ANALISIS KASUS Birch Paper Company

Untuk organisasi yang terdesentralisasi, keluaran dari sebuah unit dipakai sebagai
masukan bagi unit lain. Transaksi antar unit ini mengakibatkan timbulnya suatu
mekanisme transfer pricing. Transfer pricing didefenisikan sebagai suatu harga jual
khusus yang dipakai dalam pertukaran antar divisional untuk mencatat pendapatan
unit penjual (selling division) dan unit divisi pembeli (buying divison).. Harga
transfer harus dirancang sedemikian rupa sehingga dapat mencapai tujuan berikut
ini :
1. Memberikan informasi yang relevan kepada masing-masing unit usaha untuk
menentukan timbal balik yang optimum antara biaya dan pendapatan perusahaan.
2. Menghasilkan keputusan yang selaras dengan cita-cita. Maksudnya, sistem harus
dirancang sedemikian rupa sehingga keputusan yang meningkatkan laba unit usaha
juga akan meningkatkan laba perusahaan.
3. Membantu pengukuran kinerja ekonomi dari unit usaha individual.
4. Sistem tersebut harus mudah dimengerti dan dikelola.

Dalam kasus Birch Paper Company, perusahaan sudah memngaplikasikan sistem

harga transfer pada divisi-divisi dalam perusahaan. Hal ini ditunjukan dengan
adanya divisi-divisi yang dijadikan sebgai pusat laba dimana dalam tiap divisinya
dilakukan penilaian secara independen berdasarkan laba dan tingkat investasi.

Divisi-divisi dalam Birch Paper Company sebenarnya sudah dirancang supaya tiap
divisi dapat memberikan manfaat kepada divisi lainya. Divisi Southern yang
memproduksi linerboard dan corrugating medium merupakan divisi yang memasok
kebutuhan produksi divisi Thompson, dan divisi thompson memproduksi bahan
baku yang digunakan oleh divisi Northern.Ketika mekanisme dalam perusahaan
dapat berjalan dengan optimal, tentunya dapat memberikan keuntungan potensial
dalam perusahaan. Optimalisasi ini dapat berjalan apabila tiap divisi dapat
 memberikan harga transfer yang kompetitif atau lebih murah dibandingkan dengan
membeli produk dari pihak di luar perusahaan.

Dalam pelaksanaanya, mekanisme harga tranfer dalam Birch Paper Company

mengalami sebuah kendala yang cukup pelik karena harga transfer antar divisinya
dinilai terlalu tinggi. Pada kasus ini kendala timbul ketika divisi Northern
mendapatkan penawaran dari divisi Thompson yang harganya lebih mahal
dibandingkan penawaran dari pihak diluar perusahaan yang mampu memberikan
harga yang lebih kompetitif, yaitu penawaran dari West paper Company dan Eire
papers,Ltd.

Tinginya harga transfer antara divisi Thompson dengan divisi Northern sebenarnya
bukan semata kesalahan dari pihak thompson. Divisi Thompson terpaksa
memberikan penawaran yang tinggi yaitu $480 karena harga transfer dari divisi
Southern sebagai pemasok divisi Thompson memang sudah tinggi yaitu sebesar
$400, selain itu pihak thompson tentunya juga menginginkan markup atas produk
yang dihasilkan. Dari sudut pandang ini dapat kita simpulkan seharusnya ada
efisiensi di divisi Southern supaya biaya transfer antar divisi selanjutnya dapat
ditekan atau dengan melakukan perombakan secara besar-besaran sistem harga
transfer yang ada dalam perusahaan supaya perusahaan bisa kembali kompetitif.

Namun ketika divisi southern sudah mencapai batasnya dan sudah tidak bisa
melakukan efisiensi, serta sistem yang dijalankan dalam perusahaan juga
merupakan sistem yang dinilai paling realistis untuk di aplikasikan maka
perusahaan atau lebih tepatnya divisi Northern harus melihat penawaran dari pihak
diluar perusahaan. Untuk menentukan pemasok dari luar perusahaan tentunya pihak
manajemen divisi Nortern harus menimbang dengan seksama pilihan atau kebijaan
yang diambilnya, dan analisis yang bisa diambil oleh manajemen yaitu:
1. Bila divisi Northern mengambil dari divisi Thompson maka harga transfer antar
divisi Thompson ke divisi Northern dapat memberikan dampak berupa
meningkatnya profitabilitas dari divisi Thompson. Selain itu divisi Southern juga
 akan memndapatkan keuntungan karena divisi Thompson mengambil bahan baku
produksinya dari divisi Southern.
2. Bila divisi Northern membeli dari West paper Company, maka transaksi ini akan
meningkatkan profitabilitas dari divisi Northern karena akan mendapatkan
penawaran harga yang paling murah.
3. Bila divisi Northern mengambil atau membeli dari Eire papers,Ltd, maka akan
menurunkan profitabilitas divisi karena harga yang ditawarkan lebih mahal dari
West paper Company. Namun dari transaksi ini perusahaan secara keseluruhan
akan mendapatkan keuntungan karena dari transaksi ini akan memberikan
pekerjaan kepada divisi Thompson dan Southern.
Dari tiga analisis diatas tentunya pihak manajemen divisi Northern harus memilih
opsi mana yang dapat meningkatkan profitabilitas divisi northern dan perusahaan
secara bersamaan. Bila dilihat dari untung-rugi secara lebih luas atau melihat dari
kepentingan perusahaan secara keseluruhan maka pilihan keputusan nomor tiga
merupakan keputusan yang paling rasional untuk dilaksanakan. Ketika kerjasama
dengan Eire papers,Ltd dapat terlaksana, perusahaan akan menikmati keuntungan
karena dari kerjasama ini divisi Thompson dan Southern akan mendapatkan
pekerjaan, selain itu divisi Northern tetap bisa menikmati kenaikan profitabilitas
karena harga yang diberikan Eire papers,Ltd cukup kompetitif. Walaupun pekerjaan
yang diterima oleh divisi Thompson dan Southern kurang memadai karena tidak
bisa menutup biaya produksi, namun kerjasama dengan Eire papers,Ltd paling tidak
dapat mengurangi risiko kerugian yang akan dialami oleh Birch Paper Company
bila divisi Northern menyepakati harga transfer dengan divisi Thompson atau West
paper Company.
Pertanyaan :

1. Tawaran manakah yang harus diterima oleh Divisi Northen yang

paling memenuhi kepentingan Birch Paper Company?
2. Apakah Kenton harus menerima tawaran ini? Mengapa ya dan
mengapa tidak?
3. Haruskah wakil presiden Birch Paper Company melakukan suatu
tindakan?
4. Dalam kontroversi yang telah dijelaskan sebelumnya, bagaimana
system harga transfer dapat menjadi disfungsional? Apakah
permasalahan tersebut membutuhkan adanya perubahan dalam
kebijakan penentuan harga transfer perusahaan secara keseluruhan?
Jika ya, perubahan spesifik apakah yang Anda sarankan?

Jawaban :

1. Tawaran manakah yang harus diterima oleh Divisi Northen yang

paling memenuhi kepentingan Birch Paper Company?

Jawab :
Seharusnya tawaran yang harus diterima oleh Divisi Northen yang
paling memenuhi kepentingan Birch Paper Company adalah tawaran dari
Divisi Thompson sebesar $480 per ribuan unitnya meskipun tawaran dari
West Paper Company lebih murah daripada Divisi Thompson, yaitu
sebesar $430 per ribuan unitnya. Memang kelihatannya secara kasar hal ini
dapat merugikan Divisi Northen karena harga kotaknya lebih mahal
daripada luar divisi, akan tetapi, jika dianalisis, sebenarnya Divisi
Thompson memiliki biaya terendah dalam divisi mereka, yaitu sebagai
berikut.
  Biaya Divisi Thompson adalah sekitar 70% pengeluaran
Thompson sebesar $400 berasal dari biaya lineboard dan
corrugating medium. Biaya untuk lineboard dan corrugating
medium adalah sebesar 60% dari harga jual. Maka, 70% x $400
x 60% = $128. Kemudian ditambah pengeluaran lain-lain= $
400x30% = $120, maka total biaya $ 288.
 Biaya untuk West Paper Company totalnya sebesar $ 430,
 Biaya untuk Eire Paper $ 90x60% = $ 54 (Southern) ditambah
$ 25 (Thompson), dan pasokan mereka sebesar $ 432-5-36 = $
312, jadi total biaya sebesar $ 391.

2. Apakah Kenton harus menerima tawaran ini? Mengapa ya dan

mengapa tidak?

Jawab :
Mr Kenton seharusnya tidak menerima tawaran dari West Paper
karena tidak dalam kepentingan terbaik perusahaan, tetapi pada saat yang
sama dengan kebijakan transfer yang ada, itu benar-benar terserah dia apa
yang ada di kepentingan terbaik divisinya . Saya percaya ia harus
menerima tawaran dari Thompson karena tidak hanya akan menghasilkan
biaya terendah, tetapi juga akan mendorong membeli dari dalam
perusahaan.

3. Haruskah wakil presiden Birch Paper Company melakukan suatu

tindakan?

Jawab :
 Wakil presiden Birch harus mengambil tindakan, tetapi tidak hanya
melawan divisi ini. Saya pikir dia perlu untuk mengambil tindakan dalam
rangka untuk memperbaiki masalah keseluruhan yang terkait dengan
kebijakan harga transfer. Jika manajemen puncak diperlukan dapat
memesan penerimaan tawaran lain. setiap divisi idealnya harus
mengestimasikan harga normal pasar di luar dengan penyesuaian untuk
biaya yang tidak terjadi di dalam perusahaan. Bahkan ketika keputusan
perolehan sumberdaya mengalami hambatan, harga pasar merupakan
harga transfer yang paling baik. Mungkin ada beberapa contoh sistem
harga transfer yang benar-benar memuaskan dalam suatu organisasi yang
rumit. Sama seperti pada banyak pilihan rancangan pengendalian
manajemen, sangatlah penting untuk mengambil tindakan-tindakan yang
terbaik dari antara yang kurang sempurna. Yang paling penting di sini
adalah kesadaran akan kekurangan-kekurangan dan kepastian bahwa
prosedur administratif yang ada digunakan untuk menghasilkan
keputusan yang tepat.

4. Dalam kontroversi yang telah dijelaskan sebelumnya, bagaimana system

harga transfer dapat menjadi disfungsional? Apakah permasalahan
tersebut membutuhkan adanya perubahan dalam kebijakan penentuan
harga transfer perusahaan secara keseluruhan? Jika ya, perubahan spesifik
apakah yang Anda sarankan?

Jawab :
Sistem harga transfer disfungsional karena terlalu banyak berfokus
pada sektor-sektor individu membuat keuntungan dan laba atas investasi.
Hal ini harus berfokus pada keberhasilan dan keuntungan untuk
perusahaan secara keseluruhan tidak hanya keuntungan individu.
 Ya, permasalahan tersebut membutuhkan adanya perubahan dalam
kebijakan penentuan harga transfer perusahaan secara keseluruhan.
Perubahan spesifik yang saya sarankan adalah setiap divisi idealnya harus
mengestimasikan harga normal pasar di luar dengan penyesuaian untuk
biaya yang tidak terjadi di dalam perusahaan. Bahkan ketika keputusan
perolehan sumberdaya mengalami hambatan, harga pasar merupakan
harga transfer yang paling baik. Mungkin ada beberapa contoh sistem
harga transfer yang benar-benar memuaskan dalam suatu organisasi yang
rumit. Sama seperti pada banyak pilihan rancangan pengendalian
manajemen, sangatlah penting untuk mengambil tindakan-tindakan yang
terbaik dari antara yang kurang sempurna. Yang paling penting di sini
adalah kesadaran akan kekurangan-kekurangan dan kepastian bahwa
prosedur administratif yang ada digunakan untuk menghasilkan
keputusan yang tepat.
Birch Paper Company merupakan perusahaan kertas berskala menengah, yang

sebagian terintegrasi, memproduksi kertas dan paperboard putih dan kraft.

Sebagian dari hasil paperboard-nya dijadikan bahan dasar kotak oleh divisi

Thompson, kemudian dicetak (print) dan diwarnai bagian luarnya.

Setiap divisi dalam perusahaan dinilai secara independen berdasarkan laba dan

tingkat pengembalian investasinya (ROI). Karyawan-karyawan pada level puncak

perusahaan percaya bahwa dalam beberapa tahun terakhir konsep desentralisasi

telah sukses dilaksanakan dan laba perusahaan posisinya dalam persaingan

meningkat.

Divisi Northern telah merancang kotak tampilan khusus untuk salah satu jenis

kertas yang diproduksi bersama dengan divisi Thompson, karena bentuk dan warna

yang tidak lazim, hal tersebut jauh dari standar yang ditetapkan. Menurut perjanjian

di antara kedua divisi tersebut, Divisi Thompson dibiayai oleh Divisi Northern

dalam mengerjakan desain dan pengembangannya.

Ketika seluruh spesifikasi telah disiapkan, maka Divisi Northern menanyakan

penawaran (bid) atas kotak tersebut dari Divisi Thompson dan dua perusahaan dari

luar. Setiap manajer divisi bebas untuk membeli dari pemasok manapun, dan

meskipun penjualan terjadi dalam perusahaan, divisi-divisi yang ada diharapkan

untuk mengacu pada harga pasar yang berlaku.

Selama periode ini, margin laba dari Divisi Thompson sangatlah kecil. Jika

Thompson menerima pesanan dari Northern, maka ia akan membeli linerboard dan

corrugating medium dari Divisi Southern. Sekitar 70% pengeluaran Thompson

sebesar $400 berasal dari biaya linerboard dan corrugating medium. Meskipun
Divisi Southern beroperasi dibawah kapasitasnya dan memiliki persediaan lebih, ia

tetap mengacu pada harga pasar, yang berarti ia tidak terpengaruh meskipun ada

kelebihan pasokan.

Divisi Northern menerima penawaran untuk kotak-kotak tersebut sebesar $480 per

ribuan unitnya dari Divisi Thompson, $430 dari West Paper Company, dan $432

dari Eire Papers, Ltd. Eire Papers mengajukan penawaran pembelian kepada Birch

atas linerboard bagian luar desain cetakan khusus, tetapi Birch harus membuat

sendiri bagian dalam dan corrugating medium. Biasanya cetakan bagian luar

dipasok oleh Divisi Southern dengan harga $90 per ribuan kotak, dan dicetak (print)

oleh divisi Thompson seharga $30 per ribuan unit. Dari jumlah $30 tersebut,

sebesar $25 merupakan biaya pengeluaran.

Karena situasi ini sedikit berbeda, William Kenton, manajer Divisi Northern,

membahas perbedaan mencolok dari penawaran tersebut dengan wakil presiden

komersial Birch. Ia berkata kepada wakil presiden: ”kita menjual pada pasar yang

sangat kompetitif, biaya yang lebih tinggi tidak dapat bersaing. Bagaimana kita

dapat berharap pada profit dan ROI yang tinggi jika kita harus membeli dengan

harga yang lebih tinggi 10% dari yang ada di pasaran?”

Ketika mengetahui bahwa Brunner tidak dapat mengoperasikan Divisi Thompson

pada kapasitasnya selama beberapa bulan terakhir, wakil presiden merasa aneh jika

Brunner akan menambah overhead dan labanya sebesar 20% dari biaya. Ketika ia

menanyakan hal tersebut, Brunner bersikeras bahwa ia telah menyelesaikan

pengembangan kotak, dan tidak menerima untung atasnya, dan ia meras wajib

untuk memberikan markup yang pantas atas produksi kotak-kotak tersebut.

Wakil presiden menyelidiki lebih jauh tentang struktur biaya dari berbagai divisi.

Ia ingat suatu komentar yang dibuat oleh pengendali pada pertemuan seminggu

sebelumnya bahwa biaya variabel untuk satu divisi dapat merupakan biaya tetap

untuk perusahaan secara keseluruhan. Ia mengetahui bahwa dengan tidak adanya

perintah khusus dari manajemen puncak, maka Kenton akan menerima tawaran

yang paling rendah, dimana tawaran tersebut berasal dari West Paper Company

seharga $430. Meskipun demikian, sangat mungkin bagi pihak manajemen untuk

memerintahkan diterimanya tawaran yang lain, bila situasi memerlkan tindakan

tersebut. Dan meskipun volume transaksi yang tidak jelas lebih kecil dari 5% dari

volume setiap divisi manapun yang terlibat, transaksi-transaksi lain akan

menimbulkan permasalahan yang sama nantinya.

Beberapa anjuran untuk Birch paper company dalam kasus penentuan harga untuk

penerimaan penawaran, Divisi Northern sebaiknya menerima tawaran dari Divisi

Thompson, karena jika dikalkusi ulang Divisi Thompson memberikan tawaran

terendah, sehingga Kenton tidak harus menerima tawaran dari West Papers. Secara

makro, dari sudut pandang perusahaan, jika Kenton menerima tawaran dari Divisi

Thompson hal ini akan memberikan dorongan semangat terhadap desentralisasi

yang dilakukan perusahaan.

Sistem harga transfer pada perusahaan tidak berjalan dengan baik karena

perusahaan terlalu fokus dalam ROI dan laba masing-masing divisi. Akan lebih

baik jika ada penilaian kinerja yang berimbang, misalnya untuk divisi yang

menangani sektor yang susah untuk menghasilkan laba dinilai dengan EVA atau

menjadikannya sebagai pusat beban atau pusat investasi. Sehingga tujuan divisi-
divisi yang ada dalam perusahaan, yaitu menghasilkan laba selaras dengan tujuan

umum perusahaan dalam mencari laba. Dikhawatirkan, masalah-masalah pencarian

laba untuk masing-masing divisi berbeda dengan tujuan umum perusahaan dalam

mencari laba, contohnya untuk mengejar target laba divisi akhirnya divisi menjual

aset-aset perusahaan yang ada di dalam divisinya, target laba divisi akan tercapai,

laba akan naik, tetapi menjual aset perusahaan tentunya akan merugikan

perusahaan.

Wakil Presiden harus melakukan suatu tindakan, terutama soal kebijakan harga

transfer tersebut, ada beberapa hal dalam harga transfer yang harus diperbaiki,

sehingga permasalahan yang seperti ini tidak terulang lagi, dan jika diperlukan

manajemen puncak mengubah soal independensi manajemen bawah dalam

menerima kontrak atau penawaran.

6-2 Birch Paper Company

1. Tawaran manakah yang harus diterima oleh Divisi Northen yang paling

memenuhi kepentingan Birch Paper Company?

jawab

Untuk menentukan pemasok dari luar perusahaan tentunya pihak manajemen divisi

Nortern harus menimbang dengan seksama pilihan atau kebijaan yang diambilnya,

dan analisis yang bisa diambil oleh manajemen yaitu:

1. Bila divisi Northern mengambil dari divisi Thompson maka harga transfer

antar divisi Thompson ke divisi Northern dapat memberikan dampak berupa

meningkatnya profitabilitas dari divisi Thompson. Selain itu divisi Southern juga

akan memndapatkan keuntungan karena divisi Thompson mengambil bahan baku

produksinya dari divisi Southern.

2. Bila divisi Northern membeli dari West paper Company, maka transaksi ini

akan meningkatkan profitabilitas dari divisi Northern karena akan mendapatkan

penawaran harga yang paling murah.

3. Bila divisi Northern mengambil atau membeli dari Eire papers,Ltd, maka

akan menurunkan profitabilitas divisi karena harga yang ditawarkan lebih mahal

dari West paper Company. Namun dari transaksi ini perusahaan secara keseluruhan

akan mendapatkan keuntungan karena dari transaksi ini akan memberikan

pekerjaan kepada divisi Thompson dan Southern.

Jika ambil Thompson : Thompson division mendapatkan profit yang dapat

mem”balik modal”kan opportunity cost development yang telah dilakukannya

(masalah biaya sudah dibayarkan oleh Northern). Jika Thompson mendapat profit,

otomatis karena Southern division juga berkontribusi dalam pembuatan produk,

Southern division juga mendapat bagian dari profityang diterima Thompson.

Jika ambil West Paper : Northern Division mendapatkan suplai yang paling murah

sehingga dapat meningkatkan profitabilitas divisi tersebut.

Dari tiga analisis diatas tentunya pihak manajemen divisi Northern harus memilih

opsi mana yang dapat meningkatkan profitabilitas divisi northern dan perusahaan

secara bersamaan. Bila dilihat dari untung-rugi secara lebih luas atau melihat dari

kepentingan perusahaan secara keseluruhan maka pilihan keputusan nomor tiga

merupakan keputusan yang paling rasional untuk dilaksanakan. Ketika kerjasama

dengan Eire papers,Ltd dapat terlaksana, perusahaan akan menikmati keuntungan

karena dari kerjasama ini divisi Thompson dan Southern akan mendapatkan

pekerjaan, selain itu divisi Northern tetap bisa menikmati kenaikan profitabilitas

karena harga yang diberikan Eire papers,Ltd cukup kompetitif. Walaupun pekerjaan

yang diterima oleh divisi Thompson dan Southern kurang memadai karena tidak

bisa menutup biaya produksi, namun kerjasama dengan Eire papers,Ltd paling tidak

dapat mengurangi risiko kerugian yang akan dialami oleh Birch Paper Company

bila divisi Northern menyepakati harga transfer dengan divisi Thompson atau West

paper Company.

2. Apakah Kenton harus menerima tawaran ini? Mengapa ya dan mengapa

tidak?

Jawab :

Mr Kenton seharusnya tidak menerima tawaran dari West Paper karena tidak

dalam kepentingan terbaik perusahaan, tetapi pada saat yang sama dengan

kebijakan transfer yang ada, itu benar-benar terserah dia apa yang ada di

kepentingan terbaik divisinya . Saya percaya ia harus menerima tawaran dari

Thompson karena tidak hanya akan menghasilkan biaya terendah, tetapi juga akan

mendorong membeli dari dalam perusahaan.

3. Haruskah wakil presiden Birch Paper Company melakukan suatu tindakan?

Jawab :
Wakil presiden Birch harus mengambil tindakan, tetapi tidak hanya melawan divisi

ini. Saya pikir dia perlu untuk mengambil tindakan dalam rangka untuk

memperbaiki masalah keseluruhan yang terkait dengan kebijakan harga transfer.

Jika manajemen puncak diperlukan dapat memesan penerimaan tawaran lain. setiap

divisi idealnya harus mengestimasikan harga normal pasar di luar dengan

penyesuaian untuk biaya yang tidak terjadi di dalam perusahaan. Bahkan ketika

keputusan perolehan sumberdaya mengalami hambatan, harga pasar merupakan

harga transfer yang paling baik. Mungkin ada beberapa contoh sistem harga transfer

yang benar-benar memuaskan dalam suatu organisasi yang rumit. Sama seperti

pada banyak pilihan rancangan pengendalian manajemen, sangatlah penting untuk

mengambil tindakan-tindakan yang terbaik dari antara yang kurang sempurna.

Yang paling penting di sini adalah kesadaran akan kekurangan-kekurangan dan

kepastian bahwa prosedur administratif yang ada digunakan untuk menghasilkan

keputusan yang tepat.

4. Dalam kontroversi yang telah dijelaskan sebelumnya, bagaimana system

harga transfer dapat menjadi disfungsional? Apakah permasalahan tersebut

membutuhkan adanya perubahan dalam kebijakan penentuan harga transfer

perusahaan secara keseluruhan? Jika ya, perubahan spesifik apakah yang Anda

sarankan?

Jawab :
Sistem harga transfer disfungsional karena terlalu banyak berfokus pada sektor-

sektor individu membuat keuntungan dan laba atas investasi. Hal ini harus berfokus

pada keberhasilan dan keuntungan untuk perusahaan secara keseluruhan tidak

hanya keuntungan individu.

Ya, permasalahan tersebut membutuhkan adanya perubahan dalam kebijakan

penentuan harga transfer perusahaan secara keseluruhan. Perubahan spesifik yang

saya sarankan adalah setiap divisi idealnya harus mengestimasikan harga normal

pasar di luar dengan penyesuaian untuk biaya yang tidak terjadi di dalam

perusahaan. Bahkan ketika keputusan perolehan sumberdaya mengalami hambatan,

harga pasar merupakan harga transfer yang paling baik. Mungkin ada beberapa

contoh sistem harga transfer yang benar-benar memuaskan dalam suatu organisasi

yang rumit. Sama seperti pada banyak pilihan rancangan pengendalian manajemen,

sangatlah penting untuk mengambil tindakan-tindakan yang terbaik dari antara

yang kurang sempurna. Yang paling penting di sini adalah kesadaran akan

kekurangan-kekurangan dan kepastian bahwa prosedur administratif yang ada

digunakan untuk menghasilkan keputusan yang tepat.