Ecotributaria

Boletín de actualidad económica y fiscal

CUADRO COMPARATIVO DE VALUACIONES

ENTRE IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y
SOBRE LOS BIENES PERSONALES
IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
Ley de DR del
impuesto impuesto
RG
Tipo de bien Valuación Valuación sobre los sobre los
(AFIP)
bienes bienes
2527
personales personales
Adquiridos hasta Valuación fiscal al Valor residual
el 31/12/1945 31/12/1945 Art. 2 actualizado,
computando
amortización
trimestral desde la
fecha de
adquisición. Ese
valor no podrá ser
inferior al de la
base imponible
Precio de fijada para el pago
compra más los del impuesto
gastos inmobiliario, o
efectivamente valor fiscal al 31/12
realizados con de cada año.
motivo de la compra También puede
Inmuebles (escrituras y llegar a Art. 22, inc. a) Arts. 12 a 17
Adquiridos a
comisiones, entre computarse valor
partir del
otros), así como los Art. 2 en plaza cuando
1/1/1946
importes pagados éste sea menor que
hasta la fecha de las otras
posesión o valuaciones y si
escrituración en está debidamente
concepto de justificado.
intereses y Inmuebles
actualizaciones destinados a casa-
habitación: se
puede computar el
saldo del crédito
otorgado para su
compra,
construcción o
mejora al 31/12 de
 cada año

A su valor residual
actualizado al 31
de diciembre. Si en
valor fiscal no se
Por el importe
Mejoras, Efectuadas a incluye valor de las
efectivamente
instalaciones y partir del mejoras, no se Art. 22, inc. a) Arts. 12 a 17
invertido en las Art. 2
construcciones 1/1/1946 consideran para la
mismas
comparación con el
VF (es decir, se
computan por
aparte)
Precio de costo, el Valor de origen
que incluirán los actualizado, menos
gastos necesarios las amortizaciones
realizados con correspondientes a
motivo de su los años de vida útil
adquisición, transcurridos
construcción y Art. 3 desde la
alistamiento, hasta adquisición,
la puesta del bien finalización de la
en condiciones construcción o
efectivas de ingreso al
utilización patrimonio, hasta
Automotores, naves, aeronaves,
el año por el cual Art. 22, inc. b) Art. 18
yates y similares
se liquida el
Patente, matrícula u gravamen,
otros gravámenes inclusive. En el caso
similares abonados de automotores, el
por la radicación del valor no podrá ser
bien, como inferior al que surja
Art. 3 de las tablas fijadas
asimismo intereses
y actualizaciones: no por la AFIP. Esta
forman parte del comparación se
costo del bien efectuará mientras
los automotores
tengan vida útil
Precio de Excepto acciones
adquisición, el que de SA y en
incluirán los gastos comandita: si
Valores mobiliarios (títulos, incurridos en la cotizan en
letras, debentures, bonos, misma (comisiones, Bolsa: valor de
Art. 22, h)
acciones, cédulas y demás tasas y derechos, Art. 4 cotización o de
títulos valores) entre otros), o valor mercado al 31 de
de ingreso al diciembre de cada
patrimonio de año. Si no cotizan
tratarse de acciones en Bolsa: se
 recibidas en valuarán por su
concepto de costo,
dividendos incrementado, de
corresponder, en el
importe de
intereses,
actualizaciones y
diferencias de
cambio
devengadas al 31
de diciembre de
De tratarse de cada año.
títulos en las cuales Acciones: se
exista pago por computarán al
amortización de valor patrimonial
capital (por proporcional que Art. 22 h) y
surja del último Art. 20 a 20.3)
ejemplo, bonos 25,1
externos), se deberá balance cerrado al
tener en 31 de diciembre de
consideración dicha cada año, teniendo
circunstancia en cuenta las
variaciones del
capital desde el
cierre hasta dicha
fecha. El impuesto
es liquidado por la
sociedad y luego lo
cobra al accionista

Cuotas sociales de
cooperativas: a su
valor nominal de
Art. 22, h)
acuerdo con lo
establecido por el
art. 36, L. 20337.
Fondos comunes
de inversión: al
último valor de
mercado a la fecha Art. 22, inc. i),
de cierre del pto. 1
ejercicio al 31 de
diciembre de cada
año
Deberá considerarse Se computarán al
el capital social, valor patrimonial
Participación en resultados no proporcional que
el capital de distribuidos y surja del último
empresas, Confecciona cuenta particular, balance cerrado al
sociedades o balances en entre otros, que 31 de diciembre de Arts. 22, inc.
Arts. 20 a 20.3
explotaciones forma resulten del último Art. 5 cada año, teniendo h), y 25.1
como dueño o comercial estado contable en cuenta las
socio, excepto cerrado en el variaciones del
acciones período fiscal que se capital desde el
declare. Si el cierre hasta dicha
ejercicio anual no fecha. El impuesto
 coincide con el año es liquidado por la
calendario, el saldo sociedad y luego lo
de la respectiva cobra al accionista
cuenta particular
deberá ser
incrementado o
disminuido, según
los créditos y/o
débitos ocurridos
hasta el 31/12,
inclusive
Para valuar el
activo se tendrán
en cuenta las
normas del art. 4,
LIGMP, sin
computar la
reducción aplicable
a inmuebles
El capital que rurales. Para valuar
resulte afectado a la el pasivo, se
No actividad se valuará tomarán las deudas
confecciona conforme con las y las provisiones
balances en disposiciones que, para hacer frente a Arts. 21 a 24
Art. 5
forma sobre el particular, obligaciones
comercial reglan la aplicación devengadas no
del impuesto a las exigibles a la fecha
ganancias de cierre del
ejercicio, más los
importes
correspondientes a
beneficios
percibidos por
adelantado y a
realizar en
ejercicios futuros
Según su valor
nominal al 31 de Por su valor al 31
diciembre de cada de diciembre de
Créditos hipotecarios,
año, sin computar cada año, con más
prendarios y comunes, entre Art. 22, inc.
intereses de los intereses y Arts. 6 y 7
otros (excepto los provenientes Art. 6 d)
cualquier naturaleza actualizaciones
de actividades comerciales)
ni actualizaciones devengadas a dicha
que pudieran fecha
corresponder
Se valuarán en
función de las
Por su valor al
sumas
31/12 de cada año,
efectivamente
Créditos provenientes con más los
pagadas, Art. 22, incs.
de señas entregadas por intereses y ---
considerando Art. 7 c) y d)
adquisición de bienes actualizaciones
asimismo, y en su
devengadas a dicha
caso, conceptos
fecha
tales como
intereses,
 actualizaciones y
ajustes relativos al
valor del bien en el
mercado, entre
otros, hasta la fecha
en la que se
verifique la
tenencia, posesión,
tradición,
adjudicación o
escritura traslativa
de dominio, según
corresponda, de
tales bienes
Se consideran
Por su valor al 31
créditos y deben
Depósitos a plazo fijo en de diciembre de
valuarse
moneda nacional o extranjera y cada año, con más
considerando Art. 22, incs.
aceptaciones bancarias, entre los intereses y ---
capital original con Art. 8 c) y d)
otros, vencidos al cierre del actualizaciones
más los intereses
período fiscal devengadas a dicha
y/o actualizaciones
fecha
correspondientes
Se deberá En pesos:
computar el saldo por su valor al 31
existente al 31 de de diciembre, el
diciembre de cada que incluirá el
Art. 22, inc.
año. En el caso de importe de las Art. 6
d)
cuentas corrientes, actualizaciones e
el saldo deberá intereses
incluir los depósitos devengados hasta
efectuados y los dicha fecha
Cuentas corrientes y cajas de cheques librados
ahorro -común o especial- en hasta el 31 de En
instituciones bancarias, diciembre, inclusive, Art. 9 moneda
financieras o entidades similares no considerados a extranjera: de
dicha fecha por la acuerdo con el
institución bancaria, último valor de
salvo que, cotización tipo
Art. 22, inc. c) Art. 6
tratándose de comprador del BNA
cheques emitidos, al 31 de diciembre
se mantengan a de cada año,
dicha fecha (31 de incluyendo los
diciembre) aún en intereses
poder del librador devengados

En pesos: por su
Se valuarán valor al 31 de
Depósitos a plazo fijo en considerando el diciembre, el que
moneda nacional o extranjera, valor de imposición, incluirá el importe
aceptaciones bancarias, neto de intereses y Art. 22, inc.
de las Art. 6
cauciones y similares, siempre actualizaciones Art. d)
actualizaciones e
que su vencimiento opere con pactadas, aun 10 intereses
posterioridad al cierre del cuando dichos devengados hasta
ejercicio fiscal conceptos se dicha fecha
hallaren liquidados
En Art. 22, inc. c) Arts. 6 y 8
 moneda
extranjera: de
acuerdo con el
último valor de
cotización tipo
comprador del BNA
al 31 de diciembre
de cada año,
incluyendo los
intereses
devengados
A su valor de
Deberá declararse
cotización BNA tipo
por su valor de
Moneda extranjera (tenencia) comprador al 31 de Art. 22, inc. c)
costo en pesos rt. 11
diciembre de cada
argentinos
año
Se valuarán
por su costo de
adquisición o por las
Patentes, derechos de autor y sumas Art. 21, inc.
Art. Exentos ---
similares efectivamente d)
12
erogadas con
motivo de su
desarrollo
Objetos de arte, para colección y Valor de
antigüedades (Cap. 99, NCCA), adquisición,
de adorno, y uso personal y construcción o
servicios de mesa en cuya Se valuarán a su ingreso al Art.
Art. ---
confección se hubiera utilizado costo patrimonio, 22, inc. e)
13
preponderantemente materiales actualizado al 31
preciosos, perlas o piedras de diciembre de
preciosas cada año
A su valor de costo.
El importe a
computar no podrá
ser inferior al que
resulte de aplicar el
Se valuarán a su 5% sobre la suma
Objetos personales y del hogar Art. Art. 22, inc. g) Art. 19
costo del valor total de
13
los bienes gravados
situados en el país
y el valor de los
inmuebles en el
exterior
Se valuarán por su
valor de origen
Bienes de uso afectados a actualizado menos
Se valuarán a su
actividades gravadas por parte Art. las amortizaciones Art. 22, inc. j) ---
costo
de personas físicas no empresas 13 admitidas en
el impuesto a las
ganancias
Otros bienes no incluidos en Se valuarán a su Por su costo de
Art. 22, inc. f) ---
objetos personales y del hogar costo Art. adquisición,
 13 actualizado al 31
de diciembre de
cada año
Se valuarán
sin computar los
intereses
Deudas prendarias, hipotecarias -expresos o
y comunes, entre otros, no presuntos- ni las Art. --- --- ---
comerciales actualizaciones 14
-pactadas o no- que
pudieran
corresponder
A su valor en plaza
en el exterior al 31
de diciembre de
Deberán se cada año,
valuados siguiendo convertido a
los preceptos moneda nacional,
básicos de la RG tomando el valor
(AFIP) 2527 para sus de cotización BNA,
similares en el país, tipo comprador, de
En general Art. Art. 23, inc. a) Art. 25
transformando, en la moneda
15
su caso, las extranjera de que
unidades se trate al último
monetarias día hábil anterior al
extranjeras en pesos 31 de diciembre de
argentinos cada año (idéntica
valuación para
bienes
inmateriales)
A su valor
Bienes Se valuarán a su
en plaza en el
situados, precio de costo,
exterior al 31 de
colocados o determinado
diciembre de cada
utilizados en mediante la
año, convertido a
el extranjero conversión del
moneda nacional,
importe invertido en
Bienes tomando el valor
su adquisición, al Art.
muebles e de cotización BNA, Art. 23, inc. a) Art. 25
tipo de cambio 15,
inmuebles tipo comprador, de
comprador según inc. 1)
la moneda
cotización del BNA
extranjera de que
al cierre de las
se trate al último
operaciones de la
día hábil anterior al
fecha de ingreso al
31 de diciembre de
patrimonio
cada año
Se valuarán A su valor al 31 de
considerando su diciembre de cada
Depósitos en
saldo al 31 de año, incluyendo
instituciones
diciembre, intereses
bancarias del Art. Art. 23, inc.
convertido en devengados. Para
exterior, 15, b)
función del tipo de convertir a moneda
créditos y inc. 2)
cambio nacional,
deudas
-comprador si son considerar el valor
créditos; vendedor de cotización BNA
 si son deudas- del tipo comprador de
BNA al cierre de las la moneda
operaciones del día extranjera al último
de origen de los día hábil anterior al
mismos 31 de diciembre de
cada año
Al último valor de
Deberán ser
cotización al 31 de
valuados siguiendo
diciembre de cada
los preceptos
año. Para convertir
básicos de la RG
Títulos valores a moneda nacional,
(AFIP) 2527 para sus
que se coticen considerar el valor
similares en el país,
en Bolsa o Art. de cotización BNA Art. 23, inc. c)
transformando, en
mercados del 15 tipo comprador de
su caso, las
exterior la moneda
unidades
extranjera al último
monetarias
día hábil anterior al
extranjeras en pesos
31 de diciembre de
argentinos
cada año
Formará parte del
costo computable
en la medida en que
el importe Art.
IVA
respectivo no 16,
genere crédito inc. 1)
fiscal, según las
normas del IVA
Las amortizaciones
que se deduzcan
para la
determinación del
impuesto a las
Amortizaciones rt. 16,
ganancias no
inc. 2)
afectarán el valor
computable de los
bienes muebles e
Disposiciones inmuebles
generales
Los pertinentes
importes de crédito
Operaciones a o deuda estarán
plazo en las representados por
que no se la diferencia entre el
estipule interés valor total Art.
o se convenga convenido y el 16,
que no se importe de los inc. 3)
computarán intereses presuntos
intereses contenidos en el
monto de las cuotas
de pago
Los valores
Revaluación determinados como
Art.
impositiva L. consecuencia de la
16,
15272 y 17335 aplicación de estas
inc. 4)
leyes de revaluación
 impositiva no
deberán ser
considerados
Se considerará
Se considerará como valor de
como valor de adquisición el valor
adquisición el valor impositivo que
impositivo que tales tales bienes
bienes tuvieran para tuvieran para su
Bienes adquiridos por herencia,
su antecesor a la Art. antecesor a la Art. 4
legado o donación
fecha de ingreso al 4, LIG fecha de ingreso al
patrimonio del patrimonio del
sucesor, y como sucesor, y como
fecha de adquisición fecha de
esta última adquisición esta
última
El bien es
declarado por el
usufructuario. Si la
El bien es declarado
cesión de la nuda
por el titular de la
propiedad es por
nuda propiedad
un contrato Art. 22, inc.
-propietario- (la
Inmuebles en usufructo oneroso con a), último Art. 16
renta la declara el
reserva de párrafo
usufructuario, pero
usufructo, serán
el bien el titular
titulares por
dominial del mismo)
mitades los nudos
propietarios y los
usufructuarios

HÉCTOR BLAS TRILLO Buenos Aires, 31 de marzo de 2013

www.hectortrillo.com.ar