BAB IV

LAPORAN KEUANGAN YANG DIKONSOLIDASI

(Persoalan-persoalan Khusus)

Pembelian Saham Langsung Dari Perusahaan Anak

Perolehan posisi kontrol terhadap perusahaan lain melalui pemilikan saham, dengan cara membeli
saham, dapat dilakukan dengan cara membeli saham dari pemegang saham sebelumnya atau membeli
langsung dari perusahaan yang bersangkutan.
Pembelian saham langsung ke perusahaan anak akan berakibat saldo modal (HPS) perusahaan anak
bertambah sebesar harga yang dibayar untuk saham yang dijual tersebut. Apabila neraca konsolidasi
disusun oleh perusahaan induk, maka eliminasi terhadap hak-hak pemilikan PA, bertitik tolak dari saldo
modal setelah terjadinya penjualan saham terakhir.

Kasus
Struktur modal PT Sentul tanggal 31 Desember 2016 adalah sbb:
Modal saham (600.000 lb) Rp 600.000.000,00
Laba ditahan = Rp 250.000.000,00
Rp 850.000.000,00
Saham ditarik dari peredaran
120.000 lb @Rp 1.100,00 Rp 132.000.000,00
Jumlah Modal = Rp

PT Gatra memiliki 360.000 lb saham beredar PT Sentul. Pada tanggal 1 Januari 2017 PT Gatra 120.000
lembar saham yang ditarik kembali dari peredaran dengan harga @ Rp1.200,00

Diminta: membuat catatan atas pembelian saham PT Sentul oleh PT Gatra

Perusahaan Anak Memiliki Lebih Dari Satu Jenis Saham

Apabila perusahaan anak memiliki lebih dari satu jenis saham, maka harus dibedakan besarnya bagian
hak-hak pemegang saham menuruk jenisnya masing-masing. Penentuan hak-hak pemegang saham
dilakukan dengan bertitik tolak pada nilai buku masing-masing golongan saham. Apabila perusahaan
induk memiliki keduanya maka laba ditahan perusahaan anak pada penyusunan neraca konsolidasi
harus dialokasikan kepada kedua jenis saham tersebut sesuai dengan sifat saham utama.

contoh:
PT Sur mempunyai rekening modal per 31 Desember 2016, sebelum terjadi pembelian saham oleh PT
Boro, yaitu sbb:
Saham biasa 120.000 lb nom. @Rp 6.000,00 =Rp720.000.000,00
Agio saham biasa Rp 72.000.000,00
Saham utama 10% 80.000 lb nom. @Rp 11.000,00 =Rp880.000.000,00
Jumlah modal saham Rp
Laba ditahan Rp 350.000.000,00
Jumlah modal Rp

Pada tanggal tersebut PT Bo membeli saham-saham beredar PT Sur dengan perincian, 75.000 lb saham
biasa dengan harga @Rp 6.500,00 dan saham utama 46.000 lb dengan harga @Rp 11.350,00
(ctt: selama 2 th terakhir PT Sur tidak membagi deviden)

1. Saham utama tidak kumulatif, tidak partisipasi

Eliminasi yang dibuat:

AKL II, Persoalan Khusus, 1

 Keterangan Hak Shm Biasa Hak Shm Utama
Modal Saham
Agio Saham
Laba Ditahan Rp
Kumulasi
Shm utama:
Shm Biasa
Sisa LYD Rp.
Partisipasi
Shm utama:
Shm Biasa
Saldo LYD
jumlah modal per jenis
proporsi hak induk % %
Hak PI atas NB mdl PA
HP investasi saham
KNBDHP / (KHPDNB)

2. Saham utama tidak kumulatif, partisipasi

3. Saham utama kumulatif, tidak partisipasi
4. Saham utama kumulatif partisipasi

Saham Bonus (Stock Deviden) yang Dibagikan Perusahaan Anak

Stock Deviden oleh perusahaan anak akan berakibat terjadinya perubahaan komposisi modal perusahaan
anak, tetapi tidak mengubah proporsi kepemilikan saham perusahaan induk. Oleh sebab itu perusahaan
induk tidak boleh mengakui penghasilan yang timbul serta kenaikan nilai investasinya sebagai akibat
saham-saham yang diterima sebagai deviden.

Contoh Kasus
Pada tanggal 1 Januari 2018, PT Yance membeli 6.000 lembar saham beredar dari PT Sim dengan harga
@ Rp 25.000,00. Pada saat pembelian posisi modal PT Sim menunjukkan data sbb:
Modal Saham, 10.000 lembar nominal @Rp 16.000,00 Rp 160.000.000,00
Laba ditahan Rp 86.000.000,00

Dalam tahun 2018 PT Sim melaporkan laba operasi sebesar Rp 50.000.000,00, dan membagi saham
bonus sebanyak 20% dari total modal saham.

Metode Harga Perolehan (cost method)

- tidak mengakui adanya penghasilan
- tidak ada penambahan nilai investasi
- tidak ada pengaruh terhadap besarnya pemilikan PI pada PA
- nilai invesatsi saham tetap
Apabila neraca konsolidasi disusun setelah adanya saham bonus, maka:
a. eliminasi terhadap modal saham, dg dasar posisi terakhir sebesar % pemilikannya.
b. Eliminasi terhadap LYD dg dasar dari saldo LYD pada tgl terjadinya pembelian saham dikurangi
dg jumlah yg dikapitalisasi sbg modal saham.

Metode Equity
- nilai investasi saham perusahaan berubah dg adanya laba operasi
- saham bonus tidak mempengarui nilai invesatsi
- penurunan saldo LYD tdk mengurangi nilai investasi saham
Apabila neraca konsolidasi disusun, maka eliminasi dihitung dengan dasar posisi terakhir (tgl
penyusunan neraca konsolidasi).

Laba Rugi Transaksi Antar Perusahaan Afiliasi (inter company profit)

AKL II, Persoalan Khusus, 2

Transaksi jual beli barang, jasa antar perusahaan afiliasi dipandang hanya merupakan perpindahan
terhadap pengelolaannya saja, oleh karena itu laba rugi yang timbul akibat dari transaksi ini harus
dihapuskan (dieliminasi).

a. Laba Rugi transaksi jual beli barang dagangan

Apabila barang dagangan yang dijual oleh pihak yang ada hubungan afiliasi belum terjual (persediaan)
pd saat LK disusun, berarti L/R atau kenaikan nilai barang yg sudah diakui oleh pihak penjual belum
sempat direalisasi, dg demikian hanya terjadi perpindahan tempat pengelolaan terhadap barang tersebut,
oleh sebab itu laba/rugi tersebut harus dieliminasi.
1. Apabila perusahaan induk selaku pihak penjual barang, maka tidak ada hubungannya dg pihak
minoritas, seluruh jumlah laba harus dihapus, persediaan barang dilaporkan sebesar harga pokok
semula (original cost)
2. Apabila perusahaan anak yang menjual barang, maka perusahaan anak mengakui laba/rugi, jika
pemilikan PI kurang dari 100% maka ada kepentingan dg pihak minoritas

Apabila barang dagangan tersebut oleh pihak pembeli sudah dijual lagi (pd pihak lain), maka telah
terjadi realisasi laba/rugi atas penjualan barang tersebut baik oleh penjual pertama maupun oleh penjual
kedua. Apabila neraca konsolidasi disusun maka laba rugi yang timbul dari penjualan B/D tersebut tidak
perlu dihapus.

Contoh Kasus transaksi penjualan barang dagangan

1. PT Kim memiliki 100% saham beredar PT Elsa, pada tanggal 1 Aprl 2017, PT Kim menjual B/D
kpd PT Elsa, hrg pokok barang tersebut sebesar Rp 5.000.000,00 dijual dengan harga Rp
7.600.000,00
2. PT Kim memiliki 100% saham beredar PT Elsa, pada tanggal 1 Aprl 2017 PT Elsa menjual
b/dagangan kpda PT Kim, hrga pokok barang tersebut sebesar Rp8.000.000,00 dijual dg harga
Rp 10.200.000,00
3. PT Mur memiliki 75% saham beredar PT Sal, tanggal 1 April 2017, PT Sal menjual b/dagangan
kpd PT Mur, hrga pokok barang tersebut sebesar Rp 5.000.000,00 dijual dengan harga Rp
7.200.000,00
4. PT Mur memiliki 70% shm beredar PT Sal dan 70% saham beredar PT Yum, pada tanggal 1 Juli
2017, PT Sal menjual barang dagangan yang berasal dari PT Mur kpd PT Yum, harga pokok
barang tersebut sebesar Rp 10.000.000,00 dijual dengan harga Rp 12.400.000,00
5. PT Ela memiliki 70% saham beredar PT Dara dan 65% saham beredar PT Yim, pada tanggal 1
Juli 2017, PT Dara menjual barang dagangan yang berasal dari PT Ela kepada PT Yim, harga
pokok barang tersebut sebesar Rp 6.000.000,00 dijual dengan harga Rp 8.500.000,00. Pada
tanggal 10 Juli 2017 barang dagangan tersebut oleh PT Yim dijual kepada PT Ela dengan harga
Rp 10.500.000,00. Sampai akhir th 2017, jumlah b/d yg sdh terjual oleh PT Ela sebsr 60%, dg
hrg jual sbs Rp.7,2jt

c. Laba rugi dari transaksi Penjualan aset tetap antar Perusahaan Afiliasi
Eliminasi terhadap laba (rugi) yang timbul dari transaksi jual beli aktiva tetap tidak berbeda dengan
transaksi jual beli barang dagangan, perbedaannya terletak pada saat realisasi terhadap laba yang
terjadai.

1. Aset Tetap dijual oleh perusahaan induk kepada perusahaan anak

PT Rap memiliki 100% saham beredar dari PT Sar, pada tanggal 1 Januari 20 17, PT Rap menjual mesin pabrik
kepada PT Sar dengan harga sebesar Rp 60.000.000,00 umur ekonomi 5 th. Harga pokok mesin
Rp75.000.000,00. Penyusutan menggunakan metode garis lurus.

Tgl. Penyusunan Saldo LYD Akm. Penyusutan Mesin

N. Konsolidasian PT Rap (D) Mesin (PT Sar) (K)
a. Pd saat penjualan
b. Akhir tahun ke 1
c. Akhir tahun ke 2
d. Akhir tahun ke 3
e. Akhir tahun ke 4
g. Akhir tahun ke 5

AKL II, Persoalan Khusus, 3

2. Aset Tetap dibuat oleh perusahaan anak, dijual kepada perusahaan induk.

a. Perusahaan induk memiliki 100% saham perusahaan anak

PT Parma memiliki 100% saham beredar dari PT San, pada tanggal 1 Januari 2017, PT San menjual mesin pabrik
kepada PT Parma dengan harga sebesar Rp 90.000.000,00 umur ekonomi 6 th
Harga pokok mesin Rp 108.000.000,00. Penyusutan menggunakan metode garis lurus.

Tgl. Penyusunan Saldo LYD Akm. Penyusutan Mesin

N. Konsolidasian PT Parma (D) Mesin (PT San) (K)
a. Pd saat penjualan
b. Akhir tahun ke 1
c. Akhir tahun ke 2
d. Akhir tahun ke 3
e. Akhir tahun ke 4
f. Akhir tahun ke 5
g. Akhir tahun ke 6

b. Perusahaan induk memiliki kurang dari 100% saham perusahaan anak

PT Par memiliki 75% saham beredar dari PT Jin, pada tanggal 1 Januari 2018, PT Jin menjual mesin kepada PT
Par dengan harga sebesar Rp 108.000.000,00 umur ekonomi 6 th. Harga pokok mesin Rp 126.000.000,00.
Penyusutan menggunakan metode garis lurus.
Tgl. Penyusunan Saldo LYD Saldo LYD Akm. Penyusutan Mesin
N. Konsolidasian PT Par (D) PT Jin (D) Mesin (D) (K)
a. Pd saat penjualan
b. Akhir tahun ke 1
c. Akhir tahun ke 2
d. Akhir tahun ke 3
e. Akhir tahun ke 4
f. Akhir tahun ke 5
g. Akhir tahun ke 6

Saling Pemilikan Obligasi

Pemilikan obligasi dari suatu perusahaan afiasi berakibat timbulnya hutang piutang antar perusahaan
tersebut. Di dalam neraca konsolidasi hutang piutang tersebut harus dieliminasi, sehingga obligasi yang
dilaporkan dalam neraca adalah obligasi yang dimiliki oleh pihak diluar hubungan afiliasi. Obligasi dapat dijual
dengan kurs diatas atau dibawah nilai nominalnya.
Perbedaan antara harga jual obligasi dengan nilai nominalnya, disebabkan oleh karena tingkat bunga
nominal tidak sama dengan tingkat bunga efektif (sesungguhnya). Pada saat jatuh tempo obligasi akan dilunasi
sebesar nilai nominalnya. Perbedaan nilai nominal dengan harga jual akan disesuaikan sepanjang umur obligasi
(akumulasi diskonto/premium). Obligasi dapat dibeli langsung dari perusahaan yang mengeluarkan obligasi atau
melalui pasar modal.
Eliminasi hutang piutang obligasi dilakukan dengan cara mengurangkan nominal obligasi yang dimiliki
perusahaan afiliasi dengan pengurangan terhadap saldo rekening diskonto/premium yang belum diakumulasi.
Harga perolehan obligasi menurut catatan pembukuan perusahaan investor dianggap sebagai kurs pelunasan
obligasi yang bersangkutan.

Obligasi Perusahaan Induk Dimiliki Perusahaan Anak

Laba-rugi yang terjadi merupakan hak perusahaan induk, dan tidak mempengaruhi laba yang menjadi
hak pemegang saham minoritas. Saling pemilikan obligasi akan berlangsung selama umur obligasi.

Contoh kasus
PT ET mengeluarkan 30 lembar obligasi 10% nominal @Rp 8.000.000,00 pada tanggal 1 Januari 2000. Obligasi
tersebut terjual semuanya pada tanggal yang sama dengan kurs 120%. Bunga obligasi akan dibayar tiap tanggal 1
Januari dan 1 Juli, obligasi tersebut akan jatuh tempo 1 Januari 2010. Pada tanggal 1 Januari 2004, PT US selaku
anak perusahaan dari PT ET membeli 18 lembar obligasi PT ET dari pemegang sebelumnya dengan harga
Rp162.000.000,00

a. Dianggap sbg pelunasan:

Jurnal eliminasi: (1 januari 2004)

AKL II, Persoalan Khusus, 4

b. sebagai investasi sementara (ditarik dr peredaran)
Maka jumlah premium/diskonto obligasi diamortisasi/diakumulasi sepanjang umur obligasinya. Selisih
premium/diskonto obligasimenurut ctt PI dan PA, merupakan laba atau rugi dari transaksi pembelian obligasi
tersebut. Selanjutnya secara periodic laba/rugi tersebut akan semakin berkurang sebesar selisih amortisasi
menurut buku PI dan buku PA.

Jurnal eliminasi: (1 januari 2008)

Tgl Penyusunan Premuim obligasi LYD PT Investasi Obligasi
N. Konsolidasian (D) ..(D) PT ... (K)

- -

Obligasi Perusahaan Anak Dimiliki Perusahaan Induk

Laba-rugi yang terjadi merupakan beban bagi perusahaan anak, oleh sebab itu akan dibebankan ke saldo LYD
perusahaan induk dan atau LYD PA.

Contoh kasus
PT Rejasa memiliki 80% saham beredar dari PT Selancar. Pada tgl 1 Januari 2009 PT Selancar
mengeluarkan 6 lembar 10% obligasi nominal @Rp 15.000.000,00. Obligasi tersebut terjual
semuanya pada tanggal yang sama dengan kurs 110%. Bunga obligasi akan dibayar tiap tanggal 1
Januari dan 1 Juli, obligasi tersebut akan jatuh tempo 31 Desember 2018. Pada tanggal 1 Januari
2011, PT Rejasa membeli 4 lembar obligasi PT Selancar dari pemegang sebelumnya dengan harga
Rp65.200.000

Dianggap sbg pelunasan:

Metode Equity:
Jurnal eliminasi:

Dianggap sbg penarikan kembali:

Jurnal eliminasi: (1 januari 2011)
Premium obligasi Rp 4.000.000
Laba ditahan PT Rejasa Rp 960.000
Laba ditahan PT Selancar Rp 240.000
Investasi 10% Obligasi PT Selancar Rp 5.200.000

Premuim LYD PT
Tgl Penyusunan obligasi LYD PT Rejasa Selancar Investasi
N. Konsolidasian Rp. (D) Rp. (D) Rp. (D) Obligasi (K)
1 Januari 2011
31 Desember
2011
31 Desember
2012
31 Desember
2013
31 Desember
2014
31 Desember
2015
31 Desember
2016 - -
31 Desember
2017
31 Desember

AKL II, Persoalan Khusus, 5

2018

AKL II, Persoalan Khusus, 6