5 cédulas para el impuesto de renta de personas

naturales en 2017, según reforma tributaria

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 Publicado: enero 4, 2017

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La Ley de reforma tributaria 1819 de 2016 introdujo al marco

normativo nacional una nueva disposición para el cálculo del
impuesto de renta de las personas naturales. Este se realizará
por el año 2017 a partir de la separación de los ingresos en 5
cédulas.
 “las personas naturales obligadas a declarar impuesto de
renta por el año gravable 2017, que deberán dividir sus
ingresos anuales según cinco fuentes”
La Ley de reforma tributaria estructural 1819, aprobada el 29 de
diciembre de 2016, contiene indicaciones importantes para las personas
naturales obligadas a declarar impuesto de renta por el año gravable
2017, que deberán dividir sus ingresos anuales según cinco fuentes y,
acto seguido, depurar cada grupo de forma independiente de acuerdo al
procedimiento indicado en el artículo 26 del Estatuto Tributario –ET–. A
continuación se exponen las principales cualidades de cada una de las
cédulas mencionadas:

Cédula Tipo de Límite de renta exenta Tarifa de

ingresos impuesto
Artículo Tope máximo de renta

Rentas de Ingresos señalados Nueva 40% de la renta Tarifa

en el artículo 103 del
trabajo ET:
versión líquida cedular progresiva
 Salarios. del artículo (ingresos totales según 4 rangos
 Comisiones. 336 de ET por rentas de de renta líquida
 Prestaciones (Ver trabajo del período gravable,
sociales.
 Viáticos. artículo 1 gravable menos indicada en el
 Gastos de de la Ley ingresos no numeral 1 de
representación. 1819 de constitutivos de la versión
 Honorarios. 2016) renta imputables a modificada del
 Emolumentos
eclesiásticos. esta cédula) sin artículo 241 del
 Compensaciones exceder 5.040 UVT ET según la Ley
recibidas por el ($160.569.000 para 1819 de 2016,
trabajo asociado
cooperativo.
2017 tomando artículo 5).
como referencia
la UVT 2017).
En general, las
compensaciones
por servicios
personales.

En ningún caso
 podrán incluirse
ingresos por
honorarios
percibidos por
personas
naturales que
contraten o
vinculen 2 o más
trabajadores por
al menos 90
días.

Rentas de  Pensión de N/A La Ley de reforma Ibíd. Numeral 1

jubilación.
pensiones  Pensión de invalidez.
tributaria no de la nueva
 Pensión de vejez. propone versión del
 Pensión de modificaciones en artículo 241 del
sobrevivientes. este ítem y por ET.
 Pensión sobre
riesgos tanto se sigue
profesionales. considerando
 Indemnizaciones exenta la parte del
sustitutivas de las pago mensual
pensiones.
 Devoluciones de que no exceda de
saldos de ahorro 1.000 UVT.(Art.
pensional. 206, numeral 5 del
ET).

Rentas de  Intereses. Nueva 10% de la renta Tarifa

 Rendimientos
capital financieros.
versión líquida cedular progresiva
 Arrendamientos. del artículo (ingresos totales según 6 rangos
 Regalías. 339 de ET por rentas de de renta líquida
 Explotación de la (Ver capital menos los gravable,
propiedad intelectual.
artículo 1 ingresos no indicada en el
de la Ley constitutivos de numeral 2 del
1819 de renta imputables a artículo 241 del
2016) la cédula y los ET, modificado
costos y por la Ley 1819
gastosprocedentes de 2016 en su
y debidamente artículo 5).
soportados por el
 contribuyente); sin
exceder 1.000 UVT
($31.859.000 para
2017, tomando
como referencia
la UVT 2017).

Rentas no  Honorarios de Nueva 10% de la renta Ibíd. Numeral 2

personas naturales
laborales que presten servicios
versión líquida cedular de la nueva
y contraten o del artículo (ingresos totales versión del
vinculen por al 341 de ET por rentas no artículo 241 del
menos 90 días (Ver laborales menos ET.
continuos o
discontinuos, 2 o artículo 1 los ingresos no
más trabajadores o de la Ley constitutivos de
contratistas 1819 de renta imputables
asociados a la
actividad.
2016) esta cédula y los
costos y
gastosprocedentes
 Todos los demás y debidamente
ingresos que no se soportados por el
clasifiquen de
manera expresa en
contribuyente); sin
las demás cédulas. exceder 1.000 UVT
($31.859.000 para
el 2017 tomando
como referencia
la UVT 2017).

Renta de  Dividendos. N/A N/A Dividendos y

 Participaciones.
dividendos y participaciones
participaciones consideradas
ingreso no
constitutivo de
renta ni
ganancia
ocasional: tarifa
progresiva
según rangos,
indicada en la
nueva versión
 del artículo 242
del ET.

Dividendos y
participaciones
gravadas: 35%.

Modificaciones a los beneficios para los

contribuyentes
La iniciativa del Gobierno que eliminó la clasificación de los
contribuyentes según el tipo de persona tributaria que representan y,
como reemplazo, establece una clasificación de rentas según su
naturaleza, tiene como finalidad mejorar en materia de control y
fiscalización, pues facilita el manejo del tributo y, por ende, combate la
evasión.

Ahora bien, al modificar el sistema de liquidación se consideró que los

actuales beneficios tributarios son excesivos, pues distorsionan las tasas
efectivas de tributación y generan inequidad horizontal (las personas
naturales cuentan en la actualidad con, al menos, 14 tipos diferentes de
beneficios). Por tal motivo, como se indicó en el cuadro
anterior, la séptima reforma tributaria del Gobierno encabezado por
Juan Manuel Santos, aprobada en los últimos días de 2016, propone
la limitación de rentas exentas para 3 de las 5 cédulas.
Vale aclarar que, en el caso de las rentas de trabajo, no se eliminó
ningún beneficio en particular, aunque fue establecido un límite. Por
tanto, siguen vigentes los incentivos al ahorro a largo plazo, a la
adquisición de vivienda y al ahorro pensional.

25% de rentas laborales exentas solo aplica a las

rentas de trabajo
La protección del 25%, señalada por el ET en su artículo 206, numeral
10, es exclusiva de las rentas de trabajo pues, de acuerdo con las
indicaciones de la Sentencia C-492 de 2015, este beneficio es aplicable a
los pagos “laborales” y dicha condición solo está presente en la primera
cédula creada por la reforma tributaria.
 Rentas no laborales no tienen beneficio del 25%
pero reciben otro en costos y gastos
Debido a lo enunciado en el punto anterior, la cédula de rentas no
laborales no admite la sustracción del 25% de los pagos laborales como
renta exenta, precisamente porque los ingresos de esta cédula no son
laborales. Sin embargo, este tipo de ingresos tendrá un beneficio
adicional a partir del año gravable 2017, pues aunque en periodos
anteriores la deducción de costos y gastos estuvo limitada al 50% del
total de ingresos, el artículo 376 de vigencias y derogatorias de la Ley
1819 de 2016 eliminó el artículo 87 del ET que contenía dicha
limitación.
Así, desde el año gravable 2017, al liquidar el impuesto de renta de las
personas naturales se podrá reducir, de la renta líquida cedular no
laboral y de capital, la totalidad de los costos y gastos procedentes
(debidamente soportados por el contribuyente), siempre que cumplan
con los requisitos del ET (como, por ejemplo, la regla de financierización
a la que se refiere el artículo 771-5, ahora modificado por el artículo 307
de la Ley 1819 de 2016 de reforma tributaria).

enta líquida gravable y tarifas para personas naturales,

según reforma tributaria de 2016
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 La Ley 1819 de 2016 de reforma tributaria estructural, aprobada
el 29 de diciembre de dicho año, incorporó importantes
modificaciones en cuanto a la depuración del impuesto de renta
de las personas naturales. Entre ellas se encuentran las bases
líquidas gravables y las tablas de tarifas a aplicar.
Tras incontables especulaciones respecto a las novedades que debería
enfrentar el país en la séptima reforma tributaria promulgada durante el
mandato de Juan Manuel Santos, su texto final fue dado a conocer el 29
de diciembre de dicho año mediante la expedición de la Ley 1819. En
cuanto al tema de la declaración de renta y complementario de las
personas naturales, la reforma eliminó los sistemas de cálculo
Impuesto Mínimo Alternativo Simple –IMAS– e Impuesto Mínimo
Alternativo Nacional –IMAN– para mantener solo el antiguo sistema
ordinario, que será ejecutado con algunas modificaciones.
La liquidación del impuesto de renta para las personas naturales
requiere, a partir del año gravable 2017, que las rentas obtenidas sean
divididas según la procedencia de los recursos en cinco cédulas
diferentes:

1. Rentas de trabajo.
2. Pensiones.
3. Rentas de capital.
4. Rentas no laborales.
5. Dividendos y participaciones.
Una vez el contribuyente haya depurado sus respectivas rentas líquidas
cedulares al sustraer rentas exentas hasta los topes permitidos, así como
los costos y gastos que sean procedentes y se encuentren soportados de
forma correcta, entonces podrá efectuar el cálculo de las rentas líquidas
gravables. A continuación se indica los pasos necesarios para llevar a
cabo dicho procedimiento.

Determinación de las rentas líquidas gravables

De acuerdo con la nueva versión del artículo 331 del Estatuto Tributario,
modificado por el artículo 1 de la Ley 1819 de 2016, el cálculo de las
rentas líquidas gravables requerirá la suma de las rentas líquidas
cedulares en tres nuevos grupos:

Renta líquida gravable 1: estaría conformada por las rentas líquidas

cedulares obtenidas solo de las rentas de trabajo y las pensiones. A
dicha sumatoria se le podría aplicar la tarifa señalada en la tabla “para la
renta líquida laboral y de pensiones”, contenida en el numeral 1 del
nuevo artículo 241 del Estatuto Tributario:

Rangos en Tarifa Instrucción para

UVT marginal calcular impuesto en $

Desde Hasta

>0 1090 0% 0
 > 1700 19% (Base gravable en UVT menos
1090 1090 UVT) x 19%

> 4100 28% (Base gravable en UVT menos

1700 1700 UVT) x 28% +116 UVT

> En 33% (Base gravable en UVT menos

4100 adelante 4100 UVT) x 33% + 788 UVT

Como puede observarse, no habrá variación en la tarifa de impuestos

para las personas naturales que obtienen rentas de trabajo y de
pensiones, pues esta tabla ya había sido empleada en periodos
gravables anteriores.
Renta líquida gravable 2: se conformará de la sumatoria de las rentas
líquidas cedulares por recursos provenientes de fuentes no laborales y
de rentas de capital. A esta se le aplicará la tabla denominada “para la
renta líquida no laboral y de capital”, que se encuentra contenida en el
numeral 2 de la nueva versión del artículo 241 del ET:

Rangos en UVT Tarifa Instrucción para calcular

marginal impuesto en $
Desde Hasta

>0 600 0% No tiene

>600 1000 10% (Base gravable en UVT menos 600 UVT)

*10%

>1000 2000 20% (Base gravable en UVT menos 1000 UVT)

*20%+40 UVT

>2000 3000 30% (Base gravable en UVT menos 2000 UVT)

*30%+240 UVT
 >3000 4000 33% (Base gravable en UVT menos 3000 UVT)
*33%+540 UVT

>4000 En adelante 35% (Base gravable en UVT menos 4000 UVT)

*35%+870 UVT

Esta tabla, que pasa de 4 a 6 rangos, sí tiene efectos sobre los

declarantes – contribuyentes, pues la tarifa marginal máxima del 33%
con la que liquidan su impuesto será aumentada al 35%, de acuerdo con
las modificaciones aprobadas por el Congreso de la República en la
reforma tributaria estructural 2016.
Otras rentas líquidas: la última renta líquida gravable para calcular el
impuesto de renta de las personas naturales está compuesta por los
ingresos recibidos por concepto de dividendos y participaciones que
constituyan renta gravable en cabeza de los socios, accionistas,
comuneros, asociados, suscriptores y similares. Al respecto, deben
generarse 2 subcédulas adicionales para determinar la renta líquida
gravable en este grupo:
1. Subcédula 1: los dividendos y participaciones distribuidos según el
cálculo del numeral 3 del artículo 49 del ET aplicarán la siguiente tabla de
tarifas:

Rangos en UVT Tarifa marginal Impuesto

Desde Hasta

>0 600 0% 0

> 600 1000 5% (Dividendos en UVT menos 600 UVT)

x 5%

> 1000 En adelante 10% (Dividendos en UVT menos 1000

UVT) x 10% + 20 UVT

2. Subcédula 2: los dividendos y participaciones provenientes de

utilidades gravadas, así como las provenientes de sociedades y
entidades extranjeras, aplicarían una tarifa del 35%, de conformidad con
lo dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 49 del Estatuto Tributario.
emos recibido varias inquietudes respecto a qué se entiende por renta
líquida gravable y cómo se determina.
La renta líquida gravable hace referencia a la renta final que determina el
contribuyente sobre la cual ha de pagar el impuesto de renta. Es la renta
sobre la cual se tributa.
El estatuto tributario en dos artículos habla claramente sobre lo que es la
renta líquida [que es un poco diferente de la renta líquida gravable], y
sobre cómo se calcula.
En primer lugar tenemos el artículo 26:
«Los ingresos son base de la renta liquida. La renta líquida gravable se
determina así: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios
realizados en el año o período gravable, que sean susceptibles de producir un
incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción, y que no hayan
sido expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y
descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se
restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, con
lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones
realizadas, con lo cual se obtiene la renta líquida. Salvo las excepciones legales,
la renta líquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas señaladas en la
ley.»
Luego tenemos el artículo 178 del estatuto tributario que indica cómo se
determina la renta líquida:
«Determinación de la renta liquida. La renta líquida está constituida por la renta
bruta menos las deducciones que tengan relación de causalidad con las
actividades productoras de renta.
La renta líquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas respectivas, salvo
cuando existan rentas exentas, en cuyo caso se restan para determinar la renta
gravable.»
De la lectura del segundo párrafo del artículo 178 del estatuto tributario,
se advierte que la renta líquida gravable es posterior a la renta líquida de
que hablan los dos artículos transcritos.
Una vez se determina la renta líquida, se compara con la renta
presuntiva, y la que resulte superior será disminuida por la rente
exenta y aumentada por las demás rentas gravables, y el resultado será
la renta líquida gravable.
Recordemos que el contribuyente debe determinar tanto la renta líquida
como la renta presuntiva, y tributará sobre la que sea mayor.
Una vez determinada cuál de las dos es mayor, se restan las rentas
exentas y se suman algunas rentas gravables determinadas de forma
independiente, y es el resultado final sobre el que se ha de tributar.
El formulario para la declaración de renta tiene una estructura que
permite identificar claramente cada una de las rentas y permite
comprender mejor el procedimiento.