LOS DEBERES FORMALES TRIBUTARIOS EN VENEZUELA

Conforme lo establece el artículo 133 de nuestra Constitución Nacional Todos tienen el deber de contribuir con
los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Estos
impuestos, tasas y contribuciones se encuentran establecidos en cuerpos normativos inscritos en leyes
especiales tributarias, en las cuales se crea la obligación impositiva y se establecen los contribuyentes que
estarán obligados a cumplirla, así como todo un esquema de control que coadyuva a la percepción dineraria
por parte del sujeto activo acreedor del tributo.

Las obligaciones que corresponden a los contribuyentes pueden ser de tipo “material” y de tipo “formal”,
donde las primeras corresponden al pago del tributo y las segundas a los deberes formales que éstos deben
cumplir por mandato de la Ley tributaria que crea el impuesto, la contribución o la tasa. Los deberes formales
sirven de apoyo a las labores de control del tributo, ejercidas por la Administración Tributaria a favor del sujeto
activo acreedor del importe fiscal, de tal forma que éstos facilitan la labor de vigilancia y seguimiento que se
efectúa para garantizar el cumplimiento de la obligación material o de pago del tributo.

Los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario (2014), en su artículo 155, refieren a la
obligación de:

(a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los
principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la
tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable, tal es el caso de
los libros de compras y ventas para los contribuyentes del IVA o el libro de ajustes fiscales para los
contribuyentes del ISLR.

(b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus
modificaciones, tal es el caso del RIF y el NIT

(c) Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la
Administración Tributaria, o en los demás casos en que se exija hacerlo

(d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales

(e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan

(f) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y
formalidades en ellas requeridos, dentro de los cuales incluimos las facturas y los comprobantes de retención
(g) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros de comercio, los
libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos imponibles

(h) Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones, en
cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros
medios de transporte

(i) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos,
comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las
aclaraciones que les fueren solicitadas

(j) Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad
tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de las actividades del contribuyente
(k) Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida
(l) Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas por los órganos y
autoridades tributarias, debidamente notificadas.

No cabe duda de que los deberes formales tributarios exigen a los contribuyentes un esfuerzo que se traduce
en recursos de tiempo, dinero y de administración, que poco o nada se relacionan con su actividad económica
productiva, sin embargo, en necesario reconocer que con ellos se logra un mayor control tributario, que en
definitiva garantiza una mayor justicia tributaria sustentada en la contribución “de todos y para todos”. Pero si
no fuese suficiente este argumento para el convencimiento del contribuyente, en el Código Orgánico Tributario
se establecen medidas coercitivas para su cumplimiento, tal es el caso de las sanciones pecuniarias que se
materializan al incurrir en los “ilícitos formales”, calificación que le atribuye el legislador al incumplimiento de
los deberes formales tributarios.

Los ilícitos formales y sus sanciones, se encuentran desarrollados en los artículos 99 al 108 del Código
Orgánico Tributario (2014).

Cuando se nos pregunta en nuestras sesiones de trabajo de consultoría especializada o asesoría en esta
materia, la fórmula para que los “deberes formales” no se conviertan en una carga demasiado onerosa para la
empresa, la respuesta más sensata y objetiva es y será siempre: “cumplir cabal y oportunamente con ellos, y
así evitar sanciones”.
Para atender el cumplimiento oportuno y cabal de deberes formales es necesario el estudio de la norma
jurídica tributaria por parte de los responsables de la administración de la empresa y/o la asesoría oportuna de
quienes se especializan en esta materia.

La debida planificación termina siendo un elemento que marca la diferencia, para el cumplimiento de los
deberes formales y una oportuna detección de desviaciones con la aplicación de programas periódicos de
revisión o auditoria por parte de especialistas.

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1999, en la Disposición Transitoria Quinta,

estableció que en el término no mayor de un año, contado a partir de la entrada en vigencia de la CRBV, la
Asamblea Nacional dictar una reforma del COT y dispone no taxativamente once (11) aspectos en los cuales
consistir la mencionada reforma. El número 11 de la Quinta disposición transitoria antes señalada, indica la
introducción o creación de procedimientos administrativos ms expeditos.

Así, el problema planteado en este estudio hace referencia a algunas manifestaciones acaecidas en la
contemporaneidad, entre otros, se tiene hoy en día, la denominada voracidad fiscal que ha caracterizado al
Fisco en diversos países, en su actividad de creación y aplicación del tributo, dando lugar al establecimiento de
excesivas alícuotas, las cuales debido a la desproporción, pueden producir la frustración de algún posible
enriquecimiento del contribuyente.

En otras ocasiones, el gravamen intenta recaer -por ejemplo- no sólo sobre los ingresos brutos generados en
un establecimiento ubicado en una determinada jurisdicción de un territorio, sino que pretenden extender el
poder tributario a manifestaciones económicas del mismo contribuyente, generados en otros
establecimientos, lo cual incrementa la base imponible gravable.

En otras oportunidades, se ha exigido el pago de tributos mediante mega-reparos, que ni siquiera siguieron el
procedimiento de la determinación de la obligación tributaria.

En aras de resolver el problema formulado en la presente investigación, fue propicio analizar los deberes,
derechos y garantías del contribuyente en los procedimientos administrativos tributarios en sede
administrativa, de repetición de pago y recuperación de tributos. En tal sentido, se observa que en la
Constitución Nacional de 1999 se encuentran contemplados los deberes, derechos y garantías del
contribuyente, y en el COT publicado en la Gaceta Oficial N 37.305, del 17 de octubre de 2001, las normas
relativas a los deberes del contribuyente y a los procedimientos administrativos de carácter tributario en sede
administrativa de repetición de pago y de recuperación de tributos.

Estos nuevos procedimientos administrativos de carácter tributario en sede administrativa, describen dichos
procesos, los organizan y los regulan, desapareciendo -en consecuencia- la aplicación empírica de los
procedimientos tributarios, lo cual es conveniente para el contribuyente y para la administración (Ramírez,
2002).

Por lo expuesto, se hizo necesario formular si Se cumplen los deberes, derechos y garantías del contribuyente
previstos en la Carta Magna y en el COT, en los procedimientos de repetición de pago y recuperación de
tributos?.

2. Deberes, derechos y garantías del contribuyente

2.1. Deberes del contribuyente contenidos en la CRBV (1999)

Deber de coadyuvar a los gastos públicos. Este deber incumbe al contribuyente y quizás sea el ms importante
que le atañe, a partir del cual se derivan todos los derechos y garantías analizados e interpretados en este
estudio.

Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos,
tasas y contribuciones que establezca la Ley.

Por su poder de imperio, el Estado se encuentra facultado constitucionalmente para imponer a los particulares
conforme al artículo 317 de la Constitución de 1999, la obligación de participar como sujeto pasivo en el
financiamiento de las cargas públicas.

Es de observar que el constituyente estableció diferentes categorías fiscales, mediante las cuales toda persona
en los supuestos que la Ley establece, debe destinar una cuota de su patrimonio para coadyuvar a los gastos
públicos a través de los tributos.

Los impuestos, definidos como limitación a la propiedad privada a través de una prestación en dinero o en
especie, que exige el Estado, en virtud de su poder de imperio. Las tasas, son una categoría jurídico-fiscal,
mediante la cual el Estado en ejercicio de su poder de imperio exige el cumplimiento de una obligación por el
hecho de haber prestado un servicio público aislado, de la cual el sujeto pasivo se beneficia de un modo
concreto. Las contribuciones especiales, son categorías fiscales que tienen como fundamento el principio del
beneficio en contraposición al principio de la generalidad. Ejemplo: contribución por mejoras (Arvelo, 2000).
2.2. Deberes formales de los contribuyentes

El artículo 145 del COT, establece que los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir
con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración
Tributaria y, en especial, deberan:

1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos: (a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros
especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes
a actividades u operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento
del contribuyente y responsable. (b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones. (c) Colocar el número de inscripción en los documentos,
declaraciones y en las actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás casos en que se exija
hacerlo. (d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales. (e)
Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que corresponda.

2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y
formalidades en ellas requeridos.

3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio, los libros
y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
imponibles.

4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones, en

cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros
medios de transporte.

5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos,
comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionados con hechos imponibles, y realizar las
aclaraciones que les fueren solicitadas.

6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad
tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de las actividades del contribuyente.

7. Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida.

8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencia y demás decisiones dictadas por los órganos y
autoridades tributarias, debidamente notificadas.