da en el país. Para tal efecto, resulta indistinto que el usuario no domiciliado decida invertir o no c) El usuario o beneficiario del servicio sea en el país. una persona no domiciliada en el país. La conclusión antes mencionada no se modi- d) El uso, explotación o el aprovechamiento ficada por el hecho que el servicio hubiere sido de los servicios por parte del no domici- prestado por una sociedad que ha devenido liado tengan lugar en el extranjero. en irregular por incurrir en cualquiera de los supuestos contemplados en el artículo 423° de la Ley General de Sociedades, excepto en los numeral 5 y 6, siempre que califique como Jurisprudencia domiciliada en el país de acuerdo con la Ley RTF: 01721-1-2003 del Impuesto a la Renta, independientemente Que en dicha última operación la prestación que uno de sus integrantes sea una persona realizada por la recurrente es explotada en el no domiciliada en el país. extranjero por la empresa no domiciliada por lo que califica como exportación de servicios no gravada. También se considera exportación las siguien- tes operaciones: RTF: 00922-1-2001 Se confirma la apelada debido a que del con- 1. La venta de bienes, nacionales o naciona- trato presentado por la recurrente se acredita lizados, a los establecimientos ubicados que los servicios que presta a favor de una en la zona internacional de los puertos y empresa extranjera no sólo comprenden al “ aeropuertos de la República. estudios de mercados”, sino a otros distintos no incluidos en el Apéndice V de la Ley del IGV, por lo que no existe la certeza de que los pagos Jurisprudencia percibidos correspondan exclusivamente al RTF: 05825-2-2003 mencionado servicio y que por tanto debe exonerarse del Impuesto en mención. Se determina el régimen aplicable a las ope- raciones efectuadas en el establecimiento RTF: 00225-5-2000 comercial de la recurrente ubicado en la zona (…) la mencionada comisión en la condición internacional del aeropuerto. Dicha área de agente de compra, realizada por dicho suje- constituye una zona libre de impuestos, no to, no califica como una utilización de servicios porque se considere que esté ubicada fuera en el país, puesto que se estaría disponiendo del territorio nacional, sino que se debe a del servicio en el extranjero; (…). una política de acuerdos internacionales inherentes al comercio internacional que res- ponden a la naturaleza propia de estos esta- Informe SUNAT blecimientos. De acuerdo a la RTF 520-4-97, Informe N.° 366-2003-SUNAT/2B0000 las operaciones que se realizan en la llamada El servicio de consultoría y asistencia técnica zona internacional están dirigidas a que se prestado por un sujeto domiciliado en el país realicen del país hacia fuera, descripción que a favor de otro no domiciliado (consistente responde a la realidad de dichas operaciones en la elaboración y presentación de un Infor- y no a una creación legislativa. La calidad de me, cuya retribución se hará al término del exportación de las operaciones realizadas en mismo y servirá para tomar la decisión del estos establecimientos ha sido confirmada no domiciliado -ubicado fuera del país- de por el numeral 1 del artículo 33° y la Sexta invertir o no en el Perú), califica como una Disposición Complementaria y Transitoria exportación de servicios; en tanto la utiliza- del Decreto Legislativo N.° 821, así como ción o aprovechamiento se produce en el por el Decreto Legislativo N.° 878, normas exterior, atendiendo al beneficio inmediato recogidas en el Texto Único Ordenado de que origina dicho servicio. la Ley del Impuesto General a las Ventas. El
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acreditada, el exportador del producto
Decreto Supremo N.° 047-2003-EF ha confir- terminado podrá acogerse ante Aduanas mado que la venta de bienes y la prestación de servicios de expendio de comidas y bebidas y la SUNAT a una prórroga del plazo para que se realizan en los mencionados estable- exportar el producto terminado por el cimientos no se encuentran gravadas con el período que dure la causal de fuerza citado impuesto al tratarse de operaciones mayor. de exportación. Por decreto supremo se podrá conside- rar como exportación a otras modalida- des de operaciones swap y podrán esta- 2. Las operaciones swap con clientes del blecerse los requisitos y el procedimiento exterior, realizadas por productores mine- necesario para la aplicación de la presente ros, con intervención de entidades regu- norma. ladas por la Superintendencia de Banca, 3. La remisión al exterior de bienes mue- Seguros y Administradoras Privadas de bles a consecuencia de la fabricación Fondos de Pensiones que certificarán por encargo de clientes del exterior, la operación en el momento en que se aun cuando estos últimos hubieran acredite el cumplimiento del abono del proporcionado, en todo o en parte, los metal en la cuenta del productor minero insumos utilizados en la fabricación del en una entidad financiera del exterior, la bien encargado. En este caso, el saldo misma que se reflejará en la transmisión a favor no incluye el impuesto consig- de esta información vía swift a su banco nado en los comprobantes de pago o corresponsal en Perú. declaraciones de importación que co- El banco local interviniente emitirá al rrespondan a bienes proporcionados por productor minero la constancia de la el cliente del exterior para la elaboración ejecución del swap, documento que del bien encargado. permitirá acreditar ante la SUNAT el 4. Para efecto de este impuesto se considera cumplimiento de la exportación por exportación la prestación de servicios de parte del productor minero, quedando hospedaje, incluyendo la alimentación, expedito su derecho a la devolución del a sujetos no domiciliados, en forma IGV de sus costos. individual o a través de un paquete El plazo que debe mediar entre la ope- turístico, por el período de su perma- ración swap y la exportación del bien, nencia, no mayor de sesenta (60) días objeto de dicha operación como pro- por cada ingreso al país, requiriéndose ducto terminado, no debe ser mayor la presentación de la Tarjeta Andina de de sesenta (60) días útiles. Aduanas, Migración (TAM), así como el pasaporte, en coordinación con la SUNAT, podrá salvoconducto o Documento Nacional modificar dicho plazo. Si por cualquier de Identidad que de conformidad con motivo, una vez cumplido el plazo, el los tratados internacionales celebrados producto terminado no hubiera sido por el Perú sean válidos para ingresar exportado, la responsabilidad por el al país, de acuerdo con las condiciones, pago de los impuestos corresponderá al registros, requisitos y procedimientos que sujeto responsable de la exportación del se establezcan en el reglamento aprobado producto terminado. mediante decreto supremo refrendado Ante causal de fuerza mayor contem- por el Ministerio de Economía y Finanzas, plada en el Código Civil debidamente previa opinión técnica de la SUNAT.
A c tua lida d E mpr esari al 93
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
Informe SUNAT del exportador. El hecho que la recurrente
Informe N.° 041-2013 preste servicios adicionales como el de El supuesto de exportación a que se refiere limpieza de bandejas y acondicionamiento el numeral 4 del artículo 33º del Texto Único de los alimentos, no alteran su calificación Ordenado de la Ley del Impuesto General a de venta de bienes, pues estos servicios son las Ventas, resulta aplicable cuando el esta- accesorios. blecimiento de hospedaje presta el servicio de hospedaje a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete Informe SUNAT turístico, por el período de su permanencia, Informe N.° 136-2014-SUNAT/5D1000 no mayor de sesenta (60) días por cada ingreso (…). al país, independientemente de que éste sea Se precisa también que resulta legalmente prestado conjuntamente con el servicio de posible que las aeronaves de empresas aéreas alimentación o no. no domiciliadas y sin representante legal en el país, que aterrizan en territorio nacional por escala técnica u otras razones distintas 5. La venta de los bienes destinados al uso a su programación normal de vuelos, se o consumo de los pasajeros y miembros abastezcan de combustible a través de una de la tripulación a bordo de las naves de venta local, perdiendo en ese caso el derecho transporte marítimo o aéreo, así como a acogerse al beneficio de inafectación del IGV de los bienes que sean necesarios para previsto en el numeral 5) del artículo 33° de la Ley del IGV, acción con la que no se advierte el funcionamiento, conservación y man- perjuicio alguno al fisco. tenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. 6. Para efectos de este impuesto se con- Por decreto supremo refrendado por sidera exportación los servicios de el Ministro de Economía y Finanzas se transporte de pasajeros o mercancías establecerá la lista de bienes sujetos al que los navieros nacionales o empre- presente régimen. sas navieras nacionales realicen desde Para efecto de lo dispuesto en el párrafo el país hacia el exterior, así como los anterior, los citados bienes deben ser servicios de transporte de carga aérea embarcados por el vendedor durante la que se realicen desde el país hacia el permanencia de las naves o aeronaves en exterior. la zona primaria aduanera y debe seguirse 7. Los servicios de transformación, repara- el procedimiento que se establezca me- ción, mantenimiento y conservación de diante resolución de superintendencia de naves y aeronaves de bandera extran- la SUNAT. jera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilización económica se realice fuera del país. Jurisprudencia Estos servicios se hacen extensivos a RTF: 00080-3-2000 todas las partes y componentes de las (…) debido a que la entrega de comida pre- naves y aeronaves. parada a las aeronaves de vuelos internacio- nales constituye una exportación de bienes, la 8. La venta de bienes muebles a favor de cual no se halla gravada con el IGV, generando un sujeto no domiciliado, realizada en por el contrario a favor del recurrente dere- virtud de un contrato de compraventa cho de solicitar devolución de saldo a favor internacional pactado bajo las reglas