Penyelesaian Audit PDF
Penyelesaian Audit PDF
Pada bab ini akan dibahas dua bidang tambahan yang penting dari aktivitas dalam audit
laporan keuangan. Pertimbangan pertama ditujukan pada penyelesaian audit. Prosedur yang
dilaksanakan dalam aktivitas tersebut mempunyai beberapa karakteristik yang berbeda sebagai
berikut ini :
1. Prosedur itu tidak bersangkutan dengan siklus transaksi atau akun- akun spesifik
2. Prosedur itu dilaksanakan sesudah tanggal neraca
3. Prosedur itu melibatkan banyak pertimbangan subyektif oleh auditor
4. Prosedur itu biasanya dilaksanakan oleh manajer audit atau anggota senior lainnya dari
tim audit yang mempunyai pengalaman yang luas dengan klien
Dalam menyelesaikan audit, auditor seringkali menghadapi kendala waktu, terutama ketika
klien berusaha mendapatkan tanggal yang paling cepat untuk penerbitan laporan audit. Auditor
harus menggunakan waktu tersebut untuk membuat pertimbangan professional yang baik dan
menyatakan pendapat yang tepat dalam situasi bersangkutan. Tanggung jawab auditor dalam
menyelesaikan audit dibagi menjadi tiga kategori berikut ini :
1. Menyelesaikan pekerjaan lapangan
2. Mengevaluasi temuan
3. Berkomunikasi dengan klien
1
a. Mempunyai pengaruh material terhadap laporan keuangan
b. Terjadi sesudah tanggal neraca tetapi sebelum penerbitan laporan keuangan
serta laporan auditor
Peristiwa atau transaksi di atas dikenal sebagai peristiwa kemudian.
Jenis Peristiwa
Berikut adalah dua jenis peristiwa kemudian menurut AU 560.03 dan .05 :
a. Peristiwa Kemudian Jenis 1
Memberikan bukti tambahan berkenaan dengan kondisi yang ada pada
tanggal neraca dan mempengaruhi estimasi yang inheren dalam proses
penyusunan laporan keuangan. Peristiwa jenis 1 tersebut memerlukan
penyesuaian atas laporan keuangan.
b. Peristiwa Kemudian Jenis 2
Memberikan bukti berkenaan dengan kondisi yang tidak ada pada tanggal
neraca tetapi muncul setelah tanggal tersebut. Peristiwa jenis 2 tersebut
memerlukan pengungkapan dalam laporan, atau dalam kasus yang sangat
material, menyertakan data pro-forma pada laporan keuangan.
Prosedur Audit Dalam Periode Setelah Tanggal Neraca
Auditor harus mengidentifikasi dan mengevaluasi peristiwa kemudian sampai
tanggal laporan auditor. Tanggung jawab tersebut dapat dilaksanakan dalam
dua cara berikut :
2
signifikansi audit. Contohnya : dewan komisaris dapat mengotorisasi penerbitan
obligasi baru,pembelian saham treasuri,dll.
Pembacaan notulen rapat biasanya dilakukan segera setelah hal itu tersedia,
guna memberikan auditor kesempatan maksimum untuk menilai signifikansi
auditnya. Misal : informasi yang dipelajari dari catatan tersebut menyebabkan
auditor untuk mengubah pengujian substantif. Dan pembacaan notulen rapat
oleh auditor harus didokumentasikan dalam kertas kerja.
19.1.3 Mendapatkan Bukti Mengenai Litigasi, Klaim, dan Penilaian
FASB dalam SFAS 5, mendefinisikan kontinjensi sebagai kondisi, situasi, atau
serangkaian situasi yang ada yang melibatkan ketidakpastian mengenai
kemungkinan keuntungan (kontinjensi keuntungan) dan kerugian (kontinjensi
kerugian). Kontinjensi keuntungan hanya akan menimbulkan masalah yang
relatif kecil, sedangkan kontinjensi kerugian seringkali merupakan masalah
yang signifikan bagi auditor. Kontinjensi kerugian meliputi kewajiban yang
potensial dari perselisihan pajak penghasilan,klaim,dll. GAAP
mempersyaratkan bahwa kontinjensi kerugian harus :
a. Dicatat sebagai kewajiban
b. Diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan
c. Diabaikan
Pertimbangan Audit
SAS 12 (AU 337.04) menyatakan bahwa auditor harus mendapatkan bukti-
bukti tentang :
a. Eksistensi kondisi, situasi, atau serangkaian situasi yang menunjukan
ketidakpastian mengenai kemungkinan terjadinya kerugian pada suatu
entitas dari litigasi, klaim, dan penilaian (LCA).
b. Periode di mana penyebab yang mendasari tindakan hukum terjadi.
c. Tingkat probabilitas hasil yang tidak menguntungkan.
d. Jumlah atau rentang kerugian yang potensial.
Surat Pertanyaan Audit
AU 337.08 menunjukkan bahwa surat pertanyaan audit kepada ahli hukum
klien merupakan sarana utama bagi auditor untuk mendapatkan informasi
pendukung tentang LCA yang diserahkan oleh manajemen. Surat tersebut harus
3
dikirimkan oleh manajemen kepada setiap ahli hukum yang telah ditugaskan
oleh klien.
Pengaruh Jawaban Terhadap Laporan Auditor
Jawaban ahli hukum mungkin tidak mempunyai pengaruh terhadap laporan
auditor. Yaitu, auditor dapat mengeluarkan suatu laporan standar dengan
pendapat wajar tanpa pengecualian. Hal ini dapat terjadi apabila jawabannya
menunjukkan bahwa berdasarkan penyelidikan yang layak atas masalah yang
dihadapi, terdapat :
a. Probabilitas yang tinggi atas hasil yang menguntungkan
b. Masalah yang dihadapi adalah tidak material
19.1.4 Mendapatkan Surat Representasi Klien
Auditor diwajibkan untuk mendapatkan representasi tertulis tertentu dari
manajemen dalam memenuhi sandar ketiga pekerjaan lapangan. Hal ini dapat
dicapai melalui surat representasi klien, yang umumnya dikenal sebagai surat
rep. AU 333, Management Representations, menjelaskan bahwa representasi
merupakan bagian dari barang bukti tetapi bukan pengganti penerapan prosedur
audit yang diperlukan untuk mendapatkan dasar yang layak atas suatu pendapat.
Representasi manajemen harus dapat :
a. Mengkonfirmasikan representasi lisan yang diberikan kepada auditor
b. Mendokumentasikan kelayakan yang berkelanjutan dari representasi
tersebut
c. Mengurangi kemungkinan kesalahpahaman mengenai representasi
manajemen
Isi Surat Representasi
Menurut AU 333.06 terdapat empat kategori utama dari representsi spesifik
yang harus termasuk dalam surat rep. Surat representasi itu harus mencakup
representasi mengenai :
a. Laporan keuangan
b. Kelengkapan informasi
c. Pengakuan, pengukuran, dan pengungkapan
d. Peristiwa kemudian
Pengaruh Terhadap Laporan Auditor
4
Apabila auditor menerima surat rep dan mampu mendukung representasi
manajemen, maka suatu laporan audit standar dapat dikeluarkan. Tetapi, jika
ada keterbatasan pada lingkup audit jika auditor tidak dapat :
a. Memperoleh surat rep
b. Mendukung representasi manajemen yang bersifat material bagi laporan
keuangan dengan prosedur audit lainnya
Pembatasan lingkup tersebut akan mengakibatkan penyimpangan dari laporan
standar auditor baik melalui pendapat wajar dengan kualifikasi maupun
penolakan pemberian pendapat.
19.1.5 Melaksanakan Prosedur Analitis
Prosedur analitis disyaratkan dalam penyelesaian audit sebagai review
keseluruhan atas laporan keuangan. SAS 56 (AU 329.22) menyatakan bahwa
tujuan dari review keseluruhan adalah untuk membantu auditor menilai
kesimpulan yang dicapai dalam audit dan dalam mengevaluasi penyajian
laporan keuangan secara keseluruhan.
Dalam melakukan review keseluruhan, auditor membaca laporan keuangan dan
catatan serta mempertimbangkan kelayakan bukti yang diperoleh dalam
menanggapi saldo dan hubungan yang tidak biasa serta tidak terduga yang :
a. Diantisipasi dalam perencanaan audit
b. Diidentifikasi selama audit dalam pengujian substantif
Berbagai prosedur analitis dapat digunakan dan prosedur itu harus :
a. Diterapkan pada bidang-bidang audit yang kritis yang diidentifikasi selama
audit
b. Didasarkan atas laporan keuangan sesudah semua penyesuaian dan
reklasifikasi audit telah diakui
5
19.2.1 Membuat Penilaian Akhir Atas Materialitas Dan Risiko Audit
Prasyarat yang esensial dalam memutuskan suatu pendapat yang akan
dikeluarkan adalah penilaian akhir atas materialitas dan risiko audit. Titik tolak
untuk melakukan proses ini adalah menjumlahkan salah saji-salah saji yang
ditemukan ketika memeriksa semua akun yang belum dikoreksi oleh klien.
Penentuan auditor atas salah saji dalam suatu akun dapat mencakup komponen
berikut :
a. Salah saji yang belum dikoreksi yang secara spesifik diidentifikasi melalui
pengujian substantive atas rincian transaksi dan saldo
b. Proyeksi salah saji yang belum dikoreksi yang diestimasi melalui teknik
sampling audit
c. Estimasi salah saji yang dideteksi melalui prosedur analitis dan
dikuantifikasi oleh prosedur audit lainnya
Semua komponen yang terdapat dalam suatu akun dikenal sebagai salah saji
yang mungkin , sementara jumlah salah saji yang mungkin dalam semua akun
disebut sebagai salah saji agregat yang mungkin. Penilaian auditor atas salah
saji agregat yang mungkin dapat mencakup pengaruh dari semua salah saji yang
mungkin belum dikoreksi selama periode sebelumnya terhadap laporan
keuangan periode berjalan.
Data yang telah diakumulasi kemudian dibandingkan dengan pertimbangan
pendahuluan auditor mengenai materialitas yang dibuat ketika merencanakan
audit. Dalam merencanakan audit, auditor menetapkan tingkat risiko audit yang
dapat diterima. Jika salah saji agregat meningkat, maka risiko bahwa laporan
keuangan mengandung salah saji yang material juga meningkat.
Jika auditor merasa bahwa risiko audit tidak dapat diterima, maka auditor harus:
a. Melaksanakan pengujian substantif tambahan
b. Meyakinkan klien untuk melakukan koreksi yang diperlukan untuk
mengurangi risiko salah saji yang material
6
kelanjutan usahanya selama suatu periode waktu yang layak, yaitu tidak
melebihi satu tahun di luar tanggal laporan keuangan yang sedang diaudit.
Biasanya, informasi yang akan menimbulkan keraguan yang substansial
tentang asumsi kelanjutan usaha berkaitan dengan ketidakmampuan entitas
untuk terus memenuhi kewajibannya ketika jatuh tempo tanpa diposisi aktiva
yang besar di luar arah bisnis yang biasa, merestrukturisasi hutang, merevisi
operasinya yang dipaksa dari luar, atau melakukan tindakan yang serupa.
Auditor bisanya mengevaluasi apakah ada keraguan yang substansial mengenai
kemampuan klien untuk mempertahankan kelanjutan usahanya. Jika auditor
merasa yakin bahwa terdapat keraguan yang substansial mengenai kemampuan
perusahaan untuk mempertahankan kelanjutan usahanya, maka auditor
harus :
a. Mendapatkan informasi mengenai rencana manajemen untuk mengurangi
pengaruh kondisi atau peristiwa tersebut
b. Menilai kemungkinan bahwa rencana tersebut dapat diterapkan secara
efektif
Tetapi jika auditor menyimpulkan terdapat keraguan yang substansial mengenai
kelanjutan usaha, maka auditor harus :
a. Mempertimbangkan kelayakan pengungkapan mengenai kemungkinan
ketidakmampuan entitas untuk mempertahankan kelanjutan usahanya
selama periode waktu yang layak
b. Menyertakan suatu paragraf penjelasan
Jika auditor menyimpulkan tidak ada keraguan yang substansial, maka auditor
tetap harus mempertimbangkan kebutuhan akan pengungkapan.
19.2.3 Melakukan Review Teknis Atas Laporan Keuangan
Sebelum mengeluarkan laporan audit atas klien yang merupakan perusahaan
terbuka, review teknis juga harus dilakukan atas laporan itu oleh partner yang
bukan anggota tim audit. Daftar periksa tersebut mencakup hal-hal yang
berkenaan dengan bentuk dan isi dari masing-masing laporan keuangan dasar
termasuk pengungkapan yang disyaratkan.
19.2.4 Merumuskan Pendapat Dan Menulis Naskah Laporan Audit
Dalam penyelesaian audit, auditor perlu memisahkan temuan-temuan dengan
mengikhtisarkan dan mengevaluasinya untuk tujuan menyatakan pendapat atas
7
laporan keuangan secara keseluruhan. Tanggung jawab akhir atas langkah-
langkah ini terletak pada partner yang melakukan penugasan itu. Sebelum
mengambil keputusan akhir tentang pendapat, biasanya diadakan suatu
konferensi dengan klien.
Pada pertemuan ini, auditor melaporkan semua temuannya secara lisan dan
berusaha memberikan dasar pemikiran untuk melakukan penyesuaian yang
diusulkan dan / atau pengungkapan tambahan yang pada akhirnya dapat dicapai
beberapa kesepakatan yang dapat dicapai. Jika kesepakatan tersebut tidak dapat
dicapai, auditor akan mengeluarkan jenis pendapat lainnya. Penyampaian
pendapat tersebut dilakukan melalui suatu laporan audit.
19.2.5 Melakukan Review Akhir Atas Kerja
Review ini dilakukan untuk mengevaluasi pekerjaan yang dilakukan, bukti yang
diperoleh, dan kesimpulan yang dibuat oleh penyusun kertas kerja. Review
tambahan atas kertas kerja dapat dilakukan pada akhir pekerjaan lapangan oleh
anggota tim audit. Tingkatan review yang dapat dilakukan dalam penyelesaian
audit yaitu :
REVIEW SIFAT REVIEW
Manajer Mereview kertas kerja yang disiapkan
oleh auditor senior dan mereview
beberapa atau semua kertas kerja yang
direview oleh auditor
Partner Yang Bertanggung jawab Atas Mereview kertas kerja yang disiapkan
Penugasan oleh manajer dan mereview kertas kerja
lainnya atas dasar selektif
8
Sedangkan komunikasi dengan manajemen dilakukan melalui surat manajemen.
19.3.1 Mengkomunikasikan Hal-hal Yang Berkaitan Dengan Pengendalian Internal
AU 325 mempersyaratkan auditor untuk menyampaikan kondisi-kondisi yang
dapat dilaporkan, yang didefinisikan sebagai hal yang merupakan kekurangan
yang signifikan dalam perancangan atau operasi pengendalian internal, yang
dapat berpengaruh buruk terhadap kemampuan organisasi untuk mencatat,
memproses, mengikhtisarkan, dan melaporkan data keuangan yang konsisten
dengan asersi manajemen dalam laporan keuangan.
AU 325.11 menyatakan bahwa setiap laporan yang diterbitkan mengenai
kondisi yang dapat dilaporkan harus :
a. Menunjukkan bahwa tujuan audit adalah melaporkan tentang laporan
keuangan dan bukan memberikan kepastian tentang pengendalian internal
b. Menyertakan definisi tentang kondisi yang dapat dilaporkan
c. Menyertakan pembatasan pembagian
19.3.2 Mengkomunikasikan Hal-hal Yang Berkenaan Dengan Pelaksanaan Audit
AU 380 mempersyaratkan auditor untuk menyampaikan hal-hal tertentu
berkenaan dengan pelaksanaan audit kepada mereka yang bertanggung jawab
mengawasi proses pelaporan keuangan.
AU 380.06-14 menyatakan bahwa komunikasi dengan komite audit dapat
mencakup hal-hal berikut :
a. Tanggung jawab auditor menurut GAAS
b. Kebijakan akuntansi yang signifikan
c. Pertimbangan auditor tentang mutu prinsip akuntansi entitas
d. Pertimbangan manajemen dan estimasi akuntansi
e. Penyesuaian audit yang signifikan
f. Ketidak sepakatan dengan manajemen
g. Konsultasi dengan akuntan lain
h. Masalah penting yang dibahas dengan manajemen sebelum penarikan diri
i. Kesulitan yang dihadapi dalam pelaksanaan audit
19.3.3 Menyiapkan Surat Manajemen
Ketika menyelesaikan suatu audit, banyak auditor menganggap bermanfaat
untuk menulis surat kepada manajemen, yang dikenal sebagai surat
manajemen, yang memuat rekomendasi yang tidak termasuk dalam
9
komunikasi yang disyaratkan dengan komite audit. Surat manajemen dapat
mencakup komentar tentang :
a. Hal-hal yang berkaitan dengan pengendalian internal yang tidak
dipertimbangkan sebagai kondisi yang dapat dilaporkan
b. Rekomendasi mengenai pengelolaan sumber daya dan jasa bernilai tambah
yang tercatat selama audit
c. Hal-hal yang bersangkutan dengan pajak
10
Ketika menemukan suatu prosedur yang telah dihilangkan, auditor harus
menilai kepentingan hal itu bagi kepentingan hal itu bagi kemampuannya saat
ini untuk mendukung pendapat yang dinyatakan atas laporan keuangan.
AU 390.05 menunjukkan jika auditor memutuskan bahwa pendapatnya tidak
dapat didukung dan auditor yakin bahwa orang-orang saat ini mengandalkan
pada laporan itu, maka auditor harus segera melaksanakan prosedur yang
dihilangkan atau prosedur alternative yang akan memberikan dasar yang
memuaskan atas pendapatnya.
Apabila dasar yang memuaskan untuk menyatakan pendapat telah diperoleh dan
bukti-bukti mendukung pendapat yang dinyatakan, auditor tidak mempunyai
tanggung jawab lagi. Tetapi, jika pelaksanaan prosedur yang dihilangkan
mengungkapkan fakta yang ada pada tanggal laporan sehingga akan mengubah
pendapat yang dinyatakan sebelumnya, auditor harus mengikuti prosedur
pemberitahuan yang diuraikan dalam paragraph terakhir dari bagian terdahulu
untuk mencegah ketergantungan selanjutnya atas laporan bersangkutan. Jika
auditor tidak dapat melaksanakan prosedur alternatif atau yang dihilangkan,
maka auditor dapat berkonsultasi dengan pengacara untuk menentukan tindakan
yang tepat.
Berikut ini adalah gambar bagan tanggung jawab auditor dalam fase penyelesaian audit :
a. Jenis umum dari subsequent event yang memerlukan pertimbangan dan evaluasi dari Green
berdasar pada AU 560.03 dan 05 adalah :
1. Subsequent Event Jenis Pertama
12
Subsequent event ini memberikan bukti tambahan berkenaan dengan kondisi yang ada
pada tanggal neraca dan mempengaruhi estimasi yang inheren dalam proses penyusunan
laporam keuangan. Subsequent event ini memerlukan penyesuaian atas laporan
keuangan.
Contoh :
Realisasi aktiva akhir tahun yang dicatat (seperti piutang usaha dan persediaan pada
jumlah yang berbeda dari yang dicatat).
Penyelesaian estimasi kewajiban akhir tahun yang dicatat (seperti perkara pengadilan
atau litigasi dan jaminan produk pada jumlah yang berbeda dari yang dicatat).
2. Subsequent Event Jenis Kedua
Subsequent event ini memberikan bukti berkenaan dengan kondisi yang tidak ada pada
tanggal neraca tetapi muncul setelah tanggal itu. Subsequent event ini memerlukan
pengungkapan dalam laporan atau dalam kasus yang sangat material menyertakan data
pro-forma pada laporan keuangan.
Contoh :
Penerbitan obligasi jangka panjang atau saham preferen atau saham biasa.
Pembelian suatu perusahaan.
Kerugian dari bencana alam.
b. Prosedur audit yang harus dipertimbangkan Green untuk mendapatkan bukti mengenai
subsequent event berdasarkan pada AU 560.12 adalah :
1. Membaca laporan keuangan interim terakhir yang tersedia serta membandingkannya
dengan laporan yang sedang dilaporkan dan melakukan perbandingan lainnya yang
sesuai dalam situasi-situasi itu.
2. Menanyakan kepada manajemen yang bertanggung jawab atas hal-hal keuangan dan
akuntansi mengenai :
Setiap kewajiban kontijen atau komitmen besar yang ada pada tanggal neraca atau
tangggal pertanyaan itu diajukan.
Setiap perubahan yang signifikan pada modal saham, utang jangka panjang, atau
modal kerja sampai tanggal pertanyaan diajukan.
Status saat ini dari pos-pos yang sebelumnya dipertanggungjawabkan atas dasar data
sementara, pendahuluan, atau tidak konklusif.
Apakah setiap penyesuaian yang tidak biasa telah dilakukan sejak tanggal neraca.
13
3. Membaca notulen rapat dewan komisaris, pemegang saham, dan komite lainnya yang
sesuai.
4. Menanyakan ahli hukum klien mengenai litigasi, klaim, dan penilaian.
5. Mendapatkan surat representasi dari klien mengenai subsequent event yang menurut
pendapatnya akan memerlukan penyesuaian atau pengungkapan.
6. Melakukan tanya jawab tambahan atau melaksanakan prosedur tambahan yang
dipandang perlu dalam situasi-situasi itu.
14