite Fruto recolectado Aceite de palma

Cultivo de flores Flor cortada Ramo de flores

Cultivo de arroz Arroz recolectado Arroz empacado

34
 Activos biológicos
Activo Biológico Producto Producto Final

Pollos Pollo sacrificado Pollo procesado

Gallinas Huevo Huevo

ponedoras
Cerdos Cerdo sacrificado Salchichas – Jamón

Ganado Leche Mantequilla - Queso

Ganado de Res sacrificada Carne para

engorde distribución

35
 Activos biológicos

Productores Consumibles

36
 Activos biológicos
 Productores
 Utilizarlos en la producción o
suministro de productos agrícolas o
pecuarios
 Se produce en mas de un periodo
 Posibilidad remota de venta como
producto agropecuario
 Propiedad, planta y equipo
 Depreciación línea recta
37
 Activos biológicos
 Productores (Costo Fiscal)
 Plantas productoras:
Valor adquisición
(+) Costos devengados hasta dar frutos por
primera vez
 Animales productores:
Valor adquisición
(+) Costos devengados hasta estar aptos para
producción
A diciembre 31 de 2016 mantendrán su costo fiscal
38
 Activos biológicos
 Consumibles
 Ciclo de producción inferior a un
año
 Se enajenan en el giro ordinario del
negocio
 Consumidos por el mismo
contribuyente y comprende el
proceso de transformación posterior
 Inventario
39
 Activos biológicos

 Consumibles (Costo Fiscal)

 Precio de adquisición (+) los

costos directamente atribuibles

40
 Activos biológicos

 Las mediciones a valor razonable de los

activos biológicos NO tendrán efecto en el
ISLR. Solo en el momento de la
enajenación

41
 Activos biológicos

42
 Activos biológicos

Caña de azúcar
Palma de aceite
Flores
Frutas
Arroz

43
 Renta bruta especial en la
enajenación de activos biológicos

Ingreso Costos
realizado determinados

44
 CONTRATOS DE
COLABORACIÓN
EMPRESARIAL

45
 Tipos

Joint Venture
Colaboración
empresarial
Cuentas en
participación

Consorcio

Unión Temporal
46
 Cuentas en participación

No se crea una nueva sociedad

Se aportan bienes o derechos

Se distribuyen en partes iguales

las ganancias y pérdidas

47
 Obligaciones
Declarar de
• Activos, Pasivos, Ingresos,
Manera Costos, Deducciones
Independiente
Llevar un registro sobre
• Que permita verificar los ingresos,
las
costos y gastos incurridos en
actividades desarrolladas desarrollo del mismo
en virtud del contrato

Suministrar • Solicitada por la DIAN, en relación

toda la con los contratos de colaboración
empresarial
información
48
 Rendimiento garantizado

Enajenación
Rendimiento No hay o prestación
garantizado aporte de servicios
[Renta - IVA]

Pago fijo independiente

de las utilidades o
pérdidas
49
 Certificación del gestor

Certifica la
información La
financiera y certificación La certificación
fiscal en deberá estar hace las veces del
relación con el firmada por el registro sobre las
contrato RL y contador actividades
desarrolladas en el
público o RF
contrato de
cuentas en
50 participación
Información a la DIAN de los contratos de
colaboración empresarial

Pagos o
abonos en Saldo de las
cuenta y cuentas por
retenciones IVA cobrar a 31
practicadas descontable de diciembre

Ingresos IVA Saldos de

recibidos generado cuentas
por pagar
a 31 de
diciembre

51
 DEDUCCIONES

52
 Marco general

53
 Nuevas deducciones
 Atenciones a clientes, proveedores y
empleados [1% de los ingresos fiscales
netos y realizados], tales como:
 Regalos
 Cortesías
 Fiestas, reuniones y festejos

 Pagos salariales y prestaciones,

cuando provengan de litigios
laborales

54
Deducción IVA adquisición o importación
de bienes de capital
 Todos los contribuyentes lo podrán deducir de la
base gravable del ISLR
 Aplica también a los adquiridos por Leasing
Financiero
 Gravados a la tarifa general del IVA [19%]
 Tangibles depreciables [fijos] entre otros:
 Maquinaria y equipo
 Equipos de informática
 Comunicaciones
 Transporte, cargue y descargue para la
producción industrial y agropecuaria y para la
prestación de servicios
55
 DEDUCCIÓN POR
DONACIONES

56
 • Bibliotecas públicas y Nacional 100%

• Partidos o movimientos políticos 100%

• Corporación General Matamoros D’costa 125%
Donaciones

• Apoyo al deporte 125%

• Organismos deportivos o culturales 125%

• Investigación para desarrollo científico y tecnológico
100% y descuento 25%

• Parques nacionales 30%

• Ley del cine 165%

57
 DEDUCCIÓN POR
DEPRECIACIÓN

58
 Depreciación
 Deducción por depreciación
 Obligados a llevar contabilidad
 Bases para calcular la depreciación
 Costo fiscal menos valor residual
 Vida útil (Técnica contable)
 Métodos de depreciación
 Lineal
 Decreciente
 Unidades de producción
 Obsolescencia
59
 Depreciación
 Bienes depreciables
 Propiedad, planta y equipo
 Propiedades de inversión
 Activos tangibles que se generen en
exploración y evaluación de recursos
naturales no renovables
 Limitación deducción por depreciación
 2,22% - 33%
 Depreciación acelerada
 25% * 16 horas
60
 Depreciación
Conceptos de bienes a Tasa de depreciación
depreciar fiscal anual %
Construcciones y Edificaciones 2,22%
Acueducto, Plantas y Redes 2,50%
Vías de Comunicación 2,50%
Flota y Equipo Aéreo 3,33%
Flota y Equipo Férreo 5,00%
Flota y Equipo Fluvial 6,67%
Armamento y Equipo de Vigilancia 10,00%
Equipo Eléctrico 10,00%
Flota y Equipo de Transporte Terrestre 10,00%
Maquinaria y Equipos 10,00%
Muebles y Enseres 10,00%
Equipo Médico Científico 12,50%
Envases, Empaques y Herramientas 20,00%
Equipo de Computación 20,00%
Redes de Procesamiento de Datos 20,00%
Equipo de Comunicación 20,00%
61
 Transición
 El saldo pendiente de depreciación de
los activos fijos a 31 de diciembre de
2016
 Depreciar vida útil fiscal remanente
 Línea Recta - Reducción de Saldos
 Inmuebles 20 años
 Maquinaria y Equipo 10 años
 Vehículos 5 años

62
 DEDUCCIÓN POR
INVERSIONES

63
 Deducción por inversiones
Gastos pagados por anticipado
Desembolsos de establecimiento
Investigación, desarrollo e innovación
Evaluación y exploración de RN
Ley del cine 165%
Activos intangibles
64
 DEDUCCIÓN POR
DEUDAS DE
DIFÍCIL RECAUDO

65
 Deudas difícil recaudo
Deducción cantidades razonables que fije el reglamento
como deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro

Originado en operaciones productoras de renta

Cartera vencida

Requisitos legales
No deducible si son vinculados económicos o
socios
66
 DEDUCCIÓN POR
CONTRATOS DE
LEASING

67
 Contratos de arrendamiento
Arrendamiento
financiero o
leasing Retroarriendo o
financiero lease-back

Arrendamiento
operativo

68
 Contratos de leasing
Se adoptan las clasificaciones “operativo” y
“financiero”
Financiero: Operativo:
• Objeto: La adquisición financiada de un activo • Todo lo que no sea leasing financiero
• Transferencia de la propiedad al final del
contrato
• Opción de compra inferior al valor comercial
del bien
• Contrato cubre vida económica del activo
• Al inicio VP de cánones = valor comercial del
activo
• Naturaleza especializada del activo

69
 Arrendatario
Contratos de leasing financiero
Reconoce un activo y un pasivo por VP
arrendamientos + opción de compra

El arrendatario puede capitalizar costos

de instalación

Deducir el IVA pagado

El arrendatario puede depreciar y

amortizar
70
 Arrendatario
Contratos de leasing financiero

Si hay inmuebles  Terreno no depreciable

Descomposición del CANON en capital e

intereses, limitación de intereses
Si ejerce la opción de compra  Pasivo = Ø
Diferencia  Ingreso o Gasto
Si no ejerce la opción de compra  se
efectuaran los ajustes fiscales  Activo / Pasivo
71
Contratos de leasing financiero

Los contratos de arrendamiento

financiero o leasing con opción
de compra, que se hayan
celebrado antes de la vigencia
de la Ley 1819, mantendrán el
tratamiento fiscal vigente al
momento de su celebración

72
 El
Contratos arrendatario
de leasing puede
deducir todo
operativo el CANON

73
 Contratos de retroarriendo o lease back
 Venta activos

 Arrendamiento posterior

 Condiciones:

 Proveedor del bien y arrendatario, sean

los mismos

 Activo = Activo fijo proveedor

74
 REALIZACIÓN
FISCAL COSTOS Y
DEDUCCIONES

75
 Realización Fiscal Costos y Deducciones
Devengados contablemente Realizados fiscalmente
Adquisiciones que generen intereses
implícitos No deducible
Pérdida por medición valor
razonable propiedades de inversión Enajenación / Liquidación
Provisiones de obligaciones de
monto o fecha inciertos Obligación del desembolso
Provisiones de pasivos laborales Obligación del desembolso
Deterioro activos diferentes a los
activos depreciados Enajenación / Liquidación

Actualización de pasivos estimados Obligación del desembolso

Pérdida por deterioro inventario por
ajustes VNR Enajenación inventario
76
 Realización Fiscal Costos y Deducciones
Devengados contablemente Realizados fiscalmente
Medición valor razonable
Instrumentos financieros

Renta variable Enajenación / Liquidación

Intereses y rendimientos
Renta fija
en forma lineal
Instrumentos
Enajenación / Liquidación
derivados financieros
Otros instrumentos
Costo amortizado
financieros
77
 Realización Fiscal Costos y Deducciones
Devengados Realizados
contablemente fiscalmente
Prestaciones sociales Causación - Devengado

Aportes parafiscales Causación y pago antes DR

Impuestos Causación y pago antes DR

Deudas no mayores a 3 veces el
Subcapitalización
PL
No deducible, salvo retención en
Pagos paraísos fiscales
la fuente
Ajuste por diferencia en Reconocimiento inicial / Abono
cambio o pago
ORI Reconocimiento de resultados
78
 COSTOS Y GASTOS
NO DEDUCIBLES

79
 Costos y gastos NO deducibles

Cuya aceptación
este restringida NO
Costos
Deducción

No aceptados
fiscalmente NO
Deducciones Costos ni
capitalización

80
 Diferencias permanentes [No deducibles]

Método de participación patrimonial

Impuesto sobre la renta

Impuestos diferentes a los del artículo 115 ET [ICA,
IPU, GMF]
Multas, sanciones, penalidades e intereses
moratorios
Distribución de dividendos

Impuestos asumidos de terceros

81
 Limitación de los pagos en efectivo por
costos, deducciones, pasivos e impuestos
descontables
Año Reconocimiento fiscal
El menor valor entre:
• 100.000 UVT [$3.315.600.000]
2018 • El 85% de lo pagado
• El 50% de los costos y
deducciones

82
 Limitación de los pagos en efectivo por
costos, deducciones, pasivos e impuestos
descontables

Máximo pago individual en efectivo

[100 UVT]

Año 2018 $3.315.600

83
 Medios de pago

Depósitos en cuentas bancarias

Giros

Transferencias bancarias

Cheques girados al primer beneficiario

Tarjetas de crédito - débito

84
 TARIFAS

85
 Tarifas personas jurídicas

Año Tarifa
2017 34%
2018 33%
2019 33%
Usuarios ZF 20%

86
 Tarifas personas jurídicas
Renta líquida superior a $800m

Año Tarifa Total

2017 34% + 6% 40%
2018 33% + 4% 37%
2019 33% + 0% 33%

87
 Tarifas personas jurídicas al 9%

Empresas Sociedades de • Empresas Editoriales

• Hoteles nuevos
Industriales y Economía Mixta • Hoteles
Comerciales más del 90% remodelados
• Hoteles nuevos
del Estado Monopolio de (Ciudades hasta 200
mil habitantes)
juegos de • Hoteles
suerte y azar; remodelados
(Ciudades hasta 200
licores y alcohol mil habitantes)
• Ecoturismo
• Leasing de vivienda

88
 DESCUENTOS
TRIBUTARIOS

89
 Nuevos descuentos tributarios 25%

Donaciones
Donaciones
Inversiones a programas
a entidades
realizadas en Inversiones de IES 
sin ánimo de
control, realizadas en ESAL
lucro
conservación investigación, Beneficien a
pertenecien-
y desarrollo estudiantes
tes al
mejoramiento tecnológico o de estratos
régimen
del medio innovación 1, 2 y 3 
tributario
ambiente Becas de
especial
estudio

90
 NORMAS DE
TRANSICIÓN

91
 Normas de transición
Activos amortizables  Tiempo restante 5 años

Depreciación  Tiempo remanente

Costos de exploración, explotación y desarrollo  5 años

Saldos a favor de Renta y CREE  Año siguiente

Pérdidas fiscales  Antes de 2017

Excesos renta presuntiva  2017

Crédito mercantil  5 años
92
 PATRIMONIO

93
 Costos Fiscales
Impuesto a la Riqueza y
Normalización
Bienes en el Exterior
Patrimonio
Renta Presuntiva

Sanciones
Renta por comparación
Patrimonial
94
 Patrimonio
Concepto Contable Fiscal
Cuentas por cobrar Costo o Costo Amortizado Costo

Bienes en COP $$$ $$$

Bienes moneda extranjera TRM Medición valor inicial

Derechos fiduciarios Costo De acuerdo con su participación

Costo / Costo amortizado / Valor Costo adquisición / Costo de

Acciones y aportes razonable adquisición + Reajustes fiscales
Costo / Costo revaluado / Valor Costo adquisición / Avalúo catastral
Bienes inmuebles razonable / Costo reajustado / Autoavalúo
Adquisición / Adquisición +
Activos Fijos Costo
Reajustes fiscales

Costo (-) Amortización

Intangibles / Incorporales (-) Deterioro
Costo adquisición

Inventarios Menor entre el Costo y el VNR Costo

95
 RENTA
PRESUNTIVA

96
 Renta presuntiva
 Tarifa  3,5% del patrimonio líquido año anterior
 Excluye:
 Los primeros 19.000 UVT del sector
agropecuario
 Los primeros 8.000 UVT de la vivienda para
personas naturales
 El valor bruto de los aportes o acciones que se
posean en sociedades ubicadas en países de la
Comunidad Andina (Decisión 578 de 2004)

97
 Renta presuntiva
 Excluye el valor patrimonial neto de:
 Acciones, derechos y aportes en
sociedades colombianas
 Bienes afectados por hechos de fuerza
mayor o caso fortuito
 Bienes vinculados a empresas en período
improductivo
 Bienes destinados exclusivamente
actividades deportivas
98
 Renta presuntiva
∑ Patrimonio Líquido Año Anterior
[-] Activos exceptuados
[=] Base presuntiva
[*] 3,5%
Rentas gravables de los activos
[+]
exceptuados
[=] Renta presuntiva
99
 CONCILIACIÓN
FISCAL

100
 Conciliación fiscal
Los contribuyentes deberán llevar un sistema
de control o de conciliaciones por las
diferencias entre MTNC y el ET
El Gobierno Nacional lo reglamentó mediante
Decreto 1998 de 2017 y Resolución No.
000073 de diciembre 29 de 2017

El incumplimiento es sancionado como

irregularidad en la contabilidad
101
 Formularios conciliaciones fiscales
No. Orden Sugerido No. de Renglones

1 Carátula 42
2 Impuesto diferido 66
3 Activos fijos 41
4 Ingresos y facturación 5
5 ESF – Patrimonio 240
6 ERI – Renta líquida 549
Resumen
7 ESF – Patrimonio 77
ERI – Renta líquida
Total 1.020
102
 Carátula (42 renglones)

2516
REPORTE DE CONCILIACION FISCAL
Privada
ANEXO FORMULARIO 110

 Reporte de conciliación fiscal

 Contribuyentes obligados a llevar
contabilidad
 Contribuyentes voluntarios
 Ingresos brutos fiscales iguales o mayores a
45.000 UVT ($1.433.655.000) [Ingresos
ordinarios, extraordinarios y ganancias
ocasionales]
103
 Impuesto diferido (66 renglones)

Activos y pasivos por impuestos diferidos

1. Impuestos diferidos provenientes de

diferencias temporarias:
 Base contable vs. Base fiscal
 Diferencias temporarias
 Diferencias permanentes

104
 Impuesto diferido (66 renglones)
Activos y pasivos por impuestos diferidos

1. Impuestos diferidos provenientes de

diferencias temporarias:
 Saldos impuesto diferido (anterior y
actual)
 Variación
 Deducibles (activos)
 Imponibles (pasivos)
105
 Impuesto diferido (66 renglones)
Activos y pasivos por impuestos diferidos

2. Activos créditos tributarios

(saldos a favor, pérdida líquida, excesos
de renta presuntiva)
3. Detalle de la compensación de pérdidas
fiscales
4. Detalle de la compensación del exceso de
renta presuntiva
106
 Conciliación PPE – PI – ANCMV y Activos
Intangibles (41 renglones)
Conciliación Propiedades, planta y equipo (PPE), propiedades de inversión (PI), activos no corrientes mantenidos para la venta o para distribuir a los propietarios (ANCMV) y activos Intangibles

 Datos contables: Conforme a las reglas de

reconocimiento y medición del MTNC [Costos + ajustes
por revaluación, incrementos y disminuciones por
transferencias y/o adquisiciones o cambios en el valor
razonable, depreciación acumulada, gasto por
depreciación del periodo]
 Datos fiscales: Conforme a las reglas del Estatuto
Tributario [Los activos la amortización y depreciación
teniendo en cuenta el ESFA, el régimen de transición y
ajustes en diferencia en cambio]
107
 Conciliación ingreso contable
(devengado) y facturación emitida
(5 renglones)

Conciliación ingreso contable (devengado) y facturación emitida

 Pasivo por ingreso diferido

 Facturación emitida en el período [Venta
de bienes, prestación de servicios, otros
ingresos e ingresos recibidos para
terceros]
108
 Estado de situación financiera –
Patrimonio (240 renglones)
Estado de Situación Financiera - Patrimonio

 Detalle de los activos y pasivos

 Diferencias por
reconocimiento y medición
 Activos Valores contables [MTNC]  Por beneficios fiscales
 Por limitaciones a costos y
 Pasivos Valores fiscales deducciones
 Costos y gastos sin
 Detalle del patrimonio contable requisitos para su aceptación

 Datos informativos
109
 Estado de resultados – Impuesto renta y
complementarios (549 renglones)
Estado de resultados - Impuesto de Renta y complementarios

 Ingresos
 Costos
 Gastos
 Clasificación de diferencias [permanentes y
temporales]
 Compensaciones
 Renta presuntiva
 Renta exenta
 Renta gravable
110
 Estado de resultados – Impuesto renta y
complementarios (549 renglones)
Estado de resultados - Impuesto de Renta y complementarios

 Renta liquida pasivas [ECE]

 Ganancias ocasionales gravables
 Distribución de la renta liquida gravada según
tarifa
 Descuentos tributarios
 Otros resultados integrales
 Gasto / ingreso del impuesto de renta
 Datos informativos
111
 Resumen (77 renglones)
RESUMEN
ESF - PATRIMONIO
y
ERI - RENTA LIQUIDA

 ESF – Patrimonio
Valor contable y
valor fiscal
 ERI – Renta liquida

112
 INCENTIVOS
TRIBUTARIOS
ZOMAC

113
 Incentivos tributarios ZOMAC
• Microempresas
 Activos < 501 SMMLV más montos • 2017 – 2021  0%
mínimos y empleo • 2022 – 2024  25%
• Pequeñas empresas • 2025 – 2027  50%
 Activos 501 a 5.001 SMMLV

• Medianas
 Activos 5.001 a 15.000 SMMLV más
montos mínimos y empleo • 2017 – 2021  50%
• Grandes • 2022 – 2027  75%
 Activos 15.000 o más SMMLV más
montos mínimos y empleo

114
 Incentivos tributarios ZOMAC
Pago del 50%
impuesto inversión
Contribuyentes directa en
del impuesto proyectos de
infraestructura
de renta con viabilizados y
ingresos brutos prioritarios en los
> 33.610 UVT municipios
ubicados en las
ZOMAC
115
 Municipios ZOMAC
Número de Número de
Departamento Departamento
Municipios Municipios
Antioquia 55 Córdoba 5
Arauca 7 Cundinamarca 12
Bolívar 16 Guaviare 4
Boyacá 5 Huila 7
Caldas 9 La Guajira 9
Caquetá 16 Magdalena 2
Casanare 14 Meta 20
Cauca 23 Nariño 23
Cesar 15 Norte de Santander 12
Chocó 18 Putumayo 9
116
 Municipios ZOMAC
Número de
Departamento
Municipios

Quindío 3
Risaralda 4
Santander 10
Sucre 8
Tolima 21
Valle del Cauca 15
Vaupés 1
Vichada 1
117
 OBLIGACIONES
FISCALES Y OTRAS

118
 Obligaciones fiscales y otras
 Declaración de renta  Declaración anual ICA
 Conciliación fiscal  Informes
 Información exógena superintendencias
 Dian  Renovación Cámara de
 ICA Comercio
 Declaración anual de  Otros
activos en el exterior  DANE
 Precios de transferencia  ICA
 Declaración Informativa  INVIMA
 Documentación
119
comprobatoria
Formulario
Único
Nacional de
Declaración y
Pago del
Impuesto de
Industria y
Comercio

120
 IMPACTO EN LAS
PERSONAS
NATURALES

121
 Residencia fiscal

Permanencia

Ingresos

Patrimonio

122
 Residencia fiscal – Permanencia
Enero 2018

25

Permanencia continua o discontinua en el país

por más de 183 días calendario incluyendo días
de entrada y salida del país
24

Enero 2019
123
Residencia fiscal Ingresos – Patrimonio

Residente NO Residente

124
 Residente Fiscal en Colombia

Colombia
Ingresos +
Residente Exterior
Fiscal
Colombia Colombia
Patrimonio +
Exterior

125
 No residente fiscal en Colombia

Ingresos Colombia
No Residente
Fiscal
Colombia
Patrimonio Colombia

126
 Obligados a declarar
Residentes/No
UVT 2016 UVT 2017
Residentes
Ingresos 1.400 $ 41.654.000 1.400 $ 44.603.000
Patrimonio 4.500 $ 133.889.000 4.500 $ 143.366.000
Compras y Consumo 2.800 $ 83.308.000 1.400 $ 44.603.000
Consignaciones 4.500 $ 133.889.000 1.400 $ 44.603.000
Responsabilidad IVA P P

Régimen Común
Consignaciones 4.500 $ 133.889.000 3.500 $ 111.506.000

127
 DETERMINACIÓN
CEDULAR

128
 Determinación Cedular

Trabajo Pensiones Capital NO Dividendos Renta Ganancia

Laborales Presuntiva Ocasional

129
 Rentas de Trabajo
 Rentas de Trabajo
 Salarios y prestaciones sociales
 Comisiones
 Viáticos
 Honorarios
 Gastos de representación
 Emolumentos eclesiásticos
 Compensaciones por trabajo asociados de
cooperativas
 Compensaciones por servicios personales
130
 Máximos aportes obligatorios
seguridad social 2017

Rentas de No Laborales y
Concepto
Trabajo Capital

Pensión 6,0% $13.279 $39.837 (18,0%)

Salud 4,0% $ 8.853 $27.664 (12,5%)

Total 10,0% $22.132 $67.501 (30,5%)

SMLV $737.717
131
 Salarios y Prestaciones Sociales, Honorarios,
Servicios y Otras
Ingresos
Pensión $13.279.000
Salud $8.853.000
(-) INCRNGO Total $22.132.000
MAX.
Intereses de vivienda -1.200 UVT $38.231.000 Límites
Dependientes - 384 UVT $12.234.000 Máximos
Trabajo (-)
Salud prepagada /Pólizas salud-192 UVT $ 6.117.000
Deducciones 2017
MAX. 25%  Máximo $91.754.000 – 2.880 UVT 40%
Aportes Fondos de Pensiones Voluntarios – AFPV $160.569.00
(-) Rentas Ahorro Fomento a la Construcción – AFC 0
Exentas Cesantías (5.040 UVT)
MAX.

Renta Gravable  0% - 19% - 28% - 33%

132
 Pensiones
Ingresos

(-) INCRNGO
No aplica
MAX.

Pensión (-) No aplica

Deducciones
MAX.
12.000 UVT  $382.308.000 año
(-) Rentas
Exentas
(2017)
MAX.

Renta Gravable  0% - 19% - 28% - 33%

133
 Tarifas Impuestos
Rentas Laborales y Pensiones

UVT Tarifa
Impuesto
Desde Hasta Marginal

>0 1.090 0% 0
> 1.090 1.700 19% (BG - 1.090 UVT)* 0,19

> 1.700 4.100 28% (BG - 1.700 UVT)* 0,28 + 116 UVT

> 4.100 + 4.100 33% (BG - 4.100 UVT)* 0,33 + 788 UVT

BG = Base Gravable en UVT

134
 Intereses, rendimientos financieros,
arrendamientos
regalías, explotación de propiedad intelectual
Ingresos
Componente inflacionario (%)
Pensión $39.837.000
Salud $27.664.000
(-) INCRNGO
Total $67.501.000
MAX.

Procedentes con soportes

Capital
(-) Costos y
Gastos
50% del GMF 10%
Intereses de vivienda – 1.200 UVT
Hasta $31.859.000
(-) Deducciones y Aportes a Fondo Voluntario Pensiones / AFC
Rentas Exentas
MAX.

Renta Gravable  0% - 10% - 20% - 30% - 33% - 35%

135
 Los que no estén en ninguna otra cesta, como
Profesionales independientes (2 o más empleados),
agricultores, ganaderos, comerciantes y otros
Ingresos

Pensión $39.837.000
Salud $27.664.000
(-) INCRNGO Total $67.501.000
MAX.

Procedentes con soportes

No
(-) Costos y
Laborales Gastos
50% del GMF 10%
(-) Deducciones Intereses de vivienda – 1.200 UVT Hasta $31.859.000
y Rentas Aportes a Fondo Voluntario Pensiones / AFC
Exentas
MAX.

Renta Gravable  0% - 10% - 20% - 30% - 33% - 35%

136
Tarifas Impuestos Rentas No Laborales y Capital
UVT Tarifa
Impuesto
Desde Hasta Marginal
>0 600 0% 0
> 600 1.000 10% (BG – 600 UVT)* 0,10

> 1.000 2.000 20% (BG – 1000 UVT)* 0,20 + 40 UVT

> 2.000 3.000 30% (BG – 2000 UVT)* 0,30 + 240 UVT

> 3.000 4.000 33% (BG – 3000 UVT)* 0,33 + 540 UVT

> 4.000 + 4.000 35% (BG – 4000 UVT)* 0,35 + 870 UVT

BG = Base Gravable en UVT

137
 Dividendos y Participaciones
Ingresos recibidos

(-) INCRNGO
Artículo 49 del ET

Dividendos (-) Costos y No aplica

Gastos

(-) Deducciones y
No aplica
Rentas Exentas

Renta Gravable  5% - 10% - 35%

138
 Tarifas Impuesto para Dividendos
Personas Naturales Nacionales
Recibidos como INCRNGO
UVT Tarifa
Impuesto
Desde Hasta Marginal
>0 600 0% 0
> 600 1.000 5% (D – 600 UVT) 0,05
(D – 1000 UVT) 0,10 + 20
> 1.000 En adelante 10%
UVT
 Si la sociedad reparte utilidades como gravadas, la tarifa
será del 35%
D = Dividendos en UVT
139
Tarifas Impuesto para Dividendos
Personas Naturales Nacionales
Recibidos como Gravados

Tarifa única
35%

Sobre el 65%
Tabla anterior

140
Tarifa Impuesto para Dividendos Recibidos por
Sociedades y Entidades Extranjeras
y Personas Naturales No Residentes Recibidos
como INCRNGO

5%

141
Tarifa Impuesto para Dividendos Recibidos por
Sociedades y Entidades Extranjeras
y Personas Naturales No Residentes Recibidos
como Gravados

Tarifa única
35%

Sobre el 65%
El 5%

142
 Dividendos y Participaciones

Gravados por
Utilidades Generadas
a partir de 2017

143
 Renta Gravable
de Fuente Persona
Nacional Naturales sin
Residencia en
(Diferente a Colombia
Dividendos)

Tarifa
Única
35%

144
 (Patrimonio Líquido año anterior menos Bienes
Excluidos) * 3,5% (+) Rentas Gravadas Bienes
Excluidos

No aplica
(-) INCRNGO

Renta No aplica
Presuntiva (-) Costos y
Gastos

Las permitidas por el E.T.

(-) Rentas
Exentas

Renta Gravable  0% - 10% - 19% - 20% - 28% - 30% - 33% - 35%

145
 Venta de bienes poseídos mas de dos años,
liquidación de sociedades, herencias, legados,
donaciones y porción conyugal
Ingresos

Procedentes con soportes

(-) Costos y
Gastos

Las permitidas por el ET

Ganancias
Ocasionales (-) INCRNGO

Las permitidas por el ET

(-) Rentas
Exentas

Ganancia Neta Gravable  10%

146
 COMPARATIVO
PN vs. PJ

147
 Comparativo PN vs PJ
Persona
No. Concepto Persona Natural
Jurídica
1 Tarifas 0% al 35% 33%
Régimen
2 IVA y Consumo Rég. Común o Rég. Simplific.
Común
3 Ingresos Caja Devengo
Rendimientos Componente Inf. (No
4 Gravados
Financieros gravado)
5 Gastos Caja Devengo
Determinacion Impto
6 Sistema Cedular Depuración
Renta
7 Contabilidad No Obligado Obligado

148
 Comparativo PN vs PJ
No. Concepto Persona Natural Persona Jurídica
Aportes Fondo Cesantías
8 Aplica N/A
Independiente
9 Rentas Exentas Laborales y otras Según E.T.
10 Avalúo Catastral Costo Fiscal Obligado Mayor Costo fiscal
11 Depreciación N/A Si
Aceptados 107
12 Deducciones (Gastos) Según Cedula
E.T.
13 Dividendos Gravados INCRNGO
Límite 41 UVT /
14 Pagos Bonos de Alimentación N/A
310 UVT

149
 GRACIAS
info@restrepoylondono.com

150