Anda di halaman 1dari 6

KASUS BOSTON CREAMERY

KASUS

Boston Creamery, Inc merupakan sebuah perusahaan es krim di Amerika Serikat


yang memproduksi dan mendistribusikan es krim kepada distributor dan retailer. Boston
Creamery menggunakan sistem perencanaan dan pengendalian keuangan yang baru yang
membandingkan antara hasil anggaran (budgeted results) dengan hasil aktual (actual
results).
Jim Peterson merupakan presiden direktur Boston Creamery, Inc dan Frank
Roberts adalah wakil presiden untuk penjualan dan pemasaran divisi Ice Cream Boston
Creamery, Inc. Jim Peterson meminta Frank membuat presentasi singkat mengenai varians
laba operasi yang menguntungkan sebesar $71,700. Peterson meminta Frank untuk
menyiapkan draft awal presentasi mengenai gambaran proses laba operasi yang
menguntungkan tesebut.
Dengan menggunakan sistem perencanaan dan pengendalian keuangan yang baru,
Peterson ingin menggambarkan kepada manajemen bagaimana sistem ini dapat
menganalisis mengenai varians laba dan dapat menyoroti hal-hal yang membutuhkan
perhatian sehingga dapat dilakukan perbaikan.

Rencana Laba tahun 1973


Peterson dalam membuat rencana laba Divisi Es Krim untuk tahun 1973, Peterson
menggunakan cara antara lain:
 perkiraan hasil yang diperoleh pada tahun 1972 sebagai tujuan penafsiran untuk tahun
1973, atau
 hasil yang diharapkan pada tahun 1972 sebagai biaya anggaran (budget) pada tahun
1973

Empat langkah pendekatan yang digunakan untuk melakukan perencanaan satu tahun,
yaitu:
a. Mengembangkan biaya standar per unit untuk tiap elemen biaya variabel,
berdasarkan produk dan ukuran kemasan.
b. Membuat rencana laba yang berdasarkan tingkat aktifitas penjualan. Faktor-faktor
yang harus dipertimbangkan diantaranya (1) pemilihan hari dengan penjualan
terbanyak selama satu minggu (2) kondisi ekonomi umum dari area pemasaran, (3)
cuaca, (4) antisipasi promosi, dan (5) kompetisi.
c. Penetapan anggaran biaya tetap berdasarkan penilaian manajemen mengenai
kebutuhan, dengan mengetahui prediksi penjualan.
d. Membuat rencana laba dengan menggabungkan marjin kontribusi dengan prediksi
penjualan dikurangi biaya tetap yang dianggarkan diperoleh laba operasi tiap bulan.
Jika angka laba tidak mencukupi dilakukan evaluasi terhadap langkah
pertama,kedua dan ketiga.

Berdasarkan antisipasi keseluruhan penjualan es krim sebesar 11.440.658


galon, maka ditentukan perkiraan penjualan es krim tahun 1973 adalah sebesar 50%
dari pangsa pasar ($ 5,720,329). Perkiraan ini sama dengan estimasi terakhir penjualan
es krim tahun 1972. Sejak 1973 anggaran sudah ditentukan pada Oktober 1972,
sehingga gambaran keseluruhan penjualan untuk tahun 1972 belum tersedia. Maka
revisi estimasi terakhir penjualan es krim yang sebenarnya pada tahun 1972 digunakan.
Peterson menggunakan estimasi volume penjualan (estimated volume) pada tahun 1972
sebagai estimasi dan pencapaian penjualan untuk tahun 1973. Pendekatan yang sama
juga dilakukan oleh Peterson dalam menetukan biaya variabel standar produk dan biaya
tetap. Hasil yang diharapkan pada tahun 1972 digunakan sebagai biaya anggaran untuk
tahun 1973 yang disesuaikan dengan beberapa biaya yang sudah tidak sesuai di tahun
1972.

Tabel 1
Rencana Laba Asli untuk Tahun 1973
Margin Kontribusi Prediksi Prediksi Margin dari
Standar/Gallon Penjualan Galon Kontribusi Standar
Vanila $ 0.4329 $ 2,409,854 $ 1,043,200
Coklat $ 0.4535 $ 2,009,061 $ 911,100
Walnut $ 0.5713 $ 48,883 $ 28,000
buttercrunch $ 0.4771 $ 262,185 $ 125,000
Cherryl swirl $ 0.5153 $ 204,774 $ 105,500
Strawberry $ 0.4683 $ 628,560 $ 294,400
Pecan Chip $ 0.5359 $ 157,012 $ 84,100
Total $ 0.4935 $ 5,720,329 $ 2,591,300
Tabel 2
Rincian Anggaran Biaya
Biaya Variabel Biaya Tetap Total
Produksi $ 5,888,100 $ 612,800 $ 6,500,900
Pengiriman $ 187,300 $ 516,300 $ 703,600
Pengiklanan $ 553,200 $ - $ 553,200
Penjualan $ - $ 368,800 $ 368,800
administrasi $ - $ 448,000 $ 448,000
Total $ 6,628,600 $ 1,945,900 $ 8,574,500

Rekapitulasi Rencana Anggaran

Penjualan $ 9,219,900
Biaya Variabel 6,628,600
Penjualan
Margin Kontribusi 2,591,300
Biaya Tetap 1,945,900
Laba Operasi 645,400

Hasil kegiatan operasional aktual pada tahun 1973


 Volume penjualan tahun 1973 lebih besar dari volume penjualan yang diperkirakan
yakni volume penjualan yang sebenarnya adalah $ 5,968,000 sedangkan volume
penjualan yang diperkirakan adalah $ 5,720,329.
 Total penjualan es krim pada tahun 1973 lebih besar dari anggaran penjualan yang
diperkirakan yakni total penjualan ice cream yang sebenarnya adalah $ 12,180,000
sedangkan total penjualan yang diperkirakan adalah $ 11,440,658.
Tabel 3
Anggaran dan Aktual Kegiatan Operasional
Deskripsi Anggaran Aktual
Volume Penjualan Perusahaan (Karton) 5.720.329 5.968.000
Total Es Krim Terjual oleh Industri (Karton) 11.440.658 12.180.000
Pangsa Pasar 50% 49%
Tindakan yang diambil oleh perusahaan dalam rangka melakukan perbaikan rencana
keuntungan yaitu:
 biaya tetap yang terjadi disamakan dengan rencana asli, sehingga volume penjualan
yang direncanakan sama dengan volume penjualan sebenarnya, karena rencana asli
anggaran biaya tetap dinilai lebih baik.
 sebaliknya, biaya variabel yang tergantung pada volume tinggi harus didasarkan pada
anggaran yang menggambarkan volume dari operasi yang sebenarnya telah tercapai,
bukan berdasarkan penafsiran volume.

Tabel 4
Revisi Rencana Laba untuk Tahun 1973
Kontribusi Standar Penjualan Galon Standar dari
Margin/Galon Sebenarnya Margin Kontribusi
Vanila $ 0.4329 $ 2,458,712 $ 1,064,200
Coklat $ 0.4535 $ 2,018,525 $ 915,400
Walnut $ 0.5713 $ 50,124 $ 28,600
buttercrunch $ 0.4771 $ 268,839 $ 128,300
Cherryl swirl $ 0.5153 $ 261,240 $ 134,600
Strawberry $ 0.4683 $ 747,049 $ 349,800
Pecan Chip $ 0.5359 $ 164,377 $ 88,100
Total $ 0.4935 $ 5,968,866 $ 2,709,000

Tabel 5
Rincian Anggaran Biaya
Biaya Variabel Biaya Tetap Total
Produksi $ 6,113,100 $ 612,800 $ 6,725,900
Pengiriman $ 244,500 $ 516,300 $ 760,800
Pengiklanan $ 578,700 $ - $ 578,700
Penjualan $ - $ 368,800 $ 368,800
administrasi $ - $ 448,000 $ 448,000
Total $ 6,936,300 $ 1,945,900 $ 8,882,200
Rekapitulasi Revisi Anggaran

Sales $ 9,645,300
Variable Cost of Sales 6,936,300
Contribution Margin 2,709,000
Fixed cost 1,945,900
Income from 763,100
Operation

Analisis Untuk Perbedaan Keuntungan Tahun 1973


Jim Peterson meminta Frank Robert membuat presentasi perbandingan anggaran
dengan hasil nyata untuk dilaporkan kepada grup manajemen agar dapat dianalisis dengan
cara yang berbeda dan mencari bagian-bagian yang patut mendapat perhatian, sehingga
dapat dilakukan perbaikan. Tiga hari kemudian Frank melaporkan perbandingan biaya
overhead anggaran dan actual serta perbandingan laba operasi anggaran dan actual sebagai
bahan presentasi.

Gambar 1
Perbandingan Biaya Overhead Anggaran dan Aktual
Perbandingan Perhitungan Laba Operasi Anggaran dan Aktual
Year to Date
Actual Flexible Budget
Sales- Net $ 9,657,300 $ 9,645,300
Operating expense:
Manufacturing cost $ 6,824,900 $ 6,725,900
Delivery $ 706,800 $ 760,800
Advertising $ 607,700 $ 578,700
Selling $ 362,800 $ 368,800
Administrative $ 438,000 $ 448,000
Total Operating Expense $ 8,940,200 $ 8,882,200

Income from operation $ 717,100 $ 763,100

Jadi, Peterson menyebutkan bahwa analisis yang ada sudah baik, tetapi tidak
menunjukkan adanya perbaikan dan tidak menunjukan penyebab asli dari
perbedaan keseluruhan yang ada. Saran yang ditawarkan oleh Jim Peterson untuk
dapat membuat suatu perkiraan yang tidak terlalu teknis:
 merinci perbedaan volume penjualan menjadi beberapa :
 bagian yang mengakibatkan sales mix
 bagian yang mengakibatkan penjualan dan market share
 bagian yang sebenarnya mengakibatkan perubahan seluruh volume dan
menyarankan Frank untuk menghubungi John Vance, Finance Controller,
jika memerlukan bantuan dalam mekanisme merinci perbedaan
 mengatur perbedaan harga dan perbedaan kuantitas