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ACERCA UE LOS AUTORES ..................................................................

xvii
PRESENTACIÓN.................................................................................... XÍX
PRÓLOGO.................................. ..... ...................................................... xxi

CAPÍTULO 1

L A IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA............................... 1


Introducción......................................................................................... 2
Evolución de la información financiera............................................... 2
Las organizaciones económ icas ........................................................... 5
Tipos de organizaciones económicas lucrativas................................... 7
Formas de ordenar las organizaciones económicas lucrativas............. 8
La sociedad anónima............................................................................ 9
La administración de las sociedades desde
la perspectiva del gobierno corporativo ........................................... 12
La información fi nanciera: idioma de Jos negocios............................. 13
La información fi nanciera como he!Tam ienta de competilividad ........ 13
Ti pos de usuarios................................................................................. 14
Tipos de contabilidad........................................................................... 17
Diferencias entre contabilidad financiera y administrativa.................. 20
La profesión contable........................................................................... 20
Orga n.i;:ación de la profesión contable................................................. 22
Asociaciones profesionales de la contadurra ptíblica........................... 22
Organismos responsables de la emisión de normas
de i n.fonnación financiera .. .. .... .. .... .. .. .. .. .... .. ... .. ... .. .... .. .. ... .. .. .. ..... ....
23
Organismos de supervisión financiera.......... ....................................... 24
Resumen........................................................................................... 25
Cuestionario..................................................................................... 26
Opción múlliple.. .............................................................................. 26
Ejercicios.... ..................................................................................... 28
Problenws ........................................................................................ 3 1
Atttoevalzwción................................................................................. 32
VIII ( !tll<"'li00
1
(' \PÍTLLO 2

M \RCO CO!"iCl:Pl·U.o\L OE L\ IM'OR\1 "-f't()~ tlt\t\ "\Ci t:RA ....................... . 33


lntrOOocción .................................. . ............. .......................... 34
Objcth·o de la información financie~..... ..... . ..................... - ........... .. 3J
C:u-:tclerística-. )):io¡¡icas de 1a infonno~ión linnndera .......................... . J5
Aplicacic.>n práctica de 13' caraclcri\tic:t' ............................................ 36
Pmlulados bás-ico' de In infol'nMci\~11 li nnndcra ............................... .. 37
Po,lulac.los b•l~ico:'\ rcfcrenlel'> n la CJllidad ccc)nómica ....................... .. 38
Com.:cp1os básico' c.le l~a infonnlldl~lll-i•wncicm.................................. 42
l~slados financieros bolsico!-...................... ......... .................................. . 44
Re.,uuu·u ..••..................•.......................... ......................... ................. 52
Cuestionnrir>..................................................................................... 52
53
OpCi f jll llllil!itJit!.......... .................................................... ..................
F.jm•icios......................................................................................... 54
Problen1rts .................. ........................... ........................................... 58

CAPÍTUL03
---
fl.t-: CISTRO DE TR.Al"t."'-..\CCIO~~·-·••"'"''"''"'*'''''"''"''"''·""'"'''"'''''"_,_,....,....... 61
ln.uud\ttión............................ ........................................................ 62
Ln ecuación Ct)ntable lxJ!)iC:I .......................................................- ...... . 62
Efecto de las: opcracione'> de nc,;(l('io-. en In ccuaci•;n rootilblc boh.ica (,3
Blt!o.l! acumulada:
fulldamcntu del n:s il'otr'Qc<mt.•hle ............................. 66
La cuenta: c¿]ula de la inf(Hmación ~tmlnhl c ...................................... 66
Calálogo de cucnt:\l'> ............................................................................. 67
Reglas. para t:l 1·egis1ro coutnhlc ......................................................... .. 6~
con1nblc ...................................................................................
M~u tul'li 68
Cüncepto de dial'io gencn•l ........................ ................ ......................... . 69
711
Concc.:plOde 1nayor gcncl';l l ..................... ............................................
Conccplo de b~1 l llu la de comprohndón ................................................ 71
lmpucsto'i en opcraciollC!o. dé compr:.l y venta ..................... ............... .. 72
El ciclo contable;: .......... ........................................................................ . 74
Caso dcmo5trnti\·o: rcgi:,tm de trun\ltt.:ciunc' ..................................... . 75
Rt~UIIU!ll . .. ... ................ .......... ..................................................... . 84
('ut>SiiOIIOritJ................ , ................ •······· .......................................... 85
¿_ \'t!rcftlllt"ro o júl_'(n? ....................................................................... . K5
Rt•lutiono ........................................... . .......................................... . 86
.. ·¡ ,_, 1!6
O1Ktnn mtt ll¡nt;>........................................... ,_..................................
Ejen"icios ...................~ .................................................................. 89
Prtlbf<?ftt(IS ...................................................................................... . 92
Pmbh·utas co,tph·tnt•tltun'o.\' ............................................................ 99
Cont~·r lo b'

CAPÍTUL04

AJ U~"TI::.'i ··········•••*''"''''·'""'''. .................. ......... ............................................. ......... 107


lntrodU<Ción ...................................... ...... ......•..•............................... 108
A ~iacióo de costos y ~a,\\,1' con in~n:,m.: '"'temo
conceptual de lo..; a.~:.ient~ de ::tjul:.lc ................................................ 108
l.."\ necesidad de los &lento~ de <tju,h.: ................................................. 1OS
l::.lmódulo de :tju~te~ en el ciclo -.:('lnU'Ihle ............................................ 109
Aju~tc::. a lal> cuem.as de ingreso!!. ......................................................... J 1O
Ajustes a las cuentas de A,;llMO'->............................................................. 113
Balanza di! COillJ)I'Obal'i6n ujustmla ...................................................... 11 8
Caso de1nosu··.uivo; ajus te~ ............................... .................................... 119
Registro ..:n t!l dinl'io general .................................................. .............. 12 1
Resuuu:J! ......................................................... ....................... ........... l25
Ctu•srionario..................................................................................... 126
Opf·iáJJ nuíltiple ................................................................................ 126
Ejercicios......................................................................................... 128
Problemm ........................................................................................ 131
PnJblenras complem~nwrio, ............................................................ 137

CAPÍTULO 5

EsTADOS FL~ANCIER<}S \' Cl t:.N.KE............................................~........ .......... 147


lruroducción ........................................................................................ . 148
Est3dos fin:.utcieros .............................................................................. . 1411
Eje•nplo ilustrati\'o; c ~ tad o~ fl i U IIl C i cJ'U~ ............................................. . 153
Caso dcmoMmtivu: 1.!:-l:lllo:.: li mmci..:ro:-. .................................,............ . 155
Estado de resultado:),,,,,, .................. ............................... ............... ...... . 156
1.\nálisis financiero .............................................................................. . l;;g
Ejemplo ihtSll'lnivo: an:Uisb flnun..:icm ............................................... . 160
Cnsn demostrilti\'o: análil)iS 1\nnncict'll,,,,,,, .......................................... .. 161
Cierre contable .................................................................................... . 162
Caso detnostrati\•o: cierre.................................. .................................. . 164
Cl>t.~ificadón en el lt-~tyor !lencntl ........................................................ 166
Balanza <le comprobación ni cierre ..................................................... . 169
Rt!SUIIU!II .......................................................................................... . 170
Cuestiouario.................................... ......................................-....... .. 171
RelaciOtta ................................ - ......................................................... 171
0¡Kión mlÍiti¡Jil!.......-......................... ............................................. 172
Ejercicios,_.......................... ......................................................... . 173
Problen1as ........................................................................................ 176
Problenra.\· ct>lltplemenwrios ........................................................... . 184
Apé11dice 5.1. Cic1o ~.:ontuble en Clll jl i'CML4j de servicios .................... .. 19J
CAPÍTULO 6

Introducción.......... ........ ....... ..... ..... . 220


PñtlCipales diferencias enlre u tu tmpre...a de ~" icio:\
y una oomcrciali.tadoJ"d de nu:rcnncía~ .......................................... 220
Regis.LtO de ttarl~1cciooe\ en ei11J)I'\!"4l' C(.)lllen: i::tliz::~doro;; .•................ 2~ 1
ln\•entario de mcrc:rncía¡, .. ,, .................................................................. 22 1
Sblemas de rc.giSU'Q de. itlVcnl.lrio........................................................ 22 1
Costo de la mercanda vendida y ucllid:td bru1a ................................... 22'2
Co•npras y cucnl:IS n li ru:~ .................................. ,....•............................. 222
Gnstos adicionales que fonll;lO put'tc del producto .......... .................... 225
Venias y <.a.1cnla~ a(í•u.:l!i ........................ ................................................. 227
Clasificaciól) d e cuentu'l d e ingrc:o.•):. y t;n:..W'i ...................................... 23 1
Procedimiento d~ cierre concablc ......................................................... 232
Resunren ...................................................................................... ..... 235
Cuestionario..................................................................................... 236
¿Verdadero fl ftrl:ro, ......................................................................... 237
Opción nuiltiple................................................................................ 237
Ejercicios............... ...... ......................................................... 240
PIVIHeutu.' ........................................................................................ 24:1
Ptr'Jbknta.s cotllpfi'IIU'IIUtrllu ....... ....• • .......................................... 25()
Apéndice 6.1. Ca.\0 prkuco del cicln ccxuahle
en cmprc~as comcrciak:!-1,, ................................................................ 265

CAPÍTUl-O 7

E 1n!:C'1'IVO 1\ JN\'IutSJO Nt::-i Tl\ ~11'01t¡\u~s .................................................. 2.K9


Introducción ,,,,,,.................. ............ ...... ......... ............... .. ..................... 290
Efeclivo t:n cttit• y b:•ncu.; ...................................... ............... ....... ......... 29 1
lnve.rsiones n corto plazo ............. ........................................ ................. 292
Rdación dt:l c fcc1ivu..; iu..·c•·,ionc:... tcmpomlc~
con el ciclo de opemción.................................................................. 292
Efcclivo en <.:<~a y lxtnco....................................................................... 295
Cálculo para reponer el fondo de caja chicn ........................................ 2()7
Efectivo en bancos (cuenta~ d..: cheques): rc~isuo contable.~.............. 297
Procedimit:nto para l:l couc:il•acíón bmK.-añ;• ........................~............. :?<)S
Elaboración de la conciliación bancaria ....................... - ...... ~ ............. 298
f:.jt:mplo dt: una corM.:11iación h.ull.:miu ................................................. 300
Nomw de infonnación llnanc&cro aphc.-.blc1i a la partida de efectivo 302
ln\'crs.ionc~ tcmpon~l~;:........................................................................... 302
ln-.1rumen1os de in\'eo.ión co•l'llllles ..................................................... J04
Registro de ncciunc~ en ~cit.:dade~ de inversión ................................. 30..1
Re_gislro de iiWel':.ioucs en i ll, ln uni.!IIIO'i guhc•·n~u nt!n1a1es.................. .;107
Normas de infonmu:i6n fimmcicrn nplicnblcs
!-l inven;iOih:-s lt:lllJl<:H'n les ....... .................. ......... ............... .............. ... 30~
Análi~¡, linancien:l ....................................................... ....................... 3Ql)
Re:;unu'" ................. .......................... .............. ........ .................. ........ 31 1
Cu<-'\'tioutu·io................ .......................... .................................... ....... J 1J
R«'lur itH1ll ,.,,,,,, ........................................... ............... ...................... 311
¿ Fenfadi•Jtl a falso? .......,.......... ...... .. ...................... .......... ........ ..... .. .3 12
Opci<J11 nniliip/1' .............. ............................ .................•...••... ...••...••. 31 2
Ejtrric·itll ....................... ................................................................. 31)
Pn,IJirnUJJ ................................................... ............................... ...... 31ó
CasO tlt•Juoslrt,u\•o ....... .................................................................... 31'J
PnJblt·1nas c'cmtp/t>lntntclrios .................................................... ....... 319

CAI'ÍTULO 8
--
Cut :N1'A S ' ' UOCU~I tiNTO~ POit t:OURA i t ................................................... 327
lnuoducción ........................................................................................ 328
Relación de die nt~s. con el ciclo de \'Cntas )' "'l'bros ........................... 329
Cuenla' i ncob r.thl~~ ................................... ............... ........................... 332
Méüxlo' para calcular l:l' tltoetua.' inco brable' ................................... 334
Cancchu:ión de cue nta~ dt.: cliente!> ...................................................... 336
Rcapcnurn de cut.:ulas de c lienh,:s ........................... ............................. 337
I) Qcunu;ntos por cobrat...................................................., ................. 338
Fccba dt.: \"Cncimit.:nto del documcn1o ......................... ............... ......... 339
d.,; documcuhlS pOI' l:<)bmr ..................... ....................... .
Tr::m ~fl.: l\:llCiil 341
Oescucuto de documento' por cobrar ........................................... ..... 342
RcgisltO con1ablc ........... ·······-······· ............... .•............................ ..... 34~
Cue mu.; JXX Ct)I U~tr en moneda cxu·anjcra............................................ 3•14
Saldo:, neg:ttivo'i ~n d iente, ......................... ........................................ J..JS
Nonno•' de infonn:tdón lin:mciero :~ plicablc'
a la~ panidab> por cobnu· ...................................................... ............. 34(>
J\ll~ l i :,is Hnancici'O............................................................................... 3-l6
Re.HUII<II........................................................................................... 3·11
Cue.,tituuJrio ..................................................................................... 347
¿* 'l'tlttdero 11 f al\'0'1 ......................................................................... 341!
Relut:itlful ..........................................................-......................... ..... 3-U~
O¡x·,.6n uuíltiplt' ............. .... ......... ................ ............................. ......... 3.¡9
J:.)'ett 'lclos ................... .................................... ...................... ....... ..... J;fi()
Prob/eJJlá..\' ... ................ ..................................................- .............. 352
(il:.cl d~ nt"gtJ('tns ............................................................................. 357
PrrJbhwut.-. cotup/entenuu·io.\' ..................................... ........ ..... .......... 358

CAI'ÍTULO 9

l:\ \' P.!~t,'TA RIC.)S ............................................. .....................~.............. ,_................ 365


lllll'Olh.•cción ................................... ................................... ,............. ..,.. 36ú
Rclaci611 dd invcntnrio con~~ ciclo de C:ümpt"JS y pa ~c.•~ .................... 367
)di Contctnn!o

Sbh.:mus de registro. método~ de \':tlu.tción


y de e$lin1<teiún de in\'t.:ntarto' ......................................................... 368
Sisrcmas de re~i!.tto de in\enlorio-. ...................................................... 369
C()fnpr.tS y c:ocnttb afine.............. ..... .. ......................-.......-............... 370
1
\ entas y cuenta.... afine:........ . ............................................................... J72
Valuación del im·entario .................................................................. 374
Costo específico ................................................................................. 375
Pñmcrns entrada~. p1imer.h ...alidu~ (PEPS) ........................................ 376
Última'> en1r..1das. primera~ M1ltdn' (UEPS) ........................................ 376
Pmn1edio pondetado ............................................. ............................... 377
Cotnp:mLcióo de los método~ di! v:¡lunción .......................................... 378
Sistemas de est it na~.:ión de iii VCntnrio~ ................................................. 37~
Apli..:nc.;i6n de la reBla de c(l~W (l Wlhll' ue lu renliznble: e i 11Wnor ....... 381
Nonnas de illfOt'mtu.:ión fimm..:it..:t'n aplicnblt::'i a inventarioS-................ 3~2
.;\n~í.l is is financ iero ............................................................................... 382
E l'e~.: to de lu innución ~obl'e ~1 invcnl:lriu ............................................. 383
Rcsun1en ............ ............................................................................... 3K5
Cues1ionario ..................................................................................... 385
¡ Verdtulerfl o fill'ín? ......................................................................... JK6
Relociouo ............................... ........ ................................................ 386
0JH·i6n mtíltiplt-................................................................................ 386
Ejetricio• ..................... ........ ....................................................... 38lS
391
Pnlb/eiiiQS .......................................................................... ~..............
Prob!tiiUll CINIIJIIrlnt'lltarinl ...................................................... ~.... 395

CAPÍTULO 10

I NFt.1Ui;tUl.(:!S, PI..AN1'A "BQUII'O .............................................................. ..... 401


Tntroducción ..............................,.......................................................... 402
• Ciclo d~ m.lquisicione~ y b:tit•~ de activos fijos .................................... 402
Concepto de nctivv lijo ............... ....................... .................................. 403
Dc.:tcnninación del co~w de lo~ ncüvo' fijos ...... ....................... ........... 40-J.
\ 'idil útil )' vulor residual ................................................. ......... ......... .. .JOS
Depreciación de activo~ liJO'~ ............................................................... 408
Regi~ltO C0fll11blc de la dcpn:ciución ................................................... 41 1
Presenlación en el t!'radn de 'IIU.lCión linatlcitrn ................................ 412
Reparaciones nrsus adaptacivnc:' y mejora!'!. ...................................... 412
Bajas de activ~ ft,Í<J'.... ................................................_................... 413
lnlc:=mbiodeacti,·ofijo ........................................................... 41S
Detffloro de \aJorde lo' actÍ\0\ tijo:'lo, ............................._................... -t17
El cfcc1o de la mtlación en inmucblc11. maquinaria y equipo .............. 418
RetuMl> natur.tlc~ ............................................................................... 4 19
Nonnas de info-rmación límmcicrn npllcnblel!> a la ptu1ida
inmuebles. plmlln y equipo .............................................................. 4 19
Análisis fln:uu:ici'V ............................................................................... 42(}
Res,uueu ....................................... ,................................................... 42 1
Contenido xiii

Cuestionario..................................................................................... 421
¿ Ve rdculero o falso ? . .. .... ... .. .. .. ... .... .. ... ... ...... .. .. .. ..... .. ... ..... .. .... .. .... .. . 4 22
Relaciona ......................................................................................... 422
Opción múltiple................................................................................ -'22
Ejerr:icios . ........ ...... ...... ...... ...... ..... ....... .... .•...... .................... .. ..... ..... 424
Problemas ........ .... ...... .. .... .. ...... ....... ... .. .... .... .... ... ... ... ....... ... ... ... ..... .. 426
Caso de negocios ..... .. ..... ...... .. ........... ....... .... ............ ..... ............... ... 430
Problemas complememarios....... ..... ....... ..... ................. ................ ... -130

CAPÍTULO 11

INTANGIBLES ............................................................................................... 435


Introducción ......................................................................................... -'36
Concepto de activos int angibles ........................................................... 436
Clases de activos intangibles ................................................................ 437
Costo de activos intangibles ................................................................. 437
Amortización de activos intangibles .................................................... 437
Presentación de los activos intangible~ ................................................ -'38
Franquicias ........................................................................................... 440
Licencias y permisos ............................................................................ 441
Marcas r..:gistradas ............................................................................... 441
Patente .................................................................................................. -142
Derechos de autor ........... ........................ ...... ........... ........... ........... ..... . 4-13
Crédito mercantil ................................................................................. 443
Costos ele organiz ación ... .... .. ..... .. .. .. .... .. .. ... .. .. ...... .. .. .. ... .. .. .. .. ... ... .. .... .. 444
Gastos ele investigación y desarroUo .................................................... 444
Gastos ele mercadotecn ia ...................................................................... -144
Gasto~ incurridos en etapas preoperativas ........................................... 4-1-1
Arrendamientos y mejoras en bienes arrendados ................................. -145
Normas de infonnación financiera aplicables a activos intangibles .... 445
Resumen ........................................................................................... 446
Cuestionario..................................................................................... 446
¿Verdadero o falso? ......................................................................... -1-'7
Relaciona ......................................................................................... 4-17
OpciónmiÍitiple ................................................................................ 447
Ejercicios ......................................................................................... 449
Problema.1· .... ..... ...... ........ ...... ...... ..... .... .... .. ... ... ... ..... ... .. ...... ...... ..... .. 45 1
Caso de negocios ............................................................................. 453
Problemas complementarios ............................................................ 454

CAPÍTULO 12

P ASIVOS ........................................................................................................ 457


Introducción ......................................................................................... 458
Cuentas por pagar .. .. .. .. .. ..... .. .... .. .... .. .. ..... .... .. ... .. .. ... ... .. .. .. .. .. .. .. ... .. .. .... 459
LA IMPORTANCIA ~

DE LA INFORMACION
FINANCIERA Capítulo

Objetivos
Al finalizar este capitulo se pretende que el alumno:
• Tenga un conoc•m•ento general sobre la evoluoón de la contabilidad. al conocer
las pnnc•pales aportaciones de cada época de su historia.
• Conozca los sucesos crltKOS que marcaron la historia y la utilización de la informa-
ción l1nonciera en k1s org.cmizatJones económicas.
• Conozca los diferentes t1pos de organizaciones económi<:as que emplean la infor-
mación hnanCJera.
• Descr•ba el concepto de gobierno corporativo y su efecto en las sociedades y en el
mod~lo de informaoón fmano~ra
• Identifique los d•stintos usuanos de la información finanóera
• Explique las diferencias entre los diversos subsistemas de contabilidad que ex1sten
en una organ•zación.
• Conozca la Importancia que l•ene la informaóón hnanciera en el proteso de loma
d~ deciSIOnes
• Realice un ¡uic10 critico acerca del papel que desempeña la información financ1era
en las organ•zac•ones económicas,
• Conozca las organizaciones que em1ten las normas de información financiera, las
1nsutuc•ones que regulan esta uh1ma y las que agrupan a la profesión contable.
• DISCUta la lmporlanc•a que tienen los orgamsmos emisores de normas de Informa-
ción financiera y los o•ganlsmos reguladores de ésta.
• Consulte las paginas electrónicas de los organismos profesionales, emiSores de
normas y reguladores para que tenga un mayor conocimiento de las funciones
que éstos tienen.
2 CAPITULO 1 la imponancaa de la informat~ón financiera

Vivimo:, acluahncnte en una \ociedad basada en info nnación y conocimiento. Neccsi1:unos.


accesamos y utiJit.amos jnfol'llmchín de muy val'iadn índole en práclicnmcmc todos lo~ órc.lcnes
PODCAST@ de la vida cotidinnfl. Dentro de ese VtL\to universo de la in fonnadón y del conocimicnlo, hay un
mundo de inl(mnación de tipu linanciero que tmla de reflejar la realidnd de las organi1llciones
Escuclla d11eaamen1e del autO< económicas. Ahom bien. para comprender la imp<:lrtancia de la infonnación financiero. e' ne-
una ·nuoduooóo al fa50nan· ce>ario conocer y entender <u Séntido y uñlidad. Por ello, es imponante que el lector cono.ca
te mundo de la Información qué es Ja infom1ación financiera, ¡,para qué se utili1a'l. ¿quién la usa'/. ¡.qué beneficios genera?.
financiera en las otganiza oon~ ¿quién la requil.!n.:·! 1 ¡.qué benefici(.)s genera para la ~oci cdad"? Todas esl:ts prcgumas conMiluycn
económicas. la ps.ttc mcdu lar de la sección que se denomina cultunt rnmrtble. la cunl es necesaria pm·n quien
desee entender el empleo y uso de In información finnncier.L

Evolución de la información
financiera
Pan.t tener una jdea de la evolución de In infor-
mación financiera. n continuación se presenta
una reseña de los clememo~ surgidos en di,tintac.;
épocas de la humanidlld y que. poco " poco. han
configumdo lo que hoy conocemos como rt'c11ica
cnlllable.
Eu In antigüedad se gestaron aJgunos clcnu.:n·
tos que Licrnpo des pué~ fueron capitaliLudm. por
Ja contabiHdad. Entre dichos. elemento' \C cn-
cuentr:~n la~
1ablillru. de barro. la escritura cunei-
forme. el >islema de pesas y medidas. la posición
Elementos illlt•guos y registro de c~mtidades, las opc1·uciones maLcntúticns, la escritura pictogr:Hlca y jerogHtica. el
capilali7(ldO) por la papiro y la monedu.
contabolodad Postcrionncnte, durante lu &lnd ~fedia se creó e1 sistema numérico arúbigo. se iniciumn las
Cru7.adas y ~e desarrollaron nuc,·u!-. rutas mercantiles. situaciones que propiciaron la necc~idad
de contar con algún tipo de regi\lro de las transaccionc' mercantil"'-.

ANTIGÜEDAD
• Escritura pictogrllfica y ¡eroglif1c..1 REVOLUCIÓN INDUSTRIAl
• Tablillas dP l)~uro • vahdez OfiCial a la t)rOIPS•óo contablP
• Escritura <vn ·•f01me. • Surgen ta Mldustna y el meKa!ltJksmo
• Sr.o1ema de pesas vmMí.da!>
(4)
• Pos•oón y rcg1iHO de cantidades
• Pap1ro y la n•oneda
(1)
éPOCA CONTEMPORÁNEA
• Normativ.ddd conttJb P
• 'teportes fmaooer01 .1~ mayor ca !dad
EDAD MEDIA
(S)
• Desorrol o de-l \1s1em~ numé'nro ar~b190

SIGlO XXI
• Globalizació" de Id econom¡o
RENACJMIENTO
• lntemaoonalrzac n mer<ados ftnanoeros
Figura 1.1 • Reg.wo dual o Ojl('raoones
6)
• lnvenaón d~ la tmprenta
tiistor~ol de l.a (3)
cont<ob1todad.
Evoludón de la mformadón financiera 3

en el Renncimiento s.urgió la imprenoa y co-


menJ.Jtton a n..1:!i'tr~ lasoperncionc~"i mcrcamiJe,,
lo cual ayudó a perfeccionar la tt.'cnica contable.
1icmpo dc>poé<. durnnte la época de la Revolución
lndu,triul '" le dio validez oficial a la profe.-.ión
comablc > 'urgió el mercantilismo y In industria.
Sin ~.:mbargo. In reglamentación de la actividad
colttnblc. a~f como los reportes públicos de mayor
cnlidnd 1 surgict'un apenas en 1a Época Contempo-
ráncn.
131lnicio del siglo xxt se ubica en un ambiente
de g loba lit.aci6n de la economía. de internnciona·
1i:t.ación de lo~ mercados financiet'OS y de mayor
enfoque en aspectos de transparencia y rendición
de cuenta.' a los diferentes usuarios de In infor-
mación. Como veremo~ más adelame. 1:1 C\'Oo-
lución recientemente mencionada no ha e~tado
C\enta de problemas. por lo que la comabilidad
ha tenido t¡ue adapta,-,;e a las nuevas nece<idadc'
dt Jo, di,tintos u!'luarios.
Si bien la historia de la contabilidad se re-
mmuu uproxinmd:m1enLc a 7 000 años desde que
se rcgiMró la existencia de tabüJias de barro, n lo l~rg<) de ese pel'iodo se ban prestntado tre' lucd Pc:tcioli éStableció las
succ~;,os c1ue marcaron la evolución de ésta: bases de la contabilidad
p,·itnci'O: en 1494, fray Luca Pacioli sen1ó las b:MS de la contabilidad en un documento
ütuludo Sllmnw aritltmelica. geometritl pmportimti (!1 pm¡mrtíonalita. el cual considcn1 por
J)ri mcr~l ve'/ el concepto de "partida doble.. o dunl, que ba:-.a su lógica en la prcmisn de que In~
trilllMICcione~ económicas impactan doblemente en la :-:ituaci6n financiera de las orgnni7acionc:-.:
por un lado. al registrar el incremento tle bicne~ o derechos o la disminución de obligacione'
y. por ou·o. al regblrnr la fuenlc de recursos pnra rcali1.Jlt lo anterjor. Este documento recopi la
infonnación relacionada con los método< de rcgi>tro y cu:uuificación quen:alizabanlo< comer·
ciantc' de aquella época.

Para saber más ...


A f1ay luca Pacioli se le reconoce la paternidad de la conldb1l dad. al menos en su estado mas simplificado.
Pero, ¿qmén fue este personaje?
Entra~ la pag1na www.mhhe.com/universidades/guajardoSe y revisa una breve y esrupend• b10gralia
de este connotado perS<Jnaje.
En especial, analiza:

• ¡En quérpO(a de la historia vivió?


• , En qué cons1stió su aportación a la contab1lldadl
• ¿Por qué es tan importante su wnuibución a la técnica contable. al grado de considerarlo "¡>ad1e de la
contabilidad'"?
• ¡Siguen VIgentes sus p1apuestas?

Segundo: en E\oados Unidos. durante la década de 1930. 'e generó una de las peores cat:h·
trot~, financieras. a la que se le conoce como In Gmn Depresión. A causa de ella, cientos de
emprC'i<.L' c~tadounidenses quebraron~ por tamo, f11c nccc!'lario reformar las leyc.'l. e institucione'
de :-.upcn i\ión financiera. así como las norma.' bajo ht' cu;:Lie~ ~e elabora infonnación fin:mdc·
ra porn pmtcger a loh inverslonist~ y cvimr fmuros episodios de ineswbiJidad. Fue cmonce:-.
cunndo In contabilidad retomó un gran impubo, a llu eJe garantizar transparencia y rendición de
cuentas t:n la admini~tracióo de los negocio:-. y l:ls operncione:;; Hnanciel'3s.
4 CAP[TULO 1 la importancia de la información financiera

Para saber más ...


u1 Gran Dep~esoon qr se vMó er> Est.ldos Unido< en la de<ada de 1930 onarcó e desuno de la contabilidad
tal y como la conocemos hoy en día.
Enua ala p.lg na www.mhhe.com/univef5idadeslguajardoSe y conoce una selección de las notas mas re·
levante> que de>Cr brm los sucesos acontecidos en esa epoca, las rmp icacrones para la rnfonnación financ'era
y las rntensas rcpcrcusrone> que tuvieron en la forma de hacer negocros.
En especial, verofica:

• ¿Cuél era el entorno económico en que se desenvolvían los negocios en aquella época l
• ¿Qué situaclone> detonamn los problemas financieros de las empresas?
• , Que cantidad de re<ursns finanóerosllegaron a perderse como consecuencia de dichas snuacionesl
• ¿En que sentrdo la Información ftnanóera no dio la voz de ,1lerta a los inversionistas acerca de los proble-
mas que prcscntarlan lasempresas?
• ¿Que acctones se es1ab~ecieron para p(evenir que ese tipo de problema~ no volvieran a ocurrir?

Tercero: el ar1u 2002 -.ení recordado por Jos cuanti<><os fmude' linundcms) c....,ándalos de gran-
des compañíru. e'tndotmidcn~"' oca~onados por distor.,ionar cifr:1' cl:l\C:: de \U información finan-
cicrJ.. Ca."" como el del corpomtivo cnergélico ENRON. la cm pro:.,;¡ de telecomunicaciones World-
Com y ou-"' más han dejado una huella en la historia de la cont:obilid;od. '""lección aprendida por la
comunidad finnnciem fue a,,cgur.:t.rSe de que la infonnadón tin:.mcicm rcfou..ara ,u calidad y que Jos
organismo~ de 'ur>ervi~ión finnnciem tomaran medida.' que gardntit.ur'Jn 1n correc1a admini.str.tción
de las sociedudc.~ mci'CHn1iles públicas (e.c; decir, con accionis1as pw1ici¡1Jmtc:-. en el mercado de
valores) y l:t tran,purcncia y confiabilidad de ésta. Es porc.,La r:ttÓI\ que :-.e hace un cambio radicaJ
en la fOrma de :1dn1ini!'>trar la:-. !->och.:dades mercantiles pl1blicas cnfati1.ando l11s l'eSpon~abilidades ele
sus cU1·ectivos y cspc:Cificando nue\ra~exigcndas de información. A dicho movimiento se le conoce
como ugobiernt• cor¡>UI'ulivo'~. al que habremos de reiCdnms m¡¡s ndclunh! en este capílulo.
1:3n el C<Jso de F.l"cado!\ Unidos. lo!\ nuevos conceptos de gobierno cni'J'KU'al ivo se incluyeronen un~1
ley denomiJmd~l t.:n honm a los legisladores que promovieron su aprobación: Sarhanes y Ox.Jey.

Para saber más ...


~ 1

~
(()<!'() consecuencra de los escándalos contables del 2002, Estados Unidos, al !QUa que muchos ouos pa~ses. se
PODCAST vio en la ne<eSidad de rt'orzar las normas lega'es existentes para garanwar los det«hos de los inversionistas
en """'toa la aOO'rinrstraóón de las sociedades y en cuanto a la roformación lrnanoera de é5las. Lo anteno< se
ESC\Kha doreaamente del plasmO en leyes relatrvas al •gobi('ffl() corpora¡Ml. de las sociedades. En el caso de Estados Unidos, la ley se
autor algunas reflexiones >Obre
denom nó Sarbanes.Oxley por los legisladores que tuvie~on la unoatrva de generarla.
gobierno corporativo en las
Entra a la págrna www.mhhe.com/univorsidadeslguajardo5e y conoce una seleccion de las notas mas
socredade> mercantiles ~úblicas relevantes al re>pecto.
y su tmpacto en la administra En e¡pecral, verrllca:
ción de <'stas \'en sus sistemas
de mformación y control. l . ¿Cuándo se promulgó dicha ley?
2. ¿A quienes ijpllca?
3. ¿Por qué se llamó as!?
4. ¿Qué conceptos principales contiene?
5. ¿Cómo se obl qa a su cumplimiento?
6 ¿Que sanciones contempla por incumplir con los preceptos de d chaleyl

1494 1930 2002


Fray LtJca P~IOI ~t bi«t!' las En Eslados Urodos de Amenca mportantes compañías
ba><" de ra contabllddd con ocutre la Gran ~. en la cstadoon•dM~ ~ de<laran
el concepto d~ regtsrro dual cual muchas empresas quebcaron ~n qu•~htit deb1do a fraudes
lpart:dd cloiJie} •a todo cargo y se oug1nó una 1Iansformaci0n f1nanc1eros por la distorslOn de la
conf>SPQIHJe un dbono" en las mstittfOOfles financieras información f•nanclera
para brindar estabibdad en lm
mercados.
las organizaciones económicas. 5

Las organizaciones económicas


Gene1·almente. las grandes organizacíones económicas han comen~ado en pequei\os locales que
han crecido gracias aJa persistencia y a la v isi6n de quienes las manejan.
Las personas que inician dichas organizaciones soo emprendedoras. ya que deciden recom;r
el largo camino del éxito. Los emprendedores perciben una necesidad insatisfecha en el merca-
do y se dan n la tarea de desarro llar una soluci6n que además les genere un heneticio .

Obj etivo de las organizaciones económicas


En la actualidad, una organización económica tiene como objetivo servir a sus propios clientes,
a segmentos imponames de la socjedad o a la socied~td en su conjunto. En la medida en que se
satisfagan lols necesidades de la clientela. dicha enl idad verá maximizado su valor.
E.~ predso achu-nr que el objetivo ptincipa1 de los administradores de una o1 ·ganización eco-
nómica no es solamenl"e m<1Ximizar el valor del patrimonio de ésta. sino procurar 1~1 s:nisfacción
de sus clientes, c.ondición n~:cesaria para el logro del obj etivo de rentabi1idad. Las organizacio-
nes económicas normalmellle especifican este tipo de definiciones al formal izal' su misión y al
acompañada con a1guna declamción de principios que da g:uín y sustento a las actividades de
tocio el personaL

Tipos de organizaciones económicas


Al hablar de orgauir_,~·1cjones económicas comúnmente se piensa sólo en aquellas cuyo objetivo
final es la genernción de ulil idacles. pen.) en realidad exi~ ten org:m i7..i.·teiones cuyo!$ nbjetivo!$ no
se limiLan a ese esquema.
En esta sección expondremos las caracrer(sdcas de tres dpos de organizaciones económicas
que juegan un pape) reJewlllte dentro de In acLividüd económica de un pnís:
Organb..aciones lucrativas.
Or,ganiz...1.ciones no 1\tcrativas.
Organ ir~.tcicmes gubernamenlalc.s.

A) Organizaciones lucrativas
Su objerivo es la prestación de se.rvicios o la manufactura y/o comercialización de mercancías a
sus clicn1cs. aclividad qu~ les proporciona un beneficio conocido como utilitlttd. .Esws organiz.a-
ciooes económicas son muy conocidas debjdo a que son las más numerosas.

B) Organizaciones no l ucrativas
Su característica pdncipal es que "uo persiguen fines de lucro)·. En esre pumo es necesario
aclara!' que dicha leyenda significa que la or,ganiznción que se ostente como tal. como resuhado

F1gura 1.2
LUCRATIVAS
NO LUCRATIVAS
• Son las mas numerosas Tipos de organizaciones
i'lo persiguen !mes de lucro
• Obtfeneo un bénéfic;io ~('Oilómico llamctdo económicas.
Puede,n obtener ut1hdades que se re1nwcrten
"utilidad"
p.1ra cumplir con su objetiVo
• Prestan servicios, comercialízan o
PresM•t-servicios yto come(<ialiYal\ blenes
manut.1cturan bienes y/o setvicios
CRUZ ROJA
CEMEX
UNICEF
BIMBO

GUBERNAMENTALES
• Sc "fefier.e a los gobiernos federal, estatal y
muniCipal, provindal y departamental
6 CAPÍTULO 1 la importancia de la información financiera

de su operación sí puede obtener utllidadc$, sin embargo, a dil'crcncia de


las organizaciones lucrativas. las utilidades obtenidas no son clestjnada$
al provecho personal de los: sociost sino que se reinvieJten a fin de seguir
cumpliendo con el o~elivo pam el cual fueron diseñada,, ya sea la prc.~­
lación de un servicio o Ja comercialización de un bien. NormaJmente. este
Lipo de organizaciones se l'elacionan con la industria de Ja salud. educa-
ción. beoeficencin y otras.

Cl Organizaciones gubernamentales
Todos tenemos conochnjento de las diferentes órdenes de gobierno, ya
sean nacionales o subnacionales (~talal, provincial, departamental. mu-
nicipal, etc.). Los impuestos que pagarnos represemao una de las formas
en que el gobierno recauda sus ingresos y por la C\JUI tiene la responsa~i·
lidad de proporcionar los servicios que demanda la sociedad. Por ello. los
recurso~ ccomSmicos que las orgru1izaciones gubernamentales mane:ian
son muy cuantiosos y también requieren de inJbrmacíón llnanciera que
facilite la toma de decisiones. Sin emhargo, c.~ necesario ágrega1· que los
criterios hajo i<.ls cuales se cJabora dicha información difiel'en susmncial-
mcntc de aquellos que se aplicml en las organíz:tciones lucrativas y no
Lucrad vas.

Para saber más.,.


ilteyl ¿Quieres saber más acerca de la~organizadones no lucrativas?¿ Cuales son algunas de las más impor-
tantes? ¿Te mteresa saber que tipo de servicios ofrecen) ¿Cuál es S<J cobertura/ ¿Qué cantidad de recursos
Onancieros manl1jan? ¿De dónde obtienen sus ingresos? ¿Cómo di>tribuyen su gasto? Entonces, en ira a la
página ,w,w.mhhe,com/universidades/guajardo5e y conoce una selección de las organ1zadoncs económi·
c;as no lucrativas mas rmportantes. Podrás constatar que las personas de la sociedad civil pueden organizarse
para prO\Ieer de enormes beneficios a sus semejantes. lo anterior sólo es posible si ruentan oon los rerursos
financieros suficientes para llevar a cabo su labor. ~lecciona alguna organización no lucrativa en la que tengas
partirular inter~s. profundiza en la forma en que opera, tratando de co110<er los sigufentes aspectos:

• Nombre de la institución.
• Objetivo de la misma.
• Cobertura de atención (beneficios que genera emre la población).

Respecto a los recursos financieros:

• ¿Cuál es el monto de recursos tinande!Os que manejan?


• ¿~dónde obtienen dichos ingresos?
• ¿Cómo distribuyen su gasto'

Para saber más ...


¿Sabes a cuanto asciende el presupuesto público de tu ciudad, de tu esládo, depa~amento o provincia yde
tu país? Estoy seguro de que te sorprenderás al sabEr la dimensión de los recursos llnanderos que utilizan
las administracion~ públicas para llevar a cabo su labor. Entra a la página en Internet de tu ciudad o de tu
país y conoce la cantidad de recursos financieros que están incluidos en el presupuesto de ingresos y en el de
egf€5os. Una vez que los hayas analizado, contesta las siguientes preguntas:

• ¿A c;uánto asciende el presupuesto de ingresos?


• ¿Cuáles son los prrncipaleHonceptos por los que se obtienen ingresos?
• ¿A cuamo asciende el presupuesto de egresos?
• ¿Cuales son los p!incipales conceptos de gasto/
• ¿Qué porcentaje de los egresos totales se destina a inversión?
• ¿Qué porcentaje de los egresos toulle~ se destina al pago de deudas?
]pe$ d(! or9o1nizaciones económicas lucrativas 7

Tipos de organizaciones económicas lucrativas


Cuando ..e habla de negocios u organizaciones que 1iencn un fin lucrativo se pueden tdemíficar
cua1ro diferemes esquemas de operación:
Emprcs.-a~ de servicios.
l!mpre'as de comercialización de btene> o mercanclas.
Emprel\aS manufacturer.ts o de 1ram.formuci6n.
E1nprc~as de giros especiaJizados.
Veamos con delalle cada uno de estos cmuro 1 ipo~ de orgnnizaciones.

Empresas de servicios
Las cntprcs:.L\ de servicios tienen como objetivo la prl.!Slación de alguna adividad inwngiblc.
Al~unos ejemplos de servicios son los que brindan algunos profesionales y los que ofrecen tu,
org:mi1ucioncs que se dedican a la limpie l-a de rop~t o au1os, a la e...;tética de personas. :mimule..,
u objclos, o n :bpeclos 1nn diverso> como seguridad. lr:ln>porle, elec!ricidad. plomería. cnln:IC·
ni mi etilo> 01ros. Algunos ejemplo> de negocio- de 'ervicio, wn los despachos de profe>ionale'
(abogado,, arqui1ec1os, comadores, ele.). la\ limoreria<, '-1·
la.' de bclle1.a. escuelas. hospilnlc:..,. parque> de di\cr.ionc' y
agencin~ de viajes. eotre otros.

Empresas de comercialización de bienes


o mercancías
blé IÍ(l<l de compañías se dedica u l:t compt'll de bicue.' o
mcl'cancfns para su posterior venta. Alguno' ejl!mp1o~ rc-
pn.:scnluli vos de empresas que se c.J~d icun a cslc gi1·o son los
>upermet·cados, libt·erías. papelel'ias. muebleríns. agencias
de comercinli zación de automóviles, joyerías, e1c. A dife-
rencia de la.'\ empresa~ de servicios. en e~lc Lipo de organi·
1acillnCs 'e debe costear la mercanda vt:ndida. Asimi\mo.
tn dichas organizaciones se maneja el concepto de im·t'uW·
rio.f o mt•rrtul~rias que representa la mercancí:a que comer·
ciah1a .:1 negocio.

Empr~ que se de<Joca


a \'ender o (Omeroa izar
MANUFACTURERAS O DE
producto.
TRANSFORMACIÓN
DE SERVICIOS Compran m<uPrias prima1) paca lt(I I\S i ormt~ rlas,
Comerdahttm serv•nos p•ofesronaiP.S o de en produtlos terminados, los cuale; son
cualquier otro tipo. vendidos postenormente.

/JeSfJ<Jcl>os de a¡¡ogildos, ,;¡rqutteclos, Plantas ensambladoras de automóVJles,


contadores. S<Jias de belleza, escuelas y otros constructoras y otros.

DE GIROS ESPECIAliZADOS
DE COMEROAUZAOÓN
DE BIENES O MERCANCíAs
Pu !den tener como actMdod preponderante
a prestaOOO de seMoos. manufactura y/o
Compritn b1(1'r\i?S o mercanc·as para su postet~or
comerc111hza66n de bteoos o con¡ugacoo de-
ve11k
L"W~ tres a<trvldades

SupPrmPrcados. joyer;as. IFbrerlas. pa~ias y


Empresas de sfNVicios fif1dtKieros. de comeroo Figura 1.3
otros.
elf'Cltónico, del sector prim;Jrio, de extrucoón,
consuucoón y mmeras. Tipos de organizaciónes
económicas luaativas.
8 CAPÍTULO 1 Ld importancia de la tnfOlmacióo finanaera

Empresas manufactureras o de transformación


E."'te tipo de empre~a... 'C dedica a la compro de materia!<~ prima\ para que!. mediante la utilización
de mano de obrn ) tecnología. -.can trnncofonnadas en Wl producto tcmtinado para su posterior
venta.
Las implicacionc' cnnwhle"' de es.te lipo de organización son mayorc" dudo que -.e debe rea-
Jizar un control del im en cario de m:.ttcria~ii. primas. de producto\ en prot·cso y de productos tenni-
nados. as( COUlO de CO~ICllr la IUeJ'C31lCÍ3 \'Cndida y detenninar eJ COMO de rrocfucción. AlgunOS
ejemplos típico' de c:-.lc lipc) de llrgan ización son Jas plantas cnsambl:1tlont\ di!- uu tomóvile~. las
em presas acerer:~s. con~l ru ctn1-a~. m<~qu i ladorns y mucha:-. oli'U};.

Empresas de giros especializados


Su acLividad preponderante puede '"r la preswción de un
servicio. la manufactun1 y/o comcrcialitación Uc hienes. o
bien. una conjugación de e-,a~ ll'\!s uctividades. Sin embar-
go, cubren las ncccsidade' de un 'cctor c'pccífico y por ello
es imponame su esiUdio y compn:rl\ión. dado que la coma-
bilidad que és¡as usan tiene al~unu' \ 'arinnte!-t.
Las: empresas de sen·icio\ tinancicro\ son aquellas que
brindan servicios de invcn.ión. finanti:uniento. ahorro. a1-
m~ccnamiento y resgual'do de valore,, bienes y patrimonio.
1:"\les empresas !-ton las in,titucionc~ de banc.a múltiple. ase-
guradoras. empresas eJe fac1orajc finnnciero, casas de cam-
bio. arrendadoras. sociedaclc:s Lit: inver,ión. ndmi nistradoras
t.le fondos para el retiro. cu~as de boba, entre o tras.
L.as empresas de comercio tJieCU'ÓI\ Íco (e.. busiuess) ofre-
cen ~us servicios H L1·avés de la 1'Cd informático de lma ncl.
AlgwlOS ejemplos de este tipo de JH.:gocins son www.ama-
Empre:;a de giro
especializado zon.com. www.gnp.com. Cnln! otros.
Las cmprc!-<a!'i del l'iCctor primnrio son aquellas cuya finalidad cl'i proveer de insumo~ alimcn·
ricios a los con~umidurcs. por ejemplo. empresas agñcolns. ganaderJ.,. l'lilvícola~. pesqueras y
otras.
Las cmprc~n' de In con,tru~-ción. cxrmcción y minería~ dt.:tlicun a la edificación tle obras ci·
viles o a la e.xplorución de productos y minerales que se encuentnm c!n 1!1 :-.ub\uelo; éstas cubren
necesidad.,; específica< para hr sociedad. Algw10s ejemplo' '"'' la.. cmpre.as conslructorn<.
metalúrgicas. que'" dedicnn a la extracción de petróleo y gas nalural. entre otra'.

Formas de ordenar las organizaciones


económicas lucrativas
Ahora bien. en el CH<.¡O de la~ orgnnizacioncs cconórni<.:ns lucnuivul), mejor conoc ida~ como lte-
gucios. exiMen dos fo1·mas de cl ht~:
• Persona ff~ ica.
• Sociedad.

Persona física
Algunas vece\. en función de consideraciones tale.~ como lo~ recui"<h ru..-ccsarios para iniciar un
negoc-io. la complejidad eJe é-~.ote o el tamaño. una :tola pcrson:1 pu1..~e con:-.ütuil"!\c en una organi-
L.aciún económica y comtn1ar a rc:lli1..ar el objetivo planeado. 1'-o~r.tlodo fin práctico. una entidad
económica con,tituida por una ~ola pe!rsona está funcionaJmcntc cornplcw y puede opemr de
manera adecuada. A 1 tinnl de cucmas. es d espirilo de persono' emprendedora"· ellliquecido
con la.,. caracterí~l icw.. necesarias para que el negocio su b~i~ta., el que infunde vid3 en las or-
galliZA:'lciooe~. De hcch<l, pura cfecro~ fiscales es1a fonna de 0'1;.(111Ítan;c ha sido ampliamente -
reconocida como pt•r.wmaj'Í.\'Ít'ft con acth'idades empre,,·arin/(!.\, Sin embnrgü. como veremos
la so<iedad ~nóoima 9

Figura 1.4
PERSONA FISICA
fomlas de ordenar
UH.Jon OOOf1"'tC paril rer. ta· un oblet
lils organizac100es
IX! ma a onactMdadí!sempresanaks.
económK:as lucrati\<as.

SOCIEDAD
Se cons1ituye al •euni•se varias personas que paruc1pan en un m•smo negoc:1o con el fin de ob1ener
utilidades med•aote la venta de un servioo o producto.
Ellil!ten dos 1ipos de- sociedades:

• OE PERSONAS: voz y voto cuentan por 1gual, Sin tmportar los recursos aportados.
• OE CAPITALES: voz y voto con base en los recursos aportados.

m!t' adclnntc, no es la única manera de orgnni1ar~e parn des3.1'1'ollar una aclividad económica.
En efecto. cualquier persona puede iniciar un negocio propio. sin requerir de socios ) de cum-
plir cienos tr:ímites: o bien. dedicarse a la pre>t:oción de :olgún servicio en forma dependiente o
independiente.
Cuando una persona constituye un negocio pmpio. <e considera que desempeñará la función
de adonini~trador único. o bien puede confiarle a otra pc"'ona dicha responsabilidad. También
puede 'cr que la persona se dedique a la pre;tación de algún 'ervicio como arrendador de bicne<,
brindar sus servicios profesionaJes de modo inclepcndien1e. dedicarse fl la compra de biencr,. cnti"C
o1ros.
l,nra poder o perar bajo este esquemn sólo ~e requiere que In persona llene las fonnas fiscales
nccCStlri:ls y las prcs.cntc en la oficina de recaudación que 1e COI'responda. Así se C'SlHrú cum·
pliendo con los disposiciones fiscales quo implica cslc eSquema.

Sociedades
Se conMituyé una sociedad cuando varias per,onas "e re1ínen como ..copropietarios·· o ..~ociO\··.
con el fin de obtener utilidades mediante la prc"ación de un servicio o la venta de uu producto.
Exi<ten dos tipos de sociedades: de person:~> >de capitales. La diferencia principal entre una
) 01r• e' que. en el primer caso. la voz >el voto de cadn persona cuenta por igual. indcpendicn·
temente de In cantidad de recursos que haya aponado. I'Yeci<:~mente por eso se le llama W<'i~tfatf
ele prr.tolla\'.
En el segundo caso, la sociedad de e:~ pi la les. la voz y el voto de cada socio cst:ln en función
del monto de su aponación: es decir. núcmra> m:ls rcc11rsos haya aponado. más podrá in Huir en
In adminiqrnción. Una de las formas más comunes de organizar un negocio bnjo el esquemn de
l\Ocicd~\dl.!s I!S a tnwés de una denominarla soc·ledad tmtmimtl.

La sociedad anónima
Ln socicd:td anónima es una entidad legal con pcr~ona lid ad jurídica propia. independiente el u l:t
de sus socios. Es una entidad que existe sólo para In ley. Unn sociedad anónima puede particípar
en contrutmh poseer propiedades a su nombre y opernr negocios en la misma forma que si ruem
una persona lisien.
La mayoría de los negocios están orgam¿ad~ como sodedade$ anónimas. porque la~ re-
glamentaeiones legales )' fiscales otorgan un gmn atractivo al hecho de operar de CM3 fomta.
Oq:nniznr unn empresa como sociedad anónima ofrece 'aria.• ventajas que no pueden disfrutar
la' otras sociedades ni el propietario indi•idual. pero también tiene cienas de-.-·entajas.
la.\ pñncipalcs ''entajas son la"" siguientes:
Ln sociedad anónima se constituye. por ley. corno una entidad legal autónoma. por lo cual
los dueños o accionistas se encuentnm dlfCI'cnciados claramente de ésta. Esta camcterfs.
ticn limita el derecho de los acreedores, en un momento dndo. n Jos montos aporlado:-, po1·
los accionistas al negocio.
10 CAPiTULO 1 La importancia de la información finan<iera

• A una 'ociedad :mónima le resulta m:i' mcil obtener cupiwl a tr'"' 6 de la venta de sus
accione~.
• La vida de la sociedad no resulta afectada por los cambro' de propietarios que se producen
por la , ·ent:t de accione~. o por la eofennedad o muerte d~ 'u' adminb.tradores o accio-
nista\. La vidn de In ~ociedad anónima sólo puede terminur.c (X1f una decisión de estos
últimos o del E.'tndo, en ciertos casos de excepción.
No obstante. e\lntclumr un negocio CQmo sociedad anónima licnc la:-. ~iguicnles desventajas:
• Están rcgu ludtls en una forma máS estl'icta por las auloddudc.::-. guhcrnamcntalcs. La ley les
exige. cumplir con cierlas reglamentaciones y present:u· un mírncm impurHmte de infonnes
y declurucion\!...,,
• Aquellas que colocnn nccionc.s entre el gran plíblico invcr!-iionhm tienen In obligación de
infortnar de su~ opcruciones en fonna mucho tnás amplin.
Deben contar con una administración un poco más compleja p:lru poder cumplir con Los
objetivo; de una infom1atión más detallada.

Constitución de la sociedad anónima


P..trd con~lituir unn ~ociL"<<ad anónima se debe obtener Ja autori1.aci6n ck:l gobierno mediante
la presental·ión de unl\ ~olici1ud realimda por una o má\ pc.rM.>Oa\. conocidas como socios fim-
áadores. en lu que se pide autorización para ello. Una ve1 aprobndn la ,olicitud. el gobierno
extiende a lo' fundnc.lurcs un permiso de constitución en el cual ~e proporciona el nombre oficial
de la sociedad au6nimn y In~ divcrs:.L~ actividades 1nerc.antilc~ que llevarán a cabo. así como los
tipos y cantidude' de acciones autorizados. A lo:; participantes de una sociedad anónima se les
conoce como cu:dmtisws.
Para pt·occdcr a la const itución de una sociedad ;:mónimu se n:qltictc:
• Que hayn do~ ~ociu'\ como mínimo.
• Unn aportución de cupitnl en efi:ctivo.
Después do <IUC 'e hn c'tcndido el permiso de con,titución. el pi'Ímcr neto de los ;ocios funda-
dores consiste en n.:~lli1..ar una junta para:
• Aprobar lo' C"-tallltO' o regla.~ bajo los cuales se re~in11a ...ociedad.
Elegrr a lo- adminhtmdorcs.
Decidir la cmb.ión y venta de las acciones.
Fijar lo!) proccdimie•uos opcrath•os más imponanté..' de lo compañín~
Lo~ aspectos mencionados en la enumeración anteriol' qued;m regi.;tr..u.los para pl'opósitos le·
g.ales y con el objetivo de dar formalidad a dicho e\·ento en un documento denominado acta o
escrlmm coii,\IÍtuth·i'-
A continuuci6n se mencionan los elementos más rclev~uues que incluye una esctimra con'i.-
tituüva 1ípicu:

~
El nombre, la nncinnulidad y el domicilio de lu~ pCl'Sona" físicas o morales que constituyan
la ~ociedud.
PODCAST • El objetivo de In sociedad.
Su ruón ~ocinl o su denominación.
E~cu<ha el comentario del autor
lOO!e la rmportancia de las so- • La duración.
ciedncles mercant~es y ~u efecto El importe del capital social.
en la estructu<a<ióo del sislema El domicilio de lu 'ocicdad.
de infO<macióo contable. La mancm de di,tribuir las urilidad~s ) pérdidas entre lo' miembro' de la sociedad.

Para saber más ...


¿Qurcrcsconoccr rnás detalles acerca de los pasos que hay que seguir para consti!Uif un negocio? Visita la
página www.mhhc.com/universidadeslguajardoSe: en ella podrás encontrar ligas a lugares interesantes
donde podrás reCibir orientación de diversas organizaciones para proceder a constituir una sociedad.
la soóedad anónima 11

ondep<~l'<l·ente ' l Figura 1.5


Socoedad anónima.

REQUISITOS:
• DOS SOCIOS minimo.
• APORTACIÓN DE CAPITAL en efectiVO

1,¡ASAMBLEA DE ACCIONISTAS es el mJxtmo órgrmo dr· tldrnimstración de la sodedad anónimJ

1CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN dmge y asumt• Id rcsponc:.ab!ltdades de los .:setos real ;wrJO$ por 1 .-~
••d ,rJ 11nón ma, m1entras que los COMISARIOS 'if ~ 1Cílrgafl ,: ,, VIGILANOA de la ~!edad an6nlm 1

Administración de la sociedad anónima


F.l mthimo órgano de administración en la e>lructum organi1""'ional de una sociedad anónima
e~ la U\:tmblca de accionistas. cuya responlliabilidnd Cl\ acordar y ratifit-ar los actos y operacione~
de la organización. Sus resoluciones deben 'cr cumplida' por la persona que ella mismo dc>ignc
o. a falta de designación. por el administrador o por el con~ejo de adminisrración.
La asamblea de accionista."> se reúne por lo meno:-. unn ''CZ al año para tralar diversos asunlofi.
e111 re los que destacan discmir. aprobar u 111t'H.Jificm el infonne de los administradores y, en su
caso, nombntl' Hl administrador o al consl!jo de administn1ción.
l..a asamblea de accionistas designn a lo~ miembro:-. del consejo de adminislrución. Los
lllicmbros de dicho consejo, quienes pueden sc1· socios o personas ajenas a la sodcdad. son
J'csponsnblcs, entre otros aspectos. de la!) t:Xhlll!ncios y cl manlcnimiento de los sislemas de con·
~:tbilidad, control, regisu·o, archivo o información que prevé la ley. y del cxa<.:to cumplimiento
d~ lo< acuerdos de las asamblea> de a<cionista>.
El COnsejo de administración dirige y a>UIIIC las l'l"ponsabil idade~ principales de los aCtOs
que n:aliJ.J.Lia sociedad anónima. Genernlmente. la C\lructura de un C<msejo de admini;;.tr:tción
e' In si!?uien1e:
• Prc'idcnll! del consejo.
• Secretario.
• Consejeros.
1!1 principal funcionario de la sociedad anónima e, el presidente del consejo y sólo la a•tun·
bh:a de accioni~tas tiene más autoridad que él. E1 sccrewrio tiene a su cargo la elaboración y
cu~lodia de las actas donde constan los acuerdos 1.1ut: se hnn lomado en las reunione!-J de ctm·
'~jo y éll 1<1:-. asambleas de nccionistas. •l liÍ conu) el comrol de los registros de e!)to:;, úllirno . . .
I...U.!t consejeros generalmence son pcrsonu:-. con una importnnte participación accimwriu en lu
$Oc.:io.!d;Jd. aunque lambién pueden sel"lo, p"r~onas ajenas a la organ ización. pues ticuen um1
ampliu I.!Xpcricncia en los negocios y cuentan con un aho grado de conlianza mornl. A C\(O~
úhimos :..e les denomina consejeros indcpcndicnlc.~. La responsabi lidad de todos lo~ conlit:j~ro:-.
consiste fundamemahnente en brindar una opinión critica respecto a las decisiones que tome
lu empresa.

Vigilancia de la sociedad anónima


l..a \'igilancia de la sociedad anónima e.lá" cargo de uno o "arios comisarios temporalc>} re' o·
cable:-., quienes pueden ser socios o personas ajenas a la \ociedad.
La' fucull~des y obligaciones princip~Jie\ de Jo, comisarios son las siguientes:
• Exigir a los administradorc!\ información finnndcra mensual.
• Real izar un examen de las operacione-s, docurncnlación, registros y demás evidcnciu:-.
comprobatorias.
12 CAPITULO 1 La imp<lf1C<'<oa do la infonnaoón l~n>nci<'fa

Rendir anualmente a la a~amblea de accionistw;. un informe de In vc11tcidad. clicicncin y


rawnnbilidnd de la inl'<>rmaci6n p1·eseuladu por el cons~jo de adn~inistrnción a lu propin
asamb iHa de accionistas. E.'tc inrorme debe incluir, por Jo meno\. ht opinión de l comi,ario
~obre la~ políricas y criteno' conlables y de informadón seguido' por la socicd~ul. a_,í
como "iObn! ,¡ c!o.a.'\ políllca~ y criterios se han ;¡pJicado oongrucntcmcnte en la infonnoteión
present:td:t por los admini!<>tradores. y si ésta n:f1cja en fonna ver.v y ...uficien1e la situución
ñnancit.ml y lo!\ resultados de! In sociedad.

Con el fin de rmiñcru· _)as ucLi vidndes realizadru, por el comisario. es necesario contnr con un
auditor. que es quien analiza Ja información que pro' icne dc!l sistema d~ contabilidad y vcrlfica
que los daaos. e"<pueMos en los est~Kkh finanticn).l\ renejan la situación linnnciera de la o~ani,..::•­
ci6n. M:ls ~nín, debe hacer juicio.l\ acerca de las opcn1cinne'\ realizada~ por la administración.

Para saber más ...


Si toi estuv"""' evaluando diferemes empoesas a fin do ldqlllnr acciones. ¡ nn <r~s qtJe seria apropiado
cooocer qu~nros wn los responsa~ de la administraciór. de las mismas?
Entra a la página www.mhhe.com/universidadeslguajardoSe, en la que podrás encontrar ligas elec·
tróni<as a una selecta muestra de empoesas públicas. es deciJ. que cotizan sus arcrones en el mercado de
valooes. Sele<clono un parde ellas y Irata de identificar:

• Nombre y procedenda de cad' uno de los integrantes del CGI1S<1jo de admrnistrat~ón.


• Posición desempeñada dentro dtl consejo de admrn straoon.
• Trata do rnfer• por qué cada una de diChas personas son m~<moros del conseJO yOOJpan esas posrcro·
nes especificas.
• Nombre y experiencia del dilector geneoal.
• Nombre y experiencia de los principales directivos.

La administración de las sociedades desde


la perspectiva del gobierno corporativo
En secciones amcriores de esle cupítulo se hi zo mención a lu necesidad c.lc pi'Omovcr lcyc:-. que
propiciaran una mejor fonna de adminisu·ar hl,.., sociedades mercamilcs públicas \que hun cmi-
lido a-ccione:-. de capital o in!-.trumcntn" ele deuda a travé"' del mercado de ':llores). a lo que se
denominó gobiemo cnrpormi,•o . Dichas ltyes incluyen un conjunto de nuevas exigencia.' para
:tdministrnr las sociedade..., mercantiles públicas y p:mt rendir cuenta:_.. di! su :1c1Uación.
De acuerdo con la Organizacio~n pnra la Cooperacit\n y el Desarrol lo Económicos (OU)Il). e l
gobierno corpontl ivo es la fonna en que se adminislrun y se contrQian lus sociedadc.'. retlejnnclo
las relacione< de poder entre los accionistas, los integrantes del con,cjo de administración y los
principalc" funcionarios de la adrnini(itración.
Eo este sentido }· de acuerdo con In misma or¡;amznción. un buen gobierno corpomtivo \On
los estándares mínimo~ adoptado"' I)Of una sociedad para:

• Adminhlrar honestamente.
• Prolege1· Ucn:chos de los accionistas.
• Definir la responsabilidad del consejo.
• Definir la responsabilidad tic la :odministración.
• Dar fluidel n la información.
• Regular l:1s relaciones con lo" gn1pos de inten:,.
El gobierno corrmrativo se basa en cuatro grande!' principios que lo suslentan: rcspousabiliM
dad. independencia , Jrausparendll t! igualdad. En c:u:uno a la respon"abilidad. el gobierno cor-
porati\'o promueve la idenLificación clara de los accionili<t~L'\ de una sociedad, así como la fonna
en que debe cst:or con~timido su consejo de administración y las respon,abilidadcs que tendró.
Referenoe a la ondependencia. el gobicmo corporativo procura que tanto los principales ejc:<:uthos
de la sociedad como los audito1-es que habrán de \erificar la infomJación financiera. se condu7~an
l.t lnform 1ri6n ftnJ"W-Ha como hf!.rram!ei'!Gt de comoeCittv•dad 13

con irnpárcialidad. objetividad e independencia de '"' miembros del Consejo. En cuamo a la


dh ulgación ) lmnsparencia. el gobierno corpor.:uho promue\e la obligación de genemr infonnc~~o
amplill'>. oponunos y exactos que reflejen la situaci<ín financiern de la sociedad y submyen la res·
pon"tbilidad de lo< directivos de informar >obre los !\.'Cursos obtenidos y su uw a tr-~"6 de la
información financiera. Finalmente, aceren de In igualdad, el gobierno corporativo promueve
la igualdad de derechos de los accionistas en relación con los asuntos de la sociedad.
l!n cuanto a l:1s funciones del consejo de o.adminü.trnción, el gobierno col'porativo l.!!tpccilica
tiUC .S~1c es el re~ponsablc de:
r:.<t:tblccer visión eSU'atégica de In suciedad.
Cinrantizttr a los nccionistas y almei'Cado. el m:ccso a la información.
l!stublccer mecanismos de cQnlrol interno.
Vcl'i ficnr que la sociedad cumpla con dispo,iciones legllles nplicables.
Evaluar regu larmente el desempeño del director general y de funcionario" de ~lito nivel.
Finalmente. en cuanto a la integ.ración del cun,cjo ele adminisLmci6n. las mcjures pr.íctico.h
de gobierno corporativo recomiendan que ~l con-.cjo de admini~tración lo lmegreu entre 5 y
1S conscJcrll'> propietarios. al menos 20'k de ello' indcp.:ndicnlL'S. Asimismo. su~ieren que Jo,
miembro\ del con~jo se integren en tomo a trc'> comité~: de Evaluación y Compeno;;ación. de
Auditorí:t )' de Planeación. y de Finanza.,,
L:.n el cru-o dd Comité de Evaluación } Compcn,ación. ~u función se enfoca en ~ugerir al
cow..cjo, pl'ocedimiemos para proponer al dircct<lr general y a los funcionarios de alto ni\·~ J. ;;ao,(
como pmponer al consejo critedos parn evaluarlos y I'Cmunemrlo::;.
Eu cuanto al Om1ité de Auditorín. su función :-.e cnl'oca a recomendar al Consejo de Ad ..
mini,lr~lción los candidatos, condiciones y de~~ocmpcilo de los auditores exL crnos. así como u
cool'clinur las lnbores del Auditor externo. lutcnw y del Comisario.
Fiunlmente. el Comité de Finanz.as y Plnn~nci6n !iC encarga de :-;ugerir y evaluar las poiíticas
de inversión y financiamiento de la sodct.lud. w.. í cnmo u lu plnneación tstrnlégica. los prc!..U·
pucslU!\ y a la identHicnción de Jos factores de riesgo.
En ~ímesis. como puede observarse, Jo, lineamientos del gobierno corpomtivo. api icados 11
lns sociedades me,·cantiles que obtienen 'u~ rccur'o~ en formn pública a tra,·és del mercado de
'~ti ore~;,. trmnn de proteger los intere~ de lo~ im cro;,ioni~tns que han decidido partidp.ar en una
'OCicdad m\!:rcantil. \!Xigiéndole a é~ta mejore-. C\tándarc' de adminisnación. 1mn.sparenci:a )'
rendición de cuenta.,.

La información financiera: idioma de los negocios


El tJhjctivo de la contabilidad es generar y comunicHr informftción útil para la opo11una 10ma
dt! d(!Cil'>iOncs de los acreedores y :¡ccionista' d~ un negocio, así como de otros ptíblico:.: anlc·
N'itdos en Ja situación financitra de una organi7<l~ic\n. Es conveniente aclar:Jr que en el caso
de (¡¡~;, orgunizaciones ecooómicas lucnu ivas. uno de los d::uos más importantes c1uc gcnc rt 1 la
t;()I\Wbilídad y de la cual es conveniente in fonnur, ~!,la cifra de utilidad o pérdida. E1t erecto.
In ctntntilicnción de los resollados (beneficios netos) de In renliznción de actividades C<lnlCI'CÍn·
les o indu"trialc'\, o de la prestación de sel'vicios a los clicrue"' y su conespondiente oiCcto en
el vniOI' tic In orgnnizaci6n económica es un dato de ~unm importancia para los accioni\t:.h y
ac ¡·~cdorc~ de un negocio.

La información financiera como


herramienta de competitividad
En la ~tualidad, las; empresas no pueden compclir ,¡ no cuentan con sis1emas de infonnaci\m
elicicniC!.., emre ~no~ de~taca el sistema de contabilidad. Sólo mediante la información propor·
cionodn por el sis1ema contable es pu>iblc tomur decisiones adecuadas.
l3:bicamcntc. las decisiones que se toman en los negocios se refieren a cómo se obtienen y
cómo se utilizan lo~ recursos. Para la o hlcnci<}n de e~ao.~o. úhimos existen dos fuenles pri ncipall!s:
los I'CClll'so .~t provenientes de la operación clcl ncgocin. lo que implica decisiones de opl!raci6n.
14 CAPITULO 1 La importancia de la información financiera

Figura 1.6

?
DE OPERACION

DE FINANCIAMIENTO


(., DE INVERSIÓN

y lo< recu!l.os que aponan los socios. o bien los obtenidos rncdmntc pnhtamo< bancarios. que
lleva a decisionc~ 1\:lativa' al financiamiento. Finalmente. el u'o de lo\ recur.--o~ implica tomar
decisiones cotre:."'J>Oildicme~ a la inversión. Veamos algunos ejemplm. de c~to~ tipos dedecisio--
ne~ de negocio':
• Decisiones de operaCión: l...us acLividades tales como la producción y \'l!l\1a de bienes o la
prc:.;tad6n de servicio~ y otras más. son propias de l:.t opcrllci6n del negocio. Algunas inte-
ITOgantes alrl!spcctO ~on:
• ¿Cuál C!\ el mon1u de vcmas que gene1·6 el uegocio'/
• ¿Cu:íl e:-. el costo de ht merc~mcín vendida, producida o de lo" servidos 1'ealizactos.?
• ¿Cuál~~ el margen de uLilidad?
• ¿Cuál es ¡,:J rcndimicmo del capiu\1 invertido por lo:-. uccioni!lln\'?
• Oeci~ioncs de financi~mlento: Un negocio requiere de tinnnci:unicnto para comenzar a opcrJr
y continuar de ncucrdo con sus planes. Algunos ejemplos de c . . ac tipo de decisione~ son;
• ¿Cuál es la proporción de deuda con respecto al capital aportado por los accionistas?
• ¡.Cuál opción de financiamicmo es m..i~ conveniente'!
OeOs.on ~ d m Oo· Estas decisiones implican la adqubición de nuc\'o~ bienes como
terreno.... maquinaria, equipo <.le transpone, etc. Ejemplo!<. de e~tc tipo de decisiones son:
• ¡,Cuánto\ recursos :-.e tienen invertidos en maquinarin y equipo·~
• ¿Es convenienh; comprar maquinaria adicionnl par<.t aumcnuu· lo~ venlils'!
• ¿,Qué nllc1'1l~Uivn de inversión es la que má~ conviene nl negocio'!
Lo tutteriOI' e:; wn :-.61n una breve muesLra de los difercntus lipos de decisione~ que se pue-
den tomar bm;:índo!te cn ln infonnaci6n proporcionnda por el ~islt.!mu ele información contable.
cuyo fin no es ~ólo gcnernr información, sino que é.">ta ~ea :1provcohadu pata lograr la meta del
negocio y pam realitur los objetivos. planes y proyectos dt.: lo!<- di...tinto~ uMwrios de: la misma.
tanto internos como cx tcmo~.
Sólo así se le puede dar nla infonnación fioancicm un ..:mido y un uso vcrdaderamenle útil:
un uso e!'lttatégico. Al darle c~tc! tipo de uso a la información financiera ~e percibirá inmediata·
mente que ésta ;~poya la e~1rmegia de la organización ). M:r.1 1ambu!n una podcro:,a herramienta
de cornpetithidad pam lo• negocios.

Tipos de usuarios
Con el objetivo de conocer los usos que los diferentes usuarios le lJun a la información conta-
ble. es importante ic.lcn1illcur Jos distintos segmentos de usuarios a quienel\ pretende servir la
contabilidad.
11pos de usuonos 15

l!>encialmente. la infonnaci6n que pmpordona el <iqema de contabilidad tiene por objetivo


cubrir la' necesidades de dos diferente' upo' de 11\uario<: los externos~· los imemo,.

Usuarios externos
La infonnaci6n financiera dirigida a usuario:, cxtemos Liene por propósito sati!,fncer las necc·
...idHdc:-. de inversión de un grupo divcrM> de
Ul"U.Hios. Hnlre los pl'incipales se encucnu·an lo'
,jg,uicntc'\:
Inversionistas prcsenLcs (accionisws).
Inversionistas potenciales.
Ac1·eedorcs.
Prt1vcctlorcs y otros acreedores comerciu l~s.
• Clientes.
• Empleado,.
• Órganos de revisión interno:.. o cxlcrnoo;,.
• Gobiernos.
• Organismos públicos de supervisión 1\nanciem.
An31i~tas e intermediarios financieros.
• Usuarios de gobiemo corporati,o.
• Plíblico en geneml.
En la siguieme sección se procede a dc,cribir cnn mrís detalle cada uno de ellos:
• lnvefsionistac; pttY>entes (accionb-1as)
13.s el grupo de persom1s ñsicas o mor:;l le~ que hun upor1ado sus ahorros para convertirse en
propicwrios de una empresa. al mcnox en lu pnl'tc propo rcional que su aportación rcpl"'.:-
scnta del 101 ~1 de capHal de In empre~u escogida. e~ decir. los accioni!,'tas son duenos de
la empresa. Como tales tienen derec ho de conocet·. n mwés de la ndmlnisLración de la c m ..
presn y por medio de la infom1ación financie,·:•, los resultados de operación y la >illlación
pmrimoninl de la misma. con el propó,ilo de evaluar el valor actual de su aportación. a;[
como In parte de las utilidadc.' que ser.ln reinvertidas en nuevos proyecto> de la enlid:td, o
rcp..Lnidas entre los accionist3:J como retribución n su aportación.
,n,...ers.onistas potencia~
Exi,ten personas que poSL>en re<:UrMh cctm6mico< suficientes para impulsar 1"' ncgoci()\ o
proyccms en 1os cuales se vislumbmn g•~lnde~ oportunidades de éxito. Estas persona.' \.011
lo:-. in\e~ionistas.. quicne.."i al conocer l:11myectoria de la empresa y su desempeño a mwé'
del uempo. pueden decidir si invierten en c'1:1 úlli ma o en algún proyecto de ~st:~.
• Acrce-don.•f.
l:.s el grupo de persona"' o ins1i1uciones n las cunle..;.. se le:-. debe clinero. Como se verá con
lodo dclalle en capítulos poste dore.,, una Ol"¡;anizaoión económica se puede ver ~11 lu nccc·
sid¡u,l de solicitar recursos en pJé:-i1amo a i 11Si itucionc~ del sisLcm::1financiero como bancos,
c usns de bolsa y a personas físicas para llcvn¡· a cnbo sus proyectos de crecimiento. Po1·
su pnne, estos d i.t'ereotes tipos de ucrccdo 1·~s nccc:-iiwn información financiera de la orga·
nitnción para decidir si ésUl tiene capacidad para rctrihuirles posteriormente el pré~1a 1110
uLOrgado.
• Prm·eedofes y otros acreedores comera.ale!.
E!\l~ usuarios C.'\lán interesado(,', en la inromlación linanciera de la organización económi ..
en con In cual interactúan en •u cartlctcr de ,·endedore< de bienes y servici"'. El objctho
que persiguen con eUo es obtener indicio' a trm6 de la infonnación financiera de la cap.1·
cidad de pago de los compromisos financiero' cmuraído!!>.
• Clientes
~ste ~egmento de usuarios está intei'CSJ:uJo en la info nnación financiera de una Ol't;:tnj;w-
ción econó mica es-pecialmente cuando por morivos de las relacione~ comerciales ~e genera
unn relncióo de dependencia comercial.
16 CAPITULO 1 La Importancia de la información financiera

Emr' <k>
Lo:. emplead<») lo' ,;ndic:uos eslán interesados en la infonnación financiera de la orga-
nización para la cual pré,tan >U' '"" icios para evaluar la capacidad de pago de las remu-
neracione• pactadas. en el cono )' en el largo plazo>.
• órganos de l eVJSIÓil 1n1crnos o I!XI~rnos
Es el gn•po de profc>ionnlcs que debe verificar la razonabilidad de las cifras presentadas
como parle de la in fo1,11ación finnnciera. comúnmente se les denomina auditores. Hay d os
Lipos de ouditol'cs. los inlcrnns que trabajan de fo1111n exclu~iva pnrn In organización y que
reportan sus informes clireciamente al consejo y los externos que dcsnrroJinn un trabajo
profesional independicnlc y también reponan sus hallazgos al consejo de udmi nistración.
Gobiernos
Debido n que las emp1·csus tienen la obligación legal y el cumpi'Omi,~l s.oci:ll de emregar un
pon.."Cntajc tic sus utilidacle:-. en fonna de iinpuestos. el gobierno e~ un usuario importante
de la contabilidad. En efecto. las autoridades gubernamentales están tilcultadas por ley para
establecer las 1>.1..-;e' '>Obre las cuales se dcrenninatán >t'Obmr.ln nnpucstos o cualquier otra
contribución que deba hacer una entidad ecooónúca hacia el gobiemu del país en que opere.
Para tal fin. el gobierno fc-dcml de cada país establece requbitos de elaboración ) p!'é-
sentación de infom1aci6n contable que reftejcn 1<» ""u hados de oper:~ción y la situación
patrimonial de las entidades económicas con el propó;ito de determinar d monto de los
impuesto~ que úeben pagar.

01g~nismos pUbli(O!. de supervisión finanaera


Para hs cmpn:sus públicas que coticen en bolsa. es decir. que hayun colocado deuda o capital
entre el público invcrs i(uliSia, e~~> obligatorio presenlar Ju información fin unciera cada trimes-
tre y am1almen1e ::llllC un Ol'gflnismo gubei'L1runemal 1'espo11snblc de sup~rv isur f}."itn <lctividacl
(en el caso de Móico. es la Comisicín Nacional Bancnrin y de Vuloo-cs (CN BV)). De igual
forma. si la empre~u ha colocado deuda o capital entre el públko invco·,ioni,tn de otros paises.
tendrá la obligación ele presentar dicha infonnación mlte lo.s orguni,mos rcguladorc!-; locales.
• Analistas e intermed1~10o• financieros
Los analisla' finuncicro~ !'<101\ persona!\ cuya función ~e ba~u en monitorear el desempeño
financiero de In' cmprcs..1-. que cotizan en bolsa. c..\>n el objchvo de a~ignarlc' una califica-
ción. la cual implica que l:l empresa tiene capacidad para cumplir oponunan1erne con sLC>
obligacione~. De igunt forma. lo:, imem)e(jjarim, financiero' como b.1rl<!O'h c-3''\S de bolsa.
arrendador.~' financiera!\, emre otros. necesilan conocer la infornmción linancic.r.J de las
empres~ para decidir \i se otorga o no un présL1mo.

• Usuarios de e:ob1emo corporattvo


Con In implerncnl:tción de lo~\ 1ineamjemos de gobierno corpcmllivo ;-¡e generó un nuevo
apa11ado de usuarios que requieren información financiern. En c.::-.IC uponudo están plinci·
palmenle lo~ mi1.1mbros del consejo de administracióu.
PUblico en general
Adicionalmente a todo:-. los u~uarios dcs<:ritos l.!n apm1ath.l~ :mlCI'ÍOrc"i, In infonnación fi-
nanciem puede sc1· de intc,·és para personas e iu~ti tuciuuC-"i que simplemente requieren
dicha inforrnuc:i6n parn propó,itos eswdísticos. académico' y de culturn Jinancicr.t.

Figura 1.7
INFORMAOÓN FlNANOERA

USUARIOS INTERNOS USUARIOS EXTERNOS


D1rectore~ QC-nerales los usuanos externos son lo~ itcrPPdorPs.
GPIE>nle\ acaonlstas, anahs1as !Inane t••o~o, pubhco
Jer~ de dr•par•amento nvetsionl$1.1, organi$fi\OS IL'<]uladores.
Empleados autondade!. guOOrnamcntales
Usuarios internos
0.: In misma fonna en que los usuario' exlerno- 1iencn nec<!>idades de inforn1aeión. lu> admi·
nbu·adorc• de una entidad económica. rcprc-.em:.dos prioeipalmcme por los funcionarios de
lo~ nivele\ ~upcriore.' tales como dii\."Ctorc~ gcncrnlc:\, directores funcionales. geren1e\ de áren.
jefes de depanamemo. e1c.. úenen necesidad de monilorear el desempeño de la entidad para
la cunllrabajan y el resuhado de su propio lrabajo. Por naluraleza. dicha infonnación el> de un
nivel de demlle mucho mayor que,; el surnini~u·udo ~~ l()s u\uarios cxlemos.
Po1· lo mismo. no están regidos por leyes ni por ou•o tipo de disposiciones sino cxclusivamcmc
por lu ncccsiclad de la int:Onnación y la creo11ividatl clc quienes eiHbomn este tipo de info11nnc1ón.

1
Para saber más ...
Segurameme es1ás sorprendido de saberla d~Velsidad de usuarios de la rnformacián financiera. 1/iSIIa la
página www.mhhe.com/unive"idadeslguajardoSe yob1en una panoramica de los usuarios más lmportames
de la comabilidad. Entte e'los encontraras rntenmed,arro~ f,nanciero~ agencias calificadoras yorganismos
re<¡uladon!S. De-;p!IÉs de analizar cada uno de ellos 11ata de definirlos ~guienles co.'lCepiOS:

• ¿Cuál es el papel de cada ooo de dichos usuanos? (lntenmedia<ios. calrfir:adotas y1eguladoles.)


• ¿Para que utilizan la inlOflllaÓÓil flnanoera>
• ,Qué tipo de decisiones toman con base en la rnformación frnanoera?

Uno vez ugot3do el tema de los djferenle' U!\Uari0!-1, procederemos a darificar lo~ diMintn!-- ~is~
tcmn'\ de informnción que satisfacen Jas nece ...idndes que los distimos usuados tiene11 al respect<J.

Tipos de contabilidad
1:1 pn>pó,im básico de la conlabilidad e~ p1"tH'ccr información tít il acerca de um1 entid:1d eco·
nómic:•. pnra facilitar la toma de decisione~;. de su' llíferentes usuru'ios (accionistas. ucrccdon.:,,
invc~"Nionisws potenciales. clientes, administmdOI'C,, gobiemo, etc.). Eu coosecuench1. ~omo la
contabilidad sirve a un conjunto de usuario~. 'e originun diver.m$ rama~ o subsi!itemn~~;. PODCAST @
Con ba.se en las diferentes nece~idade' de infomtación de Jos dhtintos segmento~ de uo¡;u:a 4

Escucha direrumeme d~J au1or


riO\. Jn información totc1.l que es generndn en una orpnni1ación económica para dhen~ U!)U:trio' el objelivo de los áferenles sis·
~hu C\tructumdo en tres "-sub:,iMcm:b.. : lemas de informaórifl contable.
F.l <ub<i<lema de información financie m ~ cornabilidad financiera. a~ como las áferentias más
relevante-; entre los mismos.
El '"b'iSicrna de información fi,cal ~ contabilidad fiscal.
IJl :-.ub~h.tcma de información admini~trali\:t 7 conlabilidad administrativa.
A con1 inunción identificaremos cada uno de dicho~ subsistemas. así como sus. carat:-h.:I'Í~tkas
m¡h I'Cicvantcs.

CONTABILIDAD CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA FINANCIERA

CONTABILIDAD
FISCAL

Figura 1.8
Tipos de contabilidad.
18 CAPITULO 1 La Importancia d~ la infom>ación finande1a

Contabilidad financiera
Se confornlil por UO<l serie de elementos tales como las norrnas de regístro, critet·io:-; de comabiJi . .
lución. fonnas de pre~cntación, etc. A c.'lle tipo de comabilidud se Je conoce como nmrabiUtlcul
jimmcierll. debido a que e~ presa en téntúnos cuantitativo~ y monerario" las mmc.,.¡lccione!-. que
n.:.aliZc."l una entidad. así como determinados acontecimicntrn. económico' que le ~afectan. con el
fin de proporcionar informudón títil y segura a u~uad os cxlcrnos pma l u toma di! decisionc!'\,
E:-.k tipo de cuntabilichtd es útil para acreedores. accionistu,, analista' e intermctlinrios rlnan·
Cleros. el públh...--o invc~ionista y orguni~mos regulado~ enare olrO~. todos usuario' ex temo ... de
lu infonnación contable.

Contabilidad fiscal
En formíl l)imilnr al ca!-.o anterior, 13 fcmtabilidacl.lisca/ e' un sistema de infonnución dise~ado
purHdar cumplimiento n las oblignckmcs tribu! ul"i as de las organizaciontJ:-; respecto <.le un usuario
e..,pcdtlco: el fi¡,.co. Como ~bemm•. a las autoridades gubernamentales les intcn::-..u contar con
infonnación financiera de las diferentes organi1acio~ económica.\ p:1ra curuuificotr el momo
do la Ulilidad que hayan obtenido como producto tic su> uc1ividade• y '"í poder determinar la
cm11idad de impue.<aos que k:s corresponde pnglll' de acuerdo con l a~ leyes lisca1c:-; ~n vigor. Lu
contabilidad fi'>cal e" útil ~ólo par..1 la, autori dadt:~ gubcrnamenL.alcs.

Contabilidad administrativa
Todas la.\ hermmicnta\ del subsistema de infonnación admini~u-ativ.a se ng,rupnn en la l'omaiJW-
(/(1(/ atlminültrllil'a. la cual es un '>ÍMcma de infom1ación al senicio de Ja.o;, necesidades internas
\IC In adminhlt'ación, <mentado a t"ncilitnr la!'. funcione~ udministrntivu' de planeación y comrol.
a$( como la toma de de<:i"iones. Entt'\! las aplicaciunt:S má:-. trpicas de c:\ta heJ'ramicma se cuentun
la elaboración de pre"i.upuestos, In clctenninacián de cosl<h de producción y la cvuhmción de la
eficiencia de las diferentes án..~ opemrivas de la organi1ación. así corno del de...crnpcño de los
dhtintos ejecutivos de In rubma. E~ te tipo de contabmdad e' úLi1sólo pan' los usuaño.\ internos clc
la organizaci\~ 11. como directores gctlCI'tlles, gcrcnl¡¡!S de ál'CJl, jefes de dcpnrtamcnto, l!ntre mro,.

Diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal


La~ prim.:ipoll!.s diferencias entre lu contabilidnd tinanciera y lu fiscal se refieren al Lipo de usuu-
rius en el quo ""enfocan y al üpo t.lc regulación que les e' aplicable.
En lo referente al tipo de usuano,, fa contabilidad financicm está organizada p"r• producir
información para usunrios exwrnos u la adtni nistración wlc~ como acn..-edores h~n1cario,, ac-
cionistas. pt·cwccdore~. ucn..-edore<;. diversos, empleado:-;, clientes y organismos rt;guladores. Por
\U pane. h1 contabilidad riscal está organizada pam gcncmr la información requerida por unn
entidad c•p..'Cífica: el gobierno.
La otra dil'crencia principal se rclicre a las reglas que le' son aplicables en la cl:.lboración de
la iJtfonnación. La conHtbilidad tltlnnciem se elubora con bn'e en nonnns de info1·nmdón finnn·
ciem emitidas ya sea a nivel imemacional o a nivel local, micnt.ra.~ que la comabihdad fi~al -.e
encuentra regulada por In~ precepuh contenido, en las lcyc~ fiscalc~' de "-«da país ..
La situnci6n descrita en el párrafo anteriUI' generd i mportn nLc~ diferencias en In conccptUU·
li1ación tantn de los ingresos como de los gul'<lo:-;. Para la cunlabilidntl Hnancicr•l Jo~ .ingrcsllS
rcp~ntan recursos que recibe el negocio por la ven1~1 de un servicio o produclo. en efccLh o
o a crédito, mientra!t que par.tla cont:1hilidad li,calJo~ ingruso~ ~on Jo, que se con,idcren acu-
mulables paru efectos ele impuestos de acuen lo con las lcyc~ fiscales ~;n vigor. F.n el caso de lo:-.
ga. . tos. desde el punto Uc. vista contable. ésto\ c~tán intl!grados por wdu'\ aquellaN erogaciune~
m.:cesarim. que haya cfcciUado una organi7.adón económica para la gcnemción de lo" ingte'\0\.
Desde el punto de vh.tn fiscal, !'lólo se cofuidcrun como g¡t:-;tus las deducciones autorizada,~ en
las leyes n~culcs . Al rc\tar lus respectivos conc:cplos de ingi'C$OS y g¡htú' ttmlo contables como
li-.cale.o;, ·'"obtiene la utilidad o pérdida (contable) o la bn'c gmvablc (fi,cal). segtín 'ca el cn<o.
A esta última e' a la que 'e le aplic:•r.í el porecntaje de impuesto com:,pondientc.
Para explicur el p:íiTufo anterior M: prescnlu el siguiente cuadro:
Tipo• de cootabohdad 19

Contablemente:
Ingresos
- Gastos
··-·----
ee SAT

= UtJhdad contable

11uuo Jo, ingresos como los cos1os y gaNio~ son dcler·


minuUt'IScon bil~e en las normas de informadún linuncicra
..:micidos por el organismo re!>ponsable a nivel inh.:rnm.:ional -co .
o de cadu pafs.

Fi.scalmentc:
Ingresos acumulables
OeducciO(I~S autotiJclda~
= Base gravable
- Impuesto sobre la tenta
Forrn.no de dedarac.on

Fn '"' lc)C< tiscale> de cada país C>tán contemplado' lo< ingre>OS contables que :.e "acu·
muJan" o qu~..: cnrmn en el cálculo poua propó\ito\ fhcaJc..... así como los gastos contable~ que ~e
pl!r-nti(en incluir como "deducciones aulori7:tdas" para el cálculo del impuesto a pagar.
Panl ilustra,· lo nmeriol'. suponga que La Fiscal, S. A. prescnw la siguieme informm.:iún reJa ..
ti va !.1 ing1'C.~o~ y gastos efecnwdos:

Concepto Monto Contable FisGII


Vcntils 90000 SI Sí
Costo de ventas 500.00 SI SI
Sueldos y <·11Jn<K 220.00 SI SI
lnt~rt>S\OS banc:anos 60.00 SI Si
Gastos <k- restaUf'antes 75.00 SI No
uz y teli'fono 85.00 Si 5I

Ventns 900.00 Ventas 900.00


( 1Gastos ( ·) Deduc.ctones autonzadas
Costo de vcnttls 500.00 Compras\ 500.00
sueldos y salarios 220.00 Sueldos y salaroos 22000
Intereses bdncanos 60.00 lntl'r~us b~.1ncanos 60.00
GJ\tos de restaurantes 75.00 luz y tt>l~fono 85.00
luz y telélono 85.00 B~.he- qravab/P 35.00
uu od.od (pe<doda) (40.00) (><)Tasa de impuesto 34%

~
lm{lu<sto 1190

• Se hozo el supuosto de que $350 del total del costo de V<!llta CO<r<'<P""di'O'I a la partoda de compras de PO D CAST
rnerc.dnc..a
1SQJCha dlreaameme del autor
Como "e puede apreciar en el ejemplo anterior. no 10Uns In.., partidas contables se consideran las diferencias enue el sistema
pm·a ..:1 ct11cu lo de In base gravable fiscal. situm.:i6n que nonnalmcnte genera diferend as entre la de inf01 madón finana era y el
tllilidad (o p6rdida) cont<~hle y la base gmvable que se utiliza para el cálculo del impuesto.
fiscal.
20 CAPITULO 1 La rmpo~ancia d~ la infoonación finantl~ra

Para saber más ...


Exis1en rlllllOflames drfereno~ enlre contabilidad financiera y fiSGJI, que un.1 P<'llOOa que partiopa en a
mundo de los negoCIOS debe concxer y. en algunos caso~ dom na· Con el proposilo de rompnmder los as·
pectos fi~col~~ a que e~ldn su¡ela~ las empr~s. visita la pag na www.mhhe.com/universidades/guajardoS~
y acced~ a la liga electrónica que se ha establ~ido con las au10ridade~ frscale~ de vanos pa ·ses. Respecto a
la autoridad fiscal, !Jata de rd~mifiw los siguientes aspecto~:

• ¿Cual es ~u objelivol
• ¿Cuále~ son los drferentes conceptospor los cu al~s s~ debe pagar rmpue~tosl
• ¿Cuólcs son la> principales obligaciones fiscales con que debe cumplir una emptesa?
• ¿Que tipo de sancrones ,. Imponen a los contnbuy~ntes que no cumplen debida meme con sus obligac1o·
nes fiscales 1

Diferencias entre contabilidad


financiera y administrativa
Ambas 1ienen come> linalidad ~cuerar infonnación útil parn la u>rna de <k:cbiorles en las empre·
"W\S, o:; in embargo. c~btt;:n
algunas diferencia.<.; que se mencionan a continuación.
La contabilidml :ldmini\tnativa está organiz:Kfa n fin de producir infnrmación para w,uarios
imemos integrados por 1~ administradores de los diferente:-. dc¡xutamcntQ<; o ~ireas de la orga-
nización, eMá cnfocadu hacia el fu turo y genera, entre otra información. los pre~upue.,..:;tos y
cslándares di! costo'i. ror otra parte, la contabilidad financiera produc~o: información para los
usuarios externos, .,e ht.ISu generalmente en información del pa8Hdn o en l'IUccsos yn l'ealizados
por In org~nización, th.lclll~!, de que permiie visualiza r de mw1CI1A g lobal los resultados de la
entidad económica.
Lr'l comabi1id11d finmu.:icrtl está J'egulada por lns normal'~ de inrnnnaci6n f-inanciera. Esto se
debe a que los U!<tUUI'il)S de In contabil idad financiera requieren de Ul\ ..:.stúndar en la presentaci6n
de la infol'lnnción pma hacerla comparable con OU'OS ciclos clcl nc,gocio y/o con otras cntidade~
econónúca.<. Por· <u parto. la infonnación generada por la conwbilidud adnunisu·ativa oo se en-
cuemra '\Ujela :1 nonna!'t contables o form\l tes preesrablcddo!<t, ya que "-4.! adecua a las necesida-
des de lo~ u\uario' intcmo"' de la organización.
La comnbilidnd finanticm no inreraclÚa con orra~ di~iplinu,, pu.:,to que bá.!,icameme se
emplea la información gc!nernda por los sisremas de conrabilidad mammJe,.. o electrónicos.
Sin embargo. In contnbilidad :1dministrmh·a se relaciona con In eo;HidiMica. economía y OlJ'3S
disciplin3< con el objetivo de generar infonnación muy detallada ) procisa para la toma de
decisiones.

La profesión contable
Toda profesión nace pl'imcro cmno ollcio. Comienza a evolncionur y 1:1 prescnci:1 de dicha ac-
tividad e n In socicdnd se n:vislc de un p1-estigio cada vez mnytu· ha,ta t luc adquiere el rango de
profesión.
La proft!-.ión conwblc nace como un intcnlo práctico de rcgh.trUI' la' operacione:-. comercia-
les. y en ello estriba l:r ju,lifkación de la contabilidad en la <ociccl:rd de huy.
La pre<encia de la conlabilidad en el mundo de los negocio, 'e Cl>nvahda siempre y cuando
se ofrc1.C.a un ~ervicio de calidad a ~us clientes. Ahora bien: ¡,qut.! ~rvicio pre!\la la contabilidad
a la sociedad? La contabilidad Lier1e como objeri,·o genernr infonnución útil para la toma de de·
cisiones de U\Uario-. t;.l)t:., como adminisrrndore.s. banquero.... imc:r-.ioni,la,, dueños. público en
gencr.d. empleado.,, mnoridade!-t gubcmamcntale.t.; ) o~ má\. En In medid01 que la contabilidad
cumpla con esta premi!»il fundamental. ~u presencia en 1a ...ocie"l:1d uctual 'crá cada vez más
necesaria y dem:mdada.
Para una pe1·sonn que ha e legido como profesión Jade contndor ptíblico. al igual que pam
oLtos p1·ofesio nulcs. es importante snbe1· la función que pu~d e do¡.;cmpcñar un contador. con el
fin de conocer lus w.:tlvidades q ue puede desnrroJiar, a fin de :•yudar a a1canzar con m¡1yor éxiÍo
la meta de los dircrcnll.:s tipos de organizaciones económicas.
la profesi611 cont<Jblt: 21

Desde esta perspectiva. el ejercicio p1·ofesionaJde la contabilidad $e divide en dos categorías


genera les:
• Ejercicio profesional independiente.
• Ej ercicio profesional dependiente.
Veamos con detalle cadá un:J de las cmegorfas mencionadas.

Ej ercicio profesional independiente


El ejercicio profesional independieme es un área en Ja cual h:ls contadores prestan sus servicios
al público en general mlls que a una sola organización . .En este campo. lc>s: servicios básicos que
l)l'inde el conlador público S()n la audilorfa de estados financieros. tanto pAI'a efcclos: f'l nancien)s
como para efeclos fiscales. desarrollo de sistemas administrativos, ayudn en distintos problemas
fiscales y as.eso!Ía en servicios administrativos.
Los despachos de contadores públicos se dedican principalmente a la aud itorfa. tarea que
consiste en revisnr y comprobar los reglsu-os finandéros di! una organ izáción para determinar si
se han aplicado las políticns conlables correctas y si se han observ¡ldo las norm~L"i di ct~das por la
administración. En los últimos años. los servicios de. estas firmas se han ampliado para incluir
especialistas en impuestos, análisi~ y diseño d.: sislemas de intOm1ación contable y servicios
generales de consultoría e o administración.

Ej ercicio profesional dependiente


El ejercicio profesionaJ dependiente es un área en la cual los contadores preswn sus servicio:::
a unn sola organi.z.ación. De esta forma, el contador c~o;; responsable de supervjsar y asegurar la
calidad de la in l~mnación financiera. adrninistrativa y fiscal que se gcm.:ru en la entidad econó-
mica para la cual pre..')ta sus servicios, desarrollando y proponiendo políticas contables m~ís
adecundas parn una organización, diseñando siswrnas de informaci6n y proporcionando a los
f1u'1cionarios de la adminisu·ación superior la información comabJe necesaria para la toma de
decisiones.

Certificación del contador público


Hoy en día, la certificación del contador público es un sinónirhu de calidad, ya que se busca que
los servicios que el profcsionaJ otorgue sean confi;1bles y se apeguen a la nonnatividad vigente.
Con la certil'icación el contador pt1blico hace del conocimiento públ ico sus capacidades y su POD CAST
profesionalismo en el desempeño de sus funciones.
Escucha directamente del autor
Normalmenlc, los contadores ptíblicos tienen ob1i_gación de certificarse mediante la acredi- una reflexión sobre los valores,
lación de conocimientos teóricos y la comprohaci<)n de experieocja práctica. Dicha cerlificación competencias y se1vicios que
$iÓ1o es necesaria p<lra aquellos profesionales cuyo ámbito de u·abaj o se centra en In preparación fotman parte de una visión
de información íinanciera y en la revisión y dictaminación deJa misma para propósilo~ finan· moderna del contador público.
cieros y fiscales.

Para saber más ...


¿Deseas sober más sobre la prefesión contable? ¿Que significa el hecho de que un contadot esté o no certl·
flcado? Visita la página www.mhhe.com/universidades/guajardoSe. en la que encontrarás una interesante
selecdon de información acerca de lo que representa el proceso de cetlificación del contador público para
la profesión y para la comunidad flnancie1a y de negocios. Una ve~ que hayas profundizado en su análisis
podrás aclarar los siguientes cuestionamientos:

• ¿Qué significa estar certificado?


• ¿Quién cenifica a los contadores públicos?
• ¿Qué 1equisitos se deben cumplír para ser un contador público certificado?
• ¿Qué beneficios concretos tiene para la comunidad financiera y de negodo~ el hecho de que los contado-
res públicos estén certificados?
22 CAPITULO 1 l" Importancia de la información financiera

Organización de la profesión contable


La con1aduri:1 pública C\ una de las; pocas profesiones que se encuentra ffiU) bien organizada..
Lo anlerior -..e puc..'dc comprobar debido a que existen difcrcnh.:' nrganh.mo\ vinculados a esta
profesión. qu~ ticn~n como objetivo principal fomentar el prc;~igio de lu contaduría y garJntil.ar
la información financiera generada por dichos: profesionale.~. Tales orp,tutit-.~nos !>e pueden agru-
par en trc> categoría-:
• Las asociucionc" profc¡¡,ionnfec; de contadores públicos.
• Los organisltlO:-. rco,;,pon,ahlcs de clahorar las normas de infonn:tci6n finnnciera.
• Lo:-. ot-ganisntos de supmvi~ió1\ tiJ1aJ1cicra.
Los siguiente:-. ptkral'os cstiín dedicados al estudio de cada uno de c~to.., orgflnismos.

Asociaciones profesionales de la contaduría publica


Las agrupacione' de profesionales representan a un grupo de pcr,uml' que comp:men intereses
comunes. bu~an mantener In unión entre colegas y fomcman t::l prc,tigio de '" profesión. En
seguida'"' pre.,.,ntan algun<>< O<ganismos de la profesión contable:

International Federation of Accountants (IFAC)


En 1977. la IFAC fue CllC:1da a nivel mundial para scruar lo' lineamientos técnicos, éticos y
educ:uivos en el :imhito internacional con la finalidad de mejorur la calidad de la profesión
contable. En la p¡igina wch W l\rw. ~{ltr.org podrás encontrar nolicial'! actunlc!\ sobre la profesión
contabl~.::. los comité-. qw.: iutcgr~m esta f..:dcración y muclu.1 infol'mHd6n de interé:-;. Se estima
que en la ncwalidad huy aprox imaclameme 4 000 000 ele comndorcs u nivel mundial brindando
su~ ~crvicio:-, a los d it(m:nlt.:~ tipo.~> de organizaciones económicas.

Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC)


Agrupa apro\lnmdnmeme a 1 400 000 profesionales del continente americano distribuido!'. en
23 paí,es y pert~neciente~ n 33 organismos nacionales de contí1don...~ público~. Encabeza la~
corrient~ de opinión ) lu capacitación de los contadore.., público' del continente americano.
A nivel tmcionul. cadu paf, tiene conslituido un organi~mo que agrupa a lo!~. contadore...:;
público~. Entn: 'u' funcione\ principales es:tá la repre:sent:llh'id:1d tune la ~iedad ) ame Jas
autoridade\ gubcrnamcncnlc,. la capacitación y la ccrtitkación pmtC,ional. en caso de que esta
figura exi•tu en el puf' de referencia.
Los organh.mos nucionn1es ubicadoo;. en América que conforman la AlC son los !tiguiente!'>:
l. Federación Argentina de Con,ejos Prorc,ionaJcN en Ciencia:-. l!con6micas (FACPCE).
2. Feden1ci6n Argcmina de Graduados en Cjencias Económicas.
3. Colegio ti~; Contadores de Bolivia.
4. Colegio de Auditores de Bolivia.
5. Con,clhn Federal d~ Comnbilidade (CFC), Brasil.
6. Thc Cw1udiun lnstitutc o r Chartered Accountants.
7. Certifh:d Gencr:1l Accounranb Association uf Canad<-1.
8. Colegio de Conwdo,·e> de Chile.
9. Confcdcl"oci<ln d.: A'ociacioncs de Contadores Público' de Colombin.
10. rnstituto 1\acionnl de Contadores Público:. de Colombi;a.
11. Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica CCCPC'R ).
12. 1-cdel".>ción :-Jaciunal de Contadores del Ecuador.
13. Instituto Sah:~dmeiio de Contadores Público,.
1~. Corporación de Contadores de El Salvador.
15. lnsLitutu Gunl~maheco de Contadores Públicos y Audi torc:-..
16. Ordre De' Comptnblcs ProfessionnelsAgrecs o· Haitl.
17. Colegio Hondureilo de Profesionales Universitario~ en Contaduría Püblica.
18. Colegio de Perito' Mcreflnti les y Contadores l>úblicos de Hnndun><.
OrgAAi~mo fe~po \.lblt dP l.t t>mis on de normas de información finan~rJ 23

19. hl\liruro Mexicano de ContadoR!' 1'\iblico' (IMCP).


20. Colegio de Conradores PúbliCO' de Nic:u<tgun.
21 . J\<;OCiación de Conradore< Ptíblicos Atnori1ado> de Panamá.
22. A..ociación de Mujcrc.\ Conrador.l\ Pública\ Aurori7adas de Panamá (A..\<IUCOPA).
23. Colegio de Conradores 1'\ibUco> Aulori~:~do' de Pnnam:í.
24. Colegio de Comadores de P::tragua)1•
25. Consejo de Contadores Público> del Paraguay.
26. Fcdernción de Colegios Públicos del Pcní (I'CCPI').
27. Colegio de Contadores Públicos Aulorí~aclos ele Pueno Rico.
28. ln>liluLU de Conradorc.\ Públicos Aulori'lildos de la Reptíblica Domi11icana (ICI>AR D).
29. Colegio de Contadores. Economh.las y Administradores del Uruguay (CCF.i\U).
10. ¡\merican Insti tuto of Cerrificd Public Accounlallls (AICPA).
3 1. Asodnción de Comadores de Cuba en el Exilio.
32. Cub;~n-American CPA's A~sochuion .
33. Federación de Colegios de Contadc\r'C\ Ptíhlico' de Venezuela (J'CCPV).

Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP)


En el cnw de México. esta instiruciÓt> C>I:Í conftmnada por aquellos profesionale< que conclu·
)'cmn '"'estudios y recibieron el titulo de c(ullador público en cualquiera de lru, unhc~idadc'
acrcdirnda, ante el gobierno fcc.lcral )'. en algunos e:"'"· :uue los gobiernos eslarales. Agrupa a
mr., ele 60 colegios )' a m¡\s de 20 mi 1conladorc' de rudo el país. Aclualmenle es el cncar¡;ndo
de cerli(icar 41 Jos contadores público' mexicnno'i.

Ametican Institute of Certified PubJic Accountants (AICPA)


U.n el caso de Estados Unidos. e6tc Ol'g.o.mi:o\ltlü licue como propósito agcupar :1 los contadores
111íblicos cert ificados de dicho país. El AJCPA nplkn cxr.mene> a los candidalos que desean por·
tcncccr a dicho inMituto, indcpcndicntcmcnte de la universidncl en que hayan cursado ~u:-. e'lU·
d iO!-~ con
el propósito de que acrediten ~us conocimicntus en :'ireas como contabilidad fimmcieru.
contabilidad administrativa. auditoría. i mpu~'to~ y derecho de lo~ negocios.

Para saber más ...

Ellnremarional Federation of Accountant~ ellnstiiUio Mexteano de Conradoles Públicos y el Amencan lnslttu


re of Certifled PublícAC<ounlanl5 son organizaCJon~ alas cuales penene<en la mayoría de los profesoonales
que o11en1an dtcha profesión en MexiCo y Eslados Unidos. respe<trvamenre. Visita la pagina >wmmhhe.
comluniversidadeslguajardo5e, en la que enconuatás hgas electrónicas con estas organizaoones. Una vez
que las visires, podras determinar:

• ¿Cuál ns el objetivo de cada unal


• ¿Cu~ les son sus principales funciones?
• ¿Cómo esrán organizadas?
• ¿Cuáles son los pnncipales proyccros que cslon desarrollando actualmente?
• ¿Qué beneficios generan entre la profesoón comablc y la comunidad en gene<al?

Organismos responsables de la emisión


de normas de información financiera
La infommción financiera que generan lo' conwdore~ públicos dcbt cumplir t.--on cien a... ca·
I'UClérfstica!-> y estándares. Para e lln cxh.ICn organismo!. que se dan aJa tru·ea de emi1il' nonnu~
cnn las cuales se debe presental' Ja in formución Jinancicra para que exista uniformidad y
csiHndnriz.nción de la misma. En los siguienh!.., p:\rrnro:-; se mencionan algunos de c.\los orgól·
ni,anos.
24 CAPITULO 1 la Importancia de la información fínanciera

International Accounting Standards Board (IASB)


Fundado en 1973. tiene el objetivo de mejoror y annoni1ar lo' infonne' financieros. princi-
palmente a trdvé' de la' Nom1as Internacionales de lnfonnación Financiera. Los objetivos del
IASB son formulur) public~tr nonna..\ internacionales de informución linnncícra parJ ser obser-
vad., en todo el mundo. y mejorar las regulacionc.'.. la' nnnna' de información financiera y lo>
procedirnicntoo; relativo:-> a la prescntnción de estados financie ro~.
EI IASB ha cmitithl ha,ta la fecha 4 1 Nonnas lnternacinnales de Conlllbilidud (NJC-IAS por
sus sigla~ en i nglé~ lnternntíonul Accounting Standard~), 31 de éllm. vigentes acw almente.
A>illliMnu. ho emilidn 6 Normas lote macionales de lnfonnación Finnncien1(NHF-IFRS por
sus siglu~ en inglt!s lnLcnml ionaJ Financ.:.ial Reporting SlmH:Ial'dS) y licnl! 16 interpretaciones a
d icho conj unto de nonlUh: S IC ( l l J e IFRlC (5).
Ac..:lUa)nu.:nlc. lu:-. nornut'i internacionales de informacióu tinauci..:ru t.:mitidas pore11ASB son
requerida" o pcrmitidth en más de l 00 países. En los paíse' que t:SlO no es :1!->Í al d ía de hoy. se
siguen Jc~mroiJ¡mdo norma-; de infonnación financit! ra localmente pero enfocadas de manera
totaJ a lograr la corwcrgcncia con la~ normas intemacionalt:' en el corto plaLo. Tal es el caso del
CI.NIF en México) del I'ASB en E>tados Unido•.

Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo


de Normas de Información Financiera (CINIF)
La responsabilidad de C!<.IC consejo com;iste en promover lu ill\'C\Ügnción, el desarrollo y la
difusión de la:-. norm:h de información financiera. Este con,ejo :-.e con:-.1ituy6 de manera fonnaJ
en 200 1 y se cncuentrll en proceso de transición. ya que.: antcrionncnlc el IMCP se encargaba
de esta tarea. Dicho ~.:nmhiu se o riginn por la complejidad y oporllanidudes q ue derivan ele la
glob~~ li znció n
y la iuwgrnción de los mercado~. El consej o e:-ot(l i n1Cp.mdo por rcpn..:.s:cntantes de
imporlanLc.\ inslilucioncs, c.ll. plural e indepeu dlenL~ .

Financia! Accounting St andards Board (FASB)


El FASB e> un ente independiente del A ICPA. Es el respon,ablc de lu clubomción y emisión
de las norma' de contabilidad financiera de: Stado~ Unido.... Recibe recurso~ cle una fundación
con.tituida pard wl efecto. In Financia! Accounting foundallon (FAF). la cual a su vez recibe
recu~ de diferente' donadon."!\ que hacen sus aponacione' libremente.

Para saber más ...

la elaboración de la~ normas tontables tamo a nil•el intemaoonal como en MéXICo vEstados Unidos es un
p1oceso c1itico pa1a asegurar la calidad de la información financiera. V1>1ta la p~g1na del curso en la que en-
contrnrás ligas ~lec(l6nlcas con eiiASB. CINIFy FASB, que son las organl7o1Ciones responsables de desa~rollar
vdifundir las no1mas contables tanto anivel internacional como en IMxlco y Estados Unidos, 1especuvamen·
te. Una vez que la visite~ podrás determinar.

• ¿Cómo están organizados?


• ¿De dónde obt1enen los ICCUISOS linanoeros pora traba1ar1
• ¿CuAles son los pnnCipales proyectos que están desarrol ando actua mente>
• ¿Que drle"'n<:1as se peroben en la forma de ope<ar de <ada uno>

Organismos de supervisión financiera


Pam que In infonnnci6n financiera cumpla con las nonnas de información que emiten, ya ~a
a nivel intc1':nacional o localrneme. los orga1lismos 1Ucnciunudu' anlcrionneme. es necesario
q ue ex istan OI'S:lll i:-omo:-.: t1uc vigilen y supervisen In correcta :1plicución de dichas disposiciones.
Procedamos .s c~lml iur estos orgnni smos:
Resumen 25

International Organization of Securities Commissions (IOSCO)


Las imegrames de la !OSCO son las comisiones nacionales de valores u organismos equivalen-
tes de cada país, así como las bolsas de valores en calidad de entidades autOITeguladas y o,·gani-
zaciooes internacionales afine!-.. Los objetivos de la IOSCO son lograr el consenso internncionaJ
l!n materia d~ regulad6n de Jos mercados de valores y establecer estándares quc.: permitan una
efectiva vigilancia de las transacciones de valores en el contexto jmernaciooal.

Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV)


Este organismo es una depe ndencia del gobierno federal mexicano adscrita a la Secret:.nía de
Hacienda y Crédito Público. Su objetivo, aparte de normar el desempe110 de las instituciones
bancarias. es regular el mercado de los valores que se c,oti&.;"\0 eo la Bolsa ~'lexkana de Valores
y proteger al gran público inversionista que parLicipa en dicho mercado. Una de las formas de
proteger a los inversionisms es mediante la emisión de nomlas comables que deben seguir las
empresas que colizan sus valores en la holsa. Esta~ nor.mas se refieren n la formt~ de elaborar
la información financícra. Para dicho fin se coordina y supl!rvi.';a con el lnstitulO Mexicano de
Contadores Públicos.

Securities and Exchange Commission (SEC)


La SEC es una agencia del gobierno de Eslados Unidos. Su propósito. al igual que la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores en México. es regular Jos \lalorc..o; de las cm prcs~\.~ que cotizan
en el mercado de valores de ese país. Además. lleva a cabo la labor de proteger al g..an público
inversionista que pnr1 icipa en dicho mercado.

Para saber más ...


Como has podido constataJ,Ias autoridades gubemamemales en los dife1entes paises llevan a cabo una
estricta labor de supervi$ión en el met<:ado de valores pa(a promover que los in'lersi(lnistas dispongan de
información financiera de calidad sob1e la qtre puedan basar sus decisiones. No obstante. recientemente se
han presentado ejemplos de prácticas incorrectas en el mercado de valo1es que han tenido que ser sancio·
nadas por la SEC en Estados Unidos y por la CNBV en México. Visita la pagina www.mhhe.com/universída·
deslgoajardo5e, en la que encontrar~s ligas electrooicas con la SEC y la CNBV. que son las organizaciones
gubernamentales en Estados Unidos y Mexico, Jespectivamente, responsables de lle•m a cabo este p1oceso
de supeP1isi6n. Una v~z que las visitespod1ás dete1mina~:
• ¿Cual es el objetivo por el que fue1on creadas?
• ¿Cuales son sus funciones principales?
• ¿Cuáles son las p1incipales regulaciones que han dcsanollado?
• ¿Qué tipo de medidashan tomado 1ecientememe para logra1 su objetivo l
• ¿Que diferencias existen en la forma de operar de cada una?

La contabilidad tiene una hisloria de.! ~tproximadamente 7 000 años, desde que s.e uliliz4tron las tablillas
de ban·o, y ha ido evolucionando con el objetivo de adaptarse a las necesidades de los difer<:ntcs usua-
rios. Durante esta larga historia, tTes sucesos signific.1tivos marcaron la contnbíUdad:
• Bn 1494, fray Luca Pacioli.
• En 1930, la Gr>m Oepre~ i 6n.
• En el 2002, los fraudes de grandes compañías cstadounidtmses.
Existen tres clasiticaciones de la..'i organizaciones económkas: lucra1 ivas. no lucrativas y gubema-
mentales. Cada u11a tiene cal'actedsticas muy especiales. por lo que demandan d iJcrcntc tipo y detalle de
iofonnación contable. A su vez, las organizaciones económicas lucrativas se subclasi fican según el giro.
26 CAPiTULO 1 La 1mportancia de la información financiera

que puede ser de ~r"iciu..,., comcrciuli7ador.:L..,. de manufacmm o lr.tn"fonnnclt~n > eJe ,;iro~ e~peciali­
zado.>. La!. fonnas de organi~<•ci<ln de c't"' entidades pueden ser: fl<'"Oilll li"ca )' 'ociedades. de entre
la.' cuales la sociedad anónimu e~ hl mfu. común. Recientemente. la!!. \ociedac.Jc, macantileco han visto
o.\ctualizar ~u marco rcgulatorio por In" exigencia' del g_obiemo corpormh·o.
Ante el .ambiente de globali1uci(Jn e intcmacionalización que -~e vive act u~dmcntc. contar coo infor~
macióo oportuna facilitu y m..:jom ~~ proceso de toma de. dech.ioncs. Por ~ llo, l01 contahilidad informa
a los diferentes usuarios -c'\lcrno~. :mtoridadc~ gubemamemnle~ e intcrnu!'i ..,cgun la llecesidad de
información que requieran.
Los subsistemas de inronuud6n conlable que existen ~on: financicl'u. fis<.:al y ndmin islral iv:..~, y é.~ws
cub1·en las necesidades de cndn üpo de m;uurio. aunque entre ellas cxislcn ulgunas difcl'cnciu::..
El ejercicio de la proiC"-ÍÓn conlHblc puede ~cr de modo independiente como uudito1·. consu ltor y otros:
u bien, de manera depcnclicnle. C-"- deci1·. cuando el cont'.Jdor Jabom en una org,Hniwdón económica. Ac.-
lUalmente, la ccrt.itic.:nción del C(l!lt:lcior público c.~ obligatoria para aquellos t iUC \.!,; dcdi4uen a preparar
infonnación financiera y " dic1a~ninarla.
Esta profe_,ión se cncucnlnt muy bien organizada puesto que exi\tCn Of!!41ni ... mos intcmacionale::.
que agrupan a los contadores públicos como: la lntemationnl Federation or Ae<:ountant> (IFACJ y la
A<oeiación lnterameric:mn de Contabilidad (AlC). A nivel local exi,tcn -\"-l<:l&c•ones de Contadores
Público~ por país. la' cuaJe, rcpre\Cntan inc:útucionalmente lo\ intcre.._c... del gremio. Asimi"imo. ha)
organismos que ~e dt.-dicun a cmilir Ja, nonnas aplkables a la infommción fin<.~ncicru como el lmerna-
tional Accounting Standa" B<Kird (IASB) a nivel internacional y a nivclloeal el Consejo Mexicano para
la Investigación y Desarrollo de Normas de lnfonnación Financiera CCINIFI y el Financia! Accounting
Standards Board (FASB). Por último. existen organi<aciones que se dedican u supervisar que las nonnas
sean aplicada..\ por las entid•tdc.s cconúmica:-¡: algunas de ellas son la lntcrmu ionul Organizalion of Secu-
rities Commissions (fOSCO), la C:ombión Nacion;tl Bancaria y dé VaiOI'Cs CCNBV) y la Sccuritic5 and
Exchaoge Commission (S llC).

l. ¡.A quién se le atribu)e habolr eslablecido las ba!>es de la contobilidncl y (l<lr qué'?
:?. Realiza una reseña de la evolución de la contabilidad a lo lm-go de la h1storia.
3. ¿,Cll<íl es el principal objcli\o de las organizacion~ t."COnómica' y cómo -.e cla~ifican'!
~- Menciona lo... difcremc ... C\C)ucma' de operación que puede tener una urganiL~tción económica
lucrativa) sus camctcri,tica~ principales.
5. ¿Qué ventajas considcr"'' qm: tiene operar un negocio bajo el e~qucma de "~r,ona física" ?
6. j.Cuál es la principal dift.:l't.!ncia entre la suciedad de personas y In de cupitulc:-.'!
7. ¿Qué funciones y resf)(mliabilidudcs tiene la asamblea de accioniMu~ en una ~oc1edad anónj ma?
S. Describe el gohicrno co•·pot·:uivo en las organizaciones.
9. De fi ne las responsubilidndes de los inlcgr'J ntes del consejo ele nd1·niniMmción en una sociedad
anónima de ncucrdo con los llt\camientos de gobierno c<)rp(•r•ltivo.
10. ¿.Cuál es el objcli vo de lu conwbilid11d en los negocios'?
11. ;.Cuáles son los tipos d.:: d!.!ci.,.ioncs qul' comúnmente se tienen que lnmar eu los negocios?

Selecciona la respuc\la correcta:


l. Es uno dé lo, datos más im(l<lrt:mtcs que genera la contabilidad:
@; La cifm de utilidad del negocio.
b) La cuantificacicln de los ingrc'o' y gastos.
e) La cifra de las péruidtJs del negocio.
d) La cuamilie11ción de lo' rcsultad!ls (beneficios netos).
e) La cuantiíicnci(m de activos. pasivos y capitaL
Op<ión múltiple 27

2. Algunos usmu·ios externos de la contabi 1iclucl son:


a) El gerente administrativo.
b) Los acreedores.
e) El público inversionista.
d) Los accionistas.
(J> Sólo b, e y d.
3. La información que requieren los usuarios internos de la contabflidad tiene como caracterfstica:
a) Un alto nivel de detalle.
b) No se encuentra reg_uluda por ning(jn organi~mo o autoridad ~u bernr~ment ,ll,
e) Se adapta a las necesidades del usualio.
;.Q Ayuda a monitorear el dese1npeño de cada área o departamento de In organización.
~ Todas Jas a nte riores.

4. La contabilidad tinallciera sirve para:


a) Dar cumpl i 1niento !t laR obligaciones tl'ibutnl'ias.
b) facilitar las funciones adminislrativas. de planeacióo y control.
(§} Bxpresar e n términos cua ntitativos y mont.:taríos las wmsaccionc.~ de una tmlidad.
d) La toma de decisiones ele los usuarios internos de una organización.
e) Sólo e y d.

5. Las diterencias principales entre contabilidad financiera y fiscal som


a) La contabiHdad financiertt p1'0tluce información para acJ'eedores. accionista:s, proveedores. clien-
tes. empleados y otros, mieno·as que la fiscal genera inlbnnación requerida por el gobiemo.
b) La contabilidad financiera está regulada. por l<l') normas que cmilc la Comisióll de Prin Cipios
de Contabilidad, y la fiscal por los preceptos come11idos en las leyes fiscales.
e) Ex is te n diferencias entre la concepLuali7.aci6n de los ingre....¡:os y gasto!'i.
d) Todas las antcdores.
I?JI Sólo a y b.
ó. A lguna!) dilé re ncias enLrc. contabilidad fln:moicra y admini~ Lrativa :\on:
a) U1 conlabilidad administrativa prodm:c jnfonnadón para los usuarios externos y :-¡e enroca
en el pasado, mienttas que la comabilidad finauciera produce información ptu·a- los usuatios
internos y se enfoca en e l futuro.
h) La contab ilidad financiera está regulada por los princi-pios de contabilidad. mientras- que la
administrativa se adecua a las necesidades de los usuarios internos de la ol'ganillación.
e) La contabilidad fin{lnciera imert~ctlín con otrns discjplinas co¡no la estadística y laeconomia,
1

mie nrras que para la cont.abilidad admill islrativa oo sucede así.


d) La contabilidad administraliva produce información para los usumiós internos y se enfoca
e n e l fu turo, mie nh·as queJa contabilidad financiera produce informacj()n prirn los usuarios
cxtc mos y se basa en información de l pasado.
tJ Sólo by d.
7. Algunos servicios que puede ofrece r el contador público como profesional independie nte son:
f[i) A u di Lar estados (inancic ros.
b) Brindar asesorfa fiscal y administrativa.
e) l)iseñolr siste mas de infonnación conta ble.
d) Analizar la información contable.
e) Todas las antedores.

8. Con la ccrli ricadón del contador p úblico se pretende:


a) Blindru· servicios confiables. apegados 3 In normáLivídad vigenlc.
b} Comprobar los conocimientos. las capacidades y el pro(esionalismo.
28 CAPITULO 1 la importancia de la infonnación financiera

e) Lograr una unidad entre colegas y fomentar el prestigio de la profesit\n.


tll Sólu a y c.
( <') Sólo u y b.

9. Son lm. ()rganismos profesionales de la contaduría pública que buscan. a nhcltntcrnucional. In


unión entre colegas ) resaltan el prestigio de la profe..<~;ión:
t1l El lAS B. la tOSCO y éii~1CP.
hJ El FASB. el!FAC} la CNBV.
e) 1.:~ AICPA. el CIN!F y la !OSCO.
ti) lilli'AC) el AIC.
r ) 1\inguna de Ju~ anterion:~.

1O. (!, el organi,mo cuya función c.s. emitir. a nivel internacional. la" nonn~ de info11naciún finan·
cicra pam que exi~w unifomlidad y estandarización en la infonnación conrnble:
t1l EIIMCP.
1>) El CINIF.
r) 1!1 h\SB.
ti) Ln SEC.
r·) El lr\SB .

••l. Dé un ..:jcmplo de cada üpo de organización económica:


l. Lucnu i v~l (imliquc a qué ci~L'ic pertenece: de servicios. comercializadoru. mnnul'ncLUI'CI'U o de
giro c;pccinlizndo).
'2. No lucr:ll iva.
3. Gubcrnumculal.

2. Menciona trc~ nombres de empresas dedicadas a cada uno de lo5. giros ~iguicntt:s:

ti) De prc,tnción de •ervicios:


l.
1.
3.
b) De comcrcintización <Jc productos:
1. _ _
1.
3.
,.) Dé manufacturo o producción:

2.
3.
tll De '..:rvicio' financieros:
l.
2.
3.

3. P'urn CHda un¡¡ de las siluaciones que se plantean a continuación. mdicn qué lipo de loma tlc de·
ci..,ión implica: de operación. de financiamienlo <> dc in"ersión:
a) Cuánlos obreros comrmar. ·' t:'
' IC,
li) Cuáulos cumputadorns co01pmr. -''-'~-"''-'--'-'-""'-"----
Ejercidos 29

e) Cuámo dirlero pedir prestado. --'----'=",....,:--'-----'=''


d) Cambiar la maquinaria o no. ~
e) Qué plazo de crédito f)frecer a los clientes. ---'--'-:---'-"-'-'"""-""---W'n r
.f> A qué precio vender los produétos. -=:-=-::::-7'-'"""--'--'----
g) Cuántos rurnos trabajar. --~--'~:.........:...,:..-__
h) Comprnr un local o rentarlo. n '1 T',
i) Cuántos productos empacar por caja. _:Ac,'-"'' --'0
"'•'-'':- ..__:_-'-'----:c.
j) Qf,·ecer descuentos po•· promo pago a clibmes. _...'1"'-'-'-"-'-==- -

4. P~lra cada una de la<; pcr:;onas e.nlistadas, indica:


") Si es o no usuatio de la iuformación financiera.
b) Qué ripo de usuario es: externo o interno.

Personas 1 Sí
¿Es usuaño?
No Tipo de usuario
--
.. -
tnvetsionist(ls .r r
Bancos v
Gerente d~ ventas \. .· c.UH-fi:.l - -,
Sec,etaria de Hadenda V .e.vJ,.? 1 ( /'¡
ACCIOnistas 1./ ,) J .'J 1 -,
Proveedores ?\.:_"';
'
Analista financiero \/ i:i=Xl ~:..1-C'ot>
Jefe de c:réd•to y cobt<mza L :.ar
ComiSión Nadonal Bancaria y de Valores \-
Clier~tes \. .f'V. -\-e_ ( 1 (~)

5. En el siguiente ejemplo acerca de Paniticadom Bimbo. S. A.. una productora ele pan que cotjza
3<.;ciúncs en ci Jl'ltrcado de valores. identifica cuáles tic los que se mencionan son usuarios de la
i1tformación 1inanciera de esta fábrica e judica qué tipo de decisione~ toman sobre ella:

Personas/negocios ¿Es usuario? sUno Decisiones que toma


.
Clientes \ 1
PUblico uwe-rston1sta ,_ \1 11/I'Ji 1 \ \ L.) ro
Obreros de Bimbo / ·¡,4_ _;_ ·\ \,_} 1 '

Comp~ten cia

Acdonistas ·1 , Hll i ','{ : (\::


Proveedores de harina' ./ ,p!q o\k'{ 1 yq·, ~~ '-1 "1
Sanco
Tiendas disuibuidoras ,/
ó. M<lrca con una "X" la columna que corresponde al Lipo de c.ontahiliclad a que se refiere ca(la unn
de las especificaciones siguientes:

Contabilidad Contabilidad
Especificación Contabilidad fiscal
financiera administrativa

- lnt.emos
Ust~arfos
-Información _x
de1pasa-do \
Regulada por la Ley ñscal X
Enfocada hac1a el futuro \;..
(corJJimfa)
r

30 CAPÍTULO 1 la 1mport~nda de la información financiera

(tvmtimtar.idu)
--- .
lnformactón para et gob1erno :<..
ViSlón global del ne<jOcic ')(
~-~-- '((
Presupuestos y estltndare.s de costos
Usuarios- extemos ¡;'
Regulada por principios de contqblfidad ~
Oetermjnt) una has~ gtavable 1
Relacionada con la estadíStica
. 1
-
7. En seguida se describen alguoas necesidades de información que presentan los negocios. Identi-
fica qué tipo de conrubilidad dehe reaJiz.ar,o;e para sa1isfacer a esas necesidades de inrormaci6n:
contabiJídad financiera, contabilidad administrativa o contabilidad fiscal.
a) JllipOite de impuesto sobre la renta a pagru·. - - - - - - - - - - -
1>) Utilidad por acción del periodo, - - - - - - - - - -
e) lmportes y fechas de vencimiento de cuenlas por cobrar a d ientes. - - - - - - - - -
d) Pluzos de pago a proveedores. - - - - - - - - - - -
e) Ulilidad o pérdida del mes.
j) Sueldos de sec~<>tarias por departamento . - - - - - - - - - - -
g) Total de gastos deducibles.-.,.--- - - - - - -
/¡) Presupuesto de gastos del próximo ano. __________
i) Reparto de utilid¡¡des a los trabajadores. - - - - - - - - - - -
j) Ventas esperadas en el ano. - - - - - - - - - - -

8. Jdem ifica si las actividades que se listan las debe desempeñ~1r un contador dependie nte, un con·
tador independiente o es iudislimo.
a) Dependiente bJ Independiente t') Indistinto
( } Auditar estados financieros.
( ) ContabiUdad de costos.
( ) Elaboración de presupuestos.
( ) Realización de auctitoda intei'Ila.
( ) Planeacióll fiscal (transacciones para disminuir el pago de impuestos).
( ) Hlaboraci6n de estados tlnancieros~
( ) Declamción de impuestos.
( ) Desarrollo de sistemas administrativos)' de COJitrol.
( ) Consultoría en administraci6n.
( ) Establecimiento de políticas contables.

9. Proporciona el significado completo de las !\iglus que se mencionan en csLc capílulo y que se
usan con frecuencia en el ambiente comable.

Siglas Significado completo


Al(
(INIF
IFAC
1
·-
tOSCO
AICfA
·- - ·-·

IASB
~NBV
SEC

1
FASB
Problemas 31

1O. Relaciona cada actividad con el organismo que la reali7ll:


l. AICPA 2. JASB 3. CNBV 4. FASB 5. IMCP 6, IFAC 7. SEC 8. AJC
Rcspon~ablc de clabomr y emitir las nomms de 1~ contabilidad financiera en Estados Unidos.
Regu la los valores de las empresas que ctHizan en el mercado de valores de .Esmdos Uni-
dos.
FonnuJa normas de <.:ontabilidad y procedimientos de presenr.nción de estado~ financieros
p~ra aplicarse a nivel mundial.
( ) Tiene como objetjvo mejorar la calidad de la profesión coJHable en el 'ímbito intcrnacional.
( ) Regula el mercado de los valores que se coti1..an en ltt Bolsa Me:dcana de VaiOJ1CS.
( ) Responsable de emitil' las non11as contables en México.
( ) Agrupa a los contadores públicos eeniticados en Estados Unidos.
( ) Agrupa a los contad Ort.\~ del continente ameñcano.

1. Contcmporari es una cmpres::~ dedicada a la venta y fabricación ele muebles modernos. Est<:l
empresa ha tenido mucho éxito, pues la calidad de lús productos y el trato que brindan a la
clientela son excelentes. Sjn embargo. existen algunos problemas erl eJ proceso de fabricaci6n de
muebles. yu que la madera que se ulil iza es importada y de un precio superior al de fa') maderas
del país. Los dueños no qulereo que el costo de sus muebles exceda por mucho al de los que se
elaboran con maderas del país. pues de lo comrario esmcíun fuera de mercado y perderían su
clicmcla. Por laJ mmivo, I<)S administradores de es1¡1 empresa requieren ele tu orientaci611 acerca
del tipo de contabilidad que deben llevat para re<.olvcr esta situación y que justinques con el
mayor detalle posible tu recomendnción.
2. Roger Slllith es un ciudadano estadounidense que acaha de llegar '' este país procedente de Es-
Wdos Unidos. Él,junto con un grupo de conciudadanos. quieren iniciar un negocio y decidieron
consLituirlo como sociedad anónima, puesto que todos aportal'on cierta cantidad de dinero para
Jograr su objetivo. Dccidicrón abrir un gimnasio. el Clml dotantn con Jos más sofisticatlo!> apara-
tos de acondicionamiento tlsico, !llberca y un salón de belleza.
Por decisión de l.os socios. nombraron a Roger adnl.injstrudor del g-imnasio. Rogcr cree que
con sólo Jlev(u un registro d~ las ptr.o:;onns que se inscriban y con los gastos que se vayan gene-
rando está cumpliendo con su función de administrador, porque desconoce los be¡1eftcios gue
brinda la contabilidad. De igual forma. cree que con ese registl'Oestá cumpliendo con las obliga-
ciones fiscales <Jue se generan por tener un negocio en este país.
Eres cUente del gimnasio y conoces a los propietariós. Un d ía después del entrenamiento
diariü te quedo1s platicando con Roger. quien te comenra la forma en que c.SL<-í atlministr.mdo el
ghnnasio y pide tu opinión aJ respecto,_ pues sabe que tiene..~) conocimientos sobl'e conlabilidad.

Se pide:
t') Discute: si la f'orma de registro que realiza Roger Smith es la COiiecla para Ja adrninisLración
deuna sociedad.
b) ¡,Qué ¡-ipo(s} de co)Jtabilidad(es) recomendarías que llevarJ el negocio'' ¿Por que?
e) Menciona algunas diferencias entre los tipos de comabWdad que le tecomendaste a Roger.
pues no le ha quedado muy claro el objetivo qüe tiene cada uno.

3. Respecto del proceso de cc>tilkaci6n del contador público. contesta estas preguntas:
a) ¿Qué o bjeti vos tiene este proceso?
b) ¿Qué ventaja~ tiene para el usuario de los servicios que proporciona on contado!' púbJico, el
hecho de que esté certificado?
e) ¿Cuálc.-; son los rcquisiLO~ para obtener el cerrificado?
32 CAPfTULO 1 la importancia de la información financiera

4. Respecto de la emisión de normas de información linanciem. haz un cuadro con el oombre y la


fecha de publicación de los documemos de normas que se han publicado" nivel internacional.
5. Después de haberte docomenlado sobre el tema ele gobierno COI'POrmívo, especifica las implica-
ciones en la profcsi6n cóntable.

Autoevaluación

Visita la página del curso y podrás encontrar una serie de preguntas y ejercicios con los que pod•·ás vaü-
dar los conocimientos adquilidos en eJpresente capítu lo.
MARCO CONCEPTUAL...
DE LA INFORMACION
FINANCIERA Capítulo

Objetivos
Al finalizar ~st~ capitulo s~ pr~tende qu~ el alumno:
• Conozca el objetivo que tiene la información financiera en los negocios.
• Describa en qué consiste y explique la utilidad práctica del mar~o de referendo
conceptual de la información financiera.
• ldentiffque las caracterfsticas baslcas de la información financiera.
• Conozca y seo capaz de aplicar los post\Jiados b~sicos de la información finonciera.
• Posea un conocimiento general de los conceptos biisicos de la Información finan-
ciera y sea capaz de diferenciarlos.
• Se familiarice con el contemdo y la estructura de los diferentes estados finanoeros
bMicos.
• Adquiera un sentido analítico para identificar si la información finonciera reúne las
caracterrsticas y cumple con los postulados bás•cos que le son aplicables.
• Conozca la integración del Informe financiero que realizan las entidades econó-
micas.
• Sea capaz de identificar los 111formes financieros de empresas públicas que coticen
en el mercado de valores.
34 CAPITULO 2 Maleo concepwal de la información financiera

lil ambieme en que se deM!nvuclven lo~ negocios es tan dinámico como la econom{n de un paí~.
Pnra un cmprc~al'io e~ de viml i.mporlanda totnur d eci slonc~ H la velooidnd con que cvolucionn
la cconomra pum no quedar rezagado. En con,ccucncia. ltt información financiet·a debe ser de
calidad pam poder cumplir con su objetivo. En eMe capítulo. el lector podrá conocer cuáles "'"
1:" cnraclcríslicas que debe reunir la informacitln financiera y, sobre todo. podrá saber qué tipo
de infommci6n le ser(a ¡\ Jil conocel' y. en su cn~o. nnHiiz.arla en relaci6n con las lransaccionCI\
que realiza un;:t organiz.nción y que afectan la formulación de los estado' financiero,. Es de ~urna
importancia que ellct·lor <e concenlrc en el esludio del prc.,.,ntc capítulo. ya que aquí se encuen-
trnn las ba~e!-. conceplunlc' del regb1ro. procesamicnw y elnbornción de infom1nción fimmciern
pura la tomll de decisíoncs.

Objetivo de la información financiera


Ln información finandci.J tiene como objeLivo generar y comunicar infonnación úLil de tipo
cunntitativo para la oportuna toma de decisione~ de )oc; diferentes uo,unrios externos de una
org.ani.L.ación económica
Es corwcniente aclarar que en el caso de la~t; organi7...acioncs lucrativHs. uno de los datos m(ls
iulportantes pum sus usuurios, el cut'l e~ indispelbOblc informar. e.\ la cifra de util idad o pérdidn
de un negocio. es decir, In cuantilicación de lt" resultado' (beneficio' netos) generados por la
pre~tación de servicio~ a los cliente~ o por la mnnufactura y \'enta de productos.

Marco conceptual de la información financiera


Tomto para el elaborddor de la infonnnción financiera com() para el U_!,uario de la mi{\ma, es muy
imponamc conocer los fundamentos conceplU~llc~ de dichu inl0 nnaci6n. para de t:sla fonna co·
nocer los lfmitcs entre lo que está permitido y lo que est:í prohibido en el proceso de elaboración
de información.
Tanto el IASB a nivel imen1acional como el ClNIF en México. a,,; como el FASB en Estn·
do}. Un i dus de Améric¡l, coinciden c.n que el murco de referencia conccp1Ua1de In i nformación
linanciera C.\ un sistcnm coherente de objeüvoo;. y fundamentos iiltern.!lncionado:-. que establece
la naturale1.a. función y limisacioneo;. de la infonnucióo finnndcra. Disponer de este marco de re-
ferencia proporciona dirección, estructur.t y uniformidad nln emisión de nonnas de infonnación
f1uanciern. Asimismo, o;.irve como sustento racional y teórico pru·u L!l desarrollo de estas tí.ltinwo;,.
Pura los usuarios de la información financicrJ, el marco de referencia conceptual facilita la
comprensión de la nonnatividad.
En el contexto internncional. Jm, normas internacionales de la infonnnción tin:1nciera tratun
es1c temj Lin el docuniCiliO denolllinudo .NJarco conceptual para la pl'cparación y presentación
eJe los estado~ financiero:-¡. En México. la serie ''A" de normal\ de información finnnciera .s~ en·
foca íntegmmente a describir con detalle el marco de referencia conceptual de la infoonaci6n
finnntiera aplicable en dicho pafs. Igualmente, en el caso de los Estados Unidos de América,

Figura 2.1 la mfocmac1ón f nanctt:ra tiene como ob1etrvo generar y <omunKar


Información Util para ltl oportuna toma de dedstone<; de los diferentes
Objotovo tlc la
usuarios extt'rnos de un.1OfganizaciOn t•conóml<a
tnformación f1nanc::tera

lnfOtll1ac1ón
Características basicas de fa informaóón financiera 35

"
e
o 8
CARACfERiSTICAS BÁSICAS

E N
F

N Á S A
e S
MARCO CONCEPTUAL DE
T N
E 1
LA INFORMACION FINANCIERA
A e
p e o 1
T o o E
o S S R
S o
/ S Figura 2.2
/ POSTULADOS BÁSICOS
lv1J(COconceptual de la
iofo,madón financiera.

los boletines conceptuales del FASB detallan dicho marco de referencia. Cabe mencionar que
las declaracjones. defi niciones. conceptos y postulados básicos del marco de referencia definido
tanLO en MéJtico como en EUA son muy similares a los definidos JlOr el LASB a nivel imcrna~
ciona1. PODCAST@
De esta forma. el marco c(mCcpLUal de la información f-inancie ra c.st;_l integrado por c uatro
componcnles: Esruche directamente del autor
la descripción yaplicación
• Las caracteristjcas btlsicas de la información fi nanciera. práctica del marco de referencia
• Los postulados básicos de la información financiera. conceptual de la inform¡¡ción
• Los conceptos básicos de la información financiera. financiera.
• Los estados financieros btlsicos.
Veamos con detalle cada uno de los elementos <¡Lie integran este marco conceptual.

Características básicas de la información financiera


El propósito principal que persigue la conrabilidad es preparar información financiera de cali-
dad. P;~ralograr esa calidad se debe c umpl ir con una serie de c m"'..tcte iÍ SI'icas que le dan valor.
E~! as caractc rísLic as
se consideJ'an básicas. pues l'evisten la mayor imponancia.
Las características b~ísicas de la jnformacióu fimmcie.ra es un temn tratado en la normaü-
vidad financiera de diferentes países. A nivel inte rnacional, la.s normas internacionales de la
información financier~1 tr.Han este lema en e l docuJncnro "Marco conceptual para la prcp~~ración
y presentación de los estados financieros··. En México, las características de la información
financiera se detallan dentro de la Norm<JA-4 ti tulada CaraclerísFica.s cuatitmiv(IS de la infor-
mación fintmciera. En _E.s(ados Unidos, el estudio de las cru·acteríslica~ se publica en la norma
Accouming Concepts mlmero 2.
La característica fundamental de la. información linanciera es la utilidad, entendiendo por
é:)UI la adecuación a las necesidades de los usuarios.
Ahora bien, pam que dicha característica se dé. la información financiera debe tener a su
vez. al menos las siguientes cunrro c ar.acterísricns: confiabilid<ld, relevancia1 comprensibilidad
y compara bilidad .
A su vez~ tanto la confiabilidad como la relevancia tienen caracterrsticas secundarias asocia-
das. en~Te Jas que e.~tán las de veracid~1d, reprcsenLatividad, u bjetivid.:1d, velitkabilid<ICJ ~ infor-
mación suficiente, posibilidad de predicción y confirmación e importancia relativa. Gl detalle de
cada una ele las características se presenta en la siguiente sección.
Un aspecto fuodmne.otal que señala el mnrco conceptm1l de Jn infornu1ción finnnciera en
relación con las caraclerísticas básicas so n las rcsLricciones ~~ qu e debe sujctarsc el proceso de
elabotaci6n ele información financiera~ seilalando básicamente dos:
l. Oportunidad.
2. Relación costo ..beneficio.
36 CAPÍTULO 2 Marco conceptual de la información financiera

Para saber más ...

Si bien, la caracterlstka fundamental de la información financiera es de que esta sirva para la toma de deci-
siones, es decir, que sea útil, hay una serie de características primarias ysecundarias que destriben el perfil
de la mlormación financiera. <ntra a la página del lnternatlonal Accounting Standards Board (IASB) en donde
podrás enconnar algunas definiciones funcionales de estas impouantes caracrerfsticas.

Aplicación práctica de las características


Para un tender la aplicaci6n e irnp(>rlancia de Jas características b:ísicas de la -¡nfonnación finan-
ciera, se podría utilizar una analog[a entre hl información que se publi<·a en un periódico y la que
se presenta en IQs estados fina ncieros de una compañia. El lector notará que a l fin(ll de cuenta~,
la información comeuidu en ambos 1t1edios (~stados tlmmcicros o periódico) debe cumpJir coo
las mismas características. Sin embargo. por la importancia e impaclO de las decisiones qu~ se
toman con base en la inform;.tción flnanciem, es fundamental asegurar la presencia de dichas
caractcrísllcas en t:sla última.
Con1o se dijo aote riormente. la característica fundamentAl tanto de 1a información tinanciera
como de la información contenida en un pedódico es la Utilidad. Esta caractel'istica bc1sica sig-
nific.:.-.. que la iul'o rmaci6n se adapte a las necesidades de los usuarios pa ra que pueda ser utiliwda
en el proceso de toma de decisiones. Un periódico está imegmdo por diferentes secciones para
~atisfacer las necesidade..' de las Qiferemes clases de lecto res~ de igual forma. la lnfonnaci6n
fim)ncícra se debe adccu~r a las nc.cc.sidadcs de los usuarios externo:;; e internos.
Ahora bien. para que la inform::lción que generan los conLadorc.s y la que se publica en 1,111
periódico sean de utilidad, delxlo cumplir cumro caracteiisticas principales de vital importancia:
$ér confiable. relevan le, comprensible y éOmparahle. A continuación proceclc:.mos n noaJjzarlas.

Confiabilidad
Pa~l que In información financiera y también la de un periódico o revistd sean confiables C!) ne-
cesario que el proceso de imegraci6n y cwmtific4tción de Jn información baya sido objeLivo. que
las reglas bajo las. cua.lt!S SI! genera h1 información sean estables y. adicionalmente. que ex iSt4-1
la posibilidad de verificar los pasos seguidos en el proceso de elaboración de la misma, de tal
rorma que los usualios puedan depositar su conlhmza e n esa infOrmación.

Relevancia
La información contenida nuuo eo Jos estados financieros como e n un pcriútli<..'O es relevante e n
1~ medida en que ilt Ruye en la toma de decisiones de las personas que la utili7..atl.

Comprensibilidad
En el caso de esta caractedstica. la idea es de que la informac:iún tlnanciem dche ser fácil(llente
comprensible parn los usuarios. partiendo de la base de que éstos tienen un conocimienLo razo~
nablc de la ccQnomía y del mundo de los negocios.

ColiflabihdtlcJ
Figura 2.3
Caracteffsttec1s R~evanoa
fundamentales de la INFORMACIÓN
información financiera. Utilidad
FINANCIERA
Comprensib1hdad

Comparabilidad
POstulados básl<:os de la información financiera 37

Oportunidad Figura 2.4


l a información financiera debe em1tlrse a bempo al usuario generat, antes de que plerda su capacidad de
Influir en su toma de dadsiool:!s Restricción de la
informJción financiera.
Costo~beneficio
Los benenoos detivados de la lnforma, ,on deben ex~der el costo de obtenerla.

Comparabilidad
Esta caracteríslica se rericrc al hecho de que la información financiera suministradn a los usua-
rios les permiLa hacer comparaciones con otras entidades. con otros periodos y contra ell;-1 mis-
mn en aspectos específicos.
En el siguiente cuadro se presenta una comparación de las características b:ísicas de In in-
fol'mación financien1de acuerdo con la normatividad i..ntemacional. a la de Estados Unidos y a
la ele Méx ico.

COMPARACIÓN
Internacional Estados Unidos México
Caracteristic.as NIC: Marco conceptual FASB: AccoaMing Conce¡:¡ts, NIF A-4
cualitativas de par• la preparacoóp y núJll. 2
la información presentación de los estados
f inanciera financieros
ComprensibilidaC Retevance Comprensibilidad
RelevanCia Reliability Retevancia
Fiabilidad Neutrallty Conflabilidad
Compacabitidad Comparabnity
tmagen fieVpresentación Materiallty Costos vs. beneficios
Rq:zonab!e Costs c:¡nd benefits

Postulados básicos de la información financiera


Para lograr que In infonnación financiera de las organizaciones económicas cumpla con Jas ca-
racterísticas enunciadas antes. los encargados de preparar y verificar dicha informaci6n. tienen
como marco de referencia una serie ele supuestos o postulados básicos.
En esle sentido, los postulados básicos de la infonnación financiera son un conjunto de su-
puesros gcncrahnentc aceptados sobre los <1uc se ba~a el proceso de elaboración de informadón
financiera. A nivel internacional, los postulados b>isicos se incluyen en el marco conceptual para
la preparacjón y presentación de los estados financieros. En el caso de México, dichos postu-
lados están contenidos en la NIF A-2 emitida por el CTNTF y en Estados Unidos en el boletín
Accounting Concepts mím. 6.
En esta sección habJemos de refetirnos exclusivamente a los supuestos o postulados básicos
de inforn'lación fiilanciera, micmras qut! la .referencia. y el estudio de las reglas particulares de
valuación y ele presentación que aplican a las diferentes partidas que ímcgran Jos estados finan-
cieros se harán en los capítulos correspondientes.
Los poslulados b;-ísicos. de 1~1 información financiera fundamenta] mente se pueden agrupar
en dos categorfas:

~
• Los que capLan la esencia económica, delimitan a-1ente y asumen su continuidnd. Desde
esa pel'spectiva se encuentran los siguienres: sustancia económica, entidad eco nómica y
negocjo en marcha. PODCAST
• Adicionalmente exhne una serie de postul ado~ básicos que estabJecen las bases para el l'e- Escuche directamente del autor
conocimienco comable de las operaciones y cvenlos económico~ que ~1fectan a la entidad. la descrtpción y aplicación
En esta categoría de supuestos están los de devengacíón comablo, asociación de costos y práctica del marco de referencia
gastos con ing resos, valuación , dualidad econótnica y consisfencia. conceptual de la información
financiera.
Analicemos cada uno de ellos en detalle.
38 CAPITULO 2 Marco conceptual de la información financiera

Para saber más ...


Todo el esfuerzo que represent.l para una 01ganización elp<or:eso de eLibO<ac:rón de 01f0<111acióo financiera
seria en vano si los uS< anos no la usaran para la lOina de dec~ Visita a p.ig1na www.mhhe.com/uni·
versidadeslguajardoSe. en la que enCQn!rarás una mueSlra de estados finanoeros preparados por drversas
compañias y podrás visualizar el bpo de decisiones que se pueden tomar basadas en mformac1ón financiera
úti yconfiable Con base en tu análisis podras comeSlar las siguientes preguntas:

• ¿En qué sentido la información frnanciera de la compañia que has sele<elonado es "¡ilfl" para la toma de
decisiones?
• ¿~qué elemenlos disponen lo; usuarios para "confiar" en la información flnancrera de dicha organiza·
ción)
• ¡Por qué se dice que es ''provisional" la información contenida en los estados fmancleros?

Postulados básicos referentes a la entidad económica


Como ya se mencionó. en <!'IC apanado se in<:luyen tres JXl'lulado, bá'ico" '"'rancia económi-
ca~ entidad cconómic~t y negocio en marcha.

A) Sustancia económica
Este postulado se relicrc ul hecho de que en la operación del sistema de infonnación financiera y
en las Lransaccione:-. o eventos económicos que afecten a una cmidnd. la Ml~ lo.tnci a de la transac-
ción o el evento en c uc~tit)n debe pl'evalecer sobre la fonna que '\e le pn.:tcnda dar. Lo anterior
quiere decir que el rt•gil'llro comable de la transacción o evento debe bu~urse n1ás en la naturaleza
de Ja tL-ansacción o cvcnw, m:ís que en la Jb nna en que se concl'cle. Un ejemplo de lo antel'ior
seda que si un nccionista hucc una aportación temporal al negocio cou ..:1objetivo de recuperarln
poslerinrmcnlc, el rcgharo comnble neces:ui amcntc deberá afectm· a una cuenta de deuda y no
de capiw1. a pesar de que se haya documentado para aparecer como una aportadó n de capital.

B) Entidad
Este supuc~lo indica que l:t\ operaciones y la infonnación financiera de una org:mi1..ación t.-ca-
nómica son independiente' de la:. de >us accionistas. acreedorc,. dcudorc,. patroc10adores y de
cualquier otm organit.:oción. El objetivo de este principio"" '" itar la confusión de las oper:~cio·
nes c:conómicn~ que celebre la empresa con alguna otrn organi1ación o indi\'iduo. En esencia.
constituye una guía p:.1rn identificar de qujén se \et a infonnnr al con,idcrar a Wta organización

Figura 2.5
Postul•dos básico1 de la
contabilidad.
. _que ¡dcntlftcau y dullrmlfm al e.nt~ econom!co --F~
Sustanct.l P.cont'Jmlca

Fnlidod cconómtca

N<'90CIOen marcha

0(.\V(•nga<lon contable

Asoo.xiOn de costos y
g.l~tos con •ngresos

que establecen d!i ~ p.ard cuantihcar las


V t u<t<ión
ope-rac1~ y su presenta.::16n

Ou.1hd¡td cconóm1ca
Postulados basicos referentes a la entidad económica 39

como una unidad económica independiente de sus dueilos. Esto implica que. al tener la entidad
sus propios recursos y sus propias oblig<~cion es, los recursos como casas, vehículos y om\S
invcrsionc.'\ propiedad de los accionistas, así CO J~lO sus ga.'itós perSonales deberán mantener~e
fuera de los registros de dicha empresa.
Una aplicación del posn•lado o principio de la entidad es la siguiente: si una empresa decide
invertir dinero en la comp¡.-J de un l!di licio, dicho bien deber.i ronnar parte de los activos del
negocio: pero si uno de los socios decide comprarse una casa con dinero de Ja compañía, esta
transacción debení registrarse como un préstamo que el socio deberá liquidar en el f1m•ro, a la
vez que la c::\..1\a n() deberá rcgisuilrsc como partl! de los activo:; de la empresa.

C) Negocio en marcha
Este postulado con$isle en asun1ir que la permanencia de una organizacjón económica en el
mercado no tendrá límite o fin, con excepción de las entidade.<en liquidación. Por Jo 1an1o, pcr·
mite suponer, salvo pn•ebn en contrario, que la entidad seguirá operando por liempo indefinido,
pOr lo que no resuiLa villido usar valores de liquidaci6n, es decir, de remate, al cuantificar sus
recursos y obligaciones.
Por ejemplo. una empresa que se dedique a la compra y venta de mercancía no•·malmenle
procedería a vender esta última u·atando de cub1ir sus costos y obteniendo una utilidad razona-
ble. Sólo en el caso de <JuC la empresa entrara en rase de liquidación, la tot.:didad de sur.; bienes
se rematarfan y sería necesaL"io valuarlos al monto que realmente pudiera bbtener por ellos aJ
momento de venderlo~.

Para saber más ...


los postul;;dos básicos son algo más que simples supuestos. Oe he<ho, constituyen la base principal robre la
cual se procede al registro rle transacciones y a la generación de est<ldos financiero~ Visita la página VWIW.
mhhe,colllfuniversidadeslguajardo5e y navega por una muestra de información financiera corresp<Jndiente a
diversas compañías. Respond~a Jos si9uientes cuestionamientos:

• ¿De ruál entidad se es1á informando?


• ¿Forma pane de una qlle la agrupe?
• ¡A que pe1iódo éontable co;relponde el infmlne que estás analiZando?

Postulados básicos que establecen las bases para


el reconocimiento contable de operaciones y
eventos con impacto en la entidad
Como ya se mencionó anteliormente, en esta categoría de supuestos están Jos de devengación
contable. asociación de costos y gastos con ingresos. vaJuación, dualidad económica y consi;.;.
1enda. Veamos cada uoo de ellos con rlelalle.

Devengación contable
Este posrulado establece que para fines contables, los efectos de transacciones y evemos econó·
mkos que afectan a una entidad deben reflejarse en la información financiera de la emjdad en
el momento en que ocurren. indcpcndienremcnte de la fecha en que ~e c<>nsideren reali7..ados, es
decir. amén del momento en que se materializa el cobro o el pago. Éste es uno de los postulados
u supue!oii(>S clave de la cC)ntabilidad, pue....:; eStablece que lo$ ingresos se regi$Lr.m como tales
SÍll impórrar el momento en que se registre la enu·ada del efectivo por el cobro de este último.
Asimismo, establece qt¡e un gasto se registre como tal, inclependieotemente del momento en que
se registre la salida del efectivo para su pago. Un eiemplo ilustrativo de este postulado es una
\'Cnta a crédito. Una c:mprcsu comcrcia.lizadura ofrece l~acilidadcs de crédito en la venta de su
mercancía.En la operación se establece que el pago se realizará dem•·o de un mes. Sill embargo.
para efectOs contables se debe registrar la venta y el valor de la cuenta por cobrar. sin importnr
que no exista una enuada de efectivo. pues pata la compañía ya se generó ese derecho.
40 CAPÍTUL02 Marco conceptual de la información financiera

Asociación de costos y gastos con ingresos


Este postulado establece que todos los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el
ingreso que generaron en el ntismo periodo. indepcndienrcmente de la fecha en qoe se realicen.
El objetivo de este prlstulado es promover que en el mismo periodo se dé el enfrentamiento de
todos los ingresos contra todos los costos y gastos que les dieron lugar y. de esta forma, cuando'
sea posible detenninar con precisión el diferencial entre los ingresos l' los costos y gastos del
pedodo.

Valuación
Bste postulado estabJec.e que las transacciones y eventos cconórniC(>S' que renJjza una entidad
deben cuanti ficarse en términos monetarios. atendiendo a Jas características y aiJi butos propias
del elemento a ser valuado. y que pennita captar el valor económico mñs objetivo.

Dualidad económica
Este post11lado afirma que cada recUI'so de que dispone una entidnd flle generado por terceros.
los cuales poseen derechos e imereses sobre los bienc.s de la entidad. Lo anterior implica que
toda transacción de la entidad debe ser registrada de tal forma c¡Lle muestre el electo sobre los re-
cursos propiedad de la organización (activos) y las obligaciones y derechos de terceros (pasivos
y capital). TOOas las transacciones susceptibles ele cuantificarse tienen efecto sobre sus l'ecurso.s,
sus fuentes de financiamiento o sobre ambos.
Un ejemplo de este postulado es el caso de una empresa que requ iere de un préstamo de
$500 000 para continuar con sus operaciones uonnales. Este pré.~tamo tendrá un doble efecto.
ya que impactará los recursos y las obligaciones del negocio. El préstamo representaaí un incre-
mento en Jos recursos o activos de la empresa y, a su vez. represental'á un aumento del pasivo u
ob ligaciones de la entidad: de esa forma se relleja el postulado de dualidad económica.

Para saber más ...

La contabilidad trata de asegurar que los supuestos y p10cedimientos que sl~ue ¡;ara cuantificar las operacio·,
nes de una organización económica redunden en estados financieros de calidad. Visita la página www.mhhe.
com/uniVersidades/guajardoSe, en la que encontrarás una muestra de informadón financiera preparada
por diversas com¡;añías y podrás Visualizar cómo se refleja en los es!ados financieros la aplicación de los
postulados básicos.
Del anális1s de los estados linancieros y de las notas complementarlas> contesta los siguientes cuestiona-
mientos:

• ¿Cómo se presentan en los estados financieros los rewrsos (activos) en relación con las fuentes de los
mismos (pasivo y capital)?

Consistencia
Este postulado establece que los ~upucstos y las reglas por medio de los cuales se obtuvo infor-
m:tción contable. tengan una estabilidad que facilite su c(>mparabllidad en el tiempo. Lo ante-
l'iOJ' llO qu.iere decir que cuando existn algún cambio en la norma de información financíera
utilizalla no se pueda hacer. Lo que seqllierc pn)mover es que el cambio se justifique y se anote
el efecto que produce sobre las cifras contables. Para clarificar, supongamos que una empresa
adqllirió una camioncla para tmn~po11e rle materiales y decide que su costo se iríá reconociendo
gradualmente como un gasto por medio de la depreci;tcióo. a Jo largo de su vida ~ti 1 de acuerdo
con los kilómen·os reco¡ridos cada ru1o. La aplicación de este postulado supondría que la base
escogida (kilómwosrccorTidos) se utilizaría durante cada uno de los ailos correspondientes a la
vida útil de la camioneta. De haber algún cambió debiera infonnarse, justificando la razón del
cambio y ceftcjando el imp~cto del mismo sobre la información llnanciera.
Postulados basícos referentes a la entidad e<o"ómka 41

Para saber más ...


Algunos de los postulados basicos más imponantes son los que se refieren a la presentación de los e!tados
financieros ¡l<lrque de su cwecta aplicación depende que la información financie"' que se esti generando
para la toma de decisiones de los usuarios sea relevante. suficiente y consistente. Visita la pagina www.
mhhe.comluniversidades/guajardoSe ynavega por la muestra de información financiera correspondiente a
diversas compañías. Selecciona un par de empresas públicas que cotlcen en el mercado de valores y \Tata de
responder a los siguienles tuestionarnienlos:

• ¡la información financiera que se presenta essuficiente para la toma de decisiones?


• ¿Qué elementoscontJene?
• Durame el periodo que se informa, ¿acaso cambiarort algunos criterios para elaborarla información finan·
ctera1

Normas particulares
Adicionalmente. a los postulados básicos de la infonnación financiera oxistcn otras normas qu~
se deno1ninan normas particulares. Éstas son oonnas especfficas que se refie1'en a la valuación
y presentación de cada partida comprendida en los estados financieros. De esta manern se han
elaborado normas paniculares para prácticament-e cada una de las partidas que están contenidas
eu Jos estndos financieros. tales como efectivo, cuentas por cobr:u·. etcélera.

Criterio prudenciál
Finalmente, en Ja aplicación de las no1'1llas de infonnnción financiera, los cánones cont~tbles
establecen que se debe asumir un criterio pn•dencial. Este tíltimo es la posición conservadora
que se recomienda que el contador público adopte para resolver algtín diJema que presente la
aplicación de reglas particulares en casos eSJ)ecfficos. En simaciones con1o ésta. se debe optar
por la alternativa menos optimista.
Por ejemplo, si una compañía efectúa vcmas a crédiw y tiene diferentes método$ para es-
úrnat la camidad de cuentas que serán incobrables, debe optar por aplicar aquel mé!O<lo que
menos optimismo reReje. es decir. ~n este caso. el método que considete una mayot cantidad de
cuentas incobrables.

Supletoóede~d
Como ya se ha cQmentado anteriormente, ex i~ten las nonnas de infonnaci6n financiera i.nterna-
clonalcs emitiUas por cllASB. Sin embargo, si bico ::tctua.lmentc se usan o permiten dichas nor-
mas inremacionales en más de 100 pafses, todavía existen algunos que cmitc:n sus propia.~ nonna!-i
de información financiera, t.al es el caso de México y de Estados Unidos. Por ello, pueden existir
dilbrencias de form~1 y contenido entre las n01mas de información financiera internacionales y-
las elaboradas localmente en dichos pafses.
Por lo anterior, puede presentarse el caso de que las normas de información financiera lo-
L·aJes no traten alguna situación o lema específico. En la! caso, en los países en donde todavía
no son usadas o permitidas las nol'mas internacionales de informac.i6n financiera. regularmente

Figura 2.6
Criteño prudencial
P.ostc.ión CO!lservadora quP. se recomienda ilCSOpl~:~r para resolver algt.n dilerna Norm<lS.
reladoJlado con la aphcoCión de reglas Aplicar la alternativa menos optimista. comple.mentanas

Supletoriedad
Consiste en aplicar las ncrmas mternac1ooales de míormación financiera,
cuando no existiese una norma focal para una situación panirula,_
42 CAPITULO 2 Marco conceptual de la información fmanclera

~e permlce aplícar t:n forma ~uplet oria las nonnas intemacionalc;,, In~ cuales servir(au como un
conjunto normativo má~ adecuado a falta de un suslento teórico en el paí;,.

Para saber más ...


Hay paises que contlnuan usando normas na<ionales de nformación f,nancrera (por ejemplo. México. Estados
Unidos). Sin embargo, cuando un grupo de normas no contempla una snuacrón especlfrca se deben aplicar
las normas lnlernaclonales de información financiera en forma supleto11a. Visita la págma www.mhhe.com/
universidadeS/guajardoSe en la que podrás analizar con detalle el funcionamiento de la supletoriedad en la
aplicación de las normas contables. Con base en tu análisis. podtáscontestar los siguientes cuestionamrentos:

¿Qué es la supletoriedadl
¿Cómo funciona?
¿Qué benefrcios tendría la aplicación supletoria de un grupo de normas contables dife1emes?
¿Qué limitaciones trene?
En el calO de México, ,en qué circunstancias se ha aphcado?

Conceptos básicos de la información financiera


La c~truclUr.t h•hica de Ja infonnación financiera e.\ wncilla. Exi~ten vario:.. concep1os básicos
que rigen lo~ cJc.:mcnto' de un sistema contable y la fhnna en que ~e l'elacionan entre sí. El
conocimiento de c.Jicho:-l conccplos es esencial pam comprcnc.Jc.r c6rno opera en la práctica un
sistema dl! contabilidad.
La cstruc.:tur·a conwblc se sosliene bajo cinco conccplo!'i o cucnws básicas:
• Act·i vo
• Pasivo
• Capital
• Ingresos
• Ga~to!'!

Activo
Un acri'o e' un recurso e-conómico propiedad de una entidnd. que 'e cspem rinda beneficio'
en el futuro. El valor del activo se determina con base en el <'O,to dl! adqui,ición del anículo.
más toda~ la> crogucionc" necesarias pam su traSlado, in>talación y arranque de opcr.tción. Los
tipos de nclivo~ de un negocio varían de acuerdo con la nt~turulcnt de In empresa. Un pequeño

f¡gura 2.7 • ACTIVO: Recurso económiro ptopiedad d~ una cnltdrlc.l, qur w f";.pera rinda
bcncftcios tm ol tutoro
Conceptos bilsicos d~ la
lnfotmaclón fJn,lnciera
• PASIVO: Lo que el negocio debe a otra~ p~l'>(lfld~ o (•nHdad~ ccnocJdas
t omo acreedores

• CAPITAl: 1..1 a,oon.xión de los dueños conurod como a<<:iooisl

• INGRESOS: los re< Jrsos Qt.-e Jeübe e negoc_1o po la .Mlta de un sef\1C o o


produdo. en efeclMJ o il cródt!O

• GASTOS: Son acuvos que se han uSiJdo o consumido n •1 nrqoc:1o, con el f¡n
de obtener mqrr-su·,
Cona!plos bá.Sito$o de la tnfonnación fina ncie-ra 43

negocio de servicios puede te ner sólo un equipo de mmsporte de materiales y una oficina en la
casa del dueño. Unn gran lienda puede tener cditlcios, mobiljario, máqu inas y equipo.
Algunos ej emplos-de activos son e-1efeclivo que una entidad tiene en su poder. o depositado
en alguna instlwción bancaria. las cuentas por cobrar pendientes con sus el ient·es. o con sus
empfe.ndos. los _productos o mercancías disponibles para su IUflnufacturn o comcrcíalizaci6n , l11s
instalaciones físicas d onde estfio los almacenes. oficinas y plantas produclivas, el terreno donde
están construidas dichas instalaciones, el equipo para transportru· la mercancía o el personal de la
entidad, el n1obilitwio de las oficinas ádministrativ~Js, de ventas y pJoducriviclacl . el equipamie nto
de las oficinas administr¡ltivns, así como la maqtduaria y herramientas del <ire4 ele producción.

Pasivo
E l pasivo represema Jo que e l negocio debe a otra~ personas o e nlidacles conocida::; como acree-
dores. É~tos tienen derecho prioritado sobre los activos del negocio,_ antes que Jos duei'ios, quie-
nes siemp1-e ocupar<Lo el último luga r. En caso de disolución o cicrr(' de un negocio. con el
producto ele 1a vema de Jos aclivos se debe. pagar plimero a los trabajadores. En segundo lugar se
encuentran los acreedores, ntientras que e l remanente qu~da para Jos dueños.
Como cjtmplos de pasivos pueden meucionaL'Se las cuentas po r pagar a los proveedores
provenientes de compras efectuadas a crédito, los sueldos o salarios pendientes de pago a em-
pleados de la entidad, los impuestos por pagru· y los prés~m>os bancarios a cono y a largo plazos
solicitados pru-a la adquisición de activos.

Capital
El capitaJes la aportación de los dueños conocidos como accionistas. Representa la parte de los
acLivos q ue perteneceo a los dueños del negocio.
En sfmesis_.e.s la diferencia entre el monto de los acdvos c¡ue posee el negocio y los pasivos
que debe. Capital contable y capiml new son ou·os términos de uso frecuente para designar la
participación de los dueños.
La parücipnción de los dueños, (>capital contable. puede aument~u· en dos form¡1s:
l. Por la aportación en efectivo o de otros aclivc>S al negocjo.
2. Por las utilidades retenidns provenienres de la operación del negocio.
E l capiral contable puede d isminuir en dos formas:
l. Por el re1iro de efectivo u Oti'OS activos del negocio por parre de los accionisras. Dicho re·
tiro puede $er un reembolso del capital apo11ado o un reparto de las utilidades obtenidas,
llamadas. eo este caso, dividendos. Es decir. esws últimos reprcscntlm la distribución de
las uti lidades obtenida.'> entre los ac.:.c iünistas. t.os di,tidendos no son un gasto, sino repar-
to de miliéfades obtt:o idas. Las distribuciones suelen realizarse en efecrivo o en acciones
adicionales a favor de los -accionistas.
2. Por -las pérdidas provenientes de la opcraci6n del negocio.

Para saber más ...


los conceptos básicos de la contabilidad son como pJezas de un rompecabezas que embonan perfemmente
para configurar un todo, que en este oaso wn los estados financieros. Visita la página wvm.mhhe.com/uni·
versidades/guajardoSe, en la que encontrarás una muestra de estados financieros preparados por diversas
compañías y podrás visualizar Jos conceptos que constituyen sus activos, pasivos. capital, ingresos y gastos.
Apanir de ru análisis podrás contestarlos siguientes cuestionamiemos:

• ¿En qué partidas tienen disuibuidos sus activos l


• ¿Cuáles wn los diferentes conceptos por pagar que presentan esas compañlasl
• ¿Cuales wn sus p1incipales conceptos de ingreso'
• ¿Cuáles son sus principales conceptos de gasto1
44 CAPiTULO 2 Marco conceptual de la Información finanCiero

Ingresos
Lo. ing""'"' n:pn:..cntnn recur<OS que n.-cibe el negocio por la wnt;~ de un ..er\'icio o producto.
en efecti'o o a crédito. Cu~ndo el cliente no paga en efc-cti'o por el '""' icio o producto. se pro-
duce una \enla n cn.~tito) ~genera una cllellla por cobnlf
Los ingre!-o~ M: cun,idcml\ como tales en el momento en que ...e JU'C'-lUel \Cr\'icio o~ vende el
producto. y no en el que -,.e recibe el efectivo. lo cual se c'\plicurá con mú!o. detalle pn:-.h.:rionnente.
J..A)s ingl'esol\ nuln..::ntan c1 cupiml del negocio. A lguno!:- ejemplos de ingl'eso;. son las ventas,
es decir. los ingn:sos percibidos por la venta de un produclo a un clicnlc, y lo~ ingresos por servi-
cios, o se", los hononu'Ífl' percibidos a cambio de proporcionar servicios de limpieza. seguddad,
hospitalarios, e tcéte ra.

Gastos
Los gasto~ son nc1ivos que :-.e han usado o co nsumido e n t!l negocio con e l fin de obte ner in-
~ gresos: asimi smo. d h.minuycn el capital del negocio. Alguno ... tip<h de gtl\lO~ son los sueldos
POD CAST ~_g y salarios que ...: pagan a lo< empleudos. las prima' de SC!!"'" que '<l ¡lUgnn pam protegerse de
cienos ric-tgo.... la renta del negocio. Jos servicios público... como wléfono. lut. agua ) gas. las
f5(udle dlrl!(tameote del aut!lr combrone' que -.e fijnn " lo' empleados por alean='" pre,upue,u> de venta" } la publicidad
algUMs rtllexiones sobre los que efecuía la cmpre:-.n.
conceptos basicos de la infor- Como con!)ecuencm de comparar los ingresos con lo~ g;.bto ......e genera una utilidad o una
ma<i6n finanCiera.
pérdida.

Estados financieros básicos


El produc:LO linal del proceso contable es la infonnaci6n tinuncit.:ra. ele me nto impre!idndi ble
para que lo:-. divei'Sl'l~ u:-.uarin!<. puedan tomar decisionc::-.. b' infnrmnción finnncicra que dicbo s
usuarios requie re n se ccmru pl'imordial mcnh.~ t:U la evaluación <J¡; In si l uad ÓI) financiera, de la
ren1abilidad y el~ In liquide1.
De acuerdo con la Nmma lmernacional de Contabilidad Ntím, 1, rcfcrc nlc u lu Presentación
de los eMado.., financii.!I'O:-.
.. LO" c\tadre, hn~mcicros con,titu)'~ll una representac.ic.ln e:-.truc.'tumdu d1! lu ,itmtción financiern
y del ~mpclk, tirMnciero de una entidad. El objeuvo de lo-. c\t:wlu' lin~mdero, con propósitO"
de mfommción ~encn1l e-. -.uminisrr:tr infonnaci(n\ xel'\.--a de la 'iuaac:ión tlmmcicm. dc!l desem-
>
pci\o lln:mck.'f'O de lo' tlujo' de efectivo de la entidad. que -.c.1 Uul a una amplia \ariabd de
u'uario:-. a la ho101 de tomar "lt' dcci:-.iones económic~. Lo' e-.tado' hnancicm)l, también muc..~tr.ul
lo.!t I'Ciil.lh:tdo... dr.: 1:t tte\lión rcaliz.'td<t por los admini!l-lfadorc, con lo' n;cu"'n)o, que -we les han
confiado.
Tomnndo l!n cucnlil Jas necesidades de infonnación di! In'\ u:-.ual'io:-., 1a conwbilidad considc~
ra que lodo negocio dci'K! presentar cuau·o informes b:hicnl-. Dt: lal mnncra, ex isten:
• El e.YI!tdf} df.! n•sulwtlos que informa sobre la renl¡1biliclud de la npcrnción.
• El e:;·tado dt• \'aritwimu!s l!lt el capiwl cmJiable. cuyo obj elivn es nwstrHr los cambios en 1a
invcr~ión dt.! lo' duci\os de 1~ empresa.
• El e:;uu.lo dtt .,ituttcirÍII jimmdem o balance getU!ru/, cuy~., fin e' presentar una relación
de recursos (uctivn;,) de la empresa. así como de la~ fuentes de financiamiento (pasivo y
capital) de dicho' recursos.
• El eliU(/Q clt· Jlujo tif• ejéctilv. cuyo objetivo es dar inlormación uccn;;a de la liquidcL del ne-
gocio."' d<-cir. pn.:..:ntM una lista de las fuent~ de efectivo) de 1<" dc..cmbolsos &el mi<mo.
lo cual con.,¡ituyc una b.1>e pam csúmar las futura.' n•-ce,idat.k.., de efectivo y sus probabk-,
ruente:-..
Cabe aclarar que en el prc;cntc capftulo sólo se pretende haces hinc~pié en la nece,idad de
elaborar cad:1 uno de hh cual ro estados financiero~ bú!,ico,, y~t que l-UIisfaccn diferentes nece-
sidades de inforumci6n. En c npítulos posteriores se annli7ar.í cnn c.Jctallc el procedimienlO par.t
su elaboración.
EstadCK finan.rie.ros básicos. 45

Estado de variaciones Figura 2.8


Estado de resultados en el <:apital contable
E.o;tadoo; fii'Jan<",eros
Ingresos 1 1i0 100 Saldo Inicial 2 50 000 báSICOS.
<-.:.I::.G;:;as:;:to::::S:..__ _ _ _ _ _~) H Utrhdaó del ejerdoo r ..2~
_
2 _6qQ.
:..
Ulllidad neta $ (¿~)~D~rv~~~e~nd~o::::'---~~~3~S~Ofr00~)~-~
Saldo ffnal 1 267 000

Estado de flujo de efectivo Estado de situación financiera


( 1/ ) Efectrvo generado/ ACTIVO
utilizado cperaaón 1S 750 Efectivo 1 29 600]
(+1-) Hearvo genru¡¡dol fnvers1ones temporales 171 ~)00
ulilil<ido l'inom;iam1ento (9 320) Inmuebles, plaf\ta y eQUlj}l_') neto 315 200
( 11 ) Efectrvo generado/
Total act1vo $ 466 300
utilizado Jnversión 3 OSO
Aum. u dism+en efP.<:.l!VO 9 480 PASIVO
Cuentas por pagar 48 700
(+)Saldo ofe<~vo allnrdo 20 120 Préstamo bancario 1SO 000
(:)Saldo efettrvo Al frnal Totaf pasivo S 198 700
del periodo >
CAPITAL
CJpita1contable 267 Mo
Total cap1tal contable s j267 6ool
Total pasivo y capital S 466 300

En la figura 2.8 se muestra esquemáticamente y en forma simpliJi.cada cómo cs1án relaciona·


dos y la secuencia de elaboración de los cuatro es~1dos financieros básicos. Se puede observar
que el dato final del estado de resultados es un insumo para el estado de variaciones en el capital
contable, y el result,1rlo final de éste. jumo con el estado de cambios !!n la situación ti nanciera,
es a su vez un insumo para el est1do de .situación financiera o balance general.

Estado de resultados
El primero de los estados financieros básicos es el estado de resultados. Dicho eslado financiero
Lrala de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan a los gastos comabks. Al
remanente se le llama res uhado, el que puede ser positivo o negativo. Si es positivo se le llama
milhlad. y si es negativo se le denomina pérdüla. Lo anterior queda ilustrado m;is apropiada-
mente en la figura 2.9.
Las últimas dos clasifit:acione.<; de Jos conceplo$ b:isicos: - ingresos y g<lstos-se encuentran en
dicho estado finnociero. el cual resume los resulmdbS de las operaciones de hl compailítLdurante un
pcñodo. La diferencia entre los ingresos y los gastos. na macla util idad o pé1'dida, se determina en éste
esta<\o financiero y se refleja postr::rionnentc en la seccíqn de capital denn·o del balance geneml.

COMPAÑfA EQUIS, S.A. de C.V.


Estado de resultados Figura 2.9
del1 al 31 de diciembre de '200X
llustraoón simplificada
del estado de resultados.
INGRESOS Lbeneficros)

GASTOS (esfuorzos)

- -----
UTILIDAD O PERDIDA (resultado)
46 CAPITULO 2 Marco conceptual de la información financiera

F1gura 2.10
ESTADOS DE
Estado de resultados
consolidados de Cerne.x. resultados consolidados
tD!IX S.A.!? OEé.'l V SI.¡BSOIARI4.S
1~ 1-lb; t r~~IJ ;o~tl•' ... Al 1 fl t {-.\!!!'• • U) ,O:CE:Pl':l I'IJI! ~ U11LW.Of'Cf;'A.tQ0!

~l~~A~ Jiti; Ua!:.I.Olllt

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IIIIQS ele ·~m<·ll:l Ul~ JUI~ UJ't l
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Ctlb: l aiCIIR!:l
~knoerm ..
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'"....,,"'
~IIU'1~Jittlt:AIIIe
kllllnm'ntn iCCm
~oorrulu:illc.utin
(U)

...,..," '""
'" ... .,. 1/.l! 1

..
~JII:II~t.-!.1,.. Uli
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lll':llhllll_,,.rn.tilllltf'J

a..,.ll(4.
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·lf~"'U:CI • t~ I:MICIISQ ..... !!,!!! tJ,Q$1

....• ""'
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r.I&Qitil»dt te IUII,IÑIWI Ulaa!IJUJt "u ""'·~ "''"
""' "'...'"'
lctllllt~ll:tftUIICYf.IDCipKiltl
41ltt~t•h"Ciilll, _ _@11 .J!5!Nl I!P!l .....
. . . ._,_.1'4t!IG:f~db ~•IWM ..... !!>!" '!1!11 ,...,
¡;SI.& un
V.U:I:.t!WtOII!XIltlS

lltH•IWIJ~~·
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tntubra .cA:crM1
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llllli!IIJIII!Ikl:l516tll=l
UIICIIIpct l«<lh falliJ "" •u
•u
...... '·" ••• 0.11

"'' UJ
t.!!

Esta combinadón da como resultado un aumento(.) dismi nución en Jo cuenta de capital. Si


los ingresos son mayores que los g_a~tos, la d iferencia se llama utilidad neta; ésta aumenta el
capitaL Sin embargo~ si los gastos son mayores que los ingresos. la compañía habría int'UITido
en ooa pérdidn neta y consecuentemente ha~r::'i una dismi nución de capila J.
A reserva de analizar el contenido de este estado financiei'O COJI 1nayor dCLallc en los siguien-
tes capítulos del libro. en la tlgura 2. 10 se presenta con propósitos de ilustración, el Estallo de
Resultados de CEI'vtEX, S.A.

COMPAÑiA EQUIS, S.A. de C.V.


Figura 2.11 Estado de var1ad oDes en el <apital contable
por el año terminado el 31 de diciembr~ de 200X
llusvadón $1mplifir.ada
del estado de variaciones SALDO INICIAL
en el capital contable.
+
Auc nenlO~ (aportaciones, utilidad del CJCroao)

Disminuoones (dividendos, retiros de c:apuaO


=
~DO FINAL
Estados finarKieros bilsicos 47

ESTADOS DE
variaciones en el capital contable
"""' v •• " " ::(e
t. 6 DE C V't SIJS:S'OI,I.;¡!A,!,
' ' fl'

'"' -
~··
...,
s.lmtl~l·ddrl•.sezcto
~lmiO' ItM:IIIt~WMs•...uc~
(1!Ct>fi'~H~!'-elt.....t
ltlft,...l»huacm•tr.tmift~n
lnl*'!lbmttllltftai!R~cnttl;tll

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Estado de variaciones en el capital contable Figura 2,12


El eslado de v~uiaciones e n el capital contable. al igual CJlle el estado de re.'\ultados presentado au-
teriotmcntc. C$ un estado fi n~nciero b:.lsico que pretende explicar, a través de una forma desglo- Estado de vari;,~ ciones
sada, las Guemas que han generado variaciones en la cuenta de capital contable (figura 2.11 ). en el capota! contable de
Cemex.
La información de los cambios que comprende cJ cs.lado de variaciones del capital contable
es ncCC!iaria par~1 ehlbn ra r estados fi n:mcieros suficientemente info n nativos, con el fin de satisfa-
cer las necesidades de los distintos usuarios. lo cual es el propósito básico de la contabilidad.
A reservn de analizar el contenido de este esmdo financiero con mnyor detalle. en la figura
1.12 se presentat con propósi to~ de ilustra..c ión. el eslado de variaciones c)n el capiLa1 contable
de CEMEX. S.A.

Estado de situación financiera o balance general


El c.statlo de situación rinancie ra. tnmbién conocido como balance _general~ prcsenla, eo un mis-
mo reporte. la iniUL·mación necesaria para tomar decisiones en las áreas de i.nversión y de finan..

COMPAf'ifA EQUIS, S.A. de C.V.


Estado de silvación financiera a131 de diciembre de 200X Figura 2.13
ActiVos (recursos) Ilustración si mphficr~ da
= del estado de Sltua<Jón
Pasivo y capital to11tab!e {tman-ciamientos) finan<iefa.
48 CAPÍTULO 2 Marco conceptual de la información financiera

ciamiento. Dicho c,wdo incluye en el mismo infom1e ambo' a'pcclos, debido a que >e ba..a en
la idea de que lo~ rccur...o~ con que cuenta el negocio deben corrc ...pondc:rsc direc1ameme con lru,
rucntc!\ 0\.."Ce~aria, para :tdquirir dichos recurso~.
En la fi¡;ul"~ 2.1 3 -.e presenta una simplificación del "'lado de si!Unción financie,...._
El e'>tado de ,iluución financiera es uo estado financiero b:.lsicn que muestra los montos del
activo. del pasi\o y del capi1al en una fL"<:ha cspecíficn. En oll<~' pillnbnb. dicho es~adofinanciem
muestra lo> rccuN>s que posee el negocio. sus adeudos y el capi1nl aponado por Jos dueños.
A su vez. la presentación de cada uno de los concepto:-. b(Lsicos ·activo. pasivo y capilal- se
c lasif-ica seg1j n la función que r~nga en la actividad e mpresarinl. Se: puede visuali7.ar en la tabla
que se p 1·c~wnt:1 a continunci6n.

ConcBpto bésico Claslflcaclón según su función Ejemplos

ACTIVO CIRCULANTE· Aquelle» activos de los cuales se espera obtener Efectivo


benefiCIOS económiCOS E'!n un pPr;odo normal de operaoones. o Bancos
bien. cuya con'/ert1b1l d.ld tl efec.bvo o sus equivalentes sea menor lnvers1ones tempota!es
a un afio. (Ut'lnt.l; y documentos por cobrar
Inventarlos
Oeudoms~

A(llVO NO CIRCUI.ANlt Aque'los aCIII'OS d• los cuales se espera obtene< Equopo de rrallSJ)OrU!
beneficios econOmiCos en un penodo m~r al de la opera<iOn Maquinar'ia
normal, o b1en, cuya convert1b1hdad al cfeetlvD o st.JS equNalen15 Pakn1P<J, marcas registradas
S~il mityOr .:~1 .:!ilO Terrenos y edifitios
Mobrllarlo y equipo de oficina

PASIVO A CORTO PLAZO: Aq,IPIIao; olJhgitciones o compromisos cuyo Proveedores


vencimiGnto e~ menor al periodo normal de operacione$~ Préstamos banca nos COf\ venc1rrnento
generalm~:~nte un año. mPnor t'l Ufl año
Diwlendos por pagar
Impuestos por pagar
AntJcipcx d~ cl1entes

PASIVO A LARGO PlAZO Aquellds ob~gaoooes o compromisos cuyo Documentos pot pagar .a largo plazo
ven<>moento es mayo< al penado normal de operociones. Pre<t.rtno< b.1<"'"""'
a largo plazo
generalmente mayor a un año Oblogooones

CAPITAl CONTABLE CAPITAl ( ONTRIBUlDO lo confom1an las aponaoones d~ los (dPtl.al soc al
duc!'\os y ;t(Cton~tas. Aponac1on~ para aumentos de cap1tal
Oonaoones
CAPITAl GANADO: Conformado por •l •esuhado de las operaoonos Ut lid;u1es
normales de I,"J enhdad económica (unhdades). (P{Iordlda5) relen1das

A I'CSCI'VU tlc una1i'lnr el contenido de este cstm.Jo fin anciCI\ ) con mayor detalle, en la figuru
2.14 se pr·esenrn el Cslado de siluación financiera o balaucc general de CEMEX. S.A.

Estado de n.uj o de efectivo


El estado de Rujo de efectivo o ~'\mbién denominado mHcrionncntc el estado de cambios de
la ~ituoción hnancicru. a diferencia del eslado de rcsult<.ado\, e' un infonne que desglosa los
cambio$ en la 'i1uación financicm de un periodo a otro. e incluye de :olguna fom1a las entradas
y salida' de cf•'<=livo para de1erminar el cambio en e'la pnnidn. fuclor decisivo para evaluar la
liquidcl de un negocio. La fónnula para detcnninar lm. cumbio~ en la ~ituación financiera ex-
presada en lénniru" de cfec1ivo se presema en la li¡;ui"J 2.1 5.
En ec..te punto C!\ importan h.: rl.!cordar que parH en1.luar 1~1 or>er:tdón de un negocio es neccsa·
rio analiLar conjunuuncnlc los aspec10s de rentabilidad hnilidad o pérdida) y la liquidez (exce-
dente o fultanlc di! cfecl ivoJ. por lo que es indiSJ>ensabl~; cluhurHr 1íUliO el estado de resultados
como el ~¡.;wdo de cumbios de la si1uución financient.
Estados financieros l)ásicos 49

Figura 2.14
BAlANCES Estado de cambios en
generales consolidados lt1 siluadó(t líf"'Cmciera
CEMEX, !>.AS DE" C.V. YSU-!!StDIA!'tl-.s. o balante general de
IMtllOtiESOEPESm MEJIICANOS CO~IITFS-'L ."lt I>[(MCt[J,(II1!E" (1( »J~I
Cecncx

Al~ICECit."l&l~llftE

... ""
em......~llt
._,.,
"......._ . ... ...
""""
AC'IlVO OI!OJV.Nfi::
ftcdMie-..s.i;oes
Qlfttes, 1«9 oa ~ttnKi:tl!s Pllfim«tl*t

'
... '·"'!,411
17,051

...,.
~"'
.,,
........
Um<Wmw(l)b'u
"' '"'" "'"'
<tl"O$~d!MUits
"bl:ii~1C!M einhfll!
1
• ---l.ll '""
5.J61
"""
...,.
2lk1';
11,000
1.8!!1

ACTIVO HO QRCULAKTE
~mttcoojla(llntl«lMIS
".. "' '~"
"""
t.ne
,,,.
(tr.ntmtr51orc y~¡p7cclnt ~tz.p¡:q¡g t,;Q
flt(itt.du, fi~JW:;ril req:i;o. nQ "'
11)96
"'·"'
OidU C!an~l, tcii!Os hl•~qii:M r mtn dfliri&:ll " 11
1~1 l l

i)U:I ~t<iMIIt~tltf '


IUW. DEL ,U'IJI'O

~IYO YW ITI.L COHfiJIU:


PASI'tOCI~
Dult • corb Ji~toJ-.inretto<ttlla~~:td& 11
~U itl-~1:0
fltHM4C"Ih " 11$$
'"'
1)11 ,..
IJ.f"l'
~, "·"'
11,111
Olu MtltJ re¡¡t" '""~ p7!1'&ti ll 6!!! 1~1 '\tTf
bbt G.l r.u.Wu~ttt
'"'' ""''
.
Q,CI!
PASIVO ALARGO PtAZll
llt:~llht~¡b:) .........
"" .....
<1/111
ftnlatlJOtol~io»l'tllflllt """"'
....,..
l::n~l(4.il;orim
"'" 2.S11
lJ" "·""
ll,ilG ~·
"""
bl!ldel!ll\httiJ'.. ~U!O
l'llu.tDn PMirt
jO.Ji
1lltl ,.....
11 ~113
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El estado de camhios de la situación financiern es un estado financiero básico que junto con
el estado de resulwdos, el balance general y el estado de variaciones eo el capiraJ contable pro-
porciona información t'itil acerca de la situación tlnancicra tic un negocio.
A re..<;erva de nñ nliz.ar el contenido de este estado financiero con mayor dct~lle 1 en 1<1 figura
2. L6 se presenta el estado de variaciones en el capital contable de CEMEX. S .A.

COMPAiiliA EQU IS, S.A. de C.V.


Eswlo de Rujo de electivo Figura 2.15

SALDO INICIAL DE EFECTIVO 1/ustraaón simplfñcada


del es¡ado de Ou¡o de
+ ef<.>etwo
AUMEN10S (operactón, financiam~en to. mverstón}

DISMINUCIONES (operación, financ1amrento, fn'lefSfón)


=
SAlDO FINAL DE EFECTIVO
so CAPiTULO 2 Marco conceplllal de la infonnación fil\dnoo<a

Como ~e ha vhto en eMa sección. Jos es1ndo, fi.


nancieros básico\ dc:-.crilo~ constituyen lu purte me-

., "'
CSTAOOS DE CAABJOS EN LA
situación financiera consolidados dular del modelo de información financien.1 t.lc una
,._. OlHV.Y otganización cc()nómicn. En la s iguiente secci6n nus
• ;.c;~o.F· \

_.._ __
dedicaJ'emo~ it pmfundi:t,ar sob1·e los clcmeniOi. com-
IIICIU>flllO'l:.M-1 :CI'W.11Ntkt plementarios a lo' c~tudos financieros. lo!> cuulcs Cf-1·
....
.................
~G(Oi'EIIAQCI"


Ul tl:t

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tán conformad<" por:
• Notas a lo~ c:-.tado,... financieros.

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• Dictamen del nudi1or independie01e.
A conunuación ~ procederá a anali1.ar e~to~ ele-
mentos.

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......
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IUitl ""'"'••
••• Notas a los estados financieros
.......
o.,.."'IIAJUt•n'--'.,..~

...." """' "'' .......•• Es: importalllC. aclarar q ue lns notas a los c~wdos fi-

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·-· ,. ...
..... .t"'"'".. •••.....'·....."' .""'••.
nanciero' son pnrte i ntegrantc de los mismos y con
etlllr-t•SUI•ihi~'WI 11."-.1
VI$
,,__.......,....... ellas se. prclcndi! cxplical' con mayor detalle ~ituncio·
'""
....
. . . . . . . . . . . .UOIIII•hllllll
lill:nlol----·~~ M,IU
••m nes especialeh que afectan ciertas partida' dentro t.lc
Jos e.."i:tados financieros. La.'i notas deben prc~cntal"\e
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AC!f\~OE~'W
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en fonna clam. ordcnadn y refercnciada para facilitar
su idemificación.
En la figum 2 17 ,e pre!.Cnta, con propósilo' <le ifu,.
u-ación. un ejemplo pno·cial de estas nolas, exlrafdo ucl
lnfonne Anual 2006 de CEMEX, S.A.
-=-oc:...~::.-:-· fl}lll fll-!_lfl ..... t1~i
AaMilo\llt'iOEl'l\'~~
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_- u me· .,,. ..., INFORME DE LOS

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auditores independientes
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~e.v ,fliAI!\IIIIIl.JJ • .,. . . . .ao»r
2lXIS.Y-~II,.,..,..J~dt ....... ot~-·C.U~

Dictamen de los auditores relteti"CJJIttfiii.,~~..--MI'I ...... por~-•aa'lelt""'"o»•


oliJldtd~O.:lOO(¡.li»J-;X'OI Dt:lwll...,l!'ltwlelww.IICI"It~clt­
Figura 2.16 independientes ~ .. ~.-.,n11 N~IWIPOflW(..Uo4~1!Jl~r-~Mtlflll,.
~~e-""~'~<*
Estado de cambios en ICl El dictamen es el•-esulludo final de l...t$11W _.,,ltfM
IIW«! !foil~ Clt IIQ,Jfl'llO (lllrl tu IIM!!!.11 de t\1JIICI'It llf*'At'llfl(lt
-ru.•~o~•,.._ICO..,.Wfii0~41J1b.nu:lt.lw~ttr.,..r.tO.J4tlaiNtW!l
Sttuiloón financiera de una revisión (auditorfa} u In in l'or~ (JJ~ Jl(fll'll d.lle!IW W ~·l.d f"AlOh\Ut ót Glt ,!;)S"-"*" ~ICfOfi"O oefflt'*l .,11,,.
rrp::J\lrlayO. ..... ~·~~ ~.,....o:, dt arutnbct111.1M N.:Jm.u.,. i"l~l rtww;~
C~mex w~ 1.11 ~ CP'IIIII•.,.
•.:ti*\ Clorlt.M tn ~MM~~ ••••WW~t"'*
madón contenida en lo' estados fi- ~NI!PifW.~(,..,., ~llf.enm.~llrui"CIMII 1111.,..0. ~ll ~
dll .......... fl'hii!«O'I~~~.,. . ..-.~~·.....

·--
nnncieros. Debido a que lu inronna- . . . . . . . OCI .. ~fO.a~ .. lc)l;. . . . ~ ......... "'lll

ción financiera es \'ital en el pmcc<io ~· ~ ..... "'.,.,..,....--~lr,ftln--t.f~l*t......


..-.o. •
de toma de dccisiooe,, ptoede e>tar
.
(a IMIIIR 111 _,.,..........,... ~J~.,.. ~
~JJUL... 01\W. . . . . . . . ~ ................... ,~
C\puesla a manJpu1acl6n. errores. ~ .. C.'(r«..,.u.a. .. c.v ,..---..1.10e......-e:Ot»:.rXIOI.J•
---~,~--~ltl~f!ll c.-~,.
incumplimiento de lac; nonnas de ....~..............-r«O!»U'ItO""-l~~-~· ...,.....~ ..
axt. Zli::6JZOI... C!• .....¡,_, t"'"' tillmltOttrP:~mr..- ~Jooll ........ .._
infol'mación financiera, omb.iones !'ti.._..,_..... II'*'O~oOimiiiii(IJWilant(Att. . . . . íi'I..,.......,..... U

~--=bW~Cllllb~oti05~11!8V...:O•Om~
y otras circunstanc ia~ que :.rectan --~"'-~~--~«ftlalo-.'*'MWIIK!IMilA.It
24811"""'MI..tl,.._~b~lllle-.tcrR!Unó0!14t.~"41... ~
dircc1 :~men1:e al proceso t.lt: rcgi~tro ,_,ltñol>ntwWfMt(McNj¡"*'4fioe.-..:.II~,JNM~-~
PR b l"lllllltt&fdC.II dtiOI..,_,. llnlrollw bt*:o:f. (n li!AIIr,. ~ dli:.h1 ~
y cuanUficación de h.1"- operaciones. ~-entJ.Iffil•t_...,...JJ~t.)tff\l~blol.'"l~-~~... tfl
ldladnOM~-.JO.Inl~tr.'nns..
Por es la razón, la emp1·csu acude con
un profesional llamuclo audih.')r, para
que como persona ajena a la empre-

l~
- "' delermine con ba»e en pnocbas y
Figura 2.17 rcvi,iones si la infomlación es con-
l nfomu~ de los fiable y \er.u. La figura 2.18 pre...:n-
audi1ores independ1entes. la, con propósitos de ilu,u·ución, el
NQrtlrll!J. N.L. ......
dictamen contenido en el lnfh nnc "26d;l. ....... 2Q)1
anual del2006 de CEMEX. S.A.
Estados fi nande1os básicos 51

Figura 2. 18
NOTAS A LOS
estados financieros consolidados Notas a los estildos
Cf.. lX..' .lll O<( t.V 1lltl0SIIli.\IW.S finanCieros consolidados.
.\L 1 CEOICIE....fiE llttc~ O®l:oGI.
IOA!t.U"'Ji.SOEPt'SO\ ~flr,.o.'QSW"'llV41f'UlliOU:U:'Ii~~ ~1

·-~ Ofi..AEMffiSU
Q'Jita.UJ,.C,Y,f\-ND""f••~.OIIbctllilll . . .f.llll~.-..-....tllbiiii"UINII~~

:=:.~f:¡:;::ge:¡::.":I::c~:=:'~-;:';~~~~:-:,:~"=«lla•
&la.a~eQ!Ioli,Uitill IO:brilht ~~ •)!fU. :M,-' M$t left1 ..tll esf:I&JIII.II tWII»!OI (Ola~ .\1111t'Ndt
tloUI\'NIItl'U.•C.V.').tWIIO:,~I~W·f'óll!nliJ6!C..,OI'I.III!I..\"U.&hQ'."J.*•~•,..•)I~I ..tt«
lo laWiilo • ._ ploltt '"fbllfif' ~~~t*CiiiPitl ad~M!.dttfm.U,&.Ot Cl.al1t S:~:~tu ·-IIIIU lillll.IN OtYiiloiU
t lt-~ói#••"*'I.•,~IU,UtnWIIIIIII-Ill•.nliiWiftll*t!Oai~,JtUf*Wltfdtl lllr"...llb ..
'lll¡ot:i llil.:a tellletJ!Mddtfóet.'.l h2'!1C6.
(OI!X. $J..f. ..c,.ti•IWU$1U I.!CI5,MI!fllrifiNMtt$\ll'IIWitC•~ptiJ I'iilio»OIIt'"WM'CWI!IIItaiiiOII.ei1J.IU.,
llflbll~lt•tMpcrll'l"''**"''.. rn~.<:W..-~•,_,~~~~~~tl•ti\IQ (llJdlolrl"',."-""_.1,.
•cOlU.U.•'-'·'"'*'lll~,q-¡:tN. . flll lliOIIO,f'HIIfMIICRli)Wfr .. tlffj•~-~~~~-·llll-111011011
Wlt '.r'._llllr.Utiltllt¡._,_,...,lil:dii~Witi'J.',rl~'IN.II$.-:IMK•It'~'M•rt.~llia!OOIM-~
lil:dllltU.'t.. laJMIIil!r«IOio•III$~1110~Jiit110U itlit... ltlau.ii>.MIUCCJII.S..UI~
e-m•--• tls.tklliiiiiStOt .XICN$-III'Wieoii...,..I<L•lbln•t~r;-(I'OJjiii(UlJ(RI_,¡IIIIOl.~IIIIM
(J'OIII'_..Q..,\I::~II'I-1'11111o11I(IC\iOI'cl$ollt 'l•lWU..l~MIIt'S",.IIIdlt!ri'Uti!Ujllll*llll.!lo...,.,Ul
tu~~~~toe~o((llf:l,s..u.• e.V.IIII~II'IIt!dQtew:m•IUIIlYnl"'ffll1ultlltllt*A•h•~'111«••
·JOS' !Wit>" :Oillll '«'. ca.mdwo 11m s.~t~~titJito. Cl:kMS.I.UIOif)t.Q a ICkMII:,.:ut•W•crttiKIOI\c.lol• no.
.-..-,lnltiH1'h , ...... *-~M«iddlit.lilllll'*tld•*t•ti'O$..•Itdllitftl~-----,:rt»>,
., .. ~~~~~·-oc."'*''*filll•~•lll\tMIII'*""fWIIIhu......,-.llt,atloela,
lUilUIIOtfllliiUII*~IMIIIM~-jp-'(:()IOC$.1..4tC.V,'>'IJ-..-I',I4 !"""'1ttli«$.U, ..C,"
1J, 11'1 ldll,lh11 eM:ldlh*.(Nt(~M tltMI.I'I I~I!Ol 1tc.r.dt"t'Ctua'. ICI'!II hCIMo!n.eh 1 «lltX.U ..L.c.t
•IIOIIiltlltMlel ldtl!Dt•c•~.,_
... KI>IIIII-I~y~,_MiuHo!.I)JIIWt!ltli'IOII'lllftlthd.ltjllíOiaplfil·15·-•tw,
1E\WO~Sil<ll»
lfiOdiArtUOtnKCOO.t-16rt~lttalc•llfllloli!NI>IIOI~tuiCM+I•~•.,._QIIIIhWti.......
AIIIOIIIC!w;ioti.WII!61i!Dtft.tte('J'd.l!')·~lp!tlil'-t1....... 0.U~!O---.W.to..llrtllf~·---·
IU4iii'.UII:IIII+:OjlO..Xiii.IAel.::.l~.lro~(!o:fiSUIIIIIIII<•4tcltlllti'.«UUIIIIIfliNII_..llltlll'.l>
tlt!WIIat11151:t!OI\bCIIIJIIOibMCI.S.IhW.••oiJQdllÑII!IItll.ll:tnlloMftOIIIIel.ffballl>ll!•f1lii1UlJIIIIiti UOO
~~~·-··~--llllntl.l.a1'-11411W!1111~G-,_.,Il1014k.,._l$ml.IWMt41flll!n..II\I-W
(OI(XaU.Iti-lh2(1N,Jfllt~llull~Mtllnl•ne~ttZ!XIl'. lu•llu:¡;.uUllXtl..._ac-!M.
mt~lftaiiS-,.II)IjiiJ~.DIUUI• . . .IIIIt•ltliCIIIIU:Olflnt:.t~n:•tlllnM.AIIIIdl! 4t~~.M:rll$ft!C$(1JtiX
*lldJIIIitltl'tiMII!iWIIOik4J!~U·t.tla
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bi~Jlf)-UCI!Pl1...11J141Itltii!MitllinNOIIIJi911fllCWI.....Irio.lhtoolUII/Iwd•"'t:w'nlloi. . . .JICUfCu,.....
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(Wflflllllullf>Wib iiMS&'4~111Jitslllllil.fllllnlf(llt~lloiiWICI!n. .t.C.(UT~IIInlltl.-lcc~U h
w.tlioMh • IOI..áofllhdlt,Jt*~tllll'liltltiol410oli!WSICIMI~N#114elttllllül"f'Ctt.') ...ll:ft'l
olll.,_lle!!tiii~I!IICWOtllt!NIIIetlnMt,.O-IIOII'JUioOIISIIIilfUIUIIttNIIi4t~lllchl18übldlp:l>lll
wuliU!htL'CCa\II,Citlllffi~~KlW,t)(IIM ...ntloeiiiWII'Oift:llitlroiiX-H'llll»tOtltaciiiiCIIUdllffll.

Mll'* .......... tl'lllll6"f',WIIIU(o-..-0.~1oCutáM-iiiiii"LUMt)(lltu'Mrflfldeltilr.o.lll•.


iol<.... "~'~'lo!fllodnlo-llt«QQ-II'~ .. ¡:folo,..¡,..,.(;Offb... j(o"". . l«.inoiiii'. . IWMO<b•l
li UEf......,.. • ·..s~· ·~·- w. .._.fl'!llld"e .. (ll•~~ • ..,..,_.l'(lbjj6~tf.U')./Iilll•
iiiiiMcll>l't'"OUI'.S.IIIbllolt.._ ....... ,.¡¡qtaj-'UlliMUINUMOMI' C"f . . . . .lnlli .. JI\I•IItul-*1
lllilcllllbr.MIIfUI"Oliii•IIIIO!I*ftw.ael<iiiiCOn.-dll~lOINita~
tlimu..-ll~~~tiiiiiUtll l! oacidlinl:lll•t~tll-llltU~e~>olt~r ..uwli:K•If•hiiMiillhltln-..._
..
..,..,.,..,_.IIUttA:~nrt•~••"•r.-.•""••• tot.ttl"*"' ....._. .. ....-._.
'IC.It.efo~M·C..~~~eJt_.ll'.btn...,lfltál•tsllljl!i!llmllllt(l~-illdiJtlk'lltJIIItlltl~oUl:ilob·
t!IOIIUlW4eHUOpe!III'Oilk,41Wf..(n'):(l1101f1t*ll clmM~b~dt-~ll' fl,.llllll01~
J•Uittoal!Qoll-on""").'ll!~llltl1a .......... ~~b-. .....,- ....,... ~•,_.•lll
• ..,...,llonlio~fi:IS
1!1nt . .. t111111dA•qlll oi!IIIA>t-WidOMCOII....I~f-gqlfl--toii!IIX,C(l(Jilc!""'.00,....11q

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IU IOAtucb~•.-.Oío«<I.... Ufll!o$. . . .11~110o.U4111rOii-.ut6rltW•a~OIInl¡;lld'diSo~o
..~.."""'""••lMilrlip+lttoWti)••PI'III•"I•uuw..m~l"l\lll'tl'"*'""•..•tlcw~~t••"* *'!Oiflll"'
·••11*•· ......... ~ .. 0... .ll<lhdl,.....a.""-""'~.. lool:l
..UiN,.•díU.IhtwU!k ....UUt'l.lliNIIIIÜ.W&$11o1-tliNIISo~.......... IIIUb-·WM3illti+IIO
•"f•t"'-M~ull-.ll¡ " cl"''llilll'ti*Oitlliltfli.....,•• 'Jil&•u:irtb,.,lllt•ol;kllro*l«'.

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la latllmtl¡¡bll!XII'IOtllrUI.S<melil»>lU ltltl ~ IIOtiiiiiiU~t.tll•lall'llellll.flll!hlli> . . .IIUJd
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ollla'~dll•lilétlo'Ot odío\.'lllelo,..r-
QII040•~~·---tWIIf...,V4
l#:lt.I........UO......,._. . . .In,,COI(l,S~ ..Il.Y.rlooto'*l~'''*"ll"'htt....llltn\&-.,.:to"'l'hh~·
IICIUIIÜI.,I'I•M M~tii'IIIIIIOIW'Jftlljleetll'ftt[!W.&W-twl*llf...IIION',-otW~,.....f l -
lt!jllliUIU•IIfltlhllliiM•Imylt~Ítlll'll~1utii:Mtlo&IIMI~ .._...NIJila
IM.,._fU!einl.ft. . .~-~~~~l+l-l......ISM ... COitct._tb41oeliol-.lllllliwtieojiiDollllllll
COI\Ps-ll.IOII~t !ai!Utel~ .. k ...:.or:lktQOr.IM!ICordiiW4111 ~ aWifXtniOI.I$.lW114t
, ..... ~,llllfltl4t•c••aoUI-.c.o\lmP il llom!IQ. . .tl .. (l)lti~Jl.',...._/lqi(M~.
OOI(lllliQ~~lii:IIU. . II~k. MChQJIIPII*Il.M'1 . .fltiW$*1oe<. . . . lllt••ltlllbbMIM-t•
~fQ,-tlmiQW.."""""'-'~~IOotlll.nilf\1 POD CAST
Uc•-lllll!IIMIII..._Ii'lll~"'lli)lllpor-tl ..llllttll flll~~~~---~-lllt..,...llllltli
I ~JIIl·lnJII!jr.l$1111•d •lll!lk.aa..O .......jiiW¡.aJIWI(I'f)ftt1MOoll••lltlll .. l,...._b,_u¡.talt
~III ...I!IW!tiCII•III.III II'l-II*Jlft~ ..lCIIIIO'II*IIIIIblll.llftii'WIItP111211*CIOiflff. Escuche directamente del autor
..,.._,_,lbo"~~~t""'-""•11-l'l'l lf~ÁOIIII> .. algunas refiexi<mes sobre la
utilización de los estados finan-
ceros b~sicos en la toma de
dedsiones de las o'!)anizaciones
económici'ls.
52 CAPÍTULO 2 Marco conceptual de la informoción financiera

Para saber más ...


Ya tienes un panorama muy completo de los elementos que contiene lo que se denomina informe anual de
una empresa pública: estados finanCieros básicos, not¡;¡s <-omp!ememarias a los mismos, dictamen del auditor
y una selecoón de información relevante. Visita la página www.mhhe.com/universidades/guajardoSe y
navega a través de la sección ' Relaciones con inversionistas' de las principales empresas que cotizan en el
meJCado de valores. Selecciona la información correspondierlte al informe anual n1ás reciente que se tenga
disponible y analiza los siguientes aspee1os: '
• ¿Cuales son los eventos que resalta el presidente del Consejo de Administración en dicho documento)
• ¿Cuales son losIndicadores, cifras o datos financie10s u operativos más relevantes que destacan en el
informe anual?
• ¿Cuáles son los aspectos mas importantes que destaca el auditor en su dictamen?
• ¿Cómo esta esuucturada la presentación de los cuatfo estados financieros básicos?

Resumen
El objeúvo pr"incipal de la contabilidad finrulcier·a es generar y comunicar· información ~til para la toma
de decisiones de los ustmrios. Dicl\;1 información debe tener calidad y para ello debe cumplir con ciertas
caracteiÍSlicas há-;icas: con fiabil idad, relevancia, comprcnsibilid:\d y comparahilidad.
Los fundamenms conceptuales de la U1 fo1'1naci6n financiera se clasiJican en:
Características básicas,
Postulados básicos.
Conceptos blisicos.
• Estados financieros básicos.
Para que la información -financiera pueda cumplir con las característic<\S básic<\S mencionadas en el
párrafo anterior. se han creado diversos postulados básicos. DjchQs postulados son un conjunto de su-
puesto!<; generalmente aceptadl)S por la profesión contable. ·
Existen dos reglas especiales o panicu lares que son aplk ables a la presental"ión y valuación de las
operaciones que realiza una entidad económica: el criterio prudencial y la supletoriedad.
Los couccptos básicos de la información finandera son: aclivo. pasivo. capital. i..ngrcSü.o; y gaslos. El
activo son los l'ecursos conque cuenta la entidad. de los cuales se espera obtenel' un beneficio; se sub-
clasifica eo activo circul ante y no circulante. l:..os pasivos son las deudas o compromisos que la entidad
tiene con terceros: se clasif'ican en pasivo a cono y lnrgo plazos. El capital es la aportaci6n de los dueños
o accionistas. se clasiJka en capital ganado y conui buido. Los ingresos son los recursos que obtiene la
entidad como re.sult:Jdo de sus operaciones. t os gastos son l<~ s erogaciones o recursos oLili z.ados para
generar htgresos.
Los estados financieros básicos son cuatro: est4-ldo de sitlulción financiera, estado de resultados. es-
tado de variaciones en el capital contable y esl~idO de cambios en la situación ti nancier~. Con éstos se
busca evaluar la situación financiera, la rcntabiHdad y la Ji(¡uidcz de la entidad económica.
Las notas a los estados financieros y el dictamen ele los auditore-o, independiente>. asrcomo los cuatrn
est~ldosfinancieros conrotman lo que se conoce como infonne financiero.

J. ¡,Cutí.! es el objetivo de la información financiera?


2. ¿Cuáles son las carach!rísticas cualimlivas búsicas de la información financiera y en qué normas
o bole~ i ues est~u detalladns yn sen a nivel inleroacional o. en su caso. a nivel local?
Opoon múlnpl< 53

3. ;,Cuáles son y para qué fuemn es1ablec1d<h i<h JXhlulado> básicos de la infornKtcit\n financiera•
-1. Realiz.a una bre,·e deM."ripciún de 1<" po,IUiad<h lxbico, que delimitan al ente económico.
5. H11L una breve descripción de lO<> JlO,IUI:tlk" que ..: aplican a la cuantificación de la' o¡>cracionc,.
6. De-cribe y da ejemplos práclico' dei¡JO,IUiadn de devengacióo comablc.
7. ;,Qué significa el conccplo de cri1e rio prudencial'!
8. ¿,En qué consiste aplicar la ~uplcloricdnd tic ;tlg:una llOI'Ola de infonnación financil.!ra'!
9. ¡,Cuáles son Jos conceptos b~ísico~ qul! imcgrnn la c!-.lrucrura contable?
10. ¡,Qué orgnnismo es el encargado de •wmoniuu· y homologar las nonnas de info1mución finnncie-
rH a nivel intemaclonal'l

Selecciona la rc.••;puesta correcta:


l . El que la infonnación tinancier-..1 -..e adt..'C.:UC a 13\ necesidades de los diferente' u'uario' corres-
ponde a la carJcteñstica de:
11) C'onfiabilidad.
b) l'rm isionalidad.
(é'f Ulilidad.
tÍ) Comparabilidad.
e) Ning mw de las anterioJ'es.

2. P~lm que la informaci611tinancicm ~ca con1inbte ..::s ncc.:sario que:


ti) El proc~'io de integración de lo:-: ~s wdos financieros haya sido objeli vo.
b) Las reglas para generar la inf<>rmncil\n sean csutblés.
e) Ex isla la posibilidad de verificnci,\n.
,'t~ Todas las a nleriores.
e) Sólo a) b.

3. Si 'e incluyen los ga"o' de educación de ''" hijo> del dueño de un n<:gocio dedicado a la 'cn1a
de comput.tdom!). ¿qué postulado b:í,ico 'e e ...tá incumpliendo?
ti) El de re\·elación suficieme.
11) El de consistencia.
l') El de negocio en march:t.
d) El de realización.
~ El de e ntidad.

4. E."'tc precepto impJica que ~e deben ..:nlh:ntal' en un periodo todos los costos y gastos ~omru lo
i11grcsos que hayan genewdo:
ll) Valuación.
1>) Periodo contable.
~ Asociación de ingreso-~) coMo~ y gastu., .
tfl Negocio en marcha.
e) Dualidad económica.

5. F.sle po'rulado supoue que"' debe e<Juilibmr el grndo de detalle y multiplicidad de dtllos pam
1 cumplir con los requisilos de utilidad l linalidad de la infonnación financiera:
a) Criterio prudencial.
/>) lmponancia relativa.
e) Ut ilidad.
d) Revelació n suJicicnle.
tl) Ninguno de los anreriorcs.
54 CAPITULO 2 Marco conc"Jltual do la infonnación financi~rn

6. Este concepto repr.:-.cnta lo que el negocio debe a otra> per-ona' o cmidadcs conocidas como
acreedores:
a) Capital contable.
b) Gastos.
g) Pa.,ivo.
d¡ Activo.
e) Ninguno de los antcrlor..:s.

7. En e.:stc estado nnanci..:m se p1'étcnde delerminar el mot1to por el C\utl los ingresos supcrnn a los
g>t,tos contables, es decir, la uti lidad o pérdida:
a) Estado de cnmhios en In situaci6n rinwlciera.
b' Estado de silunch'n linonciera.
e) Estado de: variucinnt!s en el capital contable.
gl E."ado de re'ultndo,.
e} Ninguno de lo' antcriorc\,

8. Es el concepto que forma parte de la cstnJcrura del balance gcneml. el cual e'tá confonnado por
el re.ultado de la' opct<tdonc' nonnale< de la entidad económica (utilidades):
a) Capital ganado.
b) Capital social.
e) Capital contri huido.
d) Utilidades rctcnidth.
~)- Ninguna de hl\ fu11criorcs.

9. Estado ti n:mcicro c.¡uc tiene como obj etivo mostrar los cnmbios en In itwcrsiún de los dueños de
la empresa:
a) Estado de camhio:-, en la siluacjón financiera.
~ Eswdo de variaciones en el capital contable.
el E<tado de re, uhado'.
d) &tado de ~iluací<ln Hnanciera.

JO. Alguno~ de lo-. elcmemo-. que complementan los esladn-. financiero~ 'on:
a) El infonne linuncicro.
b) Las nolas a Jo, C\IUdo' finandem:-..
e) El dictnmen de Jo, nuditor.:; independiemes.
d) Datos finnnciero' l'clcvantes.
e) Todos los :mtcrilll'cs.

•• Ejercicios
l . Para cada un::~ de las -.ig.uicnl(.;!) operaciones de Distribuciones Andm~. S.A., señala cuál o cuáJes
poc;tulado' ..,e c'u\n reo., petando o. en su ca-so, cuáles se e!ttán violnnc1o:
a) RegistrJ en la cont.tbilidad del negocio los gw.to> de ~asolinn y viaje de lu esposa e hijos del
di~~torgcncrJI __________________________.
b) El gerente le indic:t al comador que a principios dd próximo año cerrnrJ una wn1a mu)
imponantc. lo cual ha sido prometido de palabra por el cliente. por lo que se ha registrado de
una \'Cl e inclu~o 't! ha con-.idcmdo en los eswdo' financiero' del prc:-.crHe año ---------

e) Se cambió de método para vaJuar Jos inventarios, ind1cnnclo en hl' notu!'l de los estados fi -
nancieros que el nut:vo méLodo brinda mayores beneficio,, yu tiUC actualiza el valor de1
invenwlio Y1 ndcm~h, modifica los eslr'ldO-s financiero~ del ejercicio unterior - ----------
Ejerdcios SS

2. ParJ cada una de las par1id~s que se listan. indica en qué estado financiero se presentan: ER =
=
Estado de resultados. EVCC Estado de variaciones en e l capital contable, ESF Estado de =
situación financiera, EFE= Estado de Hujo de electivo:
Activos _____________ Aumernos de efectivo -------------
Ingresos ------------ Dividendos--------------
Pasivos -------------- GastQs -------- - -
Efcctivn de Total pasivos y capiral ______________
operaciones -------------- UM!idades retenidas--------------

3. Uti lizando la información analizada en relación con el estado de resultados detennina las cnnti-
d adcs que faltan para completar cada uno de los siguientes casos independientes:

~s o independiente Ingresos Gastos Utilidad o pérdida _


A 100000 82 000 ?
B 80000 12 000
e 8()000 86oo0 1 1
D 50000 1 13 000
E 1 E t ooo ¡ (6 000)

l1i'1 De la inl(u'lnación financiera del año 200X de Compuser. S .A. se obtuvo la siguiente info rma·
\:;! ción:
J ngresos $680 ()()()
Renta 52 000
Sueldos 220 000
Publicidad 80 ()()()
Servicios públicos 48 000
Utilidad neta 280 LX)()

Se pide:
Realizar el estado de rest~tados de Compuser, S.A. correspondiente al año 200X.

5. Relaciona cada uno de los csladQs financieros con cada uno de los elementos Ustados que fom1an
pa¡1e de e1 . Anota la letra del estado financiero Gorrcspondicnte.
a) Bala:nce general
b) l!stado de resultados
e) Estado de variaccones en el capital contable
á) E.'tado de flujo de efectivo

Gastos
Flujo de eléctivo proveniente de inversión
Activos
Dividendos
Ingresos
Flujo de clbctivo provenienle de operaciones
Pasivos
Flujo de efectivo proveniente de finrutciamiento

Para cada una de las cuenlas que se liSlan. indica en la primera columna con una (A} si es un ac-
tivo. con una (P) si es un pasivo, con una (CC) si es capital contable, con una (1) si es un ingreso
y con una (G) si es un gasto. En la segunda columna indica con un (I!R) si rornm parte del esto1do
de resultados y con (BG) si fortna parte del balance general.
56 CAP[TULO 2 Marco (oncE~ptual de la infofma<rón fmanciera

Cuenta Tipo de cuenta Estado financiero

Cuent.s por pag.ar


ff'rreno
Cap-ila_t_soa
_ a_l -

rGa~to por servicios pllhhcos


Hopotcca por pag.a1

T
l.a compañíA Aulomotri:t.. Latjnoamcricnna. S.A .. una de las principales cnsnmbladoras atllOillO~
trices. presenta 1<" ;iguientes saluo; de sus cuent•" de balance al31 de diciembre dei200X (en
miles de pe~O!\), Ut ili1ando los :o.llldo' proporcionado.... prepara el balance general correctamente
ch"ificado >encucntr.l el valor del t<>tal de pa.<i\o' y capital c'Ontable al ll de diciembre del
100X.
Electivo $150 554
Cnpi tal social 281 208
Prm ccdores 1 308 7~8
ln"cmario' 606689
lnvc~ionc,:, tempornlc~ 212 29+
Documentos por pagar ;1 largo plazo 569479
Terreno ~00 ()()()
&lificiC> 608 196
Equip<>-~-­
hnpuc,tos por pagar
- --- --- 213 845 94-185
Utilidadc, retenidas 755419
Total de activos 3 009 339
'lbtal de pa,iv<>> y cnpital conr•blc '!
Clicnles $X t 776 1

~8. Hilma y Patririu Andrnde fonnuron n:cientemcntc un negocio al que denominaron "Rducf/0\0
Académico, Ve,pcrtino:.. S.A.'' dedicado a la imponición de clase> de :op<>yo para niño' por la'
tardes. Cad:1 unu de ellas hizo un.t aportación de S50 000 en efecti\o para iniciar el negocio.
equivalente> a 4 000 acciones de capital social. El 31 de diciembre de 100X se cumplió el primer
ano de opemoioncs y u esa fecha tcnfan $48 900 en efectivo, $26 ()()() de cucnt¡l~ po•· cobmr a
clientes. $48 000 c11 ct1uipo de ofici11u. Dunmte el año, ga;taron $8 000 en onatcdales didácticos
) pidieron un pr6t:uno al banco. del cual deben al 31 de diciembre $1 ()()() 'olameme (documen-
to' por pagar). Por ><:r el primer aiio de opcracione' no w dc-clar.!J'On ni p:ogamn dh idendo, a lo'
~lCCÍOI1Í(il35.
Ejercicios 57

Se pide:
Completar el balance gcncml ul 31 de diciembre de 200X:

ACTIVOS PASIVOS
Efeclivo s._____ Cuenta. por pagar S oj

Cliente' Documentos por pagar


Equtpo de oficinn Intereses por pagar 1100
lota! de pasivos
CAPITAL CONTABLE
Capital >ocial S
Ulilidades retenidas 12 780

TOTALDEACTIVOS ___
!i>.
Total de capital contable
TOTAL DE PASIVOS
Y CAPITAL CONT.>\BLE $

9. Con lo' '"Ido' que'" propon:10nan de Alimento> Congelados. S.A. 'lllinal del periodo contuhlc
clubor\1 1.!1C\tado de Vttrincione.., en el capital con1able:
Utilidudc' retenida' al 31 de diciembre. 2007 $4 700 000
Ut i hdud 1\Ciil del 2007 500000
Dividendo' 700000
Ut i lidutb retenida' al 31 de diciembre de 20()6 4 900 000
Cnpitnl social al 31 de diciembt·c de 2006 3 250 000
Aponncionex d~ sociox durunte 2007 750 000
Rctims de "'cins durmllc 2007 ()
Capiwl social al 31 de diciembre de 2007

fíiJ,i La Surtidunt de Amél'icu, S.A. fue creada por cinco socios el lo. de enero de 2007. Al 31 de
enero de Cl'C ni\o:-.~.: ccníun los siguientes saldos:
io1\\l de ingreso\ $}30000
To1ul de ga\H" (cxccplo impuc..'to~) ROO()()
Gas1o por impuc~1o~ del me~ 10000
Efcctivt> 30000 1
Cucnl;l' por cobmr 15 ()()() '
ln\enmrío 42000
Cuenla' por )'mg:1r 21000
C:~pit:1l 't>eial 26000
'lo'<! dcclnmron di' idendo' en enero del 2007

Se pide:
Completar lo' siguienh!' c'lo1do' financieros:
Trntanúcnto de impuestos

LA SURTIDORA DE AMÉRICA, S.A.


Estado de resultados
Por el mes terminado el 31 de enero de 2007
Total de mgreso,
Menos
Total de g•>to>
Ullltdad antes de Impuestos
MenO'i
Gasto por 1 mpu~stos
Uhlidad "cta
58 CAPITULO 2 Marco conceptual de la información financiera

LA SURTIDORA DE AMtRtCA. S.A.


Estado de situación financiera
Al 31 de enero de 2007
ACTlVOS PASIVOS
Efecllvo Cuentas por paga1 $
Cuentas por cobrar Total de pas,vos $
lnvelltarlo
Capital contoble
Toral <fe <lCti'IOS $ _ __ Capital social $
Uhlidad~s retP.nida$
Total de capota! con tilblp $

TOTAL DE PASIVOS
~
Y CAPITAL CONfAStE

l. Para cada unu de lns >ip.uicmes opcmciones de Distribucionos o\ndros. S.A. señ•le cuál o cuáles
pm;r-ulado' se c ..u1.n n.:spctando o. en su caso, curiles ~e eMán viol¡mdo:
a) Se pug6 unn póli'a l de ~t:guro conll11 incendio que tiene unu vigencia de 1res años y el conta-
do¡· la l'cgh.tró como un Activo por el jmporle total pagado
b) Uno de los socios es tnmbién dueño de un pec1uet1u tullcr mcc~nico, donde tiene solamente
d01i cmple~ldos. 1}1movimienlo de efectivo es aún muy pequeño, por lo que utiliza la cuenw
de cheque., de Dif:ll'ibuciones Andros para los movimicruos d\!1 rullcr, mientrr1s el oegocio
crece y amcrirc tener su cuenta propia------
<') La contabilidad muc,tm el valor de los bienc' a precio' de liqui<l:tción (remate). a pesar de
que la cmprc:-;n no se encucntr.t en esa sirunción _____
d) Se pidió uu prótamo bancario por S liJO()()() a 60 dfa,, Se calcula un total de SI 250 de in·
ten:sc' que deberán ''"pagados mensualmente. El contador n:gi\lrÓ un pasivo de S 102 500
por conccpht de pré"amo bancario------
e) Por la' fuenc' lluvias se inundó la bodega y se dañó parte de la mercancía. De acuerdo con
lm, rcghtll'o!-. comabló ~e calculó el co.sto de dichn ml!rcund;t y se proced16 a registrar la
pérdida c'limado

2. lndiquc qué poslulado •·cspalclu cada uoo de los incisos dt::-;CI'ih..,, a continuación o. en su defecto.
qué postuladn se está violandu:
a) Se compró un tcl'rcno a un vendedor que pedía $500 000. dado que a él le costó $420 000.
121 valor de uvnhio e> de $470 000 y la compañía o rr.,ce pagar $450 000. Después de varias
negociacionc~ se cicl'ra el Lr~tto en $4<50 000. y se rcghtr:~ en dicha cantidnd - -- - - -
1>) Se registmn nonnalmcnre en el renglón de gasto' de g<Ntlina del equipo de transpor'te. 1"-'
notas pn;:~o,cntudu:-; pur uno de los gerentes. a pesar de tJUC su aut()móvil no está registrado en
la contabilidad. Se argumenta que son de muy poco monto, '"""lue "'presentan do!> 'ec.-
por 'emana-----
e)Se decidió c:~mbiar el método de depreciación. Debido a que rc,ultaba ob,·,o que el método
anteriom•entc utilizado no éra el adecuado para el tipo de :~ctivo' de la compañía. no se hace
mención alguna del cambio en las notas de los e>tado' linancicros - - - - - -
d) Dado que la fecha de \Cocimiento de los recibo< de JuL. ga,, teléfono y agua correspondien-
les al con,umo de :-.eptiembre 8..'-' en los primero~ dfas de octubre.. !<.Crán pagados .:n los pri-
meros dras de é!'C mes, por lo que ct _gerenle no está dc ucul!rdfl en que ~l!an inclu idos como
ll"'''" de 'CIIticmbrc - - - - - -
Problemas 59

e) En la presemación de los estados financieros se anexan hojas por separado en las cuales se
expresan las principales políticas contables. asi como la.~ explicaciones correspondientes a
las partidas de -los estados finandcros <Jue lo ametilCn - - -- - -

3. Ana Lauca Salinas es propietnria de una estél·ica y, debido al gran éxito <1uc ha tenido en los úJ-
timos meses, ha decidido ampliar su local. para lo cual solicitó un préstamo bancario. El banco
le ha pedido la información financiera de su negocio y como Am1 Laura tiene conocimientos en
comabilidad. se ha puesto ella misma a preparar dicha información. Bn el proce~o de elabora-
ción de la informaci6n ha realizado lo que. se describe en seguida:
a) El saldo de la cuenta de efectivo loobruvosumaodo $120 000 que tiene en la cuenw bancaria de
la estética y $45 000 que tiene en su cuenta persqnal, por lo que Cillculú un saldo de $165 000.
b) En cuentas por cobrar está tomando $6 500 que le deben varios clientes y $)5 000 que calcula
Lener el p1·óximo mes por otros c)jen.tes que normalmente acuden a Ja cstétka y les da crédiw .
e) Tiene una deuda con un proveedor de tintes para el cabello poi' $7 850. Por ser la primera vez
que le compra a este proveedo!' tuvo que fil'mar un pagaré a 60 días. Ana Laura no considera
qu~ deba regisu-ar esra deuda puesto que faltan todavía 50 días para '1ue venza el plazo.
d) Tiene sillas, secadol'a~ y muebles que le costaron $25 000 en total. Como piensa cambiarlos
por equipo y mobil iario más moderrlo una vez que amplfe el local ha considerado no iucluir-
lo en su utformación PtleS pronto vendel'á todo.
e) Ana Laum riene un autom\lvil propio con valor Cll él mercado de $ 120 OOO.Aunque no es del
negocio, le pegó una calcomanía grande con el nombt-e de la estética y es el que usa siempre
parJ ir a trabajru·. por lo que ha repot1ado el valor de mercado del mismo dentro de los activos.

Se pide:
Para cada uno de los incisos antel'iores dete-rminar si es correcto o si se ~tá violando algún posiUlado
contable. Bn cadn caso indica el principiQ corrcspondicnLC.

4. El 1 de enero de 200X rres amigos formaron un negocio, t'>lda uno dé ellos aportó $ 10 000 en
efectivo. El 31 de diciembre e laboraron una lista de los bienes que tenfan a la fecha )' que eran
propiedad del negoció (activos) y una lista de rodas sus deudas (pasivos). ya que están solicitan-
do un préstamo bancal'io y el banco les pide su balance geneml. Ninguno de los tre..'i socios ha
estudiado contabilidad y la lista que prepararon fue la siguicrHc:
Bienes del negocio:
Efectivo $110 000
Inventario 70000
Camionetas (cnsi nuevas) 680000
Edificio para oficio as 1 900000
Equipo de oficiJta (casi nuevo) 300 000
Cobros pendientes a cliemes 150 000
Total S3 220 000
l)eudas del negod<):
Sueldos no pagados $190 000
Lmpuestós no pagados 80 000
Pagos pendien1es a proveedores 100 000
Pagos pendientes de las camionetas 500000
"fet1-eoo (aún uo se paga) 100000
Total $970000

Se pide:
Preparar un repone que incluya:
a) ¡_Cuáles de. los cunccptó& listado$ 110 forman pane del balance general?
h) ¿Qué otros conceptos faltan en el balance geoeml para que esté completo'!
e) Si tú fueras la persona que debe decid u· por parte del banco si se orot-ga el préstamo bancal'io.
¿qué decisión towarías'?, ¿po1· qué'], ¿,en qué conceptos basas tu decisjón?
60 CAPÍTULO 2 M~reo conceptual de la '"formación flnanc1era

r/) De acuerdo con la\ re'pu~:,tal., dadac; en lo!) primero' do' inci,os a) y b). ¿.cuál dd,..::ria ...er t!l
valor del capital contotble {acth'os menos pasivo~). ~lueslrn tu~ cálculos.

5. Sup6n quc.cre.s dueño di! un dcspncho comablc y unn de MIS clientes: Comercial Ccntr<llll1lCricn·
m1 S.A. presenta los saldo:-; que n continuación se lbtau al rinnl del pl"i mcr año de upcrHcinnc!-., el
31 de diciembre de 200X.
Efectivo $ 13 1 500
Cuenta' por cobrar 95 ()()()
Inventario 57()()()()
Equipo de ofic111a 360000
Cuenta... por pagar JISOOO
Salarios po1 p~1g:u· 15 ()0()
Jngre!>OS [>01' \'\!llU'<. 900 000
r ] Gasto por ,alnl'ius 605 000
' 1 Gasto por servicio!> púhl icos '!
Capital 'ucial $620 000
No se declararon cli\'idcm:h:>..., en l!l ~u1o.

Se pide:
ti) Prepat"'dr un estado de n:-.ult~td<h para el primer año de opc.:n.u:inne~ de Comen:ial Centroameri-
cana S.A.
b) Preparar un balance general ni 31 de diciembre de 200X.

6. Consu lm los estados finun~icrns de Cemex, S.A. del 2006 y contesta lo síguienk
a) ¿Cmí l es el monto de lu nt ilidnd neta del año1
hl /.A cuánto ascendiero1' Ju-. ingreso~ tolales del a1lo"?
e) ¿Cuánto suma el invcmuriu de la compañía al tinal del periodo''
e/) ¿Cuál es el importe del efectivo e inversiones temporafc, al final del año'!
el ¡,Quién es el auditor de la compañía•

7. Con,uha los estado' financiert" de FEMSA, S.A. d~l 2(K)(\ y come'ta lo siguiente:
,,¡ ¡,Cuál es el monto de lu utilidad neta del :u1o'1
h) ¿A cuánto asc~.:ndiemn lo' ingresos rotales del año..'
e) ¿Cuánto suma el irwcnwrio de la compañía al final del periodo?
1/) ¿Cuál es el importe del electivo e inversione> tempomlc., ni final del uño'!
e) l. Quién es d auditor de la compañía'?
j) ¡,Cuáles son la~ principalc... políticas comables que siguieron·!
g) Oe~cribe lo que se t.:xprc'a en el diclamcn de lo-. l.!~tauo, 11nancieros.

8. Con, uha los estado' financiero, de F:umacias Ahumada. S.A. del 2006 y contesta lo >iguicntc:
11) ¡,Cuál es el monto de la utilidad neta del 3Jiu'!
h) ¡,A cuánto ascendieron los ingrc."-o~ tota1es del uño'!
e) ¿Cuánto suma ~:1 mvuntmio de Ju compañía al final del periodo·?
ti) ¿,Cuál es el impo rle del t;fcclivo e i nversiones tempondcs al f·i nal del año?
i') ¡,Quién es el aut.lilor de In conlpmlíu?

9. Con~;ulta los estado~ llmu1c1cros di! Wal Matl dc12006 y contesta lo siguiente:
a) ¡,Cuál es el momo de la utilidad neta del año?
b) ¿A cuánto a._~endicrun Jo, ing~os totales del ai\o'!
e) ,,Cuánto suma el inventario de la compañía al final del1>cl'indo?
d) ¿Cuál es el impone del cfc-cti'o e inversion~ tcmpor<tles al fina) del año?
t') l.Ouién es el audiwr dt.: la c:ompal1í¡f!
REGISTRO DE
TRANSACCIONES
Capítulo

Objetivos
Al finalizar este capítulo se pretende que el alumno:

• Identifique los elementos que componen la ecuación contable basica y las demás
igualdades conlables.
• Identifique el efecto que tienen las transacciones de negocios sobre la ecuación
contable básica.
• Analice l¡¡ •mportancia que tiene la base acumulada o devengada en el registro
contable.
• Aprenda las reglas básicas del registro contable y la lógic;, del cargo y el abono.
• Conozca cómo se realiza el reg•stro de las transaCCiones de negoc•os en el diario
general y en el mayor general.
• ."-prenda a registrar el impuesto que se genera por las transacciones de negocios
relacionados con compra y venia.
• Sea capaz de elaborar una balanza de comprobación antes de ajustes.
• Integre los conocimientos y procedim•entos relativos al registro de las transacc•o-
nes de negoCios.
• Aplique los conocimientos teóncos d~ este capítulo en un caso demostrativo.
62 CAPITULO 3 Re<JoS1TO de1Tansacciones

La contabilidad ~c bas.a en un sistema de registro de partidu dublc. por mntot cada transacción
que realice una orgnni1.nción afectará a dos o más cucnla:, del siMCn'lll contable. Para procesar
adecuadnmenlc la información económica de los negocio!- es imp4ll'tantc conocer las cuentas
que integran un ,J:.,tcmu col\1ablc, de qué manera se afectan y c.:ómo se clasilican para su pn;-
sentación en los ~slm.IO\ finnncicros. Por ello, este capílulo se eslUdinrñ en dos partes: primero.
los fundaml!ntos paru n.:gisu·ar las transacciones d~; negocios como lu ccuaci6n contable básica
y otra' iguoldudc,, la cuérlln T y los saldos de ésta. as[ como lus reglas tlel cargo y el abono.
Des pué:, .se ejemplificarán dicho~ conceptos en un caso tlcmo.,tnttivo.

La ecuación contable b ásica


~ La ecuuc:ión ,·onltlbh· btbictl '\e! muestra en la ecuación a))' repre~nw la relación entre acri\·os.

~
pasi•·os y rapiwl ,·,mtablt!. De un lado están los activo.< total e') del otro l:t' fuentes de finnocia-
PODCAST miento y lo' derecho' lcgale'> y económicos sobre esto\ acti'o' (pa,ivo) capital contable).
Por su pone. el m¡>iwl conutl>le agrupa dos elementos que"' mue,tr.m en la ecuación b))
scutha doreaamente del autor
<iOn: el rapiral sacia/, t.JUC cxpre.'\a la..'i aportaciones de lo!-. ac:cioni,ta.' y ):1!!, utilidades retenidas.
la descnporin de los elementos
de la ecuación contable b~sica. que rcprest:ntan '"' ulilid;1dc!-. generadas por el negocio y reinvertida!-. en éste.
A su vet. lmi milidade.\ retenidas están integradas por h1' uülidadcs de pt!riodos anteriore.~
no repartidas más la ut ilidad del periodo actual, disminuidas po r· los dividendos, es decir, por
aquella pOI'Ción de las uli lidadcs repartidas emre los uccioni~HI:-.. llstn explicación se observa de
forma grM\ca en la igualdnd e).
Finulmcnlc. In ecuación d) indica que lu utilidad clef periodo m:wal está inlegrada por los
ingreso~ menos lo:; gu:;tos.

Capítal
al =- Pas1vo + contabl

t
Caprtal Cal)lta
b)
con1.1ble = 50(1,¡)
+

r S\ll)la de utilidades de
( Utilidad del
Utrhd!odo> DtVidendos
e)
rctemda~
= penodos. ~nteriorcs no
+ periodo actunl
rep¿¡rttrlas
T
+
Uli1dJd
d) 11 orrrodo
• lll 1
= lngré'SOS Ga>IOS

Para saber más ...


¡Acércate a la reaijdad de las em¡xesas! Entra a la pag...., en Internet www.mhhe.comtuniversidadeslgua-
jardoSe y ahi encoo1tarols ligas a sitios rnteresantes en donde podrás comprobar pe~sonalmeme la ap'ica<irin,
en el mundo de los negooos, de los conceptos contables recoén a¡><endidos
• ldent lrca el monto de activos, pasivo y capital contable que manejan drchas empresas
• Ana lita qué elernénlos [orman pane de cada clasificación.
• Conoce cómo determinan la utilidad ... pero sobre todo imagina el tipo de decisiones que pueden tomar
los usuarios de los estados financieros con esta información.
Efectode la~ operaciones de negocios en la e<:uacióo contabte basic.a 63

Efecto de las operaciones de negocios


1 en la ecuación contable básica
T..os negocios reallzan mú ltiples opcr~tcioncs o transacciones que lienen un efecto directo en
los componen Le•.:; Ue la ecuación comable básica. Una sola operación puede afectar a uno o más
ll
.r elememos de 1a ecuación. Por ello, en esta .sección se analizará cómo las transacciones de los
S
negocios afectan la igualdad.
,_
), Transacción 1: Aportación de los dueños
a Rodrigo Santos y Anch-ea Montalvo han decidido emprender un negocio dedicado a ofrecer el
),
Servicio de renta de equipo para oficinas. Ellos denqminan a su empresa OfflccMarL~ S.A.~ ren-
tan un local y realizan una apor1ación inicial de capital. Roddgo apottó $350 000 y Andrea con-
tribuyó con $250 000. 61 total de la aportación fue deposilado en una cuenta bancaria a nombre
de OfliceMat1, S.A. Después de esta LrllJlsacción. el aclivo y el capital contable se iJlCrementan
por un lOial de $600 000. En seguida se presenta el efecto de la transacción realizada por Ofli-
'1- ceMan sob1·e In igualdad cont<Lble:

y Activo = Pasivo ·1 Capital contable


1,
. • Cap•lal social
BancQS
·• 600 000 1 600 000
1r
le TOTAL$ 600 000 = TOTAL$ 600 000

Transacción 2: Obtención de préstamo bancario


A fin de comenzar las operaciones y contar con suficiente equipo para oli·ecer sus .servicios, la
empresa solicita uo -préstamo bancario de $200 000, el cual se les morga inmedi mameme )' se
rleposila en su cucnla. El él'ecro en la igualdad co,nable es:

Activo = Pasivo .J Capital contable

Bancos Pu!stamo bancario


+ $200 000 = ~ 200 000

TOTAL$ 200 000 = TOTAL$ lOO 000

Transacción 3: Compra de mobiliario en efectivo


OfficeMart. S.A. compra escritorios. sillas, copiadoras, impresoras y equipos pam fax por un
toral de $ 120 000.• a fin de iniciar las operaciones. Dicha cantidad fue pagada con el cheque
número 0001 de la cuema de la empresa. 61efecto en la igualdad contable es:

Activo = Pasivo + Capital contable


n,

Bancos- Mobiliario
-S 120 000 H 120 000

TOTAL $0 TOlAl SO
64 CAPÍTULO 3 Regisuo de 11ansacciones

Transacción 4: Compra de equipo de transporte


Para ofrecer un mejor servicio a los clientes. Olflcelvlarl. S.A. decidió comprar una camioneta se..
mi nueva para transportar el equipo hasta el domicilio de sus cHenles. El costo de la canüoneta fue
de $80 000 y se pagó con el cheque número 0002 de la empresa, El efecto de esw operación es:

Activo Pasivo + Capital con1able

Equipo
transporte
H80 000

TOTAl $0 TOTAL${)

Transacción 5: Compra de mobiliario a crédito


OfficeMan. S.A. ha tenido mucho éxito en sus servicios y por ello decidió comprar más equipo
p:1ra después ofrecerlo en renta. El señor s~mtos acordó con su proveedor de muebles de oficio a
la cornpra a crédilo de escritorios y sillas de diferentes modelos. por $50 000, que serán pagados
en 30 días. En seguidH se ilustra gráficamente el impacto de esta transacción en la ecuación
conll1ble:

Activo Pasivo + Capital con1able

Mobiliano Cuernas por paga,


~ soooo + SSO 000

rOTAL $ SO 000 TOTAL S 50 000

Transacción 6: Prestación de servicios con pago en efectivo


El primer servicio que brinda OfficeMart. S.A. es al despacho ele arquitectos Diseüa. S.C.. que
renta un~1 copiadora por ocho días y paga $4- 000 con el cheque mhnero 79 JO. Esta transacción
impacla a la ecuación comablc de dós formas: im:rcmenta la cuenta de bancos y aumenta la
cuenta de capital comabJe por un aumento en los ing1-esos:

Activo Pasivo + Capital contable

Bancos Ingre-sos por s~rv1cjos


+S 4 000 1·$ 4 000

TOIA.L $ 4 000 TOTAL S 4 000

Transacción 7: Pago de renta del local


A mitad del mes ~e tiene que pagar la rema del local en donde estlí operando OfficeMart, S.A.
Para elló se extiende el cheque número 0003 de la cuenta de OlllccMarL por un total de S 15 000.
El efecto en la ecuación comable básica es de dos t!>nnas: disminuye la cuenta de bancos y'dis-
minuye la cuenta de capital contable por los ga."tos efectuados;
Ht'<to df' las O!)Nadones de negocios en la ccuadón contable básica 65

Activo
- PasiYo + Capital contable

Banco> Gastos por renta


S 15 000 -~15000

OTAL \ 15000 TOTAl. - $ 15 000

Transacción 8: Pago de sueldos


En la primero quincena de inicio de opcr•ci<mcs se tienen que pagar los sueldos a los emplea-
do< que tmbajan en Ofiic-.:Man. Par• ello 'e e<úende el cheque número 0005 por un total de
S25 000. El efecto en In ecuación contable básica es de dos formru.: disminuye la cuenta de b.1ncos
>di>minuye la cuenta de capital contable por los gastos efectuados:

A<tivo Pasivo Capital contable

'
1 Banco Gastos por s.uelaos
; ~ 25 000 -$ 25 000

ífOTAL $ 25 000 TOTAL - ~ 25 000

Transacción 9: Pago de la mercancía compr ada a crédito


lln tmMcurl'iclo un mes dc" lc quo OlliccMun. S.A. compró a su proveedor los muebles de ofici-
na. Por ello OrliccMurt oxpide el cheque número 0006 de la cuenta de la empresa para liquida,·
In cucnla ¡lor pngnr quo 1cnln pcndienle por $50 ()()0. El ofccto en la ecuación se analiza en el
siguil!nte cuadro:

Activo Pasivo "T Capital contable

e Bancos. Cuentas pOf pagar


n ~ 50000 S 50000
a
S 50000

Transacción 10: Pago del préstamo bancario


Dob1do al é~ito CJliC ha tenido Otlice~ tan. S.A.. lrn. due1ios deciden liquidar el total del préstamo
bancario que obtuvieron p:u·;~ nuciar clucgocio. Por eUo. del saldo que se tiene en la cuenta de
cheques del negocio se p;~gan Jo, $200 000 del pré•lamo bancario. El efecto de esta trrutsacción
en In ecuación es:

Activo = Pasivo ~-. Capital contable

Bdncos Présldmo bdn<ario


\. S 700 000 -$200 000
).

OTAL $200 000 rOJAl. \ 200 000


66 CAPITULO 3 Registlo de ttansacciones

Para saber más ...

Antes de entrar al registri>contable, es primordial que te asegures de que dominas la manera en que las
diferentes operaciones que efectlia una organización económica im¡Jilctan a la ecuación contable básica.
¿Quieres practicar' Entra a la página en Internet I'M'w.mhhe.com/universidades/guajardoSe y encontrarás
una amplia gama de operaciones que cotidianamente efectúan los negocios para poder analizar el im¡Jilcto
que éstas tienen sobre la ecuación contable básico.
Ahí podrás visualizar el efecto efe algunas rransocdones de negocios en ambos lados de la igualdad oonl·
able, y tombién encontrarás otras listas que podrás analizar para que posteriormente procedas a validar si
acertaste la resp¡¡esta.

~'
Base acumulada : fundamento del registro contable
La base acumulada o devengada es el fundamento de la contabilización de las transacciones que
PODCAST efectúa una organir. .atión económica~ por Lanlo, es sumnmeme importante entender la dife1·encia
Escucha directamente del autor l!ntrc ambos esquemas de contabilización.
la descripción del concepto La comabilida(/ bose éj'cctivo reconoce los ingresos cuando se produce w tá entrada de e fec-
contable de BASE DEVENGADA tivo y se registran los gastos en el momento en que exista una saljda de efectivo: es decir. e1
registro se Ueva a cabo al momento que se produce un cambio en el efectivo. Para ilustrar Jo
anterior. imagine una juguete ría que ofrece una promoción para la venta de j uguetes. Su publi-
cidad dice: "Compre sus juguetes durante el mes de diciembre y páguelos hasta enero." Esto
significa que en el supuesto de contabilidad base efectivo, los in greso~ se contabilizarán hasta
enero. la utilidad en base efectivo se obtendría de la dlfcrencia entre las entradas de efectivo y
las salida..~ o desembolsos del ntismo. Este esquema de contabilización no es consistente con Jos
posn1Jados básicos o principios de lil conta bi lidad fi n11nciera~ sin emhargo. es úti l para conocer
los tlujos de efeqtivo de los negocios.
La ·contabilidad base acu.mu.ltula o de11engada l'eColloce los ingresos cuando se genera la
vema, ya sea que exista o no entrada de efectivo o de alglín otro bien. De igual forma, los gasws
se-1·egistran cuando se incuJTe en eiJos, exista o no una salida de efectivo o algún otro bien. En
sínte~sis, -los ingresos y gac;ws se regharan cuando se ganan o Se incutl'ell, no cuaodo se reciben
o se pagan. Para ilustrar este concepto se ret:omn el e:jemplo de 1:1 jug¿1etería. En el supuesto de
cQntabj 1idad base acumulada o devengada, los ingresos por la venta dejuguetes realizada en di-
ciembre se haría en ese rnismo mes. E.c;Le esquema de contabilización faciJjtn la comparación ele
los estados financieros de un periodo a otro. es útil para conocer el desempeño de los negocios
y además cumple con Jos postuJad0s o principios de la contabilidad financiera.

La cuenta: célula de la información contable


Las transacciones de negocios se clasifican en gn1pos de pnrtidas similm·es Uamadas cuent-as.
La cueJJUl es donde se registran los aumentos o Jas disminuciones de cada partida provt>cados
por una transilcción de negocios. Todo sistema contable tiene una cuenta por separado para cada
clase de activo, pasivo. capital, ingreso y gastó.
Cada cuerua (también denominada cuewa tle mayor) tiene una. sección para anotar los au-
mentos y otra para registrar las disminuciones. Mediante el registro cont:.lble se pretende clasi-
ficar los efectos de las transacciones realizadas por un negocio en los lugares correspondientes.
es decir. todas las nctividades relacionad~lS con el efectivo en la cuenta de e fcctiv(), todas la.s de
tnaleJiales de oficina en la cuenta materiales de oficina, todas las cuentas por pagar en cuentas
por pagar y así suces:ivamente. Si existe la necesidad de crear más pa11idas. se añaden nuis cuen-
tas pata cubrh· esas necesidades.
Para: simplificar el dominio del proceso de aumentar o di~ minu ir una cuenta. se Creó la
cucnla 1', que no oeccsatiameme se usa en las empr:esas sino que es un método didáctico para
faciHml' el aprendizaje. Sin embargo, la ~pli cac ión práctica tiene la misma base() 16giéa C¡ue la
cueotn T.
catálogo de ruenkl• 67

Figura 3.1
Columna del Columna del
dobeoc.vgos Cooma T.
habcc o abonos

BANCOS 1010.01
DEBE HABER
CARGO ABONO
- 5000
Movjmlentas -= _.. 2300
Saldo de la cuenta
(saldo cleudot) .... 2700

Partes de una cuenta


a La cutnta tiene dos columna~:; bác;icas. que s.on importante~ para registrar 1& opcr.tcionc"\ de
negociO\. En estas columnas se rcgi\tran Jo, ¡mJ11COIO\) la..' disminuciones que se llaman nw1•i
mit•lltn\, L.a.'\. columnas se identifican con el non1brc de tftl>t! y lmber. o bien. de cargo y c1lxmo.
1 Stgtín In naruntlcm de la cuenta. el lado que \C utilice par.t regislrnr los aumento~ y l;.c, di,mínu-
) cioncs !<-CI'<Í diferente. Para identificar las partes de la cucnw se presenta la figura 3.1.

j
Para saber más ...
¿fe has fijado que en los estado; lmandetos de las emptCXI~ las clffas de ''utilidad'' y "electivo" no coincl·
S
den? ¿Quietes sabet pot que? Consulta una vez más la página electtónlca www.mhhe.com/univetsidades/
r guajatdoSe y encontr.uas la respuesta a esta intetesante pregunta ..

ll
S
l Saldo de la cuenta
1 F.l 'nido de In cuenta. o la cantidad re\t:mte. e' la diferencia entre las columnas del debe y el
haber. Pam obtener el saldo se suman las column:" del debe y el haber y se resta la suma total
de lo' cargo, de la ~urna total de los abono'. La columna con el impone m:ís alto detcnnina ,¡
el saldo es un debe (saldo deudorl o un haber (s:~ldo acreedor).
S

Saldo normal
Ul snldo nonnal o hnbiru;tl de una cuema se conoce como el mm,inúento coma!J/e que hay <tue hacer
(cmgo o abono) para incrementarla. Debido a que sc nccc.,ita un ca~,:?,o para .aumentar Jascucuta:-; de
activt\ y de gastos. el saldo nol'mal de éstas c..~ deudor, plW lamo, se dice que c.~ de n~th traleza cifm ..
dom. Como par.l aumenlar un pasivo. una cuenlu de capital o unn de ingresos se ueccsita un ~tbono,
..:1 ...aldo normal de éstas es acreedor. por ello s..: dicl! t JUc es de naturaleza acree.(/Qr(l. Cuando UI'W
cu~ntu ccmlina con un saJdo anotrnal. es t.lccir. di tCrcntc de su natnr.llc1.a se pone entre paréntcsi:'\
o -.e imprime en rojo. Po~teriom1eme. cuando -.e anuliccn las reglas del cargo y el abono. se h::m'l
referencia a los saldo. normales de los conceptos b:hicO\ (activo. pasi\'0, capital. ingreso) gru.to).

S
Catálogo de cuentas
El cm,Uo¡:o de cuentas represema la e!.truclum del ,¡,tema contable. Este catálogo es mm li'"' que
contiene el número y el nombre de cada cuenta que \C usa en el c;,is1ema de comabilidad eJe un:1 enü-
d:~d económica. Dicho listado debe relacionar los números y los nombres o títulos de las cuernas. y
é.,ta:-; dchcn colocarse en el orden de las cinco clu:-;ificacioncs básicas: acLivo. pa''i"o, capital, ing.rc'v
y !!11\IO. Gcncmlmcnlc. en este cat:ílogo las cuentH!<i de activo comien7<tn con el número uno, las cucn ..
1ax ele pasivo con el dos: las de cupilaJcun tres: In~ de ing1'C..SO con t:uatro; y las de gasto con cin~:o.
r 68 CAPITULO 3 Registro de lransacciones

Para saber más ...


No hay nada como un buen ca1álogo de cuentas que permila efectuar de forma eficiente el proceso de regis·
tro de las operaciones de una organización económica.
En la página eleCirónica www.mhhe.comluniversidadeslguajardoSe encontrarás algunos ejemplos intere·
sanies de calálogos de cuen1as que se usan en empresas reales. para que procedas a analtzartos. Por medio
de ellos podras conocer cómo están eslwcturados y su aplicación práctica.

Reglas para el registro contable


Para regisu·ar las operaciones o transaccione-s ele los negocios es necesmi o que el alumno conoz.
C-Hlas reglas básicas de la cQntabilidad, introducida::; por fray Luca Pac.:ioli. Se trata dt la l ógica
contable que se basa en la premisa ··n (Qdo cargo con·esponde un abono''.

Reglas del cargo y el abono


Pnra aument~n o disminuir la.'\ cuenras se ha cstablúcido un par de rc_glus muy sencillas. que
son b:.ísica.~ parJ el L'égi~tro deJas operaciones. Esras reglas se reducen asabe1· qué movim.iento
contable se debe realizar para aumemar o disnúnuir cada cuenta. A estas reglas se les conoce
también como reglas del C(lrgo y del abono y son las siguienles:
• Cargo: Movimiento del lado izquierdo de la cuenta. Represema un aumento en las cuemas
de activo y gasto y uoa d-ísmirmción en las c 1,.1en~as de pasivo, capital e ingreso.
• Abono: Movimiento del lado derecho de la cuenta. Rcprcscma una disminución en las
cuentas de activo y gasto y un aumento en Jas cuentas de pasivo, capiraJ e ingreso.
Las reglas del cargo y el abono son fundamentales para el regis~·o contable de las ~·ansac­
ciones de negocios. Es conveniente aclarar que algunos sinónimos del término cargo son flébiw
y debe. lgualmemc. algunos sinónimos del término abollo son crédito y habiJl·. Para comprender
mejor esta regl:1cont:.1blese presenla la figura 3.2, en la cual se indica. c6mo aumenta y dlsminu ..
yc cada cuenta contable y cuá.l debe ser el S!~do normal de ta.~ mismas.

Manual contable
Bl manual contable. 1ambién llamado gufa de coruabiliwción, l'epl-esema la estructura del sis-
tema de con1abilidad de una entidad económica. Se trata de un documento inde pendienle en el

Figura 3.2 ACTIVO PASIVO + CAPITAL


...
Reglas del cargo y el
aoono, t l l 1
1
" i
Cargo para Abono Pora Cargo para Abono para Cargo para Abono para
aumentar disminuir disminufr aumentar disminuir aumentar

Saldo normal ~Ido normal Saldo normal


DEUDOR ACREEDOR ACREEDOR

INGRESOS GASTOS

! t t !
Cargo para Abano para Cargo para Abono para
PODCAST@ dlsniinuir avmenl(}r .aument;u cJisminurr
Escucha directamente del autor
la exphcación de las reglas de Saldo normal SiJido normal
cargo y¡¡bono. ACREEDOR DEUDOR
Concf9to de d1ario general 69

que, otdemás de los números )r títu los de las cuentas. se describe de nlílllera det"ll.ada lo que se
debe rcglswtr en cada una de ellas. junLo con los documentos que dan !)opot1e a la lranMcci6n,
así como lo que representa su saldo.
Este rnanunl sirve de referenCia aJ rcgislrar las U'ansacciones contables. Jvledjame el catálogo
de cuentas (que por lo general se detalla en las primeras p¡\ginas del manual contable) y del
manual o guía comabilizadora p uede lograrse una excelente visi6n del sistema contable y deter-
minar cómo deben registrarse las transacciones.
A nte.~ de estudiar la contabilización de lns tn:msncciones de negocios. es necesario que e l
alumno se familiarlce con determinndos conceptos que integran el material básico para el re-
gisu·o de las mismas. En seguida se definen la..:; siguienteS het1'amientas: diario general. mayor
general y balanza de cornproba<.:i6rt

Concepto de diario general


Hl diario general es un libro o medio magnético en el cual quedan regi~trudas, cro no lógicamen~
10 te. todas las transacciones efectuadas en un negocio, de acuerdo con los principios de contabili-
o dad y en función del cfccLO que é~1as hayan wnido en las cinco cuentas básicas de "cfivo, pasivo,
:e capital. ingreso y gaslo.
Con este paso. e l proceso contable del negocio adquiere un hislOrial o registro com_pleto de
los suce.sos, en orden cronológiC:o y en un solo lugar. Cada operación registrada debe tener. por
lo menos. un cargo y un abono compensntorio igual.

IS

Para saber más ...


:-
Cuando exrsten dudas sobre cuál es la tuenta contable correcta que se debe utilizar pata proceder al registlo
'O de Ulia uansacción de negocios, debe consult•r$e el catálogo de wemas, el manual contable, o ambos.
En la pagma ele<trónica www.mhhe.com/úniversitfades/guajardoSe se presenta un ejemplo del manual
,1-
contable, en el que se incluyen las cuentas más importantes que forman pane del sistema de contabilidad de
una empresa ylos motivos principales por los cuoles debe aiectarse cada una. Consulta dicho manual todas
las veces que lo consideres necesario durante el estudio de este libro.

s- En cada transacción registrada. la suma de los cargos tiene que ser igual a la suma de los
el abonos. mecanismo que se conoce como cownbilidad por pan ida doble_ En otras palabnL<, para
que el asi'ento sea correcto tiene que eSLar balanc.::ado.
A 1proceso de registrar las operaciones o lransacciones de negocios en el (tjario general se le
denomina asentar. Las s iete partes básicas de un asieu1·o de cljariQ son:
l. Fecha.
1. Nombre de la( S) cucnta(s) a cargar_
3. Nombre de la(s) cuenta(s) a abooar.
4, Cantidad(es) a cargar.
5. Canlidad(cs) a abonar_
6_ Explicación.
:/ 7. Rel~rencia_

Los asientos deben prepararse de manera clara y exacta. Siempre debe recordarse que, des-
pués de detem\inado tiempo, tanto quien efecuia el asiento como otra.<o;. personas t~ndní n nccesi~
dad de leerlo y entenderlo. Por tan ro. es nec:esal"io uti tizar un formato estándar en Jas empresas.

Registro de las operaciones en el diario general


A c<mtinuación se presenta un ejemplo sobre cómo se realiza e] proceso de registro de l ransnc~
ciones en el diarlo general.
El 10 de junio dd 200X, O.ffice C/ean. S.A., que se dedica a brindar el servicio de limpieZ(I
tle ojici tuM·¡ compró a una agencia i/e awomóvi/es mw camioneta tlpo pirk~up para iJJt(?grarltl
ll su equipb de transporte. La f:amioneta tuvo cm costo de $180 000 y para e/Jo se expidió el
70 CAPITULO 3 Registro d1? transacciones

Es lmponanre
Figura 3.3 registrar la /(!(/lD de CuentiJ qull.se CiJrgá OmrrdM que so
la transacción (aumMra) GJrga (aumentd)
Reg<stro ~ operaoooes
en el d c1no general. ~--~ OFACE ClEAN, S.A.

D1áno gene-r(ll J) lo¡• 1

J Fecha D~tallo \ D~b~,lll<lr _ _


Ju11i0 10, .~200=X;_--I---""I:::"'
'po=d:::.e.:;lr.:;a:.:;nsp=o:.:;rt::.e_ 180000
a.ncO>
Comprad~ CilMtOfleta pick.- p..'lrd renOl/aoón de equ1p0 de tra orte. ~ tmt11ó cheque número 26 de
BBVA

/
BreYe explicaciÓit dP
Cmmta que Si! abWid
(d~minuyc)
NUmero ele Teferencia segUn
cat.)/ogo de wemas
CdtHki"ld que se l.tbCm8
(disminuye)
la rtama<Oón

cheque mímNtJ 2610 de 88Vt\. /:.'u seguida se prest•tlltl el regisrro th• t',\ltl operachi" tm C'l tliario
de Ojjice Clnm. S./l. (figura 3.3).

Concepto de mayor general


El mayo1· gent!ntl es un Jibro o medio elecLrónico en e] que ~e cfet;;t\Í{' un registro individunl. o
separado. de lo~ aumentos o la!\ disminuciones de cm.:ulas específicH!\ en el sistema conlabl\!. B.s
decir, existe una hoja de mayol' purn cad~1 una de tus cuentas que uwnc.j e una compañía. Por lo
Lanto. si en el ,¡,lema existen 100 cuentas individuule!\. cada una \Crtí conocida como cuentu de
mayor. micnlrd' que el total de la.' 100 cuenta.' 'crá el mayor gencr•l. Esto quiere decir que el
número de cuenta..; que haya !\Cr"~ equivalente al número de cuenta., de mayor geneml.
Exislen varius fonnas para regi\trar la información que debe acumular cada una de hl\ cuen-
tas de mayor. L.a cuema '"T" 1.!~ uno manera muy t'ápida de informal' cuando se Wtbuju c1;1 la
solución de un pt·oblema. E."'ta ftn'mH no se utiliza pura J1evar regisLr()S contables conVCilCÍOimles.
ya que repre<cnta 'ólo wl m~todo didáctico.
La mayor parte de las empn:"'> emplean unu fomla que riene ..cccione> para toda la inlor-
mación esencial. en una dis-po,ición muy similnr a la de la cuenta ••T ... Entre las divcr...:t!'o fom1as
de registrar en el mayor. la mth común es lo que se empleará en todos los problema!\ que se
plomean en \!stc libro. Tiene un u columna pnrH Clll'gll!\. otra pan\ abono$ y una adicional para el
saldo. Con cstn forma. cad~t vc.t que se asienta un¡¡ operación y se hup.u ~u pase a lit~ cuenta~ de
mayor cotre,pondientes puede obtenerse el saldo con racilidad.

Pases al mayor general


Una vez que :-;e ha reaJiz¡ulo el pmceso de reg.:htrar las transaccionc:-. en el Wario gencml. el
siguiente paso es realizar el u·a~pn so o cop iad~ la información del c.Jiario a las cuenl n~<t iudivi-
duales del mayor. A este proceso ,. le dcnominn pao;es al mayor.
En gencrdl, lo> pases al may<>r'"' hacen todo< lo> dfas o. mclu<e, a tiempo real. si e' a través
de un ~istema computariado. con el objeti\'O de rn:tmener actunli1:1do el mayor. É~ta e~ una
operación muy importante. que exige la mayor e.'<nctitud ~¡ se desen contar con bueno~ reg.i'\tros
y presentar a la administración datos 5oaociem' adecuados. En '~ll" ida se detalla el proccdi-
mienLO eJe pnsc nl mayor y se iluMra el ejempiQ mH<:1·ior en h1 fi gurH 3.-'l .
a) Se comienza con el cargo. Se localiza(n) lu(s) cuenta(s) en el muyor y se anotan las canti-
dalle' en la columna o '<:Cción del debe junio con la fecha corrc,poniliente. En lo' diarios
y mayore~ no se uliliLa el ~igoo de 1>"""·
b) En la columna de referenci¡~ del mayor se nno1a el número correspondientc a la página del
cliario 1 donde origino1mcnlc se. registró la tran!\acción. Estn unotaci6n permite tener una
Conctpto de balanza de comprobación 71

referencia cruz.ada completa entre los dos reglslros. El primer n1Ímero significa el mí mero
de transacción o registro y la le11'S seguida de un número represen la el número de hoja del
diario donde quedó aseotado el registro: por ejemplo: 1 D-1.
e) Después se anillan los datos del(lm;) aoono($). Se localiza(o) la(s) cuenta(s) de mayor y se
ru-lotan las camidades en la sección del haber, además de anotar la fecha correspondjente.

1 (i) A 1 igual que se hizo con el cargo, también con el abono se debe anotar en la columna de
referencia del mayor el número COITespondiente a la página origen del diario.
e) Debe observarse que, en general, las explicaciones no se tnl~pasan a la.s cuentas de ma·
yor. S.in embargo, puedeo anotarse algunas acJaraciooes especiales.
j) Se 11b1icne el saldo de cada cuenla de mayor afeclada por la transacciÓJ1.

Con cepto de balanza de comprobación


Después de haber efecmado los pases al mayor de !odas las operaciones del periodo contable,
se determina el saldo de cada cuent" al final del peti odo. Cuando se conocen los saldos de las
cuentas del mayor, puede prepararse una balanza de comprobaci6n, que es una li s~• del saldo de
cada ona de las cuentas del mayor general, cuyo objetivo es realizar wta veri r.cación del mayor
general para determinar si los 10~1les de los saldos deudores y acreedores son iguales. Es nece-
sario efectuar los siguienLes pasos para elab<mu la balan7,a de comprobación:
l. Prepare el encabezado adecuado (nombre de la compaiífa. nombre del es1adó financie-
ro, fecha).
2. Elabore una Us1a de los nombres de las cuen~as del mayor en el orden apropiado (aclivo,
pasivo. capital. ingresos y gas10s).
()

~
o OFFICE CLEAN, S.A. Figura 3.4
!e
:1


-- Feclla

Jumo 10, ZOOX


D1ano general

Detalle

Eq u~po de transporte
Referencia

1070-4
Debo

180 000
Hoja 1

~l aber
Pases al mayo( geo.etal

la
S. B~n(oS 10 10-3 180 000

,._ Compra de camioneta pick~up para renovaciOn de equ1po de ¡ranspone, s. emitjó c;heque n mero 2.610 de
BBVA
"tU e) / a)
/
:1
le OFFICE CLEAN, S.A.

... Fecha
Nombre: EQUIPO DE TRANSPORTE

Referencia
,- CT.O. NÚM RO 1070-4

Debe Haber Saldo

:1 Saldo micial o
i· Junio 1O, 200X 1 D-1 180 000
180 000 '
~ /
¡S ~)) e) f)
lll
OFF!CE CLEAN, S.A.
JS
P' 1

..... •
Nombre. BANCOS CTA Nú ERO 1010-3
-
Fe(ha Refetencra Debe Haber Saldo

Saldo mic1al 350 000
)S

"
Ja
Junio 10,
...
~oo x
/
d)
1 D-1 180000 170 000 t
72 CAPITULO 3 Registro de transacciones

3. Registre en las columnas del debe y haber de la balanza de comprobación los saldos
dcudorts o acreedores de cada llna de las cuentas del mayor general.
4. Sume moto la columna del Jebe como la del baber. Ambas deben sumar igual.

En la figura 3.5 sepre$enta un ejemplo de la balanza de comprobación.

Figura 3.5 OfFICE CLEAN, S.A.


Balanza de comprobaci-Ón antes de a¡Ustes
B.1tanz..1 de Al 30 de unio del 200X
cornprobaccé-n.
Cuenta Debe Haber

Bancos: $1 77900

Clrentes 100000
Mater1al de limpieza 35 500
Seguro pagado por anticipado 54 000

Equipo d~ transpone 1&0 000

rv!obiliarlo y equ1po de ofic•na 150 000

Proveedores 84350
Anticipo de dientes 60000
Intereses por pagar o
ISR "flOr 9<1gar 61 sao
Documentos por pagar a C.P. 120 000

Copit•l social 300 000


Dividendo! 8000

fngré:so por servicios 180 000


Gasto por sueldos y salarios 45 000

Gasto por publicidad 21 300

{;asto por seNi<ios púbhcos 2 150


ISR 32 000
Total 805 850 805 850

Impuestos en operacion es de compra y venta


Como ellecrot· p1·obablemente sabrá. los impuestos se calculan ya sea con base en las utíl idadcs
obtenidas, y también con base en las operaciones de compra y venta. En el caso del impuesto aJa
utilidad. el grava1neu se denomina normalmente impuesto sobre la renL.a y se calcula apJicanc;lo uo
porcenwje a la cifJa de utiUdad de un periodo. A este impuesto nos referimos en el capítulo 1 de
este libro, al explicar las diferencias entre los subsistemas de información fillatlciera y el fiscal.
En el caso del impuesto<Juese determina con base en el consumo. las operaciones de compra
y vema de ciertos bienes y servicios generan un impuesto que puede de!lerminarse de diferentes
formas y en función de ello adoptar un nombre. )'a sea impuesto sobre ventas o impuesto al valor
ag-regado. Los impuestos al cónsumo en cualeSquier.:. de las dos formas de..o.;critas -e inclusive
en ambas- existen en prácticamente todos los países, aunque eshin exentos los bienes que son
ex portado~ del país, convirtiéndolos en mf ícu los que no son sujetos a dicllo impuesto o mejor
conocidos por su dcnominaci6n en inglés. arlítulos duryfree .
En vista de lo anterior. un aspecro muy imponantc en las operaciones de compra y venw, en
unn organización económica es el tratamiemo de los impuestos aplicabJes a ese tipo de transac·
dones. En la sigLLientc sct.ción mencionaremos la mecánica de cálculo y registro contable de los
bienes y servicios que son sujetos a un impuesw a) valor agregado (fVA) 0 por su dcnominaci6n
en inglés: value added tliX (VAD.
ImpueStos eni)p~radones de (ompra y venia 73

Impuesto al valor agregado (IVA)


La mc.t:.ánica de este impuesto consiste fundamemalmente en que se causará éste solo con el valor
adicional que se le i.ncorpore ~1 un bien o servicio en cada un~ de sus e t <:l JXts de comerciali;.r.ación.
La tasa de impuesto a l valor agregado puede variár dependie ndo del país de que se Lrara. Puede
ser tan bajo como 7% o tan airo como 23% del valor de la operación de co¡upra-venta. Las dispo-
,~,tdones fiscales para determinar si una operación de compm o vento.1está sujeta a e~te gravamen

1 es compJeja y e.std en funci6n del Lipo de bien o servicio que se esté transaccionando y si se paga
o no en efectivo. En los siguiemes pá1·rafos de esta sección procederemos a describir en forma
simplificada la meccinica de cálculo, registro cQntable y compensaci()n de este impuesto en ope-
raciones básic~ts de compra y venta, rcaliz.ad~L~ de t:ontado.
Este impuesto obliga al vendedor a cobmr a1consumidor un impuesto sobre e] ingreso por la
venta o prestación de un servkio. según sea el caso. Cuando se realiz.a una vcnt.<1 o se presta un
servicio y se paga en ci'Cclivo, se uti1ila la cuenta 1VA por pagar. ya que en este caso el vendedor
actúa como recaudador de dicho impuesto y el !VA cobrarlo ~1 cliente Jo tiene que declarar el
vendedor al fisco.
A continuación se muestra el J'egíso·o contable de una venta por l 00 000 pesos doode se co-
brJ 15% del VA al cliente o consumidor y la operación que se debe hacer para obtener el monto
de dicho impuesto:

1 $ LOO 000 * O.J5 = $15 000+-- Éste es el lVA que se genera

BanCO$ 1t 5000
Ventas 100 000
IVA p(>< p;¡gar 15000

Por eJ contrario. si la empresa realiza alguo.a compw o requiere de aJgún servicjo y se paga
en efectivo. entonces se emplear:í la cuenta de IVA por acreditar. porque tiene la posibilidad de
recuperarlo o compensarlo poslcrionncntc contra eiiVA por pagar. A continuación se muestra
el Tegistro contable de una compra de inventario por $50 000 en la que se paga 15% adicional
de TVA;

Inve-ntarlo 50000
NA por acreditar 7 500
Bancos 57 500

~S Posteriormente_ el total de la cantidad acumulada en la cuenta de J VA por pagar se compen-


la sar::\ con el total de la cantidad acumu lada en la cuema de !VA por acreditar. Es decir_ el TVA
un cobrado por la venta efectuad;1 o por e] !'iervicio prestado a los clicntC..~ 1 c..~ cottlpl!nsado con el
de IVA pagado por las adquisiciones efecmadas a Jos proveedores o pt-estadores de algún servi-
l. cio. Cuando se liquide o pague el JVA al fisco se debe realizar un asiento sjmlJar al siguiente
)f¡) ejemplo:
1e~

lor IVA por p;¡gor 15 000


\'(! IVA por aaeditat 7 500
on Bancos 7 500
jor
Suponiendo que sólo se efectuaron las dos transacciones anteriores.
en
IC-
IO> Desglose del impuesto al valor agregado
ón A Jgunas transacciones se presentan con el rYA incluido en el mont() total de la opcn1dt'm. En es~
tos casos ~s importante calcular el valor de la transaccióu neta de IVA. es decir. se debe calcular
74 CAPITUlO 3 Regisuo de uansacciones

la pane con'l.:spondieme al monto de la Lransacción sin conside111r el IVA. Luego. 111 d iferencia
entre esta curHidad y lu iniciul scnl el monto ccm·c~pondientc aiiVA. Por ejemplo.~ ¡ se paga la
renw de un local comercial por un total de $11 5
000, incluyendo IVA. el proccdimicmo para
calcular la pnne correspondiente al gasto y aiiVA e; el siguiemc:

115 000
- l-.I S =lOO 000 1 / E> ol iVA de>glo>adn

b ooo - 1ooooo =1s oooV


El asiento para registrar la transacción dcspué' de haber desglosado eiiVA es:

Gasto por n:!nta $100 000


IVA por acfed1tar $15 000
Banros i SII SOOO

Impuesto sobre ventas


El impuesto sobre ventas es o tro ¡ipo de iJltpuosto ni consumo. La tnsn de impuesto JlUcde fijarse
tan bajo como 2% o subir a nivele.~ de más de 10%, dependiendo del país que lo utilice. Cuando
se hace una operación de Vl:nln se le agrega el porcentaje de impucs 10 sobre venta correspon-
diente al país o localidad de que se trate.

Ejemplo
Suponga que uni1 compaflra vende $lOO 000 de mercancía de contado. Dich~ rnmsocci6n de
acuerdo con las disposiciones fiscales del país de referencia está " 'jeta a w1a ta.'a del 4%. El
registro contublc de taJ tran,aceión sería:

104 000 . ~

::::stos sobre vent•~·p-o-,-p-aga-,-+---------l----;.;{);:;.;:;.:


.: ;.:
1 0
=l'
En el en><> del comprador. el impuesto pagado ":ría pane del valor del bien o ""rvicio adqui-
rido, por lo que se registraría el monto total.

lnventatiOde mcrcan<fa 104 000

Bancos t04 000

Debido a la diversidad de Impuestos al COihumo aplicable\ a In< operacione' de cornpm y


venta en diferentes paísc.,, y n In cornplcjidlld que implica su aplicación (operaciones de conta-
do o crédito, a todos o a algunos bienes o Sci'Vicios, difcrenles wsns eJe aplicación, c;Lc.), en los
ejemplos ilusrraLivos del libro, nsí como en In mayoría de los ejercicios y problema~ ....e maneja-
rán lru. opcmciones de compra y venta de biene.' y servicios sin impuestos al consumo.

El ciclo contable
El regislro ele I3S operaciones tl lransaccionc:-, que realiza una l)rgnni7...aci6n económica se realiza
con la inlención de integrur una hüse de datos que permita su ulilización poslcrior pilr::t generar
infor111acic~n lítil eo el proceso de lOma de deci,ioncs de los difercnh!s usuarios externos. Nor·
mal mente. lll'> actividades nccc"1rias para elab<>rar estados financieros a panir de las trunsaccio-
nes que realiza una organitación económica se agrupan en el ciclo contable. que inclu)•e cuatro
proceso' o módulos principale<:
Caso demostrativo:registro de transacciones 7S

is
la
Para saber más ...
m ¿Quieres saber más del IVA?, ¿cómo o~ra?, ¿cuáles son las disposiciones legales principales aplicables
a este impuesto?, ¿qué productos frservicios es1án exentos de IVA?, ¿qué porce-n1aíe r~p1esenta este
impuesto del ingreso total del gobierno federal?
Entonces •1isita la página electrónica www.mhhe.comluniversidades/guajardoSe y podrás conocer estos
y otros aspectos rgualmente rmportantes del ímpuesto al valor agregado.

L. Registro de transacciones.
2. Ajustes.
3. E.~wdos t-inanciei'Os.
4. Cierre.

E..xcepto lb ¡•eferente a los estados finanCieros, se debeu realizar a su vez cuatro paso~ o a.cl i-
vidades básicas- para generar la información relmiva a cada uno de !!SOs procesos:
l. Análisis de In información.
2. Registro en el diario gcncn\1.
3. Clasificación en el mayor general.
4. E1nboraci6n de la balan7..a decomprohación coiTe~pon dien Lc.

E:n las siguientes pági11as se detalla la aplicacióo del primer módulo: el registro de lastran-
sacciones.

de
Caso demostrativo : regist ro de t ransacciones
Bl En esta sección se aplicará lo que se ba explicado detalladamente en lns secciones anteriores.
l'am ello se presenta una serie ele transacciones efectuadas durante mayo del 200X por la em -
pre.sa Servl-iviant, S.A. E...¡ necesario p<mcr especial alcnción a este ejemplo, pues también será
utilizado en capíLUios subsecuentes.
Servi-Mam, S.A. es una empresa que se dedica al servicio de limpieza de pisos. ventanas
e instalaciones en general. Esta empre-sa inici6 ~u~ operacionc~ como una sociedad an6nima
integrada por Lrcs socios, quienes re;dizaron una aportación de $100 000 cada uno. En la página
siguiente se presenta el catálogo de cuentas.
¡ui·
Para saber más ...
La contabilización de las o~raciones que realiza una or~anización económica implica el conocimiento de
aspectos conceptuales de información financiera, pem también el desauollo de una gran cantidad de activi-
dades un tanto rutinarias.
Para log!ar que te concentres en losaspectos fllndamentales del ciclo contable y al mismo tiempo facili·
!arte la realizaCión de actividades mec.lnicas en todo el proceso de registro, en la pagina del curso podrás
ra y encontrar ContaFin, una •1e!sión simplificada de un sistema computacional de contabilidad disenado ex·
nta· presamente como apoyo a este libro. También tiene el propósito de propiciar el aprendlz:aje de los conceptos
r los básicosde información financiera.
reja- Visita la págin¡¡ de Internet WWVI.mhhe.comluniversidadeslguajardo5e para que entres en COIItacto
con ContaFin y empieces a f•miliarizar!e con S\J funcionamiento. El conodmiento que obtengas de esta
herramienta te sera de mucha utilidad, pues ser;i utilizado como apoyo en la solucirín de la mayoria de los
ejemplos prácticos y problemas de este libro.

!liza A continuacit;Sn se rnuesu'Sn las Lransacciones <1ue efectuó SeJ'vi-ManL: S.A. durante el pri-
1erar nlcr rnes de operaciones.
Nor· 1. El 1o. de rna)•O, coo la apor1aci6n total de los socios. se abrió una cuenta de cheques
coio-
empresarial en BBVA a nombre de -la empresa.
uatro 2. El 2 de mn)ro, los socios firmaron un contraro de arrendamiento poi' el Jocal en donde se
establecerá el negocio y pagaron $50 000. corTespondiente.~ al pago por adelantado de
.r

r 76 CAPITULO 3 Registro dellansacciones

SERVI-MANT. S.A. Catál!!!jo de cuentas


tOI0-3 S.neos
1030·1 Cltentes
1040·1 f-..,atenales de oltc,na
1040·2 Producto~ qulmiCos
10&0·1 Renta pagada, por clnti(i!)i)do
1070·4 Equrpo de triln~port~

1070·5 Dep. Jcum. de cqwpo de transport(l


1010-8 Moblhdno y equipo do oltdna
1070·9 Oep. acum. de- rnoh1hdrio y eqUtpo
2010·1 Proveedores
2010-3 Acr~dort"S dNetSOS
2020-1 Intereses por p.341r
2030-' ISR po< Pil<J<l'
2040-• Anto<•pos de chentes
7050-2 Documentos po1 ~ru .a largo plazo
3010·1 Cap1tal soc.ial
3020-1 UHIIdadPs r('tL•nrdas
3030·1 D.v1t1endo~

40 10·2 Ingresos por ljPrVK: ro~


5020·~ Gosto por publiCidad
5020·> G.vilo por productos qulmicos
5020·13 Gasto por d<!pn d~ e<¡ tupo de transporte
5030·1 Gasto por sueldos v salanos
5030-2 Gasto por rT\cltenarc~ de of,cin.a
5030-4 Ga!~-tO por renta
5030-7 Gasto por WMC:tOS pubhcos
5030-12 Gasto por dopn de mcb y equ po de ofiCJna
5030-13 Gasto por manu~mm1ento
S040-1 Ga}to por mtC"I(>Sl"\
5050· 1 ISR

lo' pl'ó:ümos cinco meses. Este pago se renlizó COil el cheque mímcro OOO Lde la cuenl n
de lu cmprcMt.
3. F.l 2 <.le mayo se compró mobiliario y equipo de olicinn n Fabricantes Muebleros. S.A.
El llll:ll de In compra fue de S 120 000. Se pagó la mitad <.le la factura ton el cheque
número 0002 y el resto deberá pagarse en 15 dfns.
4. F.l ~ de mayo"" pagamn $20 000 por conccplo de publicidad: para ello <e emitió el
ch<:quc ruímcro 0003.
5. E16 de ma}o"' compró un camión paro laopcr.JCi6n del negocio en 5170000. Las condi·
ciones de compra fueron las siguientes: -IO'k de enpnchc. para lo cual Sé emitió el cheque
númcn> ()(]().1, y el resto se deberá pagar en P"gos rnen"mlcs a un plazo~ 2-t mese.<.
6. El 8 de mayo se comra1aron a seis per..onas para el tr:tbajo operativo y se acordó pagar-
les $2 500 quincenales a cada uno. Adem;ls. 'C conll'~l1Ó personal :Hlmiojstrarivo con un
sueldo qui nccnaltotal de $40 000. Sus labores comcnwr;ln el 16 de abril.
7. F.l 11 di! muyo ~e compró n un mismo proveedor material pura oficina por S5 000. udc-
m(!s de pi'Oducws qufmicos por $63 000. El pago'" hurtl poslcriormente.
Caso demostrati'lo:regisl.l'o de transacciones 77

8. El 15 de mayo se solicitó un préstamo de $40 000 a BBYA. por lo que se tinnó un


documento a un plazo de 24meses con una tas~1 de inteJés de 12% anual pagadero men-
sualmente. El préStamo f'uc.otorgado y recibido en forma inmcdima.
9. El 17 de mayo se pagó el resto de la facmra de Fabricantes Muebleros. S.A. con el che-
que número 0005.
10. El 20 de mayo se efectuó una venta de $160 000. de la cual se cobraron $60 000; los
$100 000 restantes serán cobrados hasta el siguiente mes. El total del dinero recibido se
depositó en la cuenta de cheques de la empresa.
11. El 22 de mayo se pagaron $1 300 por concepto de rcparacionc,~ de equipo de cómputo.
Para ello se emitió el cheque número 0006.
12. El 25 de mayo se facmró al cliente Gnseoductos. S.A. la cnnüdad de $40 000 como
anli cipo por los. servicios que :-¡e <,Horgarán duranle los próxlmos 60 días. El total del
efectivo recibido se depositó en la cuema de cheques de la emp1·esa.
13. 61 25 de mayo se pagaron con un cheque los siguientes servicio:-; públicQs: S2 000 de
servicio telefónico y $900 de luz.
14. El 31 de mayo se pagaron sueldos y salartQs al persomll operativo, COITespondiemes a
la segunda quincena de mayo.1'•1m ello se emitió el cheque númeco 0009.
15. El 3 1de mayo. debido a los buenos resultados del nl!gOCio, Jos socios deciden hacer una
repartición de dividendos de $8 000. mismos que fueron pagados ese mismo dfa con el
cheque número 00 1O.
1ó. El mismo día 31. el comador de la empresa calculó que por concepto de Impuesto Sobre
la Renta. la empresa deberá pagar $1O500 antes dell7 de junio.

Análisis de la información
En estn sección se ~maHz.ará e.l efecto que cada operación de Scrvi.:Mant. S.A. tiene sobre la
ecuación contáble básica.

Transacción 1
ACTIVO: En la cuenta de Bancos. ya que se J'ealizó la apenura de una cuenta bancaria; por lo
tanto, se debe hacer un cargo por $300 000 (3 socios • $100 000) para aumentar el activo.
CAPITAL: La cuenta de Capital social aumenta por $300 000 con la contribución de los tres
socios~ por lo Lanlo. se debe hacc1· un abono para aumenlar el capital.

Transacción 2
• ACTIVO: Disminuye la cuenta de Bancos porque se realizó i.lll pago. lo cual desciende el
saldo de la cuenta de cheques: por Jo que se debe realizar un abono po1·$50 000.
• AOlVO: Aumenta,en la cuenta de. Renta pagada p<lr anticipado, ya que In renta nón no se ha
util izado, lo cual representa un aclivo: por LanlO. se dc.!bC reali7..ar un cargo por $50 000.

Transacción 3
• ACTIVO: Disminuye la cuenta de Bancos porque se rl!aliz6 un pago, lo cual desciende
d saldo de la cuenta de cheques: por lo que se debe realiza¡- w 1 abono pn1· la cantidad de
$60 000.
• ACTIVO: Aumenla la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina. que es una cuenta de activo
el <1uc deberá cargarse por $ 120 000.
PASIVO: Aumenta por tener el compromiso de pagar a Fabricantes; Muebleros el re.~to de
¡¡. la factura. Esté aumento debe regisu·arse en la cuenta Acreedores diversos y por ello debe
uc regist:nU·se w1 abono por $60 000.

u·. Transacción 4
"" • ACTIVO: Disminuyo la cuenta de Bancos porque se reali:l.ó un pago. Jo cual desciende el
saldo de la cuenta de cheques: pQr lo que se debe reali7..nr un abono por $20 000.
le· • GASTOS: La publicidad representa un ga.'ilO, por Jo cual se debe aume ntar la cucnta.Ga<\to
por publicidad con un cargo poi· un monto de $20 000.
78 CAPiTULO 3 R~glstro de transacciones

Transacción 5
• ACTlVO· Aumenta debido a que el camión representa un acli\o para la empresa. por ello
debe realitar.c un cargo por S270 000 a la cuenta de Equipo de tmn<pone.
• ACTlVO' Di"ninuye la Cllenta de Bancos porque una pane de c'ta compm ,..;, realizó con un
pago de lu cuema de che-ques: por lo que se debe realizar un abl>no por ~108 000 ($270 000 *
0.4).
PASIVO: Aumemn por la pan e que se va a pagar a crédll('l; \C debe abonar la cuenta de
Acrccdol·es diversos.

Transacción 6
En c:-.ta opl.!ración no se ve afectada ninguna cuema contahlc. por ende no se ret1uicrc hacer
ning1ín u!'-icntl) con1able.

Transacción 7
• ACfiVO: L:o cuenta de Materiales de oficina. a>í como la de Producto> químicos aumentan.
por lo cual deben hacer"' cargos de S5 000 y de $63 000.
PASIVO· Aumenta porque la compra >e realizó a crédito. por lo cual debe hacerse uu abo-
no a la cucnt;~ de Pro\'ccdorc> por S68 000. que c.' el total de la' compra> realizadas.

Transacción 8
• ACfiVO· La cucma de Bancos aumemaró porque s.e obtuvo el pré>tamo, por lo que debe
uumenlarsc con un cal',go de S40 000.
PASIVO: l.a cuenta de Documentos por pagar a largo plato. que es una cuenta de pasivo,
sufre un aumento 1w rquc M.! contrajo la obligat·ic.~n de pugnl' nl bunc:o $4-0 000.

Transacción 9
• PASIVO: L;o cuenta de Acreedores diverso' disminuye con un cargo de $60 000 para liqui-
dar e~::l cuent:.l por pngar que tenía pendiente de pago.
• ACfiVO: La cuenta de Bancos disminuye porque el pa~o 'e rcaliz<l con cheque y afecta
directamente el 'aldo de la cuenta de cheque>.

Transacción 1O
• ACTlVO: 1~• cuenta de Bancos aumenta por la entrada de cfccli\O a In cuenta de cheques.
por lo cual '"debe hacer un cargo por S60 000.
• ACfiVO: La cucnt:o eJe Clientes aumenta por la preM:oción del -cr\'icio a crédito. se debe
rcg"trar un cnrgu pur S lOO 000.
• INGRESOS; La cuenta Ingresos por se1vicios aumcnw por $160 000.

Transacción 11
• ACTIVO: La cuenta de B:mcos disminuye por el pago d~ In~ repnrnciones realizadas, por lo
que se debe hnccr un 11bono de $1 300.
• GASTOS: La cuuntu de Gn~to por rnanteoimjento aumcnw. por lo cunl se debe regisu·ar un
cargo de $1 300.

Transacción 12
• AalVO En c..,ta mmsacción se recibió cfCCll\'0. mi .. mo que 'e depositó en la cuenta de
cheque>. Por ello aumenta la cuenta de Bancos con un cargo de $-10 000.
PASIVO: L:o cuenta de t\nticipo de ctien!es se debe aument:or porque >< le debe el servicio
a Ga......"'ductos, S.A.; representa un pasivo que debe abonaN: por los $~0 000.

Transacción 13
• ACTlVO: Dbminuyc la cuenta de Bancos por el pag.o de 'crvicio\: se l'cgistrn un abooo de
$2 900 ($2 ()()0 + ~900).
• GASTO: Aumcntu la cuenta de Gasto por servicios públicos con un cargo de $2 900.
Caw demostrativo:fegistro de 1ransa<tiones 79 •

Transacción 14
) • GASTO: Aumema la cuenta de Gasto por sueldos y salarios con un cárgo de $55 0()0.
• AGIVO: Disminuye la cuenta de Bancos po>' el pago de sueldos y salarios del personal que
labora en Sen•i-Mam, S.A.; se registro un abono de $55 000.
''
Transacción 15
e • CAPITAL: A l declarar y pngnr dividendos se presenta unn disminución en el capital conta-
ble. ya que dicha rcpanición se hace rncdianlC las uLilidade!\. Debe hacerse un ubono a la
cuenta de Di,•idendos pagados po•· $8 000.
• AGIVO: Disminuye la cuenta de Bancos, mediante un abono de $8 000 por el pago reali7A1do.
~·· Transacción 16
PASIVO: La cuenta de !SR por pagar numen~, con un abono de$ 1O500.
GASTOS: Aumenta el Gasto por !SR porque debe reconocerse aunque no haya sido pagad1>,
l. segúo lo establece el principio de base acumulada o devengada. Se debe hacer un abono ele
$10 500.

Registro en el diario general


Una vez que se analizaron las lransacciones. se procede a registrarlas en el diario general de
)0
Se1'Vi-Mant, S.A.

o, 1 SERVI·MANT, S.A.
1 l!)icu'ío general Hoia 1
Fetha Detalle Referencia Debe Haber=
Mayo 1, 200X Bancos 101().3 300 000
IÍ-
Copital soqal 3010-1 300 000
Aportac1ón de Jos socios en efecttvo para imdar las operaciones de ServH11ar>1,
la
Mayo 2, 200X Renw pagada pot 1060-1 so ooo
anticipado
Bancos 1010·3
lS. Pa{lo de tent.a d~ tres meses con el ~heqve númeto 0001
Mobiliano y equ1po de
Mayo 2, iOOX 1070-$ t20000
be oficinC;l
Bancos 1010·3 60000
Aaeedores
2010·3 60000
diversos.
Compra de mob11iano vequ1po de of1cma con saldo a pagar el17 de mayo; se emitió el cheque número
lo 0002.
Mayo 3, zoox Gasto por publiodad 5020-4 20 000
un Bancos t010·3 20000
P<~go por concepto de publiodad con che<¡oe numero 0003
Mayo 6, zoox Equipo de transporte 1070·4 270 000

de Bancos 1010·3 tOS 000


Acreedores
2010·3 162 000
cio drversos
Compra de un cMllión con :x>ldo • pagar en 2<1mensualidades. ,. emitió <l>eque nunw0 QOO<I que avala
40% del enganche
No .se registra asiento
Mayo S, ZOOX
de COOiable

(conlinüa)
80 CAPITULO 3 Registro de transacciones

SERVI-MANT. S.A
Diario enéral

Fecha Detalle Referencia Debe Haber


Mayo 11, 200X Md!Orl•lt>< de ofocina 1040·1 "' 5 000
Productos qtJfmicos 1040-2 63 000
Proveedores 2010-1 68000

Adquisición de matenales de oficin.¡¡ y productos qulmlcO!t.) cród.to.

Mayo 15, 200X Banco< 1010-3 40000

Docurnento por
2050-2 40000
pagar Ll'
Pr~tamo bancano a 24 mese con tasa de , 2% anUcll, p..¡qadero mensualmeflte

Mayo 17, 200X A(re<><fort>< diversos 2010.3 60000

Bancos 1010.3 60000

Pago del resto de1a comJ)Ia de mobohano y ofoana de1 2 de INyo

Mayo 20, 200X Bancos 1010-3 60000

Clien1•1 1030-1 100 000


Ingreso por WfVICIOS 4010.2 160 000

Ingreso por servicios brindados.


G~s1o por 1 300
Mayo 22, 200X 5030·13
m.lntt"~nimiento

8c1ncos 1010-3 1 300

P,1go de la reparac10n de equioo d~ cómputo con chcqu n\Jmero 0006

Mayo 25. 200X B•ncos 1010.3 10000

Anlo<opo de doentos 2040.1 40000

Am.opo del cloen1e Gaseodo.aos. SA po< seMcoos rea ~ los Jl'ÓlOlllOS 60 dias

GastO poc seMOOS 5030-7 2 900


Mayo 25. ZOOX
rubhcos
Boncos 1010-3 2900

PDgo de scrvlc:•o 1elefón1co con cheQu~ núméro 0007 y pago d[lluz con cheque numero 0008

Ga~to por 5ueldos y


Mayo 31, 200X 5030·1 SS 000
o;a1;¡tios
BancO!> 1010-3 55 000

Pago de sueldos y salarios con ol cheque numero 0009

Mayo 31, 200X Ow1dendos 3030-1 8 000

Banco< 1010.3 8000


Pago de dMdendos a los >OCIOS

Mayo31 200X 1SR SOSO·l 10500

ISR por pagar 2030-1 10500


Regtstro deiiS-R por pagar en el \-19U14!0ifl' llit~

Clasificación en el mayor general


Una vct que lus trnnsncciones se regisrran en l!l diario gctwral ~e deben trasladnr o copiar los
movtmienlos a cudn cuenta de) mayor.
caso demostrativo: registro de transacaones 81

SERVI·MANT, S.A.

1 i'lombre· BANCOS 11 CTA Nllm. 101 0·3

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

Mayo 1, 200X 1 D·l 300 000 300 000

2 2 D· l 50000 250 000

2 3 D·1 60000 190000

3 4 0-1 20000 170 000

S D·~
1 6

15 S D·2 40000
108 000 62000

102 coa

17 9 D·2 .60000 42 000

20 10 D-2 60000 102 000

22 11 D·2 1 300 100 700

25 12 D-2 40000 140 700

25 13 D-2 2 900 137 800


1
1 31

31
14 [}-3

15 0·3
55000

8000
82800

74800

Saldo >ntes de a)usres 74800

1
1 Nomb~. CLIENTES
SE.RVI·MA
CTA. Núm 1030·1

'Fecha Referencia Debe Haber Saldo

Máyo 20. 2oox 10 D· 2 100 000 100 000


Saldo antes de ajustes 100 000

¡o--
SERVI·MANT S.A.
Nombl&; MATERIAL~$ DE OFICINA 11 CTA. NÚM 1040·1
·,
Fecha Referencia Debe Haber Saldo

M•yo 11, 200X 7 D·2 5 000 sooo


Saldo antes de ajustes 5 000

SERVI·MANl: S.A.
N<>mbre PRODUCTOS QUIMICOS CTA NÚM 1040·2
' Haber Saldo
Fecha Referencia Debe
Mayo 11 . 200X 7 0·2 63000 63 000
Saldo antes de ajustes 63 000

SERVI-MANT S.A.
Nomb~: Kf NTA PAGADA POR ANTICIPADO 11 CTA NÚM 1060·1
. Haber Saldo
Fecha Referencia Debe
Mayo2, 200X 2 D·2 50000 50000

los Saldo antes de a¡ustes 50000


82 CAPITULO 3 Registro de transacciones

SEJIVI·MANT, S.A.

~JfT • Et F T .> S'<JA'l'

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

Mayo6. 200X S0·2 270000 270000


Saldo antes de ajustes 270 000

CTA. l•lUM 1070·8

Fechn Referencia Debe Haber Saldo

Mayo 2. 200X 3 D·l 120 000 120 000


Saldo antes de ajustes 120 000

SERVI·MANT, S.A.
'.:TA U~.i 20· O
1 1()

Referencia Debe
-
Haber
- - Saldo
Fecha
Mayo 11 200X 7 0-2 68000 68 000
Saldo antéS d~ ajuste-s 68000

SERVI·MANT, S.A.
CTA. NUM 2010·3
Fecho Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 2, 200X 3 D-2 60000 60000
6 S D-2 162 000 222 000
17 9 0-2 60000 162 000
Saldo am~ de ajustes 162 000

SEJIV~MANT. S.A.
Nomb r R~ D PAGAP CTA NU~ 2030 1
Fcdla Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 31 . 200X 16 0 ·2 10 soo 10500
Saldo antes de ajustes 10500

SERVI· MANT. S.A::,·:;;----""!"!======~


!POS DE LIENTES CTA NÚM 2040 1

Referencia Debe Haber Saldo

Mayo 2 S. 200X 12 0·2 40000 40000


Sa'do antes de afUS!es 40000

= = = =S=EJIV = I·MANT. S.A.~;--=-=-========~


-OIT . re on MEN l'u PAGAf A LARGO •1.A2 ..iL------.....:'-;..':;;
A;.;N.:;U~~·· 2050·2
Fecha Referencia Debe Hober Saldo

Mayo 15. 200X 8 0·2 •10 000 40 000


Saldo antes de ajustes AOOOO
C:aso demosuativo: u:lgistro de uansacciones 83

1 SERVI·MANT S.A.
Nombre: CAPITAL SOCIAL CTA. NUM. 30 10·1
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 1. 200X 1 0- 1 300 000 300 000
Saldo antes de ajustes 300 000

SERIII-MANT S.A.
1 Nombr..: DIVIDENDOS CTA NUM 3030-1

1 Fe-cha Referencia Debe Haber Saldo


Mayo 3 1, 200X 15 0 ·2 8000 8 000
Saldo antes de ajustes 8000

SERVI-MANT. S.A.
Nombre INGRESOS POR SERVICIOS
1 Fecha Referenda Debe Haber Saldo
Mayo 20. 200X 10 0-2 160 000 160 000
Soldo antes de ajustas 160 000

SERVI·MANT, S.A.
Nombre: GASTO POR PUBLICIDAD TA. NÚM. 5020-4

1 Fatha
Mayo3, 200)\
Referencia
4 D-1
Debe
20 000
Haber Saldo
20000
Saldo antes de a)ustes 20000

SERVl-MANT, S.A.
AlARIOS CTA. NÚM. 5030.1
Fecha Refert!ncia Debe Haber Saldo
Mayo 31, ZOOX 1d 1>-3 55000 55 000
Saldo antes de ajustes 55 000
1
CTA. . 5030- 1
Fecha Referencja Debe Haber St~ l do

Mayo 25, 200X 13 0 ·2 2 900 2 900


Saldo antes de a1ustes 2 900

1
·1
CTA. NÚM 5030- 13
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 22, 200X 11 D·2 1 300 1300
Saldo antes de ajustes 1 300

1 SERV~MANT. S.A.
·2
Nombre: ISR CTA NlJM. 5050. 1
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 3 1, ZOOX 16 D-2 10 500 10 500
Saldo antes de ajustes 10500
84 CAPÍTULO 3 Re<~imo de transacciones

Balanza de comprobación antes de ajustes


A partir del mayor gcncrnl ~elabora la balanza de comprobación. en la que !'le vndnn los "a l ~
do:-. de cada w1a de hl ' cucnlH~ del mayor general y :-.e clu~ifican de acuerdo con el nabro al c¡uc
p..::rtenezcan. Siguiendo cou ..:1ej emplo anterior se elobomnt un u balanza de comprobación UIH~
de rUusteti para Setvi-MHnl, S./\.

SERVI·MANT, S.A.
8 Na r.-e comproo e 1 ,,, •. u te...
Al3 ae m
Cuenta Debe Haber

1010.3 Bancos 74 800


1030.1 ( hMIP.S 100 000
1040·1 Materiale-s clP Oi1C1na S 000
1040·l Pmductos qu!mltoS 63 000
1060·1 Rema pagd<kl por anticipado 50000
1070.6 Equipo dc- tra n~porte n oooo
1070-8 Mobthano y equ1po de oúona 120000
2019-1 PrOIIe<dores 68000
2019-3 A<reedO<~ dr~ersos 162 000
2030.1 ISR por pagar 10 500
2040· 1 AnticipOS clp el entes 40000
2050·2 Documentos po1 lklgar a largo plazo ~0000

3010·1 c~pi l <ll social 300 000


3030-1 D rv1dend~ 8000
4010.2 lngr~sm por S<"rvtCIO$ 160 000
5020...: Gasto po< pul~~idad 20000
5039-1 ~to por suoldos y solanos ssooo
5030-7 Gasto por s~rv c•os pubhcos 2900
5030. 13 Gas-to por man u~rumiento 1 300
5050·1 ISR 10500
Totales S780 500 $780 soo

Resumen
En e ...te co1pítulo se explican los funda memo~ básicos de In contubilidad. que son lo~ ~iguieme':
• L:• ~cuacióu comable básica.
• La base acumulada o dl!vcngudu.
l .~l ccuución contable h~ísica mucstru. por un lado. lo~ actiVO!\ lotall.!s; y po1·cl otro, las fuente~ de lintm~
ciumicnto, así como los de•·echns lcgn1cs y económicos sohn.' Llicho!, uctivos. F.n es Le capítulo se nnuli1.:1
el cfcclO que Llenen en 1<1 igual cunt:tblt! algunas lransacdone!-> de negocios.
La base acumulada o devengada p:u1e de la premisa de que lt>s ingresos y gastos se deben regi, lrar
cuundo -...:ganan o ~e incurren. no cmmdo se reciben o se pagan. A diferencia de la ba\C efectho. que
1\.."'"(;0noc~ los ingresos y gaMo' cuando exi,te una entrada o ~al ida d\! efectivo.
Las 1run~acciones de nt!gocim. \C clu..:.ificnn en grupos de panid:t' 'imilan.~ llamadas cuem;t': en é't~
se n:gbtmn lo~ aumentos )' la~;, di..,minuciones. Una forma didáctica comúnmente usada C"\ Ju cu~ntn T,
compuesta por dos columnas: una pam t:l cargo y otra pam el abono. C'abc !'icñalar que segtín In nutur.1-
Cuesrionatlo 85

lczn de Ja c uenta, es decir, si corre.sponde a una cuenta de activo, pnsivo o capital! el lado que se uLiliz.a
1- para reglstfar lo.s aumemos o las disminuciones .ser:1 diiCrcntc.
IC
El caWlogo de cuemas representa la estructura del sistema conlable y es un listad<> qne contiene el
:S número y nombre de cada una de las cue ntas usadas en el sistema de contabilidad de una organi~ación
económica.
Las reglas pnra el registro contable son In base para comenzar a cuantificar las operacione!o) de ne-
gocios y se fundamentan en la premisa de "a todo c~1rgo cQITesponde nn abono•J. Un c~trgó l'!.!presema

1 un aumemo para las cuentas de activos y gastos y una disminuci6n para las cuentas de pasivo. capital e
ingresos: un abono serfl un aumento para las cuentas de pasivo, capilal e i 1tgre~os y una disminución para
las cuenta..~\ de activos y gastos.
El estudio de la contabilización de opcracione.;s se dcbenl visualizar como Ja \'emana de un slstema
compmarizado en el que existen cuatro menóes ptillcipales: regiSLro. ajustes. estados rinancieros y cie-
rro; cada uno requiere de: la clabüración de cuatn>procedimientos: analizar la informacjón, tegistrarla en
el diario. hacer los pases al mayor general y elabomr la balanza de cornpl\>bación correspondiente.
'En e.•ae capítulo se ejempJi fi.ca por medio de un caso demostl'ativo. cómo se elabora el registro conta ..
ble. El resultado ilnal de ~stc m6duh) es la balanza de comprobación antes de '11ustes y será el punto de
partida para comenza¡· con los ajustes. gue es el tema del siguiente capítulo.

J. Desc1·ibe cada uuo de los componentes dé la c:cuación <.:onto.lblc básica.


2. ¿De qué manera los ingresos y gastos afeClao a la ecuación contable básica?
3. Explica la diferencia entre contabilidad base efectivo )'conlabilidad base acumulada o de.vengada.
4. ¿Cuál es tu opjnión acerca de la utilización del método base efectivo en un negocio?
5. "Realizn una explicación gráfica de las partes que integran una enema contable: o cucma T.
6. Efectúa una síntesis de la:frcglas del eargo y el abono para cada una de las cuentas contables.
indica con qué movimiento aumenta y disminuye Ci'tda una.
7. ¡,Cmíl es Ja función del catáJogo de cuentas?
8. Explil·a l!n qué consiste el manual <,:Qntable.
9. ¿A qué se rellere el snldo "normal" de w1a cuenta?
10. ¿Qué caraGterísticas tiene eJ diario general?
11. ¿Qué se debe reali7_,.ar después de 4ue se han registrado las transacciones en el diado general?
12. Menciona los pasos necesal'jos para elaborar untt balanza de comprnbaci6n.
13. ¿Qué es el impuesto al valor agregado (IVA)~
14. Nlcndona algunos conceptos a los cuales se les calcula el impuesto al valor agregado (IVA).
15. ¿Cuáles son los cuatro pl'occsos básicos del ciclo conlable?

1 16. ¿Qué pasos o accividades deberán realizarse para cada uno de los procesos básicos del ciclo
<.:Onta.ble'?

¿Verdadero o falso?
Contesla \•erdadero o falso: si es falso. explica po1·qué.
l. En el sistema de contabHidad base efectivo no se toman en cuenta las ventas a crédito. \/
2. [)~ acuerdo con la ecuación contable btísica, cada vez que se modifique el total de acLivos, ~e
deberá modificar el pasivo y/o capital contable. './
3. El impuesto al valor ~gregado se debe calcular para .todas las U1Ulsatciones de una entidad.
' 4. El saldo normal de la cuenta "bancos" es deudor. \1 ·
S 5. La cuenta "depreciación acumulada del equipo de cómpnlo" es una cuenta de gastos. V
6. El saldo nonnal o habitual de una cuenta se conoce como Jo qu.; se necesita para incrementarln.V
,- 7. Bl saldo normal de la cuenta "ingresos por servidos" es de nnrw·aleza act'eedora. V
8. Un cargo siempre representa el aumento a una <:ucnla y un ::tl:mno representa uoa disminución.V
86 CAPITULO 3 Registro de tran.<acciones

9. La base dev~ngada no ~ permite actualmente como método ~ rcs"tro de las tr:~nsacciones de


una empresa.
10. E1 ga.~to por cJcpreciotción no cmm en lo~ registro~ de uou comabilitlnd ba~ cfecth·o.

Relaciona
Indica si las siguient~s cuentas son de naturaleza deudora (D) o acrecdnm (A).
l. Equipo de Lmnsportc '\ )
2. Dividendr¡s -''-'---
3. Cuenta> por pagar _.J...__
4, Clientes----
5. Gasto por " toldos - = - --
6. SerYicio> públicos
7. ISR _ _
8. Capital social _:....__
9. Uúlidadcs retenida.' -~--
1O. Depreciación :.cumulada del terreno _ _ __

múltiple
Selecciona lu respuc\ta t<ll'rcctu.
l . El capi1al contahlc e~wí intcgmdo por:
a) Las utilidadc~ rcu.midw-..
b) 131 capital wclal.
d Las utilidaclc~ ele periodos amerlo res.
e/) l.ns dividendos.
~Sólo ay b.
2. La obtención de un pn!stumo por parte del Banco del Centro ocasiona el siguiente cfL~to en la
ecuación conlable b.hica:
a) Aumellla el acti\O >dbminu)'C el pasivo.
b) Aumenta el pa~ivo y di-.minuye el capilal.
e) Di~nunuye c1 ~lcli\O y aumenta el pash·o.
d) Disminuye el Pl"ivo y aumenta el capital.
@ Aumenw 1!1:Jctivo y numenta el pasivo.
3. Lu obtenci6n de in~rcsns cnunu empresa tiene el siguiente efecto on In ecuación contable:
a) Aumentn el activo y uumentn el pasivo.
b) Aumenta el tuJtivn y aumenta e l capital contable.
e) Atuncnla el uclivo y disminuye el capilal comablc.
@ Aumenta ~1 uctivo y aumentan las utilidade~.
e) Ninguno di! lo' antcdorco;.
4. En esle esquema de contabili7ación de nansacciones. Jm, ingrt.!so' ~ 1\.--eonocen cuando se gene-
m la \li!IHo.t: de ig.unl forma. lo~ glbtOs !'oC regist.ra.n cuando se incum: en ellO!!!:
a) Contabilidad línancícrJ
b) Contabilidad b""' cfectho.
e) Contabilidad M inj!reso' y ga<tos.
00 ConlahiHUutJ hn'>c acumulada o de\'cngada
e) Contabilidad de ontrndns y >nlidns de efectivo,
5. Si el importe mús 11110 de unil cuenta comable se presenw en la columnn del haber, se dice que la
cuenta 1icnc un su1do:
Opción múlliplr 87

(1)Deudor.
b) Normal.
e) Abonado.
U) Acreedor.
r) Ningunn de IO\o unteriore!<..
6. La., cuc:nt¡l~ contubh~' que tienen saldo nonnal acreedor son:
a) La., cuenta!\ de pa~i\"O.
b) '-""cuenta' de capital.
e) La' cucnt••~ de ingrc~~.
d) La.' cuenta!<. de activo) gastos.
{91 Sólo"· by e
7 Repre,cnta la e'tntctura del 'btema contable y e> un listado que contiene el número y nombre
de cada una de lu.,_ cucntu' empleada' en el sistema de contabilidad de una entidad económica:
ih El cmálogu c.lc cuenta,.
b) El manual contable.
<") El diano ¡;cncml.
ti) F.l muyo•· general.
L') Ninguno de lol't antl.!rio~\.

1 ~. Según las rcglu' pnnl cl rcgbtro contahle. un cargo reprcscma:


a) Un aunu::n1o en ht' CUCiliU\ d~ pa:)i vo, caphal e ingresos.
iV Un numcnw en lns cuenw~ de acl ivo y gastos.
e:) Una clisminuci6n en la!) cucnUL:; de pas ivo~ capital e ingresos.
d} Unu db mi nución l!ll ltll'> cucnlits de acl ivo y gastos.
1') Sólo b y d.

9. Alg una~ pili'ICS o~tNit: u:-.qUI.J integran un asiento ele diario son:
a) Explicación.
/>) Fecha.
r) Nombre de las cuentu'l. n cargnr o abonar.
ti) Cruuidadc, a cargnr o abonar.
"?) Thdos lo' ameriOI'<'·
10. E' un libro indi!J)élldionto on el que -e de,cribe detalladamente lo que debe rcgistrar>c en cada
cuenta contable. )(h documentos que soportan die-na... tr.msacciones. así como el número y título
de cadu cucma contable.
a) Diario generaL
t6) Manual cnntahlc.
e) Ma)·or t!CIIcml
ti) Cat:ilo¡10 de cucntus.
~) Ninguno de 1"' antcriore;.

JI En e'tn cuenta 'e reg1~tr.m la!! ventas a crédito que realiza la empresa a su." compmdorcs:
a) Banco-.
hJ Caj" chica.
e} Clientes.
c/) In' cnlurios.
12. La c-cunci6n cuntHblc básica:
a) Muc:-.tra In rclaciün entre ingresos y gaMo..s.
Al!) Muc:-.tra In rcluci6n t¡;Utre activo,, pasivos y capital contahle.
e) Muestra lu relación cnll'l! udivo:-. e ingresos.
ti ) Mucs11·n la re lución cnln: el capital y el efectivo.
a
88 CAPITULO 3 Regowo de tr~nsawooes

13. Cuenta cuyo snldo normaJes deudor:


11) Anticipo de clientes.
hJ Depreciación acumulada de m;oquinaria
e) Tngre!-io por \ervicio~.
!Íf) Gasto por intereses.
14. Cucnm cuyo saldo normal..:s ncrccdor:
~ Ingreso por mtereses.
/1) Caja chica.
e) !VA por acreditar.
d) Gasto por 'ucldo> y salariu,.
15. SI S<> realiza hocompra de. un producto por $ 14 375 y la tasa de !YA e' de l5%, el ionpucsto:
'li) Será de S2 156.25 por pagar.
b¡ Será de S2 156.25 por acreditar.
e) Será de S1 875.()() por pagar.
el) Será de S 1 875.00 por acrcdotur.

16. Son acti\'idndc~ ~ujems al IVA cxceplo ptlr:


a) Enajenación de bienes.
b) Comprui\'Cota de terrenos.
~ Prestación de ''"'icios independientes.
tf) Reotta de bicues inmueble,.

17. Cuenta que mucst1'a los resultad u:-. de ejercicio~ aniCI'Íorc~ y detalla lu:-. diferencias entre l11grt!sos
y gastos:
a) Utilidndc' retenidas.
bl Dh•idendo,.
el Capital <ocia!.
d) Utilidnd del ejercicio.

18. Esta cuenta rt.!pre!-tenta los amicip<1:,. rcnliudos pnm In compra de mf.!l'(:l\1\CÍas. materiales n hicpcs
que se redbil':ln en lo fururo:
a) Pro"eedores.
Jj) Anticipo a pro"eedores.
el Clientes.
¡fJ Anticipo' do clientes.
19. Cuenta que !-.C u1il iza para regislnu· lns aportacionc~ dt: los dueños ul n..:gocio:
u) Deudores diverso~.
b) Dividendo,.
?') Capital social.
d) Acn!euores.
20. Esta cuenta •·cprescnta el totnl de ionpuesto causado ¡)Cndiente ele llH!!,O al gobierno:
a) lVA por ncreditar.
b¡ Acreedorc' di•ersos.
e) ISR por p<~gar.
e/) Gasto por impu.,tos.

Para saber más ...


VoSJta la oag na en t~ W\WI.mhh!>.comtunivetsidadeslguajatdo5e, ahi podoas encontrar un vasto banco do
preguntas de drterentes formatO'> aso como notONs re!eo:aotes cuyo proposito es complemertar el material ap<en
d do en este capotulo.
Ejaddos 89

•• • Ejercicios
l. Reali1..a los siguientes ejercicios.
a) El total de activos de ll'tensajería Confiable, S.A. es de $50Q ()()()y su capital contable es de
S200 000. ¡,Cuál es el importe de sus pasivos?
b) Bltotal d"aclivos de Florería El Detalle, S.A. es de$250 000 y sus pasivos y capital contable
tienen el mismo vaJor cada uno. ¡,Cuál es el monto d~ Jos pasivos:? ¿Cu~U 0-'i el importe .de su
capital contable?
2. Marco.Nienéndez es dueño do un negocio y duranle noviembre realizó los siguientes movimien-
tos:
a) Pidió dinero prestado al banco. v
b) Compró de con~1do un letTeno para la construcción de un edificio en el fururo.
e) Aument6 su aporLación en d~ctivo al negocio. 11
d) Pagó una parte de las cuentas por pagar.
e) Compró maquinaria y equipo finnando un pagaré a 90 días.
f) Reali?.ó servici<>> a un elientc que qued6 de pagarle en 20 días.
g) Retiró declivo para uso personal.
h) Recibió efectivo de un cliente al t¡uc le pt'cstú scn•icios ese mismo clía.
i) Pagó la renta del local en efectivo.
j) Recibió el pago de un cliente que le debía desde hace un mes.

Se pide:
Indica el efecto que tuvo cada uno de los movimientos anteriore.~ sobre la ecuación contable básit:a.
Ejemplo: aumem6 tu·riwJs y aumentó pasivos.

3. L~urn Flores es propietaria y operadora de un negocio de di,cño de interiores. Eo el último día


de 1nayo tenía lo!'í siguicn1cs saldos en su balance geneml:
S
Efectivo $12 500 Cuentas por pagar $80000
Cuen1as por cobrar 15 000 Capital ~ocial 67 500
Materiales de oficioa o
Equipo de oficina 12() 000

Duran le junio Sú realizaron las siguientes transacciones:


a) LaW'a heredó $200 000 y depositó el efectivo en la cuenta bancaria del negocio.
b) Brindó servicios a un cliente y recibió en efectivo $7 000.
e) Liquidó el saldo que tenía en cuentas por pagar.
d) Compró materiales de oficina a crédito por $1O000.
('} Invirtió $12 000 en efectivo adidonales en el negocio.
.f) Fue consultada sobre. e1diseño de interiores de un edificio de oficinas ejeculivas y f'acLun) al
cliente $24 000 por los servicic>s pru.•tados. Le pagará posteriormeme.
g) Realizó los siguientes p~gos en efectivo; rema de la oficina $9 000 y anuncio publicitario
mensual SI 000.
il) Vendió una parte de los matcri;llcs de ollcina en $1 500" una amiga que tiene ou·o negocio.
Por ser su amiga. se los vendió al costo, perQ le cobró inmediatamente.
i) Pagó los recibos de servicios públicos del mes p\>r un total de.~~ 700.
.iJ Retiró $18 000 en efocl ivo para uso pérSOI1lll.

Se pide:
An.alin el efecto de fas operaciones ameriorcs sobre la ecuación contable básica~ utilizando el siguiente
fonnato sin olvidar anotar los saldos iniciales.

----~·
90 CAPITUL03 Rcg•stro de transacciones

Para saber más ...


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este problema. ,v~ tala!

Efectivo
1
Activo
Cuentas
por cobrar
l Mnterlales
de oficina
·'----

2
..---r- 1

6 1
1 7 1
!
~
8
9

1 10 l l J _.J__JI

4.) A cunti••unción se pNscnlan dilerentes transaccionC..\ de Mc11sajerlu ExprcS$, S.A.:


a ) L os ducr1o< invirtieron $65 ()()()más en efectivo en el negucio.
b) Se compmmn compntadonl'> en $ 15 000 de contado.
e)Se comprumn tr·es motocicleta< para reparto con un valor de $ 12 ()()(), Se pagaron S5 000 de
contado y el resto 'e pagará en 30 dí!!>.
d) Se pagó unu deuda de $3 500 que se tenía de~de el '""' anterior. E'taba registrada como
ac-reedore"' di\'Cr!o.th.
e) Se recibió un pre,tamo del banco por $25 000.
j) Se ,cndró un terreno que lu!bía costado $200 000. m.-mo \alor al que fue vendido de contado.
g) Se pre<tamn diversos sen icio< de men'"jcrla por un total de S74 5()(1. de los cuales S-15 000
fueron de contado y el resto"' cobrará el próximo me,.
Ir) Se pa~:uon los recibo' de: luL SI 800. agua $850 )' 1cléfono S3 600.
i) A uno de los dueílos se le prestaron S 1() 000.
j) Se png:rmn sueldos a los repnnidorcs por $16 000 en totnl )'a In se<·retarin por SS 500.

Se pide:
a) Elnbora una Hlbln similnr n la utilizada en eJ problemu ¡uHcl'iot'. omplcandn como columnas las
cuentas df;! uctivt'l."-: hnnco~. clientes. tenenu. CtJuipo dt! cómputo, equipo de repano. Pasivos:
ac1-eedore~ clivcr.,u:-.. préstamo bancario. Capital conltlble: capitul sociul. ing1·esos y gastos.
b) Anali7a y mucstm el efeclO de cada una de las tnm"acciunc~ nnh!rioi'Cs ..obre l:ts cuentas de la
t!Cuución contable hü,ica. ~ota: Ignora eJ rvA en Jru; trans:u:cionc,.

Para saber más ...


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5. A conlinuncitln se mucstm una tabla que resume el análh.b de siete lransm.:cione:-, de Pizza Ro-
mana. S.A., en lu qut! ~e tleullln el efecto de cada tran'iacci<1n !'O<>bre In ccuución contable:
Efacidos 91

Efectivo

al +S15 ooo
Cuentas por
cobrar
($15 000)
Activos=
Terreno Edificio ... . ] ...
~
oficina
-
Pasivo + Capital contable

~~
pagar
--
, Capital sedal

-
b)
c)($120 000)
1 +S80 000 +$80 000

+$60 000
(S120 000)
d) ($30 000) +$90 000
e) +$500 000 +$500000
f) +$ 1 500 000 +S l 000000 +$2 500 000
g) {$80 000) ($80 000)
-
1

Se pide:
Explica para cuda inciso Ja l.l'ansacclón que pudo haber causado dichos efectos.
6. Pftl"a cada sinmción que se plantea describe una LransacdtJn que produzca el efecm mencionado:
a) Disminuye un activo y disminuye eJ capitaL
b) Aumenta un activo y aumenta un pasivo.
e) Djsminuye un acLivo y disminuye un pasivo.
d) Aumenta un acLivo y disminuye otro activo.
e) Aumenta un pasivo y disminuye el capital.
./) Aumenta un activo y disminuye el eapilal.

7. Para cada uno de los siguientes 1ipos de cuentas. indica con qué tipo de movimicnLoS aumc.:nla,
con C\táles d isminuye y cuál es su saldo normal:

Aumenta con Disminuye con Saldo normal


Tipo de cuenta
(cargos o abonos) (car~os o abonos} (Deudor o aueedor}
T,
-
AChVOS
Pasivos
Capital

lng~o~s~----------+-----------------+-----------------~--------------~
Gastos

S. t>m11 cada uno de los sigujemes incjsos: a) ldentitica el tipo de c ucrlla que !!S: acLh'O. pasivo,
capital. ingreso o gasto. b) Anota su naturaleza o saldo normal: deudor o acreedo1·.

Tipo de c:uen ta (at:tivo, pasivo,


Naturaleza de la cuenta (Deudora o acreedora)
capital. ingreso, gasto) 1
!~resos por servidos
- -
IJ .1 [1 \ ' 1, '
rn·,'.iA '-! n -, 1'1 oo' ,¡
-Proveedores j.

Seguro pagado por adelantado .? T~'-r' Ju.J-•3 , .


[ 1'\Jblia dad '
Terreno t). : .!.\ '(p) h' ' ' ' :- 1
Capital social nct:ou,,r d.~ "'• -Qn
Ooctlmentos por pagar 1 11 •J • C: ~ ~~ _-j_f;
Clientes 11 "¡ r-;~ J. ' e ~ 1 -1 -1 ()
Unlldades retenidas .._ ' l ,, ',
;
Sueldos y salarios {¡ ' "f¡r, 'tci:f '
Equipo de transporte
'·" ¡ 1 , , -·· r·
Servicios públicos ..!> Nj j\ l ,,r!c
(continUa)
92 CAPITULO 3 Regostro de trnnsacóones

(COnlJnUcf(IOil)

Tipo de cuenta (activo, pasivo,


Naturaleza de la cuentil (Deudora o acreedora)

~
capital. ingreso, gasto)
lptu~::t.:.:
os _ _ __
::_

vcnlano~--------jL----~----------~~------­
pol<-•ca por pagar
(id f•t•o
9. Presenta en fonnn adecuada una baJanza de comprobación. utili1.ando las cuema' <1uc \C pro-
porcionan. Recuerda onlcnar las cuentas en activo~. pa~;,hos. capltal contable, ingn:,o:-.} gasto~.
Todas las cucnta."i tienen •mido normal.

Cuenta Soldo
Caplt~l $0Cial 595 000
~ngresos por serv.;:•C::;iOS
:,:__¡___ 476 000
Banc05, 204 000
t
·-G.uto por )U~Idos 59500
1
P1oYeedores 80750 ·-

Gaoto por publicidad 8840


Cl entes t13050
f Mobilo•no y equipo 425 000
GMto por renta 25 500
-
-~-
IIWCtlld110 255 000
f 1Ga>to por .nter.:cese:..:::_s 60860

1O. A conúnuación se fi,tan ''" cuentas )' el saldo de Gonnile1 E."fueda y Asociado>, S.C. ha> tu el
31 de diciembre. La, cuenta' e'tán en desorden. pero todo' lo' -.aldos wn normafé,. Ordénalas
y prepara la balanza de comprobación correctamente.

Clientes $21 ()()() Utilidades retenida.< 43 ()00


Lngre~os por .~tcrvicio' 41 000 l!qui pode oficina ~o ooo
Rml to~ 50000 lm~rc>cs por pagar 2000
Capital social 4() 000 F.quipo de transporte 70 000
Proveedores 45 000

l. f\ c.:ontinuacióo Y: de-,.cribl!n alguna' trnnsaccione~ ocurrid.a' dummc el primer mes de opcmc.:10ne~


de la Lavandería Impecable. S.A .. para las gue <e pide n:ali1ar lo- registroS correspondtente' en el
djario uliliz.ando las cucnt~l'· de: bancos. clientes, rnatcrialt!s de lavado. equipo de lavado. pmvt.-c~
dores. capital socjnl, ingrc!--o~ por servicios, gasto por rentn. gasto por sueldos y dividendos.
a) El dueño invirtió $ 1 250 000 en efectivo como 111111 npOI'tación de capital.
b) Se compró equipo de lavudo a co·édito en $2 240 000.
e) Se com1Jmrnn dctl!rg\!llle". desmanchadores y Sllnvi /.:.lnlc~ t.lt: ropa por S85 300 d..: contudo.
dJ Se cobmron servicio' de lavado por un total de $2 690.
e) Se laYaron la' .Jbana> y toallas de un hotel por 56 500. cantidad que se tobrar:i posteoiortncntc.
fJ Se pagó 51Yk del adeudo contmído en d punto 2
g) Se pagó la renta del me' por S3 500.
/J) Se cobraron al hotel lo' 'cn•ido.s prestado:-> en el inci'o e.
;¡ Se pagaron >ucldo> por $8 000.
j) Se pagaron $1 O000 de dividendo>.
Problemas 93

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2. Al'luro Cantú y A1cjandrü Rodrígue1, inici~ron hace 1res mios un negocio al que denominaron
Cedicarnes, S.A. el cual basta la techa opel'an por ello~ mismos. Al 3 1 de diciembre 200X se
tiene un resumen de Jn.s operHcion~s realizadas duran{e el aiio:

Olciembre: 31 Ingresos por ~rviciQs eJe r~frige(ación de carnes $1 500 000 ~~a cobr.ados mils $l60 000
pendrentes de cobro
Ingresos por selvic1os de empacado de carne .$200 000, totalmente cobrados; gastos pagados por
salarios $620 000
Comisiones pagadas a los vendedores por $350 000
Gasto por renta $22 000 (falta incluir $2 000 de la renta de dioembre que aún no se paga);
· Gasto por serv•cros púbhcos de "'$16 000
1 Gasto por publicidad $80 000;
Gasto de teléfono $25 000
Impuesto sobre la rent<> $t85 000
1 Gastos varios de $5 000. No hubo orrés yasto> durante el ano. pero los dueños rouraron $120 000
, ~omo ~lvidendQS

Se pide:
Realiza el registl'O contable <1uc se debe elaborar para registrar debidamente lo ocurrido en el ailo 200x
en Cedicarn.es (ignora el IVA).

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pata <esolver este problema. ¡VIsitalal

3. PlorcsH~ negocio dedic.:ldo a pres1ar servicios de reparacjón y mantenimiento doméstico de plo-


mería. electricidad. aJbañilería y carpinlclia1 inició sus operaciones en marzo. A <::onlinuadón se
presenta lo OCUITido duran le su primer mes de actividades:
a) El 2 de m,u-t.o, los socios apot1aronun total de $800 000 pata arrancar el negocio y con este
dine1'0 abrieron una cuenta bancaria a nombre de la empresa.
b) El día 5 se pagaron SIO 000 por la renta de un local para oli cina y almacén de mmeriales. El
Impone pagado corresponde a la rema de un mes.
cJ El 6 ele mano se con!J'ataron 2 albaililcs. 2 plomeros, 2 carpinteros, 2 electricistas y una
secretaria. A los albañiles se les ofreció un sueldo semanal de $ 1 500, a los plomeros $950. a
los cleétricistíL~ $ 1 200. a los carpi nteros $ 1 400 por persona, mientras lJUC a la sccrclaria se
le pagaráJ¡ $3 500 quilicenales.
d) En marzo 8 contrataron a una empresa publicitaria para que se encargara de dar a conocer el
oucvo negocio. El contrato incluye la elaborncióo de volantes. así como anuncios en radio.
Se pagaron S28 900 por un peliodo do seis meses de publicidad.
e) La primera llamada para solicitan1n servicio de plomería se recibió el día 11. Se realizó el
sen•icio y se cobraron $ 12 500 de contado .
.fl El l2 de mat'ZO se compl'aron herramientas de trabajo por un valor de $24 000 a crédito.
Ademtls. se adquirieron dh•ersos malerlaJes como cables. tornillos. reracciones para baños y
c·ooinas. p intun\s y lijas, entre otros. por un 1otal de $ 15 000. rambién a crédito.
,R) El 20 de marzo se registraton diversos servicios prestados por un total de $LO 000. todos se
cobraron de contado.
r

94 CAPITUL03 Registro de transacciones

11) El día 20 se p:1~11ron lo< sueldo, semanales a carpintero,. alb;uiile,. plomero> ) clecttici>-
ta,.
i) El día ~3 "' pagaron S 1O 000 de la< herramienta.' comprJdn'" c.-..'dito el día 12. y S5 000 de
lo\ materiale~.
J) Debido " 1:~ gran aceptación enlft el público. el 25 de mar1o -e compraron tres camionela.<
compa..:1as par:l dnr mejor servicio a los c1ienlc}. y pro)I!CI;u· unu mejor imagen. El precio de
eMO> vehículos fue de )~80 000. del cual se pagó 50',~ al conwdo y por el resto se lionó un
documento con un plazo de pago de seis meses. Se c:-.timu que la~ calllionems tendrtln uon
vida úlil de sict~ ní\os.
k) E128 se hizo el rc~imo de los servicios prestados desde el dín 21 hnsla el 27 de marw. que
sumaron $18 950 y se cobraron en efectivo.

Se pide:
E1abor..t los a.... icnlO\ de diario que sean necesarios para un adecuado y correcto reghtro de lo ocurrido
dur.mlc mano.

4. A continuación 'e prc-.,c:ntan lo~ transacciones ocurridlb dumntc el prirner mes de operacione$ de
la úntortria Andro,. S.A .. para la' que se pide realiz.ar lo~ a\iento' de diario correspondicnll.:~:
a) El 3 de seplicmbrc. Jo, socios aponaron un capilal de 5750 ()()() y los depositaron en una
cuenta bnncurin dc1 negocio.
b) El~ de wpliemhrc recibieron un crédito de NAFIN por $5 750 ()()()y los depositaron en la
cuenUJ del ncguciu. El crédito se pagnrá a 3 años al 12% ;unml. L..o!. imcl'eses 'i.e pagarán el
díu 10 Ut.: cutlu me~ u partil' de octubre. Se Hnnarun pagtu·l!s pnra documcnlar l<-1 oper.tción.
e) El 7 de s~ptiombre compraron equipo de tinlorería en $450 ()()().Pagaron la mitad ton cheque
y el rcslO a 30 díns. La vida úlil del equipo es de cinc<> unos.
d) El 1O de septicmhi'C se comprnron a crédilo detel'gemes y runtcl'iulcs de limpieza especiales
paru linlorurfa en SIR 500.
e) El JI de scplicmbrc se compraron n crédito materiales de olicmu por SJ2 000.
j) El 12 de septiembre se oblll\'iemn ingn:l>oS por 'ervicil" de ln•ado por S95 000. Cincuenta
por ciento fue de con lado y se depositó en el banco. el reMo se c'pcra cobr.1r en 15 días.
g) El 25 de ,epliombre "'pagaron los recibos de agua. lut y 8''' con cheque. El valor total de
c>los -en icio' fue de $28 500.
/¡) El 28 de sep1icmhre -e pagó con cheque la renta de ew me' por S20 ()()().
i) El 30 de -cplicmbre -e pagaron sueldos al pc"'onal por S50 000.
j) Se pagaron Jo, mmeriale< compmdns d día 11.

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resolver esle problema 1VIshalal

5. A continuat:i6n 'e prc:-.cntan las Lransacciones de la empresu Cün:-.ulwría Integral correspondien·


les a J"ebrero del 21lOX:
a) 1::1 1 de J"ebrero "'realizaron servicios de consultoría de conmdo por S80 000.
bl E12 de l"cbrero -e compró a crédito una comput:rdom en SIO SilO.
e) l.ll 9 de febrero 'e p.1~amn <ervicios públicos por S9 775.
d) El 15 de febren> '" pagaron S60 000 de sueldos de la primera quincena de febrero.
e) El 19 de fobrcm '" pre<taron sen·icios de consuhoría pnr SSS <XXl. que ..erán cobrado< basta
d 5 de mar1o.
j) 'El 25 de febrem 'e conlraló a un consultor por S22 000 mensunJe,.
g) El 28 de lcl>rcru '" prcslaron servicios de con<uhoría por" $60 000. de le" cuales >e cobraron
$34 500 y el n:sw 'e cohrará en 15 días.
Problemas 95

Se pide:
a) Registra los asientos de cada una de las u·ansacciones antedores en el diario.
b)' Abre la." cuentas de mayor necesmias y realiza los pases al mayor.
e) Elabora la balanza de comprobación corruspondiente.
6. El 4 de mayo, Yolanda Rosales iJtició Ull negocio de decoración y c(iseño de imeriorcs. DurJnte
el primer mes de opcradoncs oCurrió Jo siguiente:

Mayo 4 Abrió una cuenta bancaria de cheques para el negoc1o en la qae deposiló 5250 000 que transfirió
de su c;uenta personal
5 Pagó $20 000 de renta.
--- 7 Compro equipo de otidna a ar!dito oo $.95 000.
8 <:ompró t1nr1 <amionela usada que le facturaron en 5179 975, de los cuales pagó en efedivo
S100 000 y por él resto firmó un pagaré a 30 dfas.
i--
1 10 Compró materia1es de oficinil de. contado en S6 300
1 12 Terminó un serVICio de decofaoón que mkió durarne la primera semana de mayo y cobtó $75 000.
13 Adquirió un seguro contra incendio y pa96 en eteolvo uni! Pf!lfiil s~rneslral de $"11 8.45.
23 Reahz:O va !loS serv1oos de diseño de in tenores. a crédlto. en\flój~~-f~cturas a los dientes que en 1otaJ
;uman $20 700.
z,t Pagó S4 500 por un anuncio en la Sec-.ción Amarilla del directorio lelertmico, que liene una vigencia
de un arlo
25 Redbló $4 025 de uno de los dientes a los que habra enviado la factura el dla 23
26 Pago vna PMte de lo que debia por el equ>po de oficina comprado el dla 7: el pago fue por
$17 500.
30 Pa_gó sueldos a sus empleados por $30 000.
31 Se pagaron $35 000 de dlwdendos.

Se pide:
' a) Registra en el diario lo ocurddo durante mayo en el nuevo negocio de Yolanda Rosales (utilizar
el catálogo de cuentas proporcionado).
h) Realiza los pases del diario al mayllr.
e) Obtén los saldos de cada una de las euen1as de mayor.
d) Prepar:> una balanza de cQmprobación al 3 1 de mayo.

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1•
CatáJo_go dé c.uentas:
Número Nombre
- 11 San'os
12 Clientes
13 Materiales de oficina
14 Séguro pagado por adelantado
16 Eqi.JÍpo d~ oficina
17 l:qu1po de transporte
'" 18 Documentos por pagar
19 Acreedores diversos
(contsnua)
96 CAPITULO 3 Reg1stro de transacciones

(COOMuacioo)

- - - - - - _ _ _ --~
Cotólogo de cuentas:
Número _ _.,1 Nombre
- - - 20 Caprtal<ooa
ll 101videndos_ __
22 1tngcesos por seMOO>
23 1Gasto por <ueldos -----------1

- ------
--2·--============'~-··-~~~~~a- -------------~
25 _ __ ,_ _ ....J.I..:G:.:ast=o-"'po• publiodod______

7, A conúnuncióo se prese01:111 los <aldos al ~O de noviembre de Lama.' y Asociado<. S.C .. un


despacho di! nbogados. Aunq\le la~ cuentas no se cnlist:m en el orden udecuado. todos los saldo~
Pl'e"Cntado:-. son no1·maJes.

Cuenta Soldo
Grno pe< oueldos
- S 35 100

-
Clientes 99450

t --
Mob1~iano y equpo dE> otidna 752 /00
-- --
Sancos
Gosto por publicidad - 498 550
70100
--
Proveedetes 65000
---
D~o~ por paga_•_ _ 13 000
GaS1o por seMCíos
- --
104 000
Capital SOCIJI 936 000
Ingresos por servicios 546 000

se, pide:
Elabora c<>rrectamcnte la balanza de comprnbación al 30 de noviembre.

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resolver este p10blema. 1Visitalal

8. El contador dt: Edifkationc!' y UrbHniL.acioncs. S.A. enfermó rcpentinmnentc y en su escritorio


encontraron los n.:g1~lros qu~ babia reali1.ado. com\pondicntes a agosto. Su ~retaria. con lo
que ha aprendido ele contabilidad, elaboró una balanza de comprobación al 31 de agosto de la
siguiente manera:

¡ Cuenta
- Saldo deudor Saldo acreedor
s-os S 73 150
Chentes a 544 soo
Ingresos pOf servKtOS 3 399 000
Utlhdades retenidas 325 800
Maquinaria 2 510000
Seguro pagado pe< adelamado 250000
Cap~al SOCial 3 500000
Renta pagada por adelantado 9 355
(contmw)
P1oblem.u 97

Cuenta Saldo deudor


GdSto por sueldos 311 000
000---
GJUo por renta 75
G•sto por publicidild 35000
Matenalcs deof1cma 12 50o
lr!!pUl'StO po< paga~ 12 40o
fOocumentos por pagar - 1- 20000o
rP1oveedores 36600o
[Total S l4 611805 1 $1011900

Debido a que no se confiaba mucho en In inrormación preparada por la ,eCI'CiariH. ~ contrntó


a un contador e•entual. quien detectó que ol total del saldo deudor no es igual al total del "tldo
acreedor. por lo tamo. revisó los regi,tro' y encontró algunos errore..~:
al Al saldo de bancos le faltaban S9 <XXI.
b) No se incluyeron S68 000 en d 'aldo de cliemes.
e) El saldo de documento' por pagar no incluye el pago que se hizo de S2 000 durante el mes.
falta restárselo.
rl) No se incluyó el gasto por sen te tos públicos del mes por $33 695.
e) Está equivocado el saldo de pi'Oveedot'es. lo correcto es $.J96 000.

Se pide:
ElnhOL'H correctumetlte la billanz.a de comprohm;i\Jn de E<.l ilicacionc~ y Urbanizttcionc!-., S.A. ni 31 de
ngostn.

9. A continuación se describe lo <K:un·ido en el p1·imcr mes de opemciones de Power Clenn. n~gocio


dedicado al lavado y aplicación de te!lón en muebles. tapetes y alfombras.
Abril 2 Su dueña. Adriana Menéndct. ll':lnsfirió $300 ()()()de su cuenta personal a una cucntu bancaria
que abrió para su nue\'0 negocio. el cual por lo pronto oper.lrá desde una oficina habililodo en
\U t"U.."ia.

Abril3 Compró equipo de la\'ado por S-150 000. de los cuales pagó S lOO OOOdc contado y por el rc'to
firmó un pagaré a 90 días.
Abril.¡ Contrató a una secretaria >a dos O) udantes de limpieza. A la secretaria le ofrecí<\ un "'eldo de
$2 000 por quincena y a los ayud:mtcs de limpieza $800 por semana.
Ahril6 Compró productos de limpie"' y dcsHHHtchadore> por $ 17 500 de contado po1· 'er " ' pt·imera
compra. pero le orrccieron un pililO de 30 dfns en SUS compras posteriores.
o Abl'i1 7 Compró una camioneta para mu>spur1:u· el equipo de lavado. Pagó de contado $50 000 y el
o resto lo pagar~ en 12 mensualidades de SS 500 cada una.
la Abt•il 8 Realizaron el lavado y la aplicación de teltón en la casa que rifará el Tcc. Por este servicio
fncturó $40 250. los cuales cobrur(o Cll 1() dfas.
Abri l 9 Pagó a los ayudan les su salario scrnunal.
Abri l 11 Compró vales de gasolina por$~ 000. que est ima,. uljiicen durante el mes.
\bril 13 Realiz<\ el la\11do de varias alfmnbra' en una oficina por lo que facturó $12 300. los cuales
cobró de comado.
Abrill7 Pidió un préstamo al banco por SS<KJ CXJO pam comprar otra camioneta} mtb equipo de la\ ado.
El banco le otorgó el crédito) le-erá depositado en su cuenta de cheque' el dfa 18 Por e'te

~
cn.'dito el banco le dio un plaw de pago de 18 meses y le cobrará una tasn de interés de 1o~¡,
anual. pagaderos men,ualmcnle.
Abril18 Pag<') a la st-crcwria su sueldo quincenal y a lo.s ayudames su salad.o semnnul.
Alll'il 25 Pagó $12 000 de su tarjetu de crédito con un cheque del negocio.
r•l
98 CAPITULO 3 Registro de transa<<iones

Se pide:
a) Rcali.ta lo:.. a.'icnto' de diario corre.~-pondicntes a las trdn,acciunc' anteriores.
b) Realiza lo' !><"~' al mnyor.
e) Elabor:J la h:1l:m"' de comprobación de Power Clean al 30 de abril.

Para saber más...


En la pagrna elew6nica www.mhhe.com/universidadeslguajardo5e encouuarás los formatos necesarios para
resolver este IHOblema. 1VIsltalal

10. José Lozano es pmpictario de un negocio dedicado a la 1't1parución de apnnuos electrodomésti-


cos. denominado Lo1.nno Reparnciones. S.A. A continuación 't.: muc,tranlos saldos de su balan·
ce general ,al 3 1 de Uicicmbre de 200X. así como lo ocurrido en el ~i~uiente año:

r---
Bancos T $ 163 450
Cl""'t"' T 393 500
Seguro pag.ldo por adelantado 17 500
1...1atenak>s de reparactón 45300
Equ•po de oftc.na 26 250
PtoveedoiPS 32 500
Caprtal socral 350 000
~t•lldades fí'hml<la!! 263 500

¡___ 5646 000 $646 000

a) Se renli7lli'Oil divcn;os ~crvicios de reparación. de los cunb s~ cobraron $<J48 750 de conta·
do. y uclcrnú-.. \C n.;ali1aron otros servicios que se cobmrún en CllCI'O de 200X+2, po!' Ull tomJ
de $74 750.
b) Se pagaron 'ucldos y snlnrios por un total de $420 000.
e) Se contn116 un anuncio publicitario en el periódico que '" publicó semanalmente en la >Cc-
ciónlocal) IU\O un co\to de 574 750 y se pagó de cont.udc\.
á¡ Se pagaron <-150 000 de rema.
e) Se compmron materiales de reparación durante el año por <, 13~ 000. de los cuales SS 500
serán pagado' c:n lo> primeros díru, de enero de 2<K>X+2.
j) Se pagaron de contado $2 300 de gastos de transponación de :tlgunos aparatos reparado~.
g) El total ele lm servicios p1íblicos del :tño fue de :>51 750. Todo ya pngudo.
h) Se pagú ah" proveedores el saldo que se les debía desde el uño pnsndn: $32 500.
í) Se pagaron $3 500 de gastO> de oficina.
j) El scih1r .lo~é ltmrno retiró $40 000 anm(> d ividendo~.

Se pide:
a) Abre unu cuenta de mayor para cada una de las cucnt:ts t..lcl h:tluncc general ni 3 1 de diciembre
de 200x de Lozano Reparaciones. S.A.
b) F.lahor• los asientos en el diario para registrar lo ocurrido en el ailo 200X+ l.
e) Realiza lo~ pa'c~ al mayor de Jo rcgi.c.¡trado en el diario.
ti) Prepnra la balan/a de comprobación al31 de diciembre de 200X+ 1

Para saber más ...


En la PiliJ na ei<'CtróniCa I'IWI'I.mhhe.com/unive!Sidadeslguajardo5e encolltraras lo$ foJmatos necesatios para
resolver este prob ema 1VIsr1alal También encontraras algunos problr:rnas ad uouales de d ferenles fofTIU!tos,
noticias re evan1es relativa$ al contenrdo de esle capllulo y ligas a sotros uueresantrs cuyo propósrto es reforzar el
rnate"al de este capitulo.
Pwblemas complementa1ios 99

Rroblemas complementarios
l. BL Ucenciado Arturo Gutiérrez comenzó un negodr~ para brindar servicios computacionales y
realizó l qs siguientes movimic;ntos:
a ) Invirtió $800 000 para la ~pet1urn de su negocio Todo Pe, y lo depositó en la cuenta de che·
ques del negocio.
b) Compró un local para instalar su oñcina, pagando $200 000 con che<1ue.
G') Compró artículos ele oficina por $3 000. que pagará eo 15 días.
d) Obtuvo ingresos por realir.ar servicios computacionales por $1 O 800. los cuales cobró de
contado.
e) Realizó Wl servicio a la señora Rocío Precia! por S4 500. Bste servicio será cobrado poste·
riormente.
j) Pagó con eheque lo siguieme: el sueldo mensual de su empleHdo por $8 000, servicios ele
agua: $500. servicios de luz: SI 500.
g) Pagó los artícalos de oficina mencionado!\ en el inCiso c.
/r) Cohró a la Sra. Prcciat S4 500 del adeudo.
i ) Conh·mó un anuncio en el periódico (publicidad) a un co$10 de S 11 000, que será pagado
posteriormente.
j) Pagó el anuncio en et periódico. mencionado en el inciso mnerior.

Se pide:
Indica el efecto de los movimientos descl'itos sobre la ecuación contable bñsica.

2. Món ica Andr~de es propietaria de una estética de belle7~~ para damas llamada Culú's Look, S.A.
Durante un mes wvo las siguientes ogeraciones:
a) Adquirió equipo de belleza en $ 11 000, pagando de contado.
1>) Pag6 con cheque $ 1O 000 por la t•enta del mes del local que ocupa.
e) Compró cuan·o secadoras para pelo en $1 000 cada una, l.as eualesse pagarán en un me.s.
d) Obwvo ingresos por cortes de cabello por $21 000. mi~mos que cobró de contado.
e) Un cli<mtc pagó a Mónica $1 500 en efectivo por un servicio de belleza que recibió el mes
pasado y que adeudnba.
j) Aplicó un tinte para cabello a una cliente. lo cual serd cobrado posrerior.mente.
g) Pagó $8 200 por concepto de sueldos a sus ayudantes.
h) Cobró el servicio realiz.1do en el inciso/
í) Compró productos a Beauty, S.A., pamuso en la c..'tética por S4 800. a crédito.
j) Pagó la mitad del adeudo a Beauty, S.A .. mencionado en el inciso anterior.

So pide:
Indica los lllCI'Clllentos Q decrementos en la eqmción coma;ble b.-í.sica. que resullan de cada LTansacci6n
realizada.
3. El doctor Pedro Mario González, propiewio de un Centt'9 de Diagnóstico Clínico, re~lizó lo~
siguientes movimientos durante el mes de julio:

Ola 2. ' Prigó la féMta del mes por 515 ooo.


1 Dla4 Compre) a cr~dito equ1po para rayos X por 1220 000.
-

oras Cobtó ut1a cuenta pendlente por se!Vicios realizados el mes: pasado por $3 100.
Ola9. ComprO de contado cammas !)Or S13 4 50.
Dia13 Pago un .;¡deudo a los laboratorios More:! por i1 Z 500, por la compra a crédito de reactivos qufmkos
efettuada el m~ p¡¡sado
(continUa)

- -- .--
,

100 CAPITULO 3 Registro de transaccion.,;

(coorinuadónl

Dia 21
______
P~go una mensualidad de ia pólllll de seguro conlta dalias de a clniGl por S1 400

Pagó d'lidendos por S13 100


____,

Ola 25. ----------------


Pago sueldos a ias enfetmeras por 532 000.
Ola 26. --~-------------
Rea 1izó dwcrsos sc·•viCIOS a paoentes por $23 000, mismos qu~ quedaron pend1entes de cobro
Día 28. 1Pagó $8 300 de mate_n_al_es_d_iv_e_rso_s_ _ _ _ _ _ _~

Se pide:
Dada la informm.:i(m anh! I'ÍOI" n::gi~Hl'a el asiento de diario para cnda una de lus tronsacciones ocunida~.

a
4. La ~jguientc información pcrt..::nccc al negocio Mr. Cómputo. el cual hrinda servidos de manteni-
miento u equipo' computacionales. J..ac; transacciones que l)t: dt.:sCI'ibcn se rcalitnron en octubre:

Dia ' Se re<:Jb•eron S60 000 en efKtiVO, de un prestamo soliCitado al bctn<O

Dia9. Se comjl<6 un te<reno en ~520 000, pagando de contado.

Dio 13 Se J(>ahzaron W'MCIOS de manten~m~ento de C()f'nputadoras po S4 800. cobfados en erectJYO.


Dia 17 Se compraron a cre-d•to refacCiones de eqwpos de computo por S9 000
Se 1n~t.tl~ron programas computaaona es a un cl~ente-, rac.turdn<Jo ~ 7 000, mtsmos que se cobraran en
Ola 20
15 d1as..

Día 22. Se pagaron S20 000 del préstamo ol banco

Dla24 Se pngaron $7 000 por la renta del m.,; y S 1O 000 por sueldo' dcl 1>crsonal.
-------------
Se recib econ $7 000 en efcctNo del diente cuyo cobro estaba pendtenteo

Dfa 29 Se p<tgdrOr1 $2 000 eon eofecti'lo. correspondientes a gastos. vcltiO$

Se pide:
F.laborn el rcgi~tro contable correspondiente a dichas trdn~acdonc,.
5. A conrinuación "' tlc-.cribcn las tranSaCciones de Tracto \le' comp:~ñía d<dicada al servicio de
lrnn,portc com:,pondieme' al mes de febrero:

Se pagaro11 ~ 10 000 por 1> renta del mes


Se pag.Jron $14 500 de gastos de publiCidad
1-----+
Se comprar011 f(lf(lcdOu(lS y materiales varios por $6 QOO, pagdndo de conttldO. - - - - - - -
Ola 7 5e compró equopo de oflcma por S 14 000, a crédoto.
Ola 8 El diente tu1s Gar¿a pdgó "d 000 del monto adeudado por él, por un servi<;to re-a!tzoldO el mes pasado

Oia 13 Se Pd9~Jron 'B 000 ,, un acreedor de una cuenta pend1ente d{l ::.P•:.:g:.:o_.~---
Oía 20 ~ rfla 12.uon WI'\IIOOS de manten m~nto al equ po del negooo por S1 ' 500 monto que se pago en EfectNo

Dio 2d Se P~"'on ~ 15 000 de dMdendos.


Dia 28.
-------------
Se realtz.aron seMCIOS a vanos d:.entes que quedcvoo pend ente-s de cobr0 por un total de S27 000

!>fa 28. Se pagO elll!Obo de luz del roes por S3 200.

Se pide:
Registra los a.'iento-, de diou·io, correspo ndientes a cadu una de las trtm:-.acc tonc' ocurridas e n el mes de
fe bl'eJ'o.
ProbJ:emas, complt-mentafÍOi 1O1

6. El 1 de marzo. Espcr.m.~.a G. Can tú inicill su negocio. Los asientos de diario corrcspondicmc' a


lól> operactones del primer me> de oper.tcionc' fueron los siguientes:

1d mano 14 ckmarzo
8d ICOS l700 000 Mobiliano y eqwpo ~50000
C<lpttal soctal $700000 Bancos ~50000

s de rr>drto r1 de r'nprzo
Local $300 000 Acreedores diversos $10 000
Bancos ~300 000 aanCO\ ~ 10 000

, l de marzo 20de marzo


Ar11culos para of•ctna $20 000 Cap1ldl sot1al S12 ooo
Acre-edores drversos S20000 Bancos \'2 000

a) Describa la transacción que ori~inó cada asicnlo de diario.


b) Rcalil."'C los pase..~ al mayor de la., tr.m,acciollc\,
d Elabore la balanza de comprobación

7. El ~>lado de situación financiera de Creuthe. Servicios de Diseño. al 31 de mnrto. prc...:nta lo'


siguientes saldos (todos son saldo> normales):

Bancos $124 aso


Clientes 116 500
Matcrlall"s 20200
Renta pagada por adelantado 36000
Moblhduo y eotJtpo de of•t•nll 257 000
Equ•POde computo 147 650
Acceedotes drversos t4 000
Impuestos por pag.>r 37 800
i! i
1
SalafiOS DOf p.1gar o
Presramo oancano 170000
r--
Capital soctal 350 000
Utilidades retenidas 130 000
'----

Asi1nismo, se mucsu·an a com inuación los asientos de diario registr"ildos en el mes de ubril:

, deabnl 4 <k abril


B nms $800000 SumtntstTos de ofiona S10 000
Dott.trnl>Otos por pagar ssoo 000 Atreedore~ drversos 110 000

de br: 1 < doabnl

'no ~300000 ( ... S1~ 000


..... e. SlOOOOO Ingreso por SEf\'1005 $15000
"'
J d••lml 6 <le•br•
~e
8.11(0"11 $20 000 OO(u:nentos por pagar SI 000
nqfi.'SO por scrvtclos $20000 BdOCOS vooo
102 CAPITULO 3 Registro de transa<cion~

lde abtd !Odeabn


110000 Bao< OS ssooo
Gas,to por salauos
e tent~ $5000
Gasto por SC'I\' o pub co sn ooo
Bancos ;nooo
9 deabfif
Gasw por ln ter~ SS 000
Bancos S8000

a) Describa la tran"'acdón que originó cada asienlo de dinrio.


b) Ren1icc lo~ pase~ al rnuyo1· de las transacciones.
e) Elabore la balant.a de comprobación al 30 de abril.
8. La Clmica de Doagnó"ico del doctor Gustavo Torre> presentad es1ado de situación financie mal
30 de noviembre ccm los siguiente~ saldos (todos 'On saldos normales):

Sancos $166290 j
Cl1ent~ 34 230!
Documentos por cobrar 37900
~t~nsthos de laboratorio 134 580
Eoulpo de rayo; X >30 000
Equ1p0 d~ laboratorio 275 000
Eq~ransp<rte 280 000
Proveedores 145 60~
AcreedOI'éS diversos 65000
Impuestos por pagar 72400
Renta por pagar 60000
Préstamo bancario soo 000
Caprtat <OOal 400000
1 1 ,¡
Ll::.U"::.I::oe::.•~::.:.,;.:re::tenidas
==----- 21 S 000
Asimi\mo. 'e ntue•Mnn a continuaci6n las trnnsacclone~ ocurrida' en el mes de diciembre:

Día2. Se elaboró un cheque para pagar la ren~' del mes de diciembre por ')7 000. así como la renta de me-
ses anteriores que ~stabn pendiente de pago por $60 000. Se rcali1-<l un solo cheque por el total.
Día 4. Se compl'<í a cré!lil<l equipo para rayos X por S 1 100 000.
D ía6. Se cobró lu cttcnla pot· cohrar de uno de sus pacientes. pot' $ 13 1OO.
Dia9. Se compraron de contado camil las por $ 1O000.
Día 13. Se pag6 una cucntu pendiente a Laboratorios rvrorei, por S32 500. Se tiene registrado es1e adeu-
do en la cuenm de proveedores.
Día 18. Se pagó una mensualidad de la póli7-" de seguro anual contra tnccndio de la clínica por $3 600.
Día 21. El doctor 'lhrr~s retiró por concepto de dividendos sn
500. medinntc un cheque a su nombre.
Día25. Se pagaron sueldos a l;t\ enfermeras por $48 000.
Oía26. Se registrdl'On los honorarios médico> de los clientes pcndicntcs de <'Obro por S63 000. Esu"
honor.uio' médico' 'l.Crán cobrados en enero.
Día28. Se pagaron con un cheque, diverso< gastos de \lten>ilios por S 1& 300.

Se pide:
1. RcaHza el rcgbtro conwhJc tle las ganancias.
2. Renlita Jo, pu>os al mayor.
3. Elabora la bulanw de comprobación.
Problemas complementarlos 103

9. La siguiente balanza de comprobación con saldos al 31 de diciembre. pertenece a Fumigaciones


Profesionales, S.A., compañía dedicada a la fumigación de casas y Jardines. Como podrás observa¡·
la balanza de comprobación no está ordenada, sin embargo, los saldos sí están acomodados debi-
damente en la columna de debe o de haber según com~sponde a cada una de las cuentas listadas.

FUMIGACIONES PROFESIONALES, S.A.


Balanza de <;omp,ob~cióq
_ ~ 31 de dioe~bre de 200X

Utilidades retenidas
-
138 173
lng(esor. por ser\licios 275 800
Bancos 140900
Gasto por sueldos y salados 99-800
Dividendos 50000
Gastos varios 1 34S
Clientes i 16 700
Gasto por publicidad 2000
Cap1tal social 150 000
lnsectiddas y materiales 19 200
Présta~•o bant arto 260 000
Gasto de i nse~1iQdas y materiales 41 620

Seguro pagado por adel•ntado 10 248


Intereses por pagar 23400
Gasto po1' servicios pUblicos 3 740
Sueldos y salarioS-por pagar 7000
Equipo do fumigación 100 soo
Gasto pot renta 1$000
Equipo de transporte 230000
Acreedores diversos 3 560
EqUipo de Oficina 37 500
Proveedores 10920
oe- TOTALES 868 853

Se pide:
l. Elabora la balanza de comprobación en el orden adecuado: activo~, pasivos, capital, i~gresos )'
gastos.

10. Jest1s Mal'io Goozález inició su negocio de diseño arquitectónico ell de julio de 200X. Durante
10. su primer mes de actividades realizó las siguiemes LJ'8nsaccione.~:
re.
Julio 1. Dep<lSi16 efectivo en una cuen1a de cheques a nombre del negocio por S2l0 000.
LOS Julio 2. Compró tm automóvil por $ 183 600. pagando solamente $48 000 en efectivo. Por el resto le
otorgaron un plazo de crédito de 90 días.
Julio 5. Pagó en efectivo la renta del mes del local por $26 400.
Julio 6. Compró anrcu1os de oficina por $7 920 de contado.
.Julio 8. Compró a crédito equipo de cómputo por $62 400.
Julio 15. Pagó en efectivo $ 14 400 por la póli7.a de seguro anual del automóvil.
.luUo 17. Recibió un cheque po1·$44 700 de un cliente por un diseño realizad<).
Julio 18. P'.¡gó con un cheque$2 1 600, como parte del adeudo por la adquisición del equiJ)<l de cómputo.
Julio 22. Extendió w1 cheque de S2.820 para gastos varios.
106 cAPITULO 3 RegtSUo de llans.l<ciones

Día 11. S~ realizaron declaraciones fi'cales de un cliente al que se le cobraron de contado $33 000 m¡l\
15%de IVA.
Día 1~. Se realizó un pago de S\26 000 del monto pendiemo a los acrecdorc>.
Día 1ó. Se compmron legajos, cnrpetas. papel y tinta par-J la impresora. a crédito por un total de S4 140.
incluyendo 15% de IVA.
Día 18. Un cliente pagó un proyecto que ~e reaJi1ará a fin ale:-. de diciemtwe. Ef "ulor del pl'Oyecto e' de
$42000 mns 15%dc IVA.
Día 22. Uno de Jos socios retiró parte de su aportación. Se le expidió un cheque por $25 000.
Día 28. Se pagó la renta de la oficina del mes de noviembre.,.,¡ como In que se tenía pendiente de pago.
Se expidió un cheque por un total de $80 ()00.
Día 28. Se pagaron los sueldos del mes por $28 000.

Se pide:
a) Rcgistn· las (.lperacionc1-o nntetiorc ... en asientos de dh1rio.
b) Realice Jo, pases al mayor.
e) F.lnbore la balnn1,1 de comprobación.

14. Ramiro Ramín:1. propiewrio del negocio de sen·icios de Internet ..Navegando··. rcaJi...:ó 1~ s1·
guientes operaciones durarue el mes de ene m: NOTA: Este problema iluMra el regbtro contable
dt:llmpue\10 ni Con~u1no.

Oía 2.Invirtió $200 000 en efectivo. los cuales depositó en una cuenta bancaria a nombre del negocio.
Adicionalmente. ese mi<mo día. compró 2 computadoras a crédito e o $12 000 cada una más un
impue.to sobre el consumo de 7'k.
Día 3. Pagó 2 meses de renta. la del "'"' de enero y la del me< de febrero. Extendió un cheque por un
tuml de $20 000.
Oía 4. Contrató a un diseñador de páginas web. al que le ofreció un MlCido mensual de :i>l2 000, los
cuales fe pa¡;aní el dlt imo día de cada mes.
Día 5. Compró a crédito discos compactos. papel de ilnpresión. canuchos de tinta negra )' otros. por
S2 247 que incluyeron 71",1' de im1>uesto al consumo.
Día 7. Elaboró unn página de lnlcme¡ a un d iente. Por este 'l.!rviciocobró en ct't.!cli vo $25 400 más 7%
de impue.'ilo y los depositó en la cuenta b:Uicaria del negocio.
Oía 9. Realizó una actuali"lción de sofl\\ are a un cliente al que fucturó S5 800 m;ís 7c¡,. de impuesto.
El cliente pagar:í dentro de 20 días.
Día 12. l'tlgó con cheque los materiales comprados el día 5.
Día 15. Adquirió 011:1 póli/.a de seguro contra incendio anual por $12 000 más 7'k de impuc,to.
Día 18. Ordenó y pag6 unos volantes parn dar a conocer su negocio en In., edificios de oticinHs cercano-,
a su establecimiento. Pagó $856 con un cheque. El impOI'te pagmlo incluye 7% de impue.• to al
con~tuno.

Día 20. ln\'inió S20 000 adicionales en el negocio a ua,·és de una tran~fcrencia bancaria.
Día 22. Le realizó M!rvicios dt: manfenirnicnto af equipo {;omputacional de un cJicnre. eJcuul fe pagó de
contado $7 500 más 7% de impuesto.
Dín 23. Pag6 con cheque lo' servicios de limpieza men''"" por $5 000.
Día 29. Fl cliente que debía desde el dfa 9 de enero. pagó el total de su adeudo u través de una transJ'o.
n.:ncin ban..:nria,
l)ín 30. Le pagó con cheque el ,ucldo al diseñador web.
Día 31. R<'Cibió lo' recibos del consumo de luz y teléfono del mes por un to ral de $2 461. incluyendo el
impuesto al consumo. Aún no re~llit.a el pugo.

Se pide:
a) Registre las opcrncione.... nnlei'Íon:\ en asienlos de dial'io.
b) !~enlice Jo, pn,cs al mayor· (cuemns T) pam c:tdu cuenta.
e) Eluhore la balanza de comprobación al 31 de enero.
AJUSTES

Capítulo

4
,.
e

),

lS

r Objetivos
*
o.
Al finalizar este capitulo se pretende que el alumno:
• Reladone el postulado ba~oco de la a~oaeión de costos y gastos con 1ngresos con
el procedimiento de ajustes en las cuentas contables
S • Comprenda la importancia que llenen los asientos de aJUSte en las operacoones de
al negocios.
• Identifique los aJUStes propios de las cuentas de mgresos.
• Identifique los ajuste> relaclor>ados con las cuentas de gastos.
le
• Conozca el concepto de depreciación, propio de los activos tojos. y reahce los c~lcu·
los de la misma.
e- • Aplique el procedomiento para analizar las transacciones de negoóos para idento·
ficar la necesidad de realizar a¡ustes
• Registre en el diano general, los aSJentos de a¡uste y clasifiquelos en el mayor ge-
el neral
• Prepare una balanza de comprobacoó<' a¡ustada
• Aplique los conoomientos de este capitulo en un caso demostratiVO.
• Aplique los conoamoentos y procedom1entos relauvos a los a¡ustes en tas transac·
ciones de negocios.

- ------------- -----------
108 CAPÍTULO 4 Ajustes

Todo lo que sucede en um1 organización económica dt..:b~.: rcgislmrse en el sistcmu contable. Así.
el diario y el mayor contcndrón un historial complc10 de todas lns operaciones mcrcautilcs del
periodo. Si no se hubiera registrarlo una operación o trun~ncción. los saJdos de lu~t cucntns no
mostrarían la cifra corree tu a l final del periodo cnntabl~ y. lo qul! es peor: las cif1·as contcnidm. en
los estados tinanc:ict(h c\t:.trían distorsionada~. Por ejemplo. cuando se compr.m mntcriale~ de
oficina que se utillLarán en el negocio. en general 'e hace un c:1~o a la cuerna de ¡1-ctho llamada
materiales de oficina. E~lo' materiales repre~ntan un n:cut".o de \"alor. propiedad del negocio.
y ore registran como un ;tclivo hasta que ~e u~an. A lo la~o del periodo contable. el ucüvo dü...
minuye a medida qu~ se utiliza. Si no se hace un nju ..tc para reflejar la di~núnw:iún o el gal\tO a1
emplear los materiales de o lkina en la operación t:le l negocio, los ga'\tQs de operación del -.:studo
de resohndos serán mcnorc:-. que los reales y la t ucntu de :tctivo~ ··Matel'ialcs de oficina". sctá
mayor de 1o que corr~sponde en el estado de siiuación linancil.!rn.
Una ve¿ que se ha rculi1..ado una Lransacción. por ejemplo. la adquisic ión de algún nctivo, la
recepción del antidpn de un eliente. etc.. a medida que pasa el tiempo. aJgunos tipos de cucma.'
de acti\'O~ pasivo. ingrc~os y gastos aumentan o disminuyen. por lo cual es necesario ajlhcarlas
al final de cada periodo comable. Los asientos con que 'e ~IJU\llln o actuali7an dicha~ cuenta.' se
llaman asiento\ de aju:-.lc.

Asociación de costos y gastos con ingresos:


sustento conceptual de los asientos de ajuste
En el capítulo 1 se mmliznron los postulados o supuc.;.qo~ básicos de la información financici'H. Uno
dee!Jos será el puntot.Jc parlida para este capítulo: el de nsocinción de costos y gasLOs t:(11l ingr~~-
Hay que recon.lar que el \'alor de la información c ..u\ muy relacionado con el facwr del tiem-
po. Por ello. prcpamr infom1ación úúl para la toma de deci,ione> debe ser oportuno y. par.1 ma-
yor facilidad. -;e hacen ..corte,.. frecuentes: a e"" corte' ...: 1.,. conoce como periodo contabl~.
En comabilidad. el 'upucsto de periodo contable a'umc que las acúvidadc.' de ht ofllani7a·
ción económica \C dividen en periodos: mensual. IIÍIUC\Iml. cuatrimestral. seme..,tral o nnunl.
Por lo regular. la~ organit::1ciones preparan informe' uimC!<.Iral~ y un infonnc ~mual. f!...,IC últi-
mo no necesariilmenlt: tiene que coincidir con el año cnlcudaño del 1 de enero de 200X al 31 de
diciembre de 2(KJX+ 1, >in o c1ue puede ser un periodo que comprenda 12 meses. por cjcouplo. del
1 de julio de 200X al 3 1 de junio de 200X+ 1, lo cual se conoce como ailo fiscal.
Por su pmie. el pol\lu l:u.lo de asociación de costos y ga..tol\ con ingresos ¡wctcntlc hucel' un
adccundo cnrrcntamh.:ruo de unos y otros en el mi~mo pl!riOt.lo contable.
De los do; po;tul"do' explicados amerionncntc se deriva el procc;o de uju''"' contnblc>. el
cual sólo prelende Nlacionar o enfrentar los ingr\!so:-. del periodo con los gtWO!> que !1yudaron a
generar dicho~ ingrc'o'

Para saber más ...


Anoes de a nal~ar aspectos deoallados de los asientos de ajuste, es pnmordoal que 1e asegures de que com·
poendes la necesidad de oealizarlos. ¡Quieres ver algunos ejemplo< prácticos? Enlra a la págoua de Internet
www.mhheluniversidadcslguajardo5e y encontraoás ligas a sitios que mu.,;uan ihformacl6n Onanciera de
empresas pública~ Especialmente, fijate en el eSiado de resultados
Allí podrás viSualizar las implicaciones que uene par.o la toma de decisiones de los usuarios de la infor·
ma<ión financie•a el que la ciha de utilidad esté correcta Tambrér podrás probar cua es el efecto de ajustes
h potéticos S()bre drcha crfra

La necesidad de los asientos de aJuste


Los asientos de ajuMe '-l! rculi1nn a1 final de cada p~:riodn comable y Liencn como objct i\'O nclUa·
lialr las cuentas de ingrcso~t y ga....tos para que estén adl.!cuudamente enfremados lo~ ingresos del
periodo con todo:-. los go~tos que se g.ene.ra.ron para 1:~ obtención de éste.
!J mbdulo de ajustes E!l el cido cont.>ble 109

Cada n<iento de ajuste afecta una cuenta del "'tado de situación finnncicr-d o balance {!cncrul
1 ) una del C\tado de resultados. En con~ecuencia. ,¡ el :a~ienco no afecta una cuenta de ingreso' o
de s.n't~. no~ considera un asienlo de aju,te.
E" ~umameme imponante tener presente que lo\ montO!o. de Jo~ aliient~ de ajuste e~uín c.n
\sÍ.
función del periodo contable de referencia. "'decir. un mes. un trimestre o un año. Por ello.
<lel
..;' e"cnc:ial pr~cisar l a longitud del periodo contable q ue maneje una compañía para proceder u
no
cf..:cumr elnsiento de ajuste correspondiente.
.en
de
>da El módulo de ajustes en el ciclo contable
~io,
En este capítulo ;malizaremos lo l'ehlcionado con los ajustes en lns cuemas de ingresos y ga:-;tos
lis-
p¡u·a n\cgurar LJUC todas l:ts cuentas conwbl~~ estén rcgistradH'i 1.m fnm1a COtTectn. A l igual que en
) al
el m6dulo de registi'O de u·ansacdoncs. el m<Jdulo de aju:-.tes comprende cuatro pasos básicos:
IUO
er.í l. AmUbis de la información.
2. Registro en el diario gencr:ll.
.la 3. Cla,ificación en el mayor general.
rtas ~- Elabomción de la balanza de comprobación aju"ada.
ia<
El punto de panida del pl'llttdimicnto de oju,le' e' la balnn.<a de comprobación ame' de
'"" aju~tcs. que se obt-iene como producro final del módulo registro de transacciones explicado en el
capíwlo anteriOL B,tc. c apítulo está ~egmentado en (.los pa.rtc..o,;: una ejemplificará ellrntamicnto
úc IO!o. :tiuqes a las cuentas de ingresos y l~t otnt será pnrn ajustes en lao; cuenLas de gastos.
En las siguientes secciooes se ilustrarán lo!) asicnlO'> de ajuste tfpicos.1anto dt ingreso como
de ga~w. que son necesarios re.:1liz.ar en unn ot·ganit.nción. Los ajustes que se ejemplificarfln
correspondeol a la compañía Officc Clcan, S.A.. cuyo ejemplo se viene manejando desde el c:tpí·
!no UJin anterior. El punto de pnrtida pam In re¡1liL¡1ción de lo~ njus1es es la baJanza de comprohnción
;os_ anh!S de ajustes ut 30 de junio del 200X, mismu que se muestra a continuación.
:m..
na-
le.
7 ::1- Sol ,,. OFFICE CLEAN, S.A.
mp ho o ' t •
JllL
>O de <
~ti­ Cuenta Debe Kaber
de B.lncos ~177900
dtl
Con1~ 100000
un J~,dlenal de l1mp1eza 35 500
~uro pagado por anticipado 54 000
. el [qutpo dr 1rr1nsporte 180 000
ma Mobiliario y cquopo do oficina 150 000
l,mvecdores 84 350
AnUc1po de dientes 60000
tntNP~t> pot pttg(u o
!SR por paqar 61 500
Docum(lfltos por pagar a C.P. 120000
ap<tJilOCI 300000
D~ 8000
lil9<""' por seMOOS 180000
to por sueldos y salanos 45000
G.i to 1:01 publtc•dAd Zl 300
íta- G to por scrvicros publlcos 2 150
dcl !IR 32 000
Totdl 805 850 805 850
110 CAPITULO 4 Ajustes

Aj ustes a las cuentas de ingresos


Los aju!'l.tC'~ que M! realiLan n las cuentas de ingresos son ncccsnrich pam asegurar que se hayan
rcgi•tmdo en In comabilidad todos los ingre.'iOs obtenidos en el periodo. con el fin de que la
uúlidad neta 'ea expresada en forma correcta en el e'tado de re'uhados. Existen dos tipos de
ajut..te de ingrc~ns:
a} lngre~os acumulndo..; no cobrados.
b) Anticipos de clientes que se registran como pasivo y que, cuando se devenguen, se con-
vcl1irún en ingresos.
Todos los ¡ljus!cs ele ingresos acumulados pend iente.' de cohro y de ingresos que en e l mo·
mento del pngo se regi straron como pasivos. ya que no habían !.ido devengados. requieren de un
cargo a una cuentu de activo o pasivo y un abono u un u cucntu c.lc ingresos. Veamos con detalle
ell'egiMro contable de estos dos tipos de asientos de ajuste relntivos a los ingresos.

A) Ingresos acumulados no registrados


Lo' ingn:'"' pueden ..er ganados (devengados) ante' de que "" n.>dha ckctivo del cliente. o de
que >C contabilice In operación en los registros contable,. Son ingresos que se han ganado.
pero que aún no se ha cohmdo el efectivo correspondiente.
El aju,tc I>Of dicho~ ingresos requiere de un cargo a una cuenta por cobrar (acti\'O) y un abo-
no a una cucnw de ingresos. Algunos ejemplos tfpicos. son lns cucn1as por cobrar por concepto
de servicios renli1.ados y las regalías por cobrar por derecho!. dcvcngndos por publicaciones.

EJEMPI.O J. [ NGHllSOS ACUMUJ.ADOS NO REGISTRADOS


1.:.'1 1 de junio, 011kt• Clerm. S.A. jlnu() w1 conlralu <le ¡nt•st(wión (/e serv;cios co~1 /(l emprcsct
Lim!'ifl. S.A. Se flcordrl cobrar $ 15 000 lllellSUales, /lfl!ifldNos cnu c/u•que lo.< dífls JO de cada
mes. 1/aslt' d JO (h• junio, O.fjice Cletm, S.A. 110 había regiMrmlo ning1ín asiento comoble en sus
libro~ plliY' 1110.\lmr los $15 tXJO mensuales (/e\'ellJ:!cUios en tlic:ho mes.

Anúlisi~de 1<~ lnfonnnción


Aplicando la metodología de este módulo >e analizará dicha lran,acci6n:
• Al ovo La cuenta de Clientes. la cual es pane de lo' acth·o, de la organi1.ación. sufre un
aumento por lo que debe realizarse un cargo por''" S15 000. Recordemos que esta cuenta
forma pnne de la e~rructura del estado de ~ituación financiera o balance generaL
• INCRESOS: La cuenta de Ingresos por servicios que. como 'u nombre lo dice. representa un
ingrc,o. sufre un aumento; por tamo. debe abonarse en $1S IKKl. E.\la cuenta se reftejn en
el e'tudo de resuh:1dos.

Regislro 011 ol diado gonoral


El 30 de junio, O rricc Clmm, S.A. deberá realizar el siguiente •·egistro comable, que representa
un u~i..:nto ..tt: njmac porCJUe afecta a una cuenta de b:Jiuncc y u una del c~tado de resultados.
como se mmli1ó umcriol'mente:

OFFICE CLEAN, S.A.

Di-año general

Fe< ha Detalle Referencia Debe Haber

JUI>ÍO 30. 200X Clientes 1030·1 15000

Ingresos por seN!C!os 4010·] 15000

RegiSirO do los 1ngresns {)~nodos pendieoles de cobro el di~ 10 dejuho de 200)<.


-- --- - - - - - - - - - - - - - ---

Clasificación en el mayor general


Dc,pu¿:~ de registr.tr en el diario gcncrol el aju\IC. e' nec~ario hacer el traspa"o de Jo, movi-
3l1
mit.:nto' que afectan a cada cuenta:
la
de

)ll-
~-~= .......................
Nombre: CLIENTES
OFFICE CLEAN, S.A.

CTA NÚlvl 1030·1

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

1C>- Saldo antes de ajustes 100 000


un Junoo 30. 200X t 0·3 11 5000
15000
tlle
Saldo ajustado 115 000

OFFICE CLEAN. S.A.


•de ====""""
Nomb"': INGRESOS POR SERVICIOS
.do.
Ftchn Referenda Dobe Haber Saldo
bo·
Saldo ames de a¡ustes 180 000
:pto
Junto 30. 200X 1 D-3 15000 195 000

Saldo ajustado 195 000

•-esa
·adn El df:1 1() deJ !oliguientc mes. al cobr.H':<oC el ndcudn c:.e tendr.t que reali7.ar el 11sientn cnncspon-
:sus dicnll!. que no representa IÚngún ajuste pue'\lO que no cumple con e l requisito de afectur a una
cuenta del balance general y a una del e'''"'" ele 1\:\ultudo>.

OFF ICE CLEAN. S.A.

Diario general
e un ~---

lenta F«ha Oetalle Referencia Debe Haber

Ju 10 10, 200X 8di1COS 1010·3 15 000


!aun
ja en Cbefltes 1030· 1 15 000

Pt~go con cheque número 7910 por los serVlCIO$ prestados durante JU!liQ,

sema B) Anticipos de clientes


ados.
Cuando un eh ente paga por adelantado lo:<o 'ervichh prestados. se carga la cuenta de efec1 ivo
(banco') y. en generaL se acredita unu cuenlll ele I>:I>Í\O llamada anticipos de cliente,. debido


a que no \C ha rcaJi¡.ado el servicio y el ingrc'o o.nín no se ha ganado. Al finali1.ar el periodo
comable -e necesita un asiento de ajuste pam di,minuir la cuenta de pash·o por el impone de lo'
''"' 1do' que <e hnynn reali7.ado. ) n.'COnocér la proporción de ingresos correspondiente pam
3notar el impone ganado durante el periodo. Alguno' ejemplo• típicos de anticipo' ck cliente'
...-m inprc\o~ por ~en icios de reparación )' alquilcre' ganados ..;obre inmueble~ propic.-dad de lu
cornpJi\f:.1.

E.JEMPLO 2. ANTiCiPOS Dll CUEN'T'ES


U J 1tft• nwyo. Oflice CJean, S.A. fJrt•stó sw: lt.'nidos ele limpieul a un supermercado. El adnu··
ni.\'lrtulor (/('/ supenncrcndo acordó t:nn Jos tltwflo., dv /11 OffiC<' CJeau. S.A. que eiJ (ns pnh·;mtJ\
wi.\' mt'W"i eJ/os ,,·e enct1rgarán de limpiar el local. pora lo Ctl<tl expidió~!( cheque mímt•trJ ()(J02
112 CAPITUL04

por 560 (}()(), ccmticlad tJUC cubre los seis meses. Se entn·.s:ó la filclllrtl correspou.díeme y está
comprometitla el brindar dicho sen•icio. Al recibir el JHIRO de, eso.~ .\en•idt>.\ )e reali:.ó el siguien-
le cuiento, .'iÍII l'mlmrgo. t'll junin alÍn nos~ ha renli:acln el n·.'<i~lro corrtSJMiuliellle.

OFFICE CI.EAN. S.A.

Di.ano general Ho¡a 3

Detalle Referencia Debe Haber


F<>chn

Mayo3 1, 1010·3 60000


Oiincos
200X

Anttcipo de dientes 1030·1 60000

P,lQO con el cheque número 0602 por lo~ serviom. p..¡q~ por adelantado

Análisis de la infonnación
Re>.pecio do la 1r.trhacción amerior. en junio 30 de 200X "' debe: reconocer una -;exta parte del
to1a1de docho' ingre-os. es decir, S 1O000. que fueron dcvcng..dn• en e'c mes: por tanto. el an:í·
lisi~ de ec..te a'icnto dr.: ajuMe es el siguiente:

• PASIVO. La cuenta Anticipo de clienLes representu un pusivo puesto que es un servicio que
~1ún no se ha brlndodo. sin embargo. ha u·anscu1Tido un ml:' )'se debe reconocl!r el ingrel:>O
corrc-,pom.licnlc. Por ello se debe hacer una disminuci61' a C'i.l!l CIICnt<~ de pasivo median1e
un cur¡;ll de SlO 000.
• INGRESOS: L<~ cuenta ele lngrcso por servicios aun1cnw C\lll un abono de $ 1O 000 poo· el
reconocimiento de lo., ingresos Jel mes.

Registro en ul diario general

Fe<ha Detalle R~ferenda Debo Haber-

Junto 30. 200X Antic. pos de dtentes 1030-1 10000

Ingreso por seMctos 4010.2 10 000

Clasificación eu ol mayor general


------------------------~--~
bt · IN POS DE CUEWES

Fe<ha Referencia Debe Haber Saldo

Saldo mtt'< de ajustes 60000

Jumo 30, 10000 50000


2 D·3
200X

Saldo a¡ustado 50000


A}ustes a las cuentas de gMtos 113

iiÓ OFFICE CLEAN, S.A.


Uf•
Ncmb<e '!GRESOS OOR SER'.• _ OS CTA. Nút.! 40" ~ l

Fech_. Referencia Debe Haber Saldo


1 Saldo antes de aJustes 180 000
1 Ju1110 30, 200X 1 D-3 15 000 195 000

Saldo a¡ustado 195 000

JUniO 30, 200X 2 D-3 10000 205 000

Saldo ajustado (b) 205 000

l!n c~tc segundo ejemplo. Jaco repercusione' 'erún en el ecotado de re.•mhados. que mo\tr.tf;,i Jo'
$10 000 de ingreso< por servicio> y. en el e>~ndo de 'ituación financiera o balance gener:1l. donde
apan..'C~rá la cuenta de anúcipo~ a clieme< con un '"Ido de $50 000 ($60 000- S 10 000).
del
ná-
Ajustes a las cuentas de gastos
Todo!\ lo.., asiento~ de ajuste relacionado~ con go'iCO\ acumulados pendientes de pago y guMO~
~ue
que ul pagtuse fueron registrado~ como activo en C\pera de que fueran devengado~. requieren de
eso un cmg:o a una cuenta de gasto y un abono u unu cuenta de activo o pasivo. A continunción :-;e
dHe
m11cSlran ll'cs tipos de ajustes de gastos:

r el a) Gu:-.tos devengados (devengar quiere decir desquitar. incurrir) que aún no se han rcgis..
tr:1do o pagado.
b) Gustos pagados por anticipado que se ¡·cgi~traron <.:omo un activo cu:mdo se pag::tron.
r) i)i~tribución del costo de un acLivo fijo n lo lal'¡¡o de su vida úti l medianté el proce,o de
depreciación.

Para saber más .. -

1()u""es pra<tiw> Entra a la pagl!la de lntetll(>t \'lww.mhhe.com/unM!r>idades/guajardoSe y en<onuatas


una ampl a gama de ajustes que normalmemc efectüan los negocios, para que analíces el impa<lo que llenen
sobre la informac1ón financera. especialmeme sobre la Cifra de ut1fidad o pénlída de una organizaciÓI1
Ahl encontraras algunos ejemplos totalmente resueltos, mientras que otros lo están parcialmeme para que
p1occdas a la verificación de tesultados

l!n seguida se delalla el regislro conwblc de lo~ ere~ ti pos de asiento de ajuMe relativos n lo:,
gll 'i l ú~.

1 A. Gastos devengados no registrados


E,h.~ ejemplo de aju~tc está enfoc..c1do a reg:i,crar lo' intcre~e~ de

EJE14PLO 1
un préstamo bancario.

Offin.· Clrtm. S.A. requiere de 1111 finandtmtirnm (1 CCirfCI pla~o (menos de tre.f mt".{t'.f). n~·ne
, mtrn apcühr prim:ipcrl pedir un présmmo bimet1rio. L·t prt1Mamc> tielle un costo que se conoc:e como
uut•ró .Y ccmtablememe se considera 1111 gaMo. En este ca.w. el interés se 1'a acu.mulmulo can·
júrmt• tratt.'iC'W're el tiempo. pero el pt1go de lll C'mflulcul obtenida en présumw mtis el imrrh .re
t>/t•rtr(alwslll lt1 fecha ele ~·encimiemo tle/ pl'ésumw.
!;/ pré>1w11o que requiere Office Clerrrr, S.t\. c., tk $120 000: lo otorgó Scotlandbwrk el J 1 de
""'''"del 200X y lafeclw de liquidación es el J 1 de 11¡¡o.rto tld 200X. El imeJ'és es de 18% (orrrtrl,
114 CAPiTULO 4 Ajustes

que wmhién .\ereí JHigtulo al \'fllcimiento. Aun crumdo Offict' Clt•tm, S.A. 110 lwytz ¡x1gado nill,!!lÍII
illlerés. en /c1.1 JO tlitn que han trcmscurrido desde la ftmw dl'l pagan! {del 31 de mayo al 30 de
juuio)" lw tlcumulado {devengado) un interés de S/ 800(S/20 000 0.18 • 11121. Es necesaria
~gistrar un ash•nUJ tlt! ajuste ¡XJra reconocer el mo1110 del gmta dr imrris del¡1eriodo. y regis-
trar el im¡wt·tt! llel t'nwrt'.t arumulado qlfe se ¡JOKOilÍ Ira!tia t!l ella t'IJ qru· l'l!n::,tl el préstamo. 31
de agOj'IO tlt• 200X. i\ cunlinuaciótt se anali:ará este ajtult•. \l' re}!,i Hrani y .-.r rfasificará:

Análisis de lo infonnación
• GASTOS: Aumenta lu cuenta de Gasto por interés por el monto que con-csponcle a los intere-
!oicS ch.wcngndos en junio.
• PASIVO: Aumen1~1 la cuenta de intereses por pagur 1)(>1' conccp1o ele los intereses que se de-
~n e n jufliO.

Registro en el dinrio general


OFFICE CLEAN. S.A.

O..ano general Hoja3

Fec:ha Detalle Referencia Debe Haber

Junro 30, 200X Gasto por rnterés 5040·1 1800

tn1ereses por pagar 2020·1 1 800

lntetese~ dcumult~dos duran1e JUnio sobre el pagaré banca no Que wnce el 31 de- agosto de 200X.

Clasificación en oL mayor genera)


OFFICE CLEAN, S.A.

Nombr INTERESES POR PAGAR rTA NUM 2020· 1

Fecha Referencia Debe Haber Saldo

o
1800 . 800
Junoo 30. 200X 3 0.3
Saldo a¡ustado 1800

OFACE CLEAN. S.A.


<TA. I~UM 5040·1

Fecho Ref erencia Debe Haber Saldo

Saldo ante> de ajustes o


Jvmo 30. 200X 3 0·3 t 800 1 800

Saldo a1ustado 1800

Bl Gastos pagados por anticipado


Un ga,to p¡1~ado por anucipado es un activo que >e produc~ cuando "' efectúan eftlílacíones
que abarcan uno o mrh periodos contables futuro,. Cuando el pago -.e hace antes de que se haya
incurrido en el gasto o antes de que se haya vencido. por lo general ,e hace un cargo a la cuenta
de activo Gn\lO~ pagado' por anticipado. debido a que rc.pre.-..ellla un co,to no devengado. el cual
se emplcanl en J>l!l'iodol't futuros para producir ing1·eso\.
Son muchos lo' lipus de pagos que J'ealiza un negocin. qul! :ll:wrc..'ln periodos contables fu-
wros. Algunos de lo~ ejemplos mñs comunc..\ de gastos pagudos por adelnnlado son los·segul'os
y alqu ilen:,.
AJU~téS a LK cuentas de gasto~ 11 S

Íll EJEMl'LO 2
le
ou;,-~ C/ccm. S.A. decidió el 31 de mayo dr lOOX adqtcilir ICIICI póka de seguro l'"r (1/1 mio y
io
pri111<110101 que asciende 11 S54 ()()(), Pclf'll ello lc1 compañía ele -.eguro~ 1~ <'Xf1Ídió
d~bt· ¡uu.:ur lt~
s-
ww j(u·tura que ampara el pago corre.'í¡wmliente, el ''tWI .~e lti:o medio11te el c.·hrqut! mímt.•m
11
08R3. t\ c·mrtinuación se muestra el asiento lJIIt! l'lf nufedra registró Office C/ean, S.A.:

OFFICE CLEAN, S.A.

Diatlo gcnrral

··- Fecha Detalle Roferencia Debe Haber

M•yo 31, 200X Seguro p.;gado por antlcopado 1060·2 54 000

1 Sancos 1010-3

Pago de la pcuna de seguro por un ill'oo Mli>"'ando et equopo de uanspocte

Ha''" el 30 de junio ha ttanscurrido un n>c' dc"le que'" adquirió la póliza y. por ello. ,e
Jclx: rcgbt.rar el asiento para reconocer el ga~to por -.t:guro y disminuir el activo donde el irnpnr·
IC c-. un u duodécima parte de los $54 000. e:-. decir, $4 500. En ~eguida :;;e aplicar.í Ja metodología
C!'ltudiada:

J\ntllisis do la información
• GASTOS: A umenta la cuenta de Gns1o por in1c1·és po1·el moum que con·esponde a los i ntcra-

1 ses devengados e n junio, es dccil'. $4 500.


• ACIIVO: Disminuye la cuenta de Seguro p11g:ldo por anticipado. por ello se debe hacer un
nbono de $4 500.

J\1 )stro en el diario general

OFFICE CLEAN. S.A.

Dat I<MI lo,a3

Fe<ho Oeta11e Referencia Debe Haber

lun o 30, 200X Gasto por seguro S030-2 4 500

Seguro p•gado por


1060-2 4 500
antiopado

Registro del costo del sequro por el mes de JUnio

Clilsificacton en el mayor genera)

OFACE CLEAN, S.A.

ones Nomtr SEGURO PAGADO PO~ 1\NTlC CTA NUM. 1060


baya
.1enta Fecha Referencia Debe Habet Saldo
cual
Saldo antes de a¡ustes 54000

unoo 30, 200X 4 D-3 4 500 49 500

Saldo a¡ustado 49 500


116 CAPITULO 4 Ajustes

OFFICE ClEAN, S.A.

No<nbo GASTO POfl SEGURO

Fe<.ha Referencia Debe Haber Saldo

Saldo ames de a¡ustes o


Jun1o 30, 200X 4 D-3 4 500 4 5()0

Saldo ajustado 4 500

C) Depreciación
El gaMo por dcpn:ciadón conslituye una partida virtual porque O() reprc~cnta un desembolso
real de d inero. Sin embargo, üene que t onsidcmr,c. pues de no hacerlo el estado de re>tthados
no rellejaría la utilidad correcta. Cada final de 111es 1"" emprc"" dct>cn regi<tmr la depreciación
de ~us acli\'O' tijcl'. ,¡n considerar lo~ 1errenos debido a que é~lm•• a tr:.wé!-. clcl ñempo. no pier-
den mlor.

EJEMPLO 3
El JO de abril t/(1/ 200X. qffrce C/ean.. S.A. compró a mm agt•nda dt.' awumó~·iles una camioneta
¡1ic.·k~up pnra htll•gmrlu a .w e<¡uipo de transporre. La cmuimlc'ta IUI'o 1111 c:osto de $180 000 y
¡mra ello \'t' t•xpldió t•l fht•que mímero 2610 ele LJBVA. /Jidw rumion('Ul tirue un(l vida títil de
tres años siu w.tlor dr re,w·ntc. Tambléu se debe calcular fa dt.'pru"laclríu del mobiliario de oficl-
11(1 cuyo valor i'.\' lle $ f 50 000 y tiene ww vida IÍiif de do.\ mio,\ siu wtlor de res.cme. Consitlerar
sólo lo.~ rt'gi.,·tm.\' cmurth/es di-' junio de 200X.

Análisis de lu infonnac:ión
Ame~ de proccdc1· al registro contable e:;; importnnte aclorm· alguno~ c.:oncc:pLOs relacionados con
el cálculo d~l g:l\tO por depreciación por un periodo detenninndo.
La depreciación con,bte en reconocer qu~ con el "'"o del tiempo y el uso que se ie da a
dctcnninado 1ipo de aclivos. van perdiendo o di,minuyend(, 'u \ alor. Por dio debe registrarse
en la conlabilid~ld de la.' ~anizaciones económica~ eMe :1ju,LC ~lfd reconocer el desgaste que
~ufrcn lo' aclh·o,lijo .... Cttda activo fijo tiene su contracucnt,lllum:tda Depreciación acumulada.
en la cual '-C \';.J rcgi'-lr:mdo el desgas1e que estos acLhO\ ptc!-.c:ntcn. Por ...cr una conu-.tcuenta
de ncli,·o hny que recordar que el rcgi~lro es contrario al de lw.. c:ucnta" de activo (se carga para
disminuir y se nbona para aumentar). Es convcnicnh.: ~c1lalar que los te1Tenos son un acU\'O fijo
que nunc~1 se debe dcprecinr.
La fónnuln para cHlcular el gasto por deprecinción de un pe riodo es:
O;ISIO po r depreciació n = (Costo de adqui,ición- Valor ele rcscale)/Vida úiil

En relnción con lo:.. ele mentos que fo nnan parLe de la fómlllln ;mtcriOI'. es impot1ante men-
cionar que el co,to de ndquisición no incluye IVA. que el valor de rescate es la cantidad esti-
muJ a que ~e pudr(:J ohtcncr ni vende( un aclivo al finul dt: M I vidn úlil y que !!Sta úllima es una
estimación dellicmpo duranlc el cuo.l se piensa utili1ar un acti\"O en una organización. Ahom se
d~talla un ejemplo del reghno de este tipo de asiento' de :~u,tc:

• C,..\.QO: Aumenta la cuenta de gasto por depreciación dé equipo tic tmnspone en un monto
total d~ S5IJOO(SI80 000 - 0136 me.<es). Asimi,mo. aumenta la cuenta de gasto por depre·
ciación de mobiliario de oficina por un valor de $6 250(5. 150 000- 0124 meses l.
• ACitVO F.,tc mo\'imiento de aumento en el acti\O 'e har.í cnn un abono, debido a que las
cuci'IUI\ de.: Ocprcciaci6n acumulada de equipo de tran,ponc y Depreciación acumulada de
mobiJinrio de oficina ~on complementaria.' de cuenlas de ¡u;tivo y '-e urilizrlll para no alte-
rar el valor con el que se reg istró inicialmeme lu adquisición tlcl mismo. Por eiJo '\.e debe
l'egi~tl'nr un u bono 11 las cuentas antef; m encionudill:-.
AJustes a las cuentas d~ gastos 1 17

Registro en el diario general


1 OFFICE CLEAN, S.A

1
Fe<ha Detalle Referencia Debe Habet

Gasto por deprec1ac1on de


luma 30, ZOOX 5030·2 5000
equ1po de transporte

Oepreoa06n acumutad.1 do
1070·S 5000
equipo de -transporte

Registro de la deprewtdOn drl equipo durante JUniO.

;.o ========="'O
¡;,F,;,F;,;
IC~E CLEAN, S.A.
os f1tdfl(') qt f"lf-1' 1 H 1~

ón Fecha Detalle Referenda


,.. Debe Haber

Gasto pe< depre<iaCIÓO de


loooo 30. ZOOX 5030-12 6250
mobiliario di? ofiona
Oepte<ia<iOn acumulada de
1070-9 6 250
mob1l1ano de oficit'l~
~la

~)' Rt:91Stro dé la depreciactón del mob1hmo durante JUma


de
ici~ Clusilicuclón en el rnayor general
rar
OFFICE CLEAN. S.A.
=:::¡¡::====:----:-::!!
Nomb1• DEPRECIACION ACUM DE EQUIPO DE 1~1\NIPORTf CIA. NliM 1070·5

Fecha Referencia Dobo Haber Saldo


:on
>10 30. 200X 5 0·3 5000 5000
la a
Saldo a1ustado 5000

que
OFFICE CLEAN, S.A.
ula.
:nta n<t DEPRECIA( IÓN A(UM )fl 1~

>ano Fecha Réferenda Debe Haber Soldo


ñjo
Juooo 30. ZOOX S D-3 &250 6 250

Saldo ajustado 6 250

= = = = = == = =
O=FF::"
IC;,;;.
E CLEAN, S.A.
1en-
~on•IJte GASTO POR DEP DEEQUIPO DE 1RANSPOim
~sti·
una Fecha Referencia Debe Haber Saldo
-a se
,,,, o. 200X 4 D-3 5000 sooo
Saldo a¡ustado 5000
onto
'!'re-
Para saber más ...
e las ¿Qu !les practicar? Entra a la página de Internet www.mhhe.comlunive<sidadeslguajardoSe y encontraras
la de una ampha gama de ajustes que normalmente efeauan los negocios, parn que analices el imtl'lctO que t<enen
alte- sobre la inlormaaón finandern, en especial sob1e la cifra de utilidad o pérdida de una organización.
debc Tamb·én enconuarás algunos e¡emplos totalmente resueltos, mientras que otros estin pa1cialmente t<'sucl·
los vara que p10cedas a la verificación de resultados.
118 CAPITULO 4 Ajustes

Fecho Referencia Debe


Junio 30. 200X S D-3 G250 6 250

Saldo a¡ustado 6250

Balanza de comprob ación ajustada


Despué!'. de rcgistmr en el diado los asientos de ajmac y pn, arlos al mayor, se llebe preparar
unu balanza de cnmprobadón ~~ustada pam \1Cri ficar In éXHCtiltuJ de lo~ saldos de l as cuemns
del mayor. unte' de p1·epamr y actualizar los estado' Hnanciero' de lin de periodo. Este procedi·
miento se rcal1ta de la misma forma que la balanzo.t de compi'Obación antes de ajustes. sólu que
con lo5. m1cvo' ~nld(h del mayor. es decir. los saldo\ que \~ obtienen incorporando los asientos
de ajuste (saldo' aju\lados).

OFFIC:E CLEAN, S.A.


Balanza r-!-e Cl rnprobactón
al 3 0 de ¡unoo d L llO>
Cuenta Debe Haber

Sane~ 177 900

Chente:; 115 000

Matenal do limpieza 35 500


Segur<> p.lgado per antiCipado 49 500
EqUipO de lr.1n~pOI't(' 180 000

OepreCI.ac•On e<¡u1p0 de transporte 5000

Mob1~ar10y equ1po ck, ofiona 150000

Dep1eoación mobi "'"o y equopo de oficina 6250

Proveedores 84350

AntiCipos, de dtrnh"" 50000


1 800
Intereses por pag"r
15R por paqar 61 soo
DocumentOS por pa9ar d ( P 120 000
300 000
Capltol social
Oiv1dendos 8000

lngteso por st'rvlcios 205 000

Gasto por S\ lí~'ldos. y salanos 45 000

Gasto pof publl<:1dad 2 1 300

Ga>tO poi ..,ICIOS publtcos 2 150

ISR 32 000

Gasto por depfL<•a<iOn c.>qu1po transp. 5000

Gasto por de-preuac.•on mob1liano de of1ona 6250

Gasto por seguro 4 500

Gasto por 1111erl~ 1800

Total 833 900 833 900


Caso demosttativo: aj ustP~ 119

1 Caso demostrativo: ajust es


Con el objetivo de aclamr la aplicoción del ...:gundo módulo del ciclo cootable. conespondicme
a :tiu'l"'· en c.'ta sección se hará referencia ni ejemplo rnO\Imdo en la última pane del capítulo
anterior: el punto de panida es la balanzn de comprob;1ción antes de ajustes.

SERVI·MANT, S.A.
Balanza de comprabadon <~ni~ dto ,IJU.,ts.o.
Al 31 "'' ma do 200X
Cuenta Debe Hab er
10 10·3 Bonc<,>s 74800
-ar
1030-1 Citentes 100 000
:a~

di- 1040.1 Matenales de ohcina 5000


ue 104().2 f11oductos químicos 63 000
:os 1060-1 Renta pagada -por anllC1pado 50000
1070-<1 EQUIPO de tr.mspo<t~ 270000
1070-8 Moblftano y eqUipo de ohc:ma 120000

1 2010-1
2010-3
2030- 1
2040·1
Proveed<l<es
Acreedores diVersos
ISR por pagar
AntiCIPO> de <lient~s
68000
162 000
10500
40 000
2050·2 Documentos por pagar a largo plazo 40 000
3010-1 Cdptlcll social 300 000
3030-1 Dividendos 8000
40 10·7 lngtesos por servicios 160 000
5020·4 Gasto por pubhadad 20000
5030·1 Gasto por sueldos y salanos 55000
5030·7 Gasto por servtoos 2 900
S03CJ.13 Gasto por mantenimiento 1 300
5050-1 ISR 10500
Totales 780 500 780 500

[Ñ ignotl forma ~e pre...;enta la siguiente infonnución adicional:


•s~ deberán reconocer Jos gasto!'. incurrido~ en renta e intel'eses. así como los ingl'CsO\ de~
vengado!-. ul cierre de junio.
• Se r..:alizó un lnvemario de Jos nlmacencs de productoN c1uímicoN y se calcu ló que al cicrn:
del mes el vulorde ésto:; era de $53 000. Tnmbién se l't!nlizó un invemario de los mntel'ialc$
de oliciuu y se cuamificó uu valor de $4 500.
• Ln vida Úlil estimada del equipo de trnn,pnrtc cs de sci!'. mlo~ sin valor de rcscmc.
• S~J estimó una vida útil para el mobiliario de oficina de cinco m1os y se considera que 1cn~
dd un Ylllor de rcsc,¡Jc final de S30 000.

Para saber más ...


l'odras d.11le segurmoento a fa solución de este ~mplo Vl~t~ndo >WIW.mhhe.com/univelsidadeslguajar·
do5e. podrás utilizar el sistema de comabrlidad (onlaf~n
El«:wamenle, si utaizas el módulo de ajustes del sislemo (onlaFín podrás 'll!rificar la soiU<:ióo al ca~ de
a (omp;¡ñia SeM·Mant, S.A.

F.l :m:ílisis, registro y clasificnc:iún de lO!-. n~i cntO!-. de aju ~te. así como la elabornción de In
halan1.u de c.:omprobación ajustada. se prescnwn cnl-J~guida :
120 CAPITULO 4 Ajustes

Análisis de la información
En esta ~ccción \C anali1ará el cfecro que cada asiento de ajll'"'tc tiene 'obre In ecuación contable
bá.\ica.

Ajuste 1
El15 de mayo. Sci'Vi~T\-tant, S.A. recibió un anticipo por lo' "crvkio):, que se rcalit.arán durante
los 60 días siguientes a e,a fcchn. Hotsta el 3 1 de mayo !)e lum pn:stac.lo :-.crvicios por seis días y
se debe rccouoccr el ingreso correspondiente. Las cuenl n\ al cctada~ !<oCrían:
• PASIVO: L¡l cu~mn de 1\micipn de clieme.s se debe disminuir porque se reconoce el ingreso
coi'I'Cspoll dicntc u los 1\ictc días de servkios hrindadm. ul cliente GascoducLos, S.A. Se hanl
un cargo por $4 000 ($40 000 • (6/60)).
• INGRESOS: Aumenta la cuenta de Ingreso por .rcnic:ios debido a que se reconocen los ingre-
so' de lo' ,¡ele día' de mayo. Se registra un abono por S4 000.

Ajuste 2
Al inicio de mayo. Scrvi-Mant, S.A. pagó la renta por adelanlado de lo- siguiemes tres me...,;. Al
linal de mayo "' ulili7ó el prinl<!r mes de renta y por ello debe reconoce ,-.;e el gaMo correspon-
diente. L:1' cuenta.' afectadas ~ mue.c;trdn a continuación:
• GASTOS. Aum~.:ntn lo cuenta de Gasto por rema para recont)Ccr la renta de,·engada durante
mayo. Se debct'á cargar la cuenta por $10 000 ($50 000/5).
• AcnVO: La cuenta de Rema pagada por anticipado qut: rcprc:-.cnw un aclivo para Serví~
Mam, S.A. debe abonarse por SI!) 000 para disminuirla por la renta que se devengó duran·
te mayo.

Ajuste 3
El 15 de muyo ~e I'Ccibió un pré~tamo bancario. se deben rccunuccr loo; intereses gener.tdos hasta
el tlnal de mt:~: por ello ~e debe hacer un aju~te en d que ltl) cul!ntas afectadas son:
• GASTOS· Aumenta la t.:ucnu\ de Gas1o por imerese.. par:l regi...tmr lo.; intcre~~ geuemdos
hasla el 31 de mayo. Se deberá registr.lf un cargo de S200. el ett:ll rcprc>tnUI los interese'
de 15 dla> ((S-10 000 12%)1(151360)).
• t>ASn. Aumentn con un abono a la cuenta de llllent:r.c.\ ¡wr ¡>tJf:tlr en la cual se deber..ín
reslslmr lo~ intcn.:~~!o. que c~usa el préstamo. El abono ,er;.t también por 5100.

Ajuste 4
Los nuJtcrlall.!~ de oficina 1iencn un saldo antes de ajuo.,tc~ tic $5 000. sin embargo. al realizar un
comeo frsico >e comprobt\ lo exis1encia de $4 500. pot' lo que huy que hacer un "''iento de ajuste
q ue modifiqm: esa cucntn:
• GASro: Aumcnw lu cuenta de Gasto pvr nwt<•riall·.'i de uficinn con un cargo pQr $500
($5 000 - $4 500).
• ACTIVO. l.a cucnla de Materiales de njicina debe dbminuit'>C con un abono de $500 para
que el ~uldo quede COITCctamentc n.:gistrado.

Ajuste 5
De igual fomm que el t~U!!.le amerior. se debe regiMrar un aju,lc d\! productos químicos en el al·
macén. ) a que"' tiene un <;nido anlc;, dt ajustes de S63 lXXI micntr:" que el conteo físico indica
que el inventario de e'"" productos está valuado en 553 000.
• GASTO Aumenta 1:~ cucnla de Gasto por producu" qulmico' con un cargo por Sl O000 !S63
000 - $53 0()()).
• Acnvo. La cucn~n de Produclos químicos debe dhminuir>e con un abono de SIO 000 para
que t:l ~aldo quede correctamente regis1rado.
Reglsuo M •J diaJio general 121

Ajuste 6
tal>le Con 11>' nclivo< fijos. como el camión que adquirió Servi-\1ant. S.A. y el mobiliario de oficina.
'\oC debe recun<x:cr un gasto que no genera •mlidu de cfccli\'o y que pn.-cisamente por ello .,e con-
'idcra una ..panida vinual ... que se conoce como depreciación. En seguida se regi<lmn dicho'
u..,icnto., de ajuste:
rantc • GASTO: Aumenta l::t cuenta de Gasto por tlepn:ciacirill de equipo de transporte ..:ou un cnr·
lias y go. Para calcttlar el monto del gasto se debe tomar en cuema la siguieme fórmu la:

greso Deprecla(ión por pe nodo


Costo Valor de rescate
!hará V1da uol

ngre- Apl icando la fórmula ameriol' se ob1 iene el monlo de la depreciación mensual del Ct.)U1pl) de
'"'"'porte:
270 000 o J 750 de deprroaooo mensual
es. Al 6 '2
spon· l'or Jo lamo. el Gasto par depreciacití11 de equipo de trrmsporre es de $3 750. que e' la canlidad
por la que debe regislr3!Se un cargo.
uame • AOIVO: La t."Ontracuenta de Detm•cinritin acumulcu/a tle equipo de transporte, al tener un
<.:omport~uuiemo contrario al de lu~ cw.:nta!-1 de ucúvo. aumentará con un abonH de S3 750.
)crvi-
Juran-
Ajuste 7
1\1 iguul que el ejemplo anrel'ior. se <lehc ¡·cgisu·ar la depreciación del mobiliario de oficina; sin
~;.~mbm•go. e n
esle asiento existe una variante e n el cálculo de la depreciación del pe riodo, pu(.;~o,lu
c1ue se 1iene un valor de rescate para el mClbi 1ial'io de C>flcina. A continuación se pr<::!!.Cntan In;;.
has1:1
cucnHLs afectadas en este asien1o de ajuslc:
• GASl o. Se debe registra un cargo u In Cth!JUa de GaSId por tlepreciación de et¡uipo tle t4i·
:rados
cina. En seguida M! presenta el cálculo pnr.1 oblener el monto por el cual debe hnccr.c el
!~!!!>
ajusle comable:
:ber.ín
Aplicando la fónnula que se presemó en el ejemplo anterior se obtiene que el cargo que debe
"'"'""e " la cuema es de 1 500 para rcgi,lr.or la depreciación del mes de mayo.

lar un 120 000-30 000


1 500 de depreCI;~ctOn menstJal
aju~te S • 12

• AO IVO: La commcuema de Depreci(lcirÍI¡ twrmullada delnwbiliario de vfic:itw dclw uu-


$500
mentarse con un :~bono de $1 500.
O para
Registro en el diario general
A continuación~ presenta el n:gisLrO ~n e l dinrio tle Jo, U'-ientos de ajusle ana1i1..ado antcrionnc.:ntc.:

1 el al-
SERVI·MANT, S.A.
indica
Diario g eneral 4

Fe<h a Referencia Debe Haber saldo


0(563 Anticipo de d~entes 204().
M.1yo 31. lOOX " 000
Opara 1n9reso por servicios 401().2 ·1000
As1ento de atvste- Pélfd re-gi~ttilf los 1nqr~'i0~ ganados por la prestaCión de servJ(JOS.
122 CAPITUL04 Ajustes

Mayo 31, 200X Gosto pot renta 5030-4 10000

Rcn1a pagada PClf anticipado 1060·1 10000

~1r-mo de ajuste para regrstrar el gasto por K'ntd de mayo


Mayo 31 , 200X Gas10 por mtereses 5040·1 200
lniP.rases por pagar 2020· 1
ASiento dE' <~justP. para registrar tos mtereses genN.IdOS en mayo

SERVI·MANT. S.,A.

Diario general

Fetha Referencia Debe

Mayo 31, 200X Ga~to por rnt~teriales de ofidna 5030·2 500

M_,tefla~ de oftcana 10.1(). 1 500

A.stento ~ dJU$te pard re<JrStrar el gasto de matenal de ohona ut ll.xlo en el mes


M.>yo31, 200X Goslo pot prodllClos químicos 502(}.5 10 000

Productos QUimKos 1040·2 10000

A~tt-nto dP a1uste para registraf e-1 g<~sto de productos qulmtcos. del mt-(,

Gasto por dPpiPciaclon del 3 750


Mayo 3 1, 200X 5020·13
cqu1po de tra!"lsporle
D~pH><i><lón acumulada de 3 750
10"10·5
nqtupo de transporte
~t('nto dP tlju"it~ por la depreoaa ón del t;qutpo de Hanspom! del mes d€' mayo.

Ga~to por deprcciacion del


Mayo 31, 200X 5030·12 1 500
mobttiano de ofictna
De-pre<tac•On acumulada de 107(}.9 1 500
mobdt.ltío & ofic•na
Asiento de ~1une por la depceoaoón del mobi~artO 00 oltCJru durante mayo

Clasificación en el mayor general


Una ve~ regi,tr:1d0' lo' a\icntos de ajuste en el diario general. M! rcaluan lo!-' pase." a cada cuema
del mayor goncrul. A co111 inuación. se ponen la> cuenta' do mnyor que resu ltaron modificados
por algún uju:-;tc.

Nt S.A.
Nvn1bre MATERIALES DE OFIC N C1A NlJM 1 0~0-1

Fecho Refé ren d a Debe Haber Saldo


Mayo 11, 200X 7 D-2 5000 5000

Sc1 do dntes de ajustes 5000

Mayo 31 200X 4DA·S 500 4500

Saldo <ljUstado 4500

5ERVI-MANT. S.A.
UCTO< QU(MICO< NI ' l0-2
Fecho Referencia Debe Haber Saldo

Mayo 11, 200X 7 0·2 63 000 63000

Sf\!do anU?!i de ajustes 63000


(continúa)
124 CAPITUL04 Ajustes

SERVI·MANT. S.A.
b j .
5020·5
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 31 200X 5D·5 10000 10 000
Saldo a¡ustado 10000

SERVI·MANT, S.A.
Nombro GA; 1O POR DEPN llE EQPO. DE CTA NUM 5020.13
TRANSPORTE
Fecha Referenda Debe Haber Saldo
Mayo 3 1, 200X 6 0 ·5 3 750 3 750
Sa!do ajustado 3 750

SERVI·MANT. S.A.
e GASTI POR REI;'TA • ' ' 5030 4
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 31. 200X 4 D·5 500 500
Saldo a¡ustado 500
M•yo 31, 200X 2 D-4 10 000 10 000
Saldo a¡ustado 10 000

SERVI·MANT, S.A.
Nornb~r GASTO POR DEPN. DE MOB Y EOPO. DE TA NUM 5030·12
OFICINA
Fecha Referencia Deb e Haber Saldo
Mayo 31 200X 7 0·5 1 500 1 500
S..kJo a¡usta<lo 1 500

Fecha Referenda
t N · ...,.._
>040·1
Deb e Haber Saldo
Mayo 31, 200X 30-4 200 200
Saldo a¡ustado 200

Balanza de comprobación ajustada


D espu é> de oh tc n cr los sal dos ajustado• de c ada cucnt:~ del mayur gcn cql se elabora la b alan za
de r omprob:tdón iÜUSiildn. lo anterior se hace vaciando los s¡¡ldos de cadu cuenta.

SERV1·MANT, S.A.
S..

Cuenta Debe Haber


1010·3 Bancos 74800
'030·1 e lt:ntes 100000
104().1 MatP.n<tles de ofiona 4 soo
1040·2 Produe~os quim1cos 53 000
1060· 1 RE>nld pagada por antiopado 40000

(contmua)
Resumen 125

{corwnuación)

1070-4 Equipo d• trdnsporte 270 000


t>epte<lcKIOn de equ•po ~ transporte 3 750
1070-5
1070·8 Mobihano y equ1p0 de ohc1n.a 120 000
Oeprea.t(IOil de mobt 1.ar•o y equ•po ¡ 500
107().9
201().1 PIOY<>e<Mlfl'S 68000

201().3 Acroedo<<S diW!<= 162000

Intereses por p.x¡ar 200


202lH
ISR por pagor 10 500
203().1
2040·1 An!iopos de <~POlOS 36 000
Docurtwnt<Y.. por p.¡KJ.Jf .a l(trgo plazo 40000
2050.2
3010·1 Cap1tal sodal 300 000

3030·1 DiVIdendo~ 8000

lngresolt por SC'rvtCIOS, 164 000


4()10-2
502().4 Gdsto por pubht•dad 20000

5020·5 Gasto por p1oductos quim1cos 10000

5020- 13 Ga>lOpor depn de equipo do uansporle 3 750


5030·1 Gttsto por sueldos y ~Jiauos 55000

5030·2 Gasto por tu~lltHio"lles de ohdl'lrl 500

5030-d Gasto 1>or 1anw 10 000

503().7 Gt•sto por serv•cim públicos 2 900


Gasto por <laprccwco6n de mobiliario y 1 500
5030- 12
equipo de ofl <~na
5030- 13 Gasto por mantcn1m1enlo 1 300

5040- 1 Gasto por mtcrese~ 200

5050· 1 ISR 10 500

To ta l~ 785 950 785 950

Con la información prcM!ntttclu en c..ta balnn7a ele comprobación aju.s~ada se procede a la


t1aboración y al análh.i~ de lm. e:..tadth financieros. que ~on:
• Estado de re'ull:odos.
• Estado de v"riacione' en el capital conmble.
• Estado de ~ituación financiet:i o h:1l:mce general.
• E.o,tado de cambio' en 1:1 'ituución financicr.t.

Resumen
Las trnns:.tC<.'Íones que rculita unn entidad económica diariamenLe son registradas; sin embargo, alguna~
cuenta:.. t.le activo. pa.\ivo. ingrc:-~os y !:!~1,tOl.- aumentan o di'\minuyeo por determinados evento:.. o por el
ripo de transllccJnnes: ¡Xlr ello. al finnl del pcrit>tlo contable se requiere ajustar dicbas cuentas paramos-
tr'dr su saldo 11:!1l. Lo:-. a:-.icnto~ COil que \C.: nctuulizan c..;tas cuentas se conocen como asientos de aju!<itc.
Existen dos l"'"ulud<>s básico' o principio> contables que son aplicables al proceso de a,iustc; el de
periodo con!ahle y ol de rcalit.acióll. Ambos sllll la ba<e de 1" que deriva el procedimiento do '\Íl!Me con
el cual s.e bu~ca l'elacionnr o enfrentar los ingresos del pel'íodo con los gastos que ayudaron n general'
dichos ingt·e."ios.
126 CAPÍTULO 4 Ajustes

Cadn n... icnto de ujuste dt':bC atbcutr u una-cuenta del estudo de situación financiera o balance gencrJl
) a una cuenta del C\tado de re'uhado,, si no es a•iÍ no se con!<i.idem un njusle.
En c~tc capftu1o 'e analiz.an dos grupc><; o cJa.\ificaciones de los asientos de ajuMe: Jos que son propios
de las cuenta~ de ing resos y lo~ rclaci()n:tdos con lus cuentas de gasto,, .
Al igual que en el capítulo nmerior. dedicado al registro de las opcracione-. de negocio,. la meto--
dología empleada para regi,tr.tr contablemente lo' ajuste.' pane de un análisi~ de la'< trans;,ccione:..:. !<.11
registro en el d iario general. ~.tu correcw clasificación en el muyor genl;!ra1 y concluye con lu claboracic)n
ele una balanza de comprobación ajustada.

L Explica pOI' qué e-. ni!Cesario rettlitar aJuMe.., <:~ la información contable.
2. ¡,/\ qué se refiere el poslulado d..: asociación de cos1os y gasto.., con ingresos y qué rclnción lienc
con el procedimiento de aju.:;tc''!
3. (.En qué con,iste el 'u puesto de pcñodo contable y cuál es la relación con el procc.,o de ajuMes
contables?
4. ¿,Qué caraclc1ísti~.:as debe tener un asienlo de ajuste para con~idcrarlo como tal'?
5. ;.Cuálc.~ wn lOs tipo-. de aju.~te.., necesario' pam la"' cuentas de ingreso'} cuál es la finalidad de
que se dul>oren?
6. Menciona tn:s ejemplo!-. de asientos de aju1ootc que tengan relac.:hln con cuentas de ingresos.
7. Oe~cribe el tratamiento contable que <e le debe dar a los ingre'o' acumulados no registrado,,
8. ¡,Cuál es el procedimiento de rugit-tro <.:onwble que en general 'e debe hacer a lo~ ajuMe.<: re lacio~
nudos con cuemas de gastbs?
9. Describe los tipos de aju:stcs que ~e relacionan con la-. cuenta' de gasto~} explica la linalidad de
que se elaboren.
1O. ¿,Cuándo se produce tlll gasto por anticipado y qué tratamiento contable se le debe dar?
11. lrwestiga qué signiticn el conccpro de depl'CCiación pura <.:ue~tiones contublc!oo y explica cada uno
de los elementos que -.e con.,ideran pam su cálculo.
12. ¿,Qué es una balanza de comprohación 'Ú"'tacta·?

Opción múltiple
Selecciona la rcspucsLil correcta.
l. Lo~ asiento\ que s.c emplean para actuali1ar lru. cuem:b de activo. pa'\ivo. ingres.o' ) ga.<;to\ "te!
denominan:
(1) Asiento' de diario.
b) Asientos. de cierre.
r-1 Asientos. de aju,tc
d) Asiento' contable~.
<') Niogun() de los antcriore;.

2. Los. 8.\icntos de ajul'IC con frecuencia se l'l?:alit:an de forma:


Cl) Mensual.
/>) Trime,tral.
r! Anual.
d) Diarit~.
<':} Sólo a. by c.

3. El punto de pnr1ida pHnt iniclflr el procedimiento d~; ajustes C!-.:


a) La clasHicad6n en el mayor gencml.
1>) La balanza de comprobación ajustada.
C') Lo' registr<~< conlables.
Opción móltip!e 127

@ La balanL:o de cumpmbación ame> de ajustes.


e) '-'inguno di! lo.., anterior~~.

4. La finaJidad de realizar lo~ asientos de nju\tc a h1s cuentas de ingresos es:


a) E:"4.presar t!n formo com.x:ta lo:-. ingre~;,o, en el eMado de resultados.
b) E.\ptc>ar en fonna com.'Ctu lo utilidad neta en el estado de resultados.
e) Reconocer lo' mgrcs<h obtenido' en el periodo contable.
~ Reconocer la utihu;~u obtenida en el periodo contable.
e) Sólo b l c.

5. Algunos ejemplo' de los ingn:\.0~ acumulado~ noregistrados son:


a) t.m. rcgalla.' pur cobrar por derechos dc\engados por publicacione.<.
't>) Los anticipo' de clientes.
e) La.' cucnws por cobrur por concepto de servicio, reali~.ados.
d) Sólo ay c.
e) Ninguno dt.! lo\ <Jntcriorc:-..

6. El procc.dm1icnLO a :-.:t.:guir para ajusl3r los pagos por adelantado por concepto de servicios prc:-.·
lados es:
u) Se carga u la cucntn de pasivo lhumula nnlicipos de clientes.
/>) Se cat·gu a la cuenta de efectivo o bancos.
e) Se ucrl.!clita H lu cuenta de pasivo llamada anücipos de clientes.
rl) Se acredita 11 la cuenta de cl'cctivo n hnncos.
e) Sólo b y c.

7 Para efecto.-, cunu.\ble~ o finnncicro~ el término devengar signitka:


<1) De.squitar.
h) Incurrir.
e) Gastar.
d) Registrur.
.,.CJ Sólo a y b.

8. !.os gastos pagudo, ¡x>r adclumudo, como seguros y alquileres o remas. representan:
tt) Un pa'iÍ\:o.
b¡ Un ga.>t<>.
<'1 Un ingre,o.
if¡ Un activo.
e) ;.;mguno de los anteriores.

9. Lo~ único' activos fijo' cuyo 'alor no "-C deteriora wn:


a) Los edificios.
M La maquinaria.
el El equipo de tr.msponc.
ljJ> Lo' tcm:nth.
e) Ninguno de lo\ antcliorc~.

10. El gnslo por dcpr.:ciución no rcprcscnw un desembolso real de dinero. por lo que se le conoce
como:
Cl) Una partida real.
l1l Una pan ida conlahlc.
'=T Unu partidil virluul.
rl) Una pal'litlu visunl.
(~) Ninguuo de lo:-. uutcriol·c~t
128 CAPiTUL04 Ajustes

Para saber más...


Consulta la página~e Internet www.mhhe.com/u~iversidades/guajardo5e.Ahí podrás encontrar un \•asto ballto de
preguntas adicionales de diferentes formatos, asi como notlciasrelevantes <U'fl propósito es refomr los conoclfliiento¡
de este capitulo.

•• • Ejercicios
l. Panl cada una de las siguientes operaciones, indica en la primera columna s i Se requiere uo ajuste
de ingresos o un ajuste de gastos aJ tlnal del periodo·contabJe. r en la segunda columna especi-
fica qué Lipo de ajuste sería: ingresos acumulados no registmdos, anticipos de clientes. gastos
devengados no registrados. gasws pagados por anticipado o gasto por depreciación.

Ajuste de
Ingresos o ajuste Tipo de ajuste 1
de gastos
-
Servtcios reabzados que se cobraran posteRormente.
Sueldos del periodo que no se han pagado.
Coost,.nno de materiales de oficina.
Servia os cobrados antertorrnente y que se reati2aron en este periodo
Oepred;¡dón del equipo de ofidna.
Venomiento de una potiza de s~uro.
Impuestos deJ periodo que s:e pagaran después.
Utthzqción de una bodega <:uya rema se pagó con antenorldad.
Intereses de un préstamo bancario que se pagarán cuondo venza el ptéstamo.
Consumo úe v~les de gasolina.

Para saber más ...


En la págtna ele<Hónica de Internet www.mhhe.com/universidades/guajardoSe, encontraras los Formatos necesarios
pora resolver este problema. ¡VIsrtala!

2. A continuación se liswn alguna~ cuentas de una balanza de comprobación antes de ajustes, para
cada una indica si al final del periodo contable requier-e ele algtín tipo de ajuste o no. En caso
afinnalivo. indica qué tipo de ajuste sería:

Cuen-t;a Respue-stas
Bancos
Clientes
t - -

Seguro pagado por adelantado


Te1feno
Equipo de oftcina
DepredadOR a<tunulada de equ1p0 de oficina
Proveedo~s

Anticipos de clientes
Préstamo bancario por pagar
Utilidades retenidas
E¡olcicios 129

Para saber más. ..


E 1 p; 19 na e'l'Ctróntca do Internet \W.ow.mhhe.comlunrversidad<'S/guajardoSe encontraras los formatos ne<esanos
¡lald <eiOiver PSIP problema. 1Visitalal

3. hn los ~.oiguicntcs incisos se pmporcionu inrnnnución que mue,tnl la necesidad de hacer un nju-.cc
de gnslos. Pflta cada uno, indica el i mpo¡·c~ COI'I'Cspondicnlc:
") Se 1ienen 1res empleados que ganan $850 c¡,(ln tuto por una semana desei> días. 1!1periodo
cüntuhlc termina el 30 de sepl iembrc, que !!S un mnrtes: sin embargo. a los empleado~:-¡,;: les
pagar~ " ' ;alario el sábado 4 de oclllbr>:.
F.l gas lo por sala1io de la úllima sem:ma que oorrc,poncle a sep1iembre es de$._ _ _ ___
/J) IJI 1O de agos1o se obtuvo un cn!dito banc;~rio pur $5{)() 000, que se pagarán en rres mese,, El
banco cobrará al final de los tres me~e' un intcré~ a razón del 1Qq. anuaL
F.l gasto por interés del mes de agosto es de ~
d Se adquirió una póliza de .seguro por S 120 000 ~on una vigencia de un año.
El ~;t.\10 por >eguro mensual es de~'---------·

~. l)c ttcucrdo con la información que se proporcionu para la elaboración de ajustes de ingrc!<.QS ;t)
finnl del periodo comable. calcula el importe del aju,tc que corresponde:
n) Se l'ealiz.nron servicios a crédito durante el periodo por un total de $130 000. que no 't.: hu
l't.::gi~lnhJo.
El n_jusiC del ingreso poi' servicios del pcriod() e' de $ _ _ _ _____.
1>) Fll 2 de cnel'o se recibieron $250 000 plll' conccplo de nmicipo de servicios de uu clicnlu ul
que se li! dant ascsorfa en servicios COittpuutcionalcs durante cinco meses.
EI njusto del ingreso po r servicios ganado' ni 3 1 de enero es de$._____
r) Dd tmal de ingresos de un periodo. un¡1 pm·tc nu \C registró porqoe fue a crédito. Los ingn::·
'os 101ules fueron de $875 000. d 20% 1uc a cn!dilo.
El nju'iC de ingresos por servicios (no rcgistrJdo,) "'des._ _ _ _ __

5. l.il 15 de febrero "'compró un t·arnión de n:partt> en S350 000. <e le es rimó una 'ida úlil de ,¡ele
año' >un valor de rescate de $80 000. Detenmna lo ,;guieme:
a ) Jil g;I\IU por depreciación del mes de febrem C' de $,_ _ _ _ _ _ __
/J) l.a depreciación acumulada al 28 de feb1cro "'de S·------~
el El gn"o por depreciación del mes de mar1o "'de$_ _ _ _ __ _
á) l.n depreciación acumulada ¡¡J 31 de m:lf/.0 es de$_ _ _ _ _ __
<') El gnslo po r depredación del mes de diciembre es de$._ _ __ _ __
.f) 1-<1depl'cciación acumulada ni 31 de d iciembre es de$ _ _ _ _ _ __

6. Lu siguien1c infonnación con·esponde a la comp:u1fu Ritchcr, S.A. dumntc octubre del 200X:
a) El gns1o por depreciación del mobiliario y equipo e, t.lc $20 000 mensuales.
h) I ..Ah intcn.!scs correspondientes al pré...taJno hancnrio son $12 000 mensuales.
e'} Ln compañía pngó anticipadamente la 1\:nt ~l corrc~pondicnte a todo el año. de tal form:1 que
se debe reconocer la cantidad de :)16 000 meJhuales por concepto de renta.

Se pide:
Elahcms el regiMro en el diario de los asieniO\ de aju... ce.

7. Con bn'c en In siguieme infonuación elabom Jo, asicnlos de ajuste al31 de diciembre del 200X.
fcchn de cierre del peñodo contable anual:
u) Se compi'Ó maquinaria el 1 de mar1.o del 200X en S400 000, la cual Liene una vida Úli ) de
cunli'O {lños y se esti ma que se depreciunl en purtc~ iguales w1da mes.
- - ----..------ - -

130 CAPITUL04 A¡ustes

b) El 3 de abril"' compró un seguro anual conlr.l incendio' por '>240 000. que se pagó por ádc-
lalltado en efectivo.
e) El 2 de mayo -.e pidió un pré>!amo bancario de S300 000. con un intcró anual de 12% paga-
dero mcn~uulmcntc.

8. El 1Ode julio, la Cnnstmcturu Edursa cobró por anticipado $2 750 (X)() por co ncepto de sen•icios
de asesoría ~.:11 discr,o y constnlcción de un edificio úc tk:p~u1runcntos, El amicipo corresponde a
un periodo de sci-. meses n piu1ir de que se cmreg6 el ch~Jquc. Determina lo siguiente:
a ) El !\iust~ d e ingre>o po r servicios ganados al 31 de .i11lin e> de $•-------~
b) El saldo de lu CUCI\t:l:llllicipos de clientes al 3 1 de j ulio es des.________
e) El aj uste de ing1'C>O por 'crvicios ganados al 3 1 de agostn "'de $•- - -- - - -
d) El snlclo dtt lu cuenta antidpos de clientes ni 31 de agn...m C!-. de ~·-------
e) El \aldo de la cuenta ele nnticipos de clientes al 3 1 do d iCICUlbrc e' des._ _ __ _ __
j) ¿Ct~ándo '!!debe rcali1ar el úllimo ajuste de ingreso por \l!rvicim.l:!nnados? _ __
g¡ ¿Cuál 'eríu el mnntn del ajuste?$,_ __ __ _ __

9. Cuando \C realiza un a~;,iento de ajuste se afcc1a una cuent;,\ del e-'tado de re~ultados Cingrc.w o
~asto) y una cuenta del balance general (activo o pa"-ivo). Par:.' cada uno de los ajustes que se
mencionan. c.lctcnnimt cuál es Ja cuenta del estado de n.:~ultudo' que 'e afecta y coá1 es la cuenta
del balance gene1al que <e modifica:

Para saber más ...


En la pá~lna eletllónica de lnte1net \WIW.mhhe.com/universidadeslguajardoSe, encon11aras los formatos necesarios
para rcwiVer este problema 1V1sltalal

Cuenta de
Información del ajuste Cuenta de balance
resultados
Se reronoc"'ron suekk> d ll"'••"'lo qu" no se han pagado.
Se regiStraron seMOOS real•zados y no cobrados - -4-
r - --.,
Se "'9Glló k> dep¡eoaciOn ::
<ll'l
:.:.::
eq:-:'":::-P::.:
<l de:.::..:o:::h:::o::na::c___ _ _ _ __
Se rec:onooo la parte del seguro contra .nctndio qué ..-en06. l

Se reg1stró el <ons.umo <k> ma1Pnale-s df?~o:::fl:::o::na::·...,-----­


Se te?gistraron los 1nteres~ del penodo que se debén.
Se reconocu:) 14i reah7tiC10I l d~ ~eMCios cobrados por anttc1pado.
Se reconOCIÓ ta parte de la renta l>tlgi\dtl ror tldelantJdo que ya venció. r
LO. En el fornnlln siguiente 'ic presentan algunas cuentas de la balnnza de comprobaci6n ánlcs de
ajuste;, los aju,tes y la balanza de compi'Obació n aj u, tada al 31 de diciembre. Explica en qué
con!\istc cada uno de los ajustes que se presentan:

Balanza antes de
Cuenta Ajustes Balanza ajustada
1ustes
Debe Halle< Oebt 1 lb ' Debe Halle<

Renta p.190da po< adclanl.ldo 1 36000 l 1 ·r 5)6000 30oooT


Equtpo óe repar1o 250000 250000

Depr. acumulada de {'QUIPO d~ rPparto 1 o 4) 25000 l 25 000
Anticipos de cl~entes 1 100 000 1) 20 000 T 80000
Sueldos por pagar 1 o 2) 8 000 1 8000
(coMinl.ia)
Problrma~ 131

lntell....S por pagar o .3) 7500 1500


Ingresos por seMCIOS 1 1 340000 jiJ 20000 360000-
G<I'JtO pot weklos 56000 2) 8000 64000
Gasto poc mtereses o 1 3) 7 500 7500 1
Gasto por depreoación o 4) 25 000 25000
Gasto por re-nl<l
1 o 1
IS) 6oool 1 Gooo L -~

l.
2.
3.
4.
),

()

t El 31 de diciembre, el conaador de Cárdcnu.' ) A""'-· S.C. elaboró el eo.tado de r<!\ulutdo> l el


balance geneml del año 100X. pero oh tdó considerar el registro de tres asiento' de aju,tc:
a) La depreciación anual del equipo de reparto por $50()()()_
b) Ingresos de $20 000 que atín nn 'e hun cob.-ado.
e) Gastos de opcradón del nilu por $7() 000 que aún están pendientes de pn¡w.

Se 11idc:
Cun·igc los estados financieros que prepur6 el conlador en In~ dos columnas que se propurciunnn: aunta cu lo
pri111cm el impo11e del ajuste que debe hat:c1·~c a lu cucntu y en la segunda el impor1e corregido dt.: la cuenta.

Para saber más. ..


E ' pagma e'e<trómca de ln·emet www.mhhe.com/unive<sidades/guajardoSe, encomrar<i51os lorm;,tos ne<mnos
pora resolver este problema. '-•sotala•

Registrado Ajuste Corregido


Estado de resultados
lngr~ 8 75 000
G<lstos (5<10 000)
l!l•lidad neta 335 000
de
Bolance general Activos

Bancos ISO000
e il'Oies 720 000
E-qu po de reparto 480000
DC'preoaoón acumulada de equ po de repano (35 000)
1 315 000
p-
Pra.-.s 130000
Capttd1 contable
Cap•t.JI500<11 500 000
Ut ld.td~ retenidas 685 000
lliaJ 1315000
132 CAPITULO 4 AJustes

2. A continuación se presentan varios casos independientes pam '"'que"" pide: a) identifica el tipo
de ajuMe a que w rcficn.:. b) presenta e1 regbtro cone~pondicntc.
a) El 15 de julio de :!OOX, Tintoreña Impecable. S.A. pagó S12 000 por una pñma de seguro
con vigcnciu ck ~eÍI\ mc~c\. La compañía prepara ...m. t!!o.tadn' financiero" anualmente y al
31 de Uicicmhi'C nu "e habfa registrado ningún ajuMe rl!lacionado con In p61iza de seguros
adquirida. ;.Qué rcgisuo se requiere al 31 de diciembre tM 200X'!
IJ) Mensajería Segura. S.A. tenía un saldo en la cuenta de muterialc> de oficina de $5 000 al 1
de enero de 200X. Durt\1\te el año se compmron S23 ()(X) de mmerinlcs, le¡ cual fue debidn-
ml.!nte regisw:u.lo. 1.:.13 1 de diciembre se realizó un invcnturio y se dcll.:.nninó que qued;1ban
ma1erialcs po1· S7 200. Si la compañia maneja periodo:-. contuhlc!o. ununles, ¿qué regislru se
requiere ul J 1 de dicicmbt'e de 200X?
e) La Lavandcrfll llxtm Limpia. S.A. recibió el 1 de oclllht·o dd Hmcl del Centro. uno de '"s
clicnlt!S. Ul' anticipo de $57 500 por concepto de "-t!f\•iciu ... de la\anderi:.. que se brindarán en
el futuro.
En ~U\ reghtro~t comnbles. la lmMdería regi"itró la cntr.tdn del efectivo como un pash'o de·
nomin~tdo cmticipfJ"' tlf' dientes.
Al31 de diciembre. fecha en q11e se preparan Jo, e'tado' Jinancicro, de lo lavandería. se dan
cuenta de que el unlicipo fue pagado en su totalidad con '-'!r' icio' de la\ado: sin embargo.
aún aparece el udcudo debido a que no se ha clabomdo la factur.• corre>pondiente y se proce-
de a envi:íNia ul cliente junto con otr.l factllrn por $ 13 500 pot 'crvicio' de lavado realizados
y pendicntt:~ de! pngo hasta la fecha. ¿.Qué regbtro!- deben realila~c'!
En seguida -;e pl'cscntn la balr101a de comprobación de l~t con1puñfH V~m Rccort.ls. S.A .. así como
los asientos de ;\iustc do abril del 200X.

VAN RECORDS, S.A.


Balan«! de comprobaoon
al 30 de abnl do 200X
Cuenta Debe Haber

-¡.17 000

Ckente> S44000
' $10000
1 Seguro pogado por antKopado 1
Equ1po de transporte S80000
Oepreoaoón d<umulada/eQUIPO trans1>011é SlOOOO

Proveedo1es S35 000


$2000
- -

1
$93 000
$4 1 000
--
$181 000 $181 000

_ _ _ Ajustes: j
Gasto por deptl•C)JCaónleqUipo de ttansporte $5 000
$5000
S3000

lnter~es por pagar $1000

Se pide:
Elabom In hal:uva de compi'Obución ajustada.
Problemas 133

4. En seguida se pre,enta la balan.ta de comprobación de la compañía K lean, al 31 de maml del


200X:
-- ---
Cuenta Debe Haber
-- ·-
82~
--
Clientes 42 530
Renta pagada p01 antlci¡kldo 40000
Matéñafes 28 100
---
Eq1.11po de ttan ¡porte 580000
Oepredadon acumulada/eqwpo de transportt•
- --
Mob1lfario d~ ofldna 240 000
--- ---
t Depreciación .Kumuladalmob!ltano de oti(ln,¡
---
t~t:<PO
46400
r pagar - ---¡- 209 300
Capttal SOCidl 500 000
Utll~reten rd.,

1ngteso por S('IVicios


1 1893()

r 1979_5o_ _
Gasto por surldos 65 00()

Gasta por """ 'JOS públi<os 15 700


---
Gasto por publtCidad 25000
-- 1
Gastos varim
tTotal 3850
---
S 1 122580 S 1 122 580

Información adicional:
Lus gastos por depreciación dél equipo de tran,portc y del mobiliario de oficina •on de $8 500 y
$.1 000. n:,pcctivamcntc.
El saldo dt: la cuent~ dt.: renta pagada por anticipado es po1· ,~muro meses y :-.e debe rcconoc.:er el
gasto con·cspondicnLc al meb de ahril.
El gasto por materiales del mes fue de SS 660.
Los ga~tos por interese' pendiente~ de pago son dt $3 700.

Se pide:
a} Rcgistw los asicnlo'\ de ajusle de abri l.
bl Prepara l:t balanza de cnmprobací<\n :tju;tada.

Para saber más ...


En la pagina electrón·ca de Internet wvmmhhe.comluníversidadeslguajardoSe, encon·rarás los formatos ne<esarios
p.1ra resoNer ,¡e p¡oblema 1V¡-;qafa.

I'~Jiojes y juyc1·ra que


5. La PerJa. S.A. es una cmprc$a que "e dedica a lu limpieza y n.:pnración de
inici6 opcracioue' en ~nero del 200X. La balanza de comprobación del me' que terminu el 31
de diciembre del 200X e' la siguiente:

Bílncos
Gl'flles
Cuenta Debe
158 ()9()
74800
± Ha-ber- 1
(commúa)
134 CAPÍTULO 4 Ajustes

(coolinuaoón)
1 Matenales de 26100
80000
Teneno, ___ 140 000
J Ed•ficio 450 000
-
38500
Dep1eciac16n acumuladit/í'dlflcio
Equipo dell mp1eZ<1 220 000
Oepreóacit)n acu~lad.Vequlpo do lifllpiela
33000

Mobilid!IO 193 000


Deprecladóo acumuladu/mobtliarlo
30800
Proveedores 99060
Documentos por pagar a l.Jtgo plazo
350 000
Cap1tal soe:•al
520 390
-e- 128490
· Utllidack!s retentdJS
lngte<OS por S<MCIO'>
214 300
Gasto por sueldoS 5 000
Gosto de manten.::m::""::.:.::to::.___ _ _ _ _ __ _.¡___--"'u 300
Gasto por seMUOi pub ICOS 14 100
Gasto por publlt•dad 25 300
Ga>lOS vanos 5 850
Totale> 1 414 540 1 414 540

b1formacl6n ad1cit111HI:
El edificio tiene u11n vidn útil de 10 :llios l' un valos· de c:cscalc tk $30 000.
Para el equipo de li mpict.a se esdmó una vitla títil ele cinco año¡.¡ cnn v~tlor de rescate de $40 000.
Al mobilia.·iv se le estimó una vida útil de cinco años y u11 valor de rescate de $25 (XJO.
• El seguro !'ie contrató el 1 de agosto por un año y :,e reconocicnm lu-. gasto~> mensuales hasta el
periodo anterior.
El saldo de la cuenta de materiales de limpieza. despué> de un conteo thico. es de $8 9-W.
Se generaron int..:re-..e' llumnte el mes por S5 900. que min esuín p.:ndiente-. de pago.

Se pide:
Registr.t los ac,ientos eJe ajustes necc,arios y prepar.s una balmu..:J de comprobación ajlbtada.

6. Las opc1'0ciones de Servicio Díaz durante marzo. me~ ~n que :-.e inició como empresa de lavado
de automóviles. fueron:
Día L. Los dueflos del negocio aportaron capi1al en efeclivo por $<)00 000 que fue•·on depositados en
una cucnlll bnncm'ia a nombre dd negocio.
Día 2. Se adquiritS un local con un valor de $400 000. Se pagaron $200 00() cOrL uo cheque Llcl
banco y t!l re,to con un présmmo bancario a tres años por el cunl se firmó un documento por
$200 000 pagndcrm~ nl final de los tres años con una t"s:l de intcnSs de 12% anual. pagade..
tO!) men"il.aalntcntc. La vida úúl del local se esüma en siete año" y el valor de rescate es de
S6-IIXJO.
Día 3. Se compró una camioneta con un \'alar de SISO 000. del<" cuate, <e pagaron S72 000 como
enganche ) el rcc;;to ~ pagará durante treS años con pago" rncn,ualc' iguale~. La vida útil de
la camioneta \C t:!-.lima en cuatro años. sin 'alor de re!-.C::Uc.
Oía 7. Se compró equipo de oficina con un ''"lar total de S 128 !XXI. U pago se realiLó en efecli,o. Se
e'itÍJna una vid¡1 1itil tlt: cuall"' años, con uu \'alor de rcloocatc de S17 600.
Día 12. Se compramn snawríales de limpieza a crédito por $25001. quo '"pagarán en 10 días.
Día 15. Se pagaron sueldos de la pl"imera quincena por $35 000.
Problemas 135

Día 17 Se pngó un nnunciu en ..:1periódico para promover los servicios de la empresa por un monlo
de $6000.
Día 2 1. Se o hl uvicmn ingrc"" por >Crvicio> de lavado de aulornóviles por $ 18 000. de lo; cualc> 60'if
'"cobró en cfcclivo y cl1'é>IO a crédito.
Día 22. Se pagó la deudu pendienle por In cornpm de rnaleriales de limpie1.a.
Día 25. Se pagilmn SIO !lOO a la> auloridades del municipio por los pennisos necesario, pat'a el nego-
cio de J.l\ ado de :mtos.
Día 28. Se obtuvieron ingre.~s por \enricios de $22 ()()()_de los cuaJes se cobró la mitad en cfL-ctivn y
cln"to "credilo.
Día 30. Se cobmron cucn1a' de diente' por S5 000.
Día 31. Se pagnmn :-mcldo' y 'alarios corre-spondiente:,. a la segunda quincena..

Al 31 cle maílO el inventario de muteriaJe.,. de limpie1.a tenía un valor de $7 200.

Se pide:
a) Registnl lns opcntciont:s dt! mnrzo en t!l diario genernl.
b) Renlizu lo~ ;1-.icnto~ de ajustes por depreciación. materiales e intcrc~cs por pagar.
e) Elaboru una balant.a de conlpi'Obación ajuslnda.

Para saber m<1s ...


En la página electrónica de lntemet www.mhhe.com/universidades/guajardo5e. enconrrarás losformatos necesarios
para resolver este p<Oblema. ¡VIsll•l• 1

~-
7. F.l 28 de fc hi'CI'O NC obtuvic1'un los ~igu icntcs sulc.Jos de Servicios Computacionales, S.A., al con..
clui1· su primer lllt:-s de ope r~lciones:
el
Uli lidad nelu del me' S387 400
Total de aclivnN $890 000
Tolul de pasivos $340000
Towl de cupiw l conwble $550000

Al prcpar;ar lo' c;tados financieros se detectaron algunos ajustes que había que regb1mr antes
de elaborar lo, repone,·
a) Sen•icio' re;ali1udo' a crédito por S 12 500.
b) Depreciación de cqu1po de oficina por S2 500.
e) Sueldo' pc:ndiente' de pago por Sl6 000.
en
ti) Con,umo de materia le' de oficina por S3 200.

lcl Se pide:

le-
a) Rcgb1m en el diario h>' aJU't"-' com:,pondiente;.
b) Calcula el efe-cto que tiene 'obre In utilidad neta y sobre elwtal de activos el ajus1e número 1
de
<·) Culculn el electo que 1iene sobre la utilidad neta y sobre el1otal de pasivos el ajuste mí mero 3.
el) Detenninu lo' 'ald<h correcto!\ de ulilidad neta. total de activos. total de pasivo~ y total de cnpiral
no conlnble al 28 de fcbr~ro.
de
8. F.n seguida se prc;c1lla información de Elcctro-Re pamciones. S .A. al 31 de diciembre de 200X:
Se
lnfo rmució n correspondiente a ingresos
l. Scrvicius de rcparacionc:-. de contado dul'ante el año $643 000
2. Ant icipo por trabajos ele reparaciones vurias en una oficina $30 000
3. Rcp<~rilcionc ' u c1·édito que ~e cobrarán en enero de 200X+ 1 $65 000
4. Cobrus de clicnll)' q ue dcbfun desde el 200X-1. $27 500
136 CAPITULO 4 Ajustes

Información correspondiente a sueldos


l. Sueldo\ pendiente' de pago dci200X-1 510000
2. Sueldo' y '"Ilirio' del 200X S:!-10000
3. Sueldo' dci200X que <e pagarán en enero dei200X+l ~20000

Información correspondiente a materiales de reparación


l. Saldo de matcriale, que había el 1 de enero de 2(KJX $9000
2. Compras de mnle,·iales duranle el 200X $ 150000
3. Saldo de malcriulc~ que quedó el 3 1 de diciembre de 200X $32 000

Se pide:
Calcula el saldo de c:1d01 un11 de las cuentas de los estados financi~ros de Elcctro-Repnruciones. S.A .. que
se listan a cominunción:
a) lngre•..os por ~crvicio:-..
b) Ga,lo por 'ucluo,,
e) Gasto por matcrialc' de reparación.
dl Clientes.
e) Matcrialc' eJe n:paración.
j) Sueldo• por pagar

9. Al lcrminar '" periodo coniablc. d 31 de diciembre. Julio A~uilar )' A,ociados, S.C. tenía la
siguiente inCormnción:
a) El 1 ele j ulio , e pagó unn póliza de seguro comm incendio con unn ''igencia de !tes ailos a
panir de csll fecha. El pago fue por $ 1() 000,
b) Durnnl ~ el11ño se compi'Hron mate1i ales de oficina de coutauo por S15 ()(XI. Al inici<>del año ha·
bía maleiÍnlcs po1· $3 000 y al tinal del año solamellle c¡ucdnron S2 500 de materiales sí11 usar.
e) Lo últimu scnuuu1Uc diciembre. Julio AguiJar llevó a rcpunw :m muomóvil. que esLá reg.is-
tmdo como parle del equipo de 1ransporte de la compnñía. Ln rcpuración cosió S7 800. pero
como Julio e' amigo del dueño del taller, le dieron un mes de pla1o para pagar.
á) A linaJes de diciembre llegó el recibo de energía cl~ctrica por S>5 600. La fecba de venci-
miento e' el 15 de enero del ~iguieme año> por tanto no -.e pagó ante!\ de diciembre 31.
e) El 20 de diciembre se 1erminó un proyecto de consultoría de un e heme Se cobrarán $35 000.
el 15 de enero. Aún no"' ha registrado la rcali.taei6n del tr:~l>ajt>.
j) El 1 de junio >e compró una nueva computadora a un co,to de ~~5 000. Se estima que la
dcprcciacitln :mu:l1 \Ca de $6 500 aunque aún no ~e ha regi,lradu.
g) El 15 de >epticmbre. la compañía recibió un pn!stamo hancario por $:\00 000 a un año con una
tasn de intc.!l'é:. de J2t;( anuaJ. Tamo el capital como lo:. itHC I'C'I!~ ~e pagarán al tenninarel uño.

Se pide:
a) Pam cndn inciso. indica con qué tipo de ajuste o;;e l'e lncio~Ul:
J. lng1~~o~ ucumulndos no n.:gistrados.
2. Anticipo' de cliontc>.
3. Gasto' dcvl!ngnclo~ no registrados.
4-. Gasto~ p¡1.gndth por anticipado.
5. Depreciación

b) Elabor.t Jo, a'icnto\ de aju"o que deben rcgi>tr.m.c en el diari<> allinal del (1"riodo contable.

10. Con los dato' del problema amerior. conteSia lo 'iguiente (cada inc"o corresponde a la mi>ma
lcu-.t del problema 9):
ct) ¿.Qué diferencia habría en el aJUSIC si la '·igenciU de la plllil;l fuer:~ por dos años~ ¿Quécuen-
las camhiar{nn ... u saldo en diciembre 3l y cu:íJ serra el impot1c')
b) ¿,Cuáll!s c.:l importe de la cuenta de matcria]cs que se 1'Cgi~1r11ní en el hnlnnce general del 3 1
de diciembr~'?
Problemas complementarios 137

e) ¡,Qué cambio\ hubrC~t !!u los C:\UH..IO' financieros~¡ hubiera pagado de contado?
d) ¡,Qu~ cambio tendría la utilidad neta si hubi<ra pngado el recibo ames de que terminara el
periodo conmble? Cuantilica.
e) ¿.Qué cu\!nta' !'ic afectan al rccmlOCCI' el ajuste por el ingreso no registrado'? ¿Cuál es el lm·
pacto en cada una: aumenta o di'iminuyc y por qué momo'!
j) ¿Qué efecto tendrfa en la utilidad neta si la vida útil de la computador.! se redujera? ¿Qué
efecto tendrfa en el balance general del periodo contable que se está registrando?
g) ¡,Qué diferencia habríu en el a'icnln de ajuste de diciembre 31 si los interes~ se pagaron
meru.ualmente. el últimll día de cada mes'? ¿Habrfa olgún cambio en el estado de resultados
o en el balance gcncrJI'' ¿Cn qué cuenta e;? ;,Por qué monto?

1. A continuación se dcscril'ICn algunas transacciones que llevan a realizar al final de un periodo.


los asienlos de ;Jju~h! de un negocio.
a) Su o! dos del periodo que no han sido p•tgadus ni registrados.
b) Material de oficinu consumido ttuc no se ha reconocido.
e) lngresó\ gunudo"' que fueron cobr•1dos nnlicipadamente y no se han regjs1rado.
d) l ngl'eso~ devengados en el pCIÍ(>do y que no 'e han cobrado ni registrado.
e) Impuesto> del periodo qu.: no se hnn pagado ni se han reconocido.
./)Servicio~ públicos uti1i!.itdOl-. en el periodo y que aún no se han pagado ni regis1rado.
g) Publicidad para la empresa, ya efectuada dumme el pe riodo y que está pendiente de pago y
de registro.

Se pide:
Lndicn qué Lipo de ajuste \C ucCC\Iita rculitar: Gn"to pngndo por amicipado, anticipos de clientes, gasto
acumulado, ingrc:;.o m:u1nuludo.

2. Se tiene la ' iguientc informnci6n al 30 de nbl'i l dei200X para Tamez Navarro Consu ltores:
<1) Hay ingre,os acumulados dnrnnre el mes de abril po1· $63 900 que al 30 de abril aún no han
sitio ractumdo' nl cohrntlo,,
b) El saldo de la cuenta de muterinles ni 30 de abril muc.rra un saldo de S27 090, sin embargo,
los m<lleriale; dis)Xlniblcs a In focha son de $10 350.
<') Lus salruio' acumulad<» en el me' de <tbril y que al 30 de abril aún no sou pagados suman
S12420.
á) El saldo de la cuenta de renta pa~ada por adelantado al 30 de abril es de $-1-1 500. a pesar de
que dicho impone corre,pondc a una renta de cinco meses que empei.ó a contar el día 1 de
abril.
••) La depreciación de equipo durante el año e:. de S 10 080. Este equipo fue comprado desde
hace do-. año' )' mín no ~ reconoce Jo corre:tpondieme al mes de abril.

Se pide:
Identifica las cuentas que <<'quieren ser actualit.ada• y elabora los a<ientos de ajuste al 30 de abril paro
~tualizar dicha" cucnUl.\.

3. Analiza el impuc1o en la ecuación comable pnra cada una de las siguientes transacciones. par·
Liendo de lo\ '-a1du~ ante!- de nju!\tCs de hts cuentas que ~e indican a cominuación:
Materiales $3 000: Cliente' $3 220; Seguro pagado por adelantado $3 400: Anticipo de clientes
SJ 760: Gu>to Jl<lr salal'ios $5 275:
") El 'aldo de mat.:r·iulc> ul 31 de d iciembre d isminuyó a $1 760.
IJ) ._,, vi¡;enciu del seguro pagado por mlelnnwdo indica que del saldo de $3 400 solamente
quedan $2 3()0 sin vencer.
138 CAPITULO 4 Ajuste<

e) La cuenta de anucípo' de clientes ha dbnúnuido a S 1 240.


el) Se tiene un ga,to adiciOnal de <alano> del periodo por S 1 250 que atoo no se pagan.
e) Se tienen ingre~o:\ devengados en el periodo. mic;;mo' que no han ~ido cobrados y ~uman
$1500.
/) El g"'to por depreciación del me.• fue de SI 50 y aún no'" rcgi,tra.

Se pide;
a) Ldenti fica cuúh.:' cuemas tlurnelllan su saldo y en qué cantidad y cutHC:-. disminuycu su saldo y en
qué cuntid:ld. l~jcmplo: numen1a gasto por renla y aumcnt:t h.:llta por pitg:u·.
b) Determina el nuevo soldo de cada cuenta.

4. Anali la el efecto t(UC tiene la siguiente infonnación ~obre UJU-"ilC'· en la ecuación contable:
a) Se tienen mgrc'\O~ por ~ervicios por S2 250 que aún no \t.! hun n:gi . . u·ado ni cobrado.
b) El gasto de malcrinle< de oficina correspondiente al periodo e, por $2 300 y no se ha regis-

tmdo.
e) Se debe con,idcmr el gasto por renta del mes de S3 000. la cual fue pagada por adelantado.
el) El ga.,to por depredación del equipo, corre,pondi~me al periodo e< de $2 275 y aún no ""
n:gbtra.
e) El salarillllOr pagar del periodo es de $2 950 y aún no se hn rcgi,tmdo.
.fl De los unticipos de clientes recibidos. durante el pcri<ldo 'e han brindado servicios por
$2 150.
Se pide:
Seiiala las cuentas. di! activo, pasivo y capital que aumentan y la~ cucntnl'> que disminuyen. Menciona la"
cuentas de gnstos y/o de ingrcsns que aumentan.
5. Identifica cómo se ve afectado el Estado de Resultados y el F.stutl<>de Sittu1ción Financiera. con
la~ !'iiguientes tnuhuccioncs:
a) Reconoce el gasto por salario acumulado pum el último dfa del periodo que ha quedado
pendiente de pago.
b) Rcgi>tm el g¡l\to por depreciación del periodo.
e) De lo' arnicipo' de cliente.,. reconoce 1~ servicio' que ya fueron rcalizado"i.
el) Ajusta del scgum pagado por adelantado. la parte ya vencida.
e) Registra 'e" icio' que ya fuéron reali7.ados. pero que no hun 'ido cobmdos.
/) Recom>Cc el monto que disminuyó la cuema de material e' dcl>ido al con,umo del periodo.
g) Reghtm el total de in<ereses generados dumn<e el periodo)' que quedan pendientes de pago.
/!) l~cconoce la pan e de la renta pagada por adelantado qu~ w ha devengado.

Se pide:
Menciona cndH unn de las cucn1a~ de los dos estados financieros que deben 'icr actualizados. Ejelllplo:
del Estado de R~sulludo• se dcbé aumentar el gasto por renta y dol F.swdu de Situación Financiera se
debe disminuir lu renc:t pngndu por adelantado.

6. Rnm(rez lglc,ias. S.C. tiene lns siguientes balanzas de comprobación (ajustada y no ajustada)
para el :1 1 de diciembn.: del 200X:

__....
RAMÍREZ IGLESIAS, S.C.
Balanza <k .omt>rcb.:ción
al 31 de diot'mb•e :<> <OJ~
No ajustada Ajustada
f- 39 270
BallC05 39270
Chentes 57 540
Material of,cina 1 880
(contmúa)
Problemas tomplementaños 139

(conrmuac1ón)

r 3000
390 000
1 800
390 000
60000
12 000 13500
3 790 3 790
Sal.arto por pagar o 2 SO()
Capta! soca 250000 250000
U~hdades reten d.ls 115 900 115900
In~ por seMOOS 223 690 229470
Gasto por .sa anos 38500
~ Gasto por renta 12 000
Gasto por sequro 1200
Gasro por se-rviCIOS S 690 5690
Gasto por d epre<.laCtón 1 500
1--
Gasto por materta!cs ofic•na
T 530
Total 605 380 605 380 615 160 615 160

Se pide:
l. Identi fica la!-. cuclltU:-i que PI'CNcnwn un c:m1bio en su snldo.
2. Determina el impone del cumbio l.!n cada una de h1~ cucnt:as ajustadas.
J. Elabora los asientos de Hj uMc ccwrt;spondientes al 3 1 de d iciembre que ocasionaron los c~1mbio~
en lo~ saldos de las cucnln"'·

7. La balan¡¡¡ de comprobación al 3 1 de diciembre (sin ajustes) de 1cre Hcmándcz propicraria de


Kids Circu!-.. negocio de scrvicioN para eventos infantiles. se muestra a continuación.
~

KIDS CIRCUS
tia lanza de comp1obaCI61·
t)l :. 1 df d!( •P.mbre de-1200X
-
Cuc nta Debe Haber
·-
Banco< S 277 200
Cl1entes $518000
SuminJSuos S8400
Mobtkano 1nfantd
-
S 140000
llepreoac:oOn mobolano 556000
Local 5350000 1
Oej)re<oac!Ofl actJmul4da local '182 000
rAcreildOtfS d!Vt>M\ $ 532 000
Sala no por pagar $.
An tiCipO d 1Cntt!S 1 S 63 000
CoPitdl SOCodl $410200
Perd1das acumuladas $91 000
IngreSO$ po( ~efV/CIO~ $400 400
Gasto por salanos S 240800
Gasto sum1nl'ltfOS
140 CAPITUL04 Ajustes

1 Gosto PO< deproo.xoón local


1 Gastos vanOi ~ 18 200
S 1 643 600
- - - - ---'--- s 1 643 6oo
Se pide:
Elabora los asiento~ de ajuslc parn Kids Cit-cus, a1 31 de diciembN~ considerando h.1siguiente informa-
ción adlcionnl:
a) El valor de los sumln istros al 3 1 de diciembre es de S 2 800.
b) La depreciación del mobiliario infantil con-espondiente ;11 p<lriodo ll' de $28 !XX) y aún no se t-e,gistra.
<') La dcpn:ciacióu del local cort·espondiente al periodo es de!:. 14 000 y todavía no se ha registrado.
dl Lo~ >al arios del periodo que están pendientes de pago y de registro son por 57 000.
el El importe de lo' ingrc'o' por servicios realizados en el perindo y que no se han cobrado ni
registrado es de SIS 000.
j) De la cuenta de anticipos a clientes por $63 000. un total de wJ'\ icios por S-l-1 800 fueron ya
brindado' ni cliente.

8. Con la información del problema anterior .e pide:


a • De,crihe el :tmílisi~ en la ecuación contable para cudu uno eJe lo' a~ientos de ajuste: aumen-
los y/o disminuciones en las cuentas de activo. pasivo y cupiwl.
b) Paru los aumcn1os y/o disminuciones de capital. señala si s~: tl'ala de cuentas de ingresos o ga..'ito~.
e) Realit a los pases :ol •mlyor (partiendo de los saldos de la babmza de e~>mprobación no ~justada).
di Rc;tlilll la halan7.a de comprobación ajustada al 31 de diciembre.

9. ·'Pintarte'', negocio que brinda servicios de pintura exterior parH cHstL' y ofi<.:inas, muestra Ja balan~
1.a de comptubación no ajusu1dn al 3 1 de diciembre. así como los n.,ientos de <\iuste realizados.

"PINTARTE"
Batanza de o 10 ob. n
al 31 de d1<•emb111 de< •OO.
Cuenta Debe Haber
,....----
Bancos ~ 19 320
CJ1ent~ ~ 147 800
Matenole) de pu,tuJa S 7 1840
Equrpo de tr~nspo1 t~ S 334 320
Acreedo1es d!V~!SOS S 12 600
Antic•pos de clientes S 33 600
- S 453 600
Capital social
D•videndos S 16 800
Ingreso por scMCIOS $ 6 17400
Gasto por sueldos S 338 520
Gasto por renta S t65480
Gasto PO< >eMClOS S 63000
1 Gastos vanos S t5120

S1117200
1 1 S 1 117200

a) Gasto por nl:ttcrinlcs de pinLura $18060


Matcrinlc.s de pintura $ 18 060
PtobiMla.! comple-me-ntados 141

b) Cliemes $21 000


Jngreso por servicios $21 000
e) Gastó por depreciación de equipo do tr:mspo11e Sl9 200
Depr. acumu lada de equipo de l!'ansportc $!9 200
d) Gast() por sueldos S4 560
Sueldos po,· pagar $4560
e) Anticipos de elientes $8400
Jngrcsos por servicios $8 400

Se pide:
a) Analiza y describe la transacción que originó cada uno de l os ajustes l'egiMrados.
b) Realiza los pases al mayor (considerando los saldos de la Mlanza de comprobación antes de
ajustes).
e) Elabora la balanza de comprobación ajustada tll 31 de dicienibre del 20Xl.

lO. La empresa ..AJTeglatodo". dedicada a la compostura de ropa. tiene la siguiente balanzo de com-
probación no ajustada al 3 1 de diciembre del 20X J:

Salan;za de. comprobación


1.\rreglatodo
al31 de diciembre ~el 200X
Cuenta Debe Haber
Ba~cos $ 12 600
Cloentes $6 t800
Seyuro pag. pOr anticipado $ 18 000
Materiales de composturas S 4 350
Terreno $600 000
Local $ 4S4 500
Dep. aC\lm. local S 227 100
EqlliPo $240 300
Oep. acum, equ1po i 105 900
Acreedores d1versos S Z2 500
Antiopos. de dientes 521600
Capital S(l(ial S A7 1 300
0Ntdendos $15 000
Ingreso ·por servicios $ 1 071 600
Gasto por sueldos $305400
Gasto por sel\~cios públicos $ 84 600
Gasto por publicidad $45 000
Gasto por reparaciones $36 300
Gastos varios $ 12 150
$ 1 920 000 $ 1 920 000

Los ajustes reali;¡ados ¡¡] final del periodo fueron los siguientes:
a) Gasto por dcprcciaci6n de local $ 10 800
Depreciación acumulada de local $ 10800
h/ Gasto p<lr depreciación de equipo $7200
Depreciación acnmulada de equipo $7 200
142 CAPITUL04 Ajustes

$6510
e) Gasto por sueldos
)6 ~ l O
Sueldos po•· pagar
S7 500
d) Gasto por 'eguro ';.7 5()1)
Seguro pagado por adelantado
S!3 050
e) Clícntes ')13 05()
lngl\!'o por servicio~
$3 225
j) Ga,to por materiale' de composturas S3 225
Materiate~ de compo<.;tui'3S
¡:) Anticipo de diente.' SS 400
58 .tOO
1ngn:~ por ')CrYicio"

Se- pide:
al Analila y describe la transacción que originó cada uno de lo~ aju-;te' rep.htrado~.
b) Realtta lu> pase> al mayor (considemndo lo.' saldos de In balanza de comprobación no ajusw-
dal.
<') El:~bura la balanza de comprobación ajustada al 31 de diciembre de 21lOX.

11 . "Mundo Virtual", empresa dedicada a presLru' servicios computacionales, mucstrn In ~igUtt!nlC


balunt.a de compmbación no ajustada al 30 de junio del 200X :

"MUNDO VIRTUAL"
Balanza de comprobación
ol 30 de ¡unio del 200X
- ......- ~

Haber

Ba1\Cos
-
Cuen1a Debe
S 23 370
--
Ch<H•Ie!i $28500 -
$6840
MiJleNeliM
$ 144 020
- i-
Eq01po de cómputo -
Dep acumulada de PQU!pO de cómputo
$6650
Acret>dore!t dl\•crso:!o
P600
Anucipos de rl~cnte~o
Cap•tal sodal --
Uhhdad~ fetentdas
S 15 700
OIVid•od<»
S 17t 9~
lngle\0 po< >eMOO>
~39900
Ga>to por su<>l<los
' ~ 30 400
Gcr..to por renta
S 21 850
Ga"o por w"JitiOS

Ga~to
S 3 420
G<litOS v~uos
Gasto por dep. equ1po de có•nputo

f:t por m.nertales_______ _ _ _....JL---.:....::-'--'-'--


S 314 000 S 314 000

l.a empresa prepald sus cMados financieros mensualmente y se cuenta <.:On la siguiente informu·
ció11 pan1realitar los a; ientos de ajuste al 30 de junio:
11) Se tiene un total de servicios ya devengados al 30 de junio po r $6 080, los cuales aún m> se
hun rcgi:,trm.lo ni se han cobrado.
b) El valor de los materiales disponibles a! 30 de junio se hu reducido a SI 919.
Problemas complementauos 143

el El impone de la depreciación :onu:li del equipo de cómpmo es de $7 315. Aún no ..e hn regis-
trado la depreciación correspondiente al mes de junio.
ti)El saldo de anticipos de clieme• corresponde a lo n.-cibido el día 1 de junio por 'e" icios
que se brindarán dur.rnte los mews de junio y julio, de los cuales solamente "'han brindado
sen•icios por S 1 900 durante el me' de junio.
e) Los sueldos acumulados en junio y que no ..e hnn pagado son de $1 558.

Con In infonnación anterior. elabora:


a) Los asientos de ~uuste con·espondientcs ni mes de junio.
h) Los pase.'> al mayor.
e) La balanza de comprobación ajustudn ni 3() de junio.

12. La compañia --Pubücity.. P"'"""ta ltt siguiente balan7A1 de comprobación no ajustada ni 31 de


mayo del 2()()X:

PUBltCJTY
Bal do on o >b.l< ór
Ol 1 de~ ·v~x_ _ _ _ _ _ __

e Cuenta Debe Haber


Baocos $ 22 000
-<
Chemes $92 750 1
Mfll~r raf~ S 7 250
Documemos por cobrar S 32 000
R~11ta pagada por anticipado $9000
--
·- ~-
t5 600
1 Deudores dtversos
Equipo de oftdna >154 000
Oe-p acumulada equ1po de ofiana S 10 400
Acrecdotes diversos
- -. ,...._ S 43 200
-
-
Sueldos por P890'
AnUC!pO de diEntes
! Capota! SO<.al - r
S 78000
S 150000
--
Utilidades retenidas S 11 070
lngr~ por setYICiOS. 5 119450
Gasto por sueldOs ~60900
G;¡ ~to flOr ren1a
1

-
Gasto por se1V1cios públicos $ 13 620
Gasto por publiá dad $5000
Gil~to !>Or depreciaCión de equ1po
·-
Gasto por materiales
$412 120 S412120

l ~n compañía elabora su<;; e~tado..., linnncicnh mensualmente.


A continuación se pre;).Cnta inform;1ci6n adicional que debe tomarse en cuenta pana In elabora-
ción de lo< ¡¡justes c011'e>pondientcs al lirml del mes de mayo:
a-
a ) Hay un total de ingre<o< no registr;~dns ni cnbr.ldos al 31 de mayo por S2 650.
b) No >e ha "-'<'<>DOCido el consumo de mntcriales durante el mes de mayo por un total de ~ 1 860.
se e) El saldo de la renta pagada pur ud.:lantadn repre,enta el impone de la renta correspondiente
al mes de mayo.
ti) El impo11e de la dcprcciaci<ln mtual del equipo es de $3 150. Aún no se ha l'cgistrado In dc-
prccinción del mes de mayo.
146 CAPÍTUL04 Ajustes

g) Los recibos de luz y teléfono del mes de julio rueron por S I 5~0 y $1 395. respectivamente,
los cuales serán pagad()S en agosto. Aún rlO se reconocen estas partidas.
Con la información anterior realiza lo siguiente:
ti) l..os asientos de ajuste correspondientes.
b) Los pases al mayor (cuentas T).
e:) La balanza de comprobación '!_justada al 31 de julio.

15. A continuación se ptesenta la balanza de comprobación de Mensajería Segura, S.A., servicios


de paquetería y mensajería, al 30 de septiembre del 200X:

MENSAJERIA SEGURA. S.A.


Salanla <Je c<>mprobacoón
al 30 de septrembre del 200)(
Cuenta Debe Haber
Bancos S 26 764
Clientes S 199 920
Inversiones temporales- $210000
Materiales $ 30 576
Equipo dé Jep¡itlo S 468 900
Depr. acum. equipo rep. $21 958
Acreedote> diversos $17640
Anticipos de clientes $25 082
Capital social S 300 000
Utilidades retenidas $227 330
Dividendos $23 500
Ingreso por servkios $864 360
Gasto por sueldos $ 351 500
Gasto por renta P OOOO
Gasto por se:vidos s aa 200
Gaslos por combtJStible S 15 700
Gastos varios $ 21 310
$ 1 456 370 S 1 456 370

Se proporciona i ll(ormación adicioqal para realizar los asientos de ajuste al 30 de septiembre:


a) Los maleliales disponibles a·l 30 de septiembre suman $12 965. FaJta aclualizar la cuenta de
nu\tel'iales.
b) Los ingresos acumulados por servicios del mes de sepriembre y pendie1Hes de cobro rotal i-
zan $26 800. Aún no se registran.
e) La depreciación del mes del equipo de repano no se ha registrado. El equipo tiene una vida
útil de siete ai\os y $e estima un valor de rescate de 100 000.
d) Los salarios del periodo que no se han pagados soo de $18 000.
e) Del saldo de amicipos de clientes ya se realizaron sen,icios por $8 000.
j) Los impuestos del mes son de $16 700 y se pagarán en octubre. Aún no se han registTado.
g) La publicillad de la última semana del rr1cS de septiembre costó $1 700, mismos que sé pa-
garán el 5 de octubre y no se ba reconocido.
Dada la infonnación anterior, realiza lo siguiente:
a) Los asícoros de ajush; del mes de septiembre.
1>) Los pases al mayor tc\rentas T).
e) La balanza de comprobaci6n ajustada al 30 de septiembre.
ESTADOS FINANCIEROS
Y CIERRE
Cap í tulo

Objetivos
Al finalizar este capítulo se pretende que el alumno:
• Aprenda a preparar los estados flnanc1eros bás1cos a partir de una balanza de
comprobaCión ajustada.
• Conozca los iormatos, encabezados y la estructura de cada estado finanoero.
• Integre los conocimientos referente; a la preparación de los estados financieros.
• Se forme un ¡uicio crit1co acerca de la Importancia del análisis financiero.
• Aplique los principales Indicadores financieros e interprete los resultados.
• Se concientice acerca de la importancta del proceso de cierre contable en las cm
presas.
• Identifique y conozca cuáles son las cuentas transitorias y las permanentes.
• ldentif1que los asientos prop1os del cierre contable para las cuentas de 1ngresos,
gastos y dividendos
• Integre los conocimientos y procedimtentos rela~vos al cterre contable.
• Apl que los conocimientos teóocos de este capitulo a un caso demostrativo.
148 CAPITULO 5 Estados financiaos y cierre

Los estado-. financiero' son infonncs a U'3Vés de los cualc~ lO!-. u~uarios de 1a infonnaci6n finan·
cicid perciben la renlidad de las empresas y. en general. de cualquier organización económica.
Dichos informe' constituyen el producto final del llamado ciclo conwble. Los estados fináncie-
ros básicos inl'ormnn sobre el desempeño fi nanciero del negocio, su rentabilidad y liquidez. En
est~ capítulo se cxplicllrt\ cómo se prepara cada estado fin;mcicro y qué utilidad tiene en el pro·
ceso de tomn de dcci~iones. De igm'l fbnna se cstudiar:1n algunos indicadores llnancieros y lo
relacionado con el procedimiento de cierre, con lo cual se da por tcrmi noclo c1 ciclo contable.

Estados financieros
Las difercntt!s ncti\'idades que se realizan en los procesos C(>ntnblcs de registro de transaccifJnes
>ojrwes se efcct(mrl con el objetivo final de elaborar 1<>> estado< lrnancieros. Una vez que se
tiene la balnrva de comprobación ajustada se procede a elnbor:<r los estado> financieros bási-
co>. que se interrelacionan. En la figura 5.1 se muc.\lta la relación de las cifra< obtcrúdas en 1<»
1nismo~.

Figura 5.1
Estado de vañadones
Estttdos flnan(.ieros. en el caplta1 contable
Estado de resultados
Ingresos $110 100 saldo Inicial 250 ooo
-:(7.-4-)G:::;a:;s:,:
IO~s,.,..---:(;;¡5;,;7,.:;50;;;00,)_ __ _ _ _ __,. ( 1) Utilidad del c¡crcl(io ~
Utrhdad ""'" ~ \-) Orvldendo< (35 Ooo)
Saldo final $ 00

Estado de situadón fine~ncieta

Estado de flujo de efectivo ACTIVO


Efec:trvo [12'600
lrwe~ temporal~ 121 500
(+/-) Ele<t1YO 9""efadol lnm-. pidnta y equopo neto 315 200
ulnrzado Opt>rac10n 15 750
$466300
(-/-) Efectrvo genetadol
uttlit.ado r.nan<la(l"'iento (9 320) PASIVO
Cuentas. por cobrar 48 700
(~/ ) Et0<1ovo gen.rado/
uli1iMdo Inversión 3 oso P1~1a mo ballC'ario 150 000
9 480 Total pasivo 5198700
Aum. o dlsm. e-n cfe<.HVO
( ') Saldo ufectivo at iniCio 20 120 CAPITAL
Saldo eft>Ct1vo al final Capot¡¡l contable 267 600
( )
dAI periodo $~9600 Total cap1t.11contable 267 600
Total pasivo y Cilpital $466 300

Primero '" doborn el estado de resultados. mediante el cual se cuantifica la utilidad o pér-
didn de un negocio. Dicha cifra. una vez calculada. fom\:1 p:u1c del estado de 'oariaciooes en el
capital contable. ya que es uno de los motivos principalc> por el que se puede modificar esta
panida. A<imbmo. el <aldo final obtenido en ese infom1e finnnciero corresponderá al ..aldo de
capital contable dentro del balance general o estado de situación financiera. P aralelamente. se
dabom el cstndo de cambios en la situación fi nanciera para explicar los motivos por los cuales
cambió la cil'r J del efectivo d e un año con respecto al anterior. lll saldo de efectivo que aparece
en dicho informe con-espondcrá al s.1ldo de la partida de efectivo denLro del balance generaL
Antes de proceder a In elaboración de estados se hará unn r-ecnpitulnción de lo que cada in fo r111e
línaucii!I'O mvcln.
ütados finaocieros 149

Estado de resultados
u» ll<!gocios. como pane de su operación. efecnían una gama mu) amplia de IJ'aJlSacciones.
entre In..' cuales se encuentran las relacionada" con la g.ener:ación de ingresos y la erogación de
gastos. Por lo tanto. es nl.'t:'cs.a.rio que exista un csUtdo financiero en el que se determine el monto
~e ingresos y gastos. así como la diferencia emre éstos. a la cual se le llama wi/id(Ul o pérdida,
para que lo~ usuarios de la infom1ación financiera estén en po'i.ibilidad de evaluar las decisionec;
opcr:Hivas qut! incidieron en la renta bilidad del negocio. En gcr1crnl. cJ estado de rcsullados.
como su nombre lo dice. resume los resultados de lns operaciones de la compañía referemes a
las cuemns de ingreso> y gastos de un determinado periodo. Del eswdo de resultados se obtienen
Jos 'rcsultudos" de las operaciones para determinar si se gun6 o .~e perdió en el dcsa1Toflo de l;1s
1

mismas. IZI resultado obtenido se debe reflejar posteriormente en la sección de capital contable
dentro del cst;:,do rle sit-uación financiem, que ..;e explicn pos1eriormente.

Para saber más ...


Visita la pagina de Internet I'IWI'I.mhhe.com/Universidadi!Siguajardo5e, donde encontrarás rogas a diferentes
sitiOS 111tetesantes que publican estadas fitlallOeros de empiesas públicas.
E~<:oge alguna empresa en que tengas espeoal intetés y analoza detenidamente los es10dos finanoe<os
que presenta. tratando de identificar las interrelaciones existentes. De esta foona te cO<M?ncerás de la reJe.
•r.~ncia y apli<ación práctica de los conocimientos recién adquiridos.

En el c~tudo de resultados hay una sección parn los ingn:so~. otra para los gastos y una
ultima pnra el re~ultado final o saldo, ya sea de utilidad o pérdidu. Bn la sección de ingresos.
el mbro p1·incipó'l .son las ventas o l os ingresos percibidos por lu prestHción de algún servicio.
ya <¡uc slll'~cn de upcrucioncs ordinarias dd negocio; ..;n la sección de gastos se hacen diversas
clasificaciones de los mismos. como los gasws genemlcs, ya sean de venta y de administración.
Loll f:IISWS th• vt•n ttt cmTespo nden a erogacione~ dirccwrncnlc rclucionadas con el esfuerzo de
\'CJu.lcr lo!t bicnt:s o brindar los servicios objeto del negocio. Los gasws i.le administración son
los necesal'io, fl!U':t llevar el control de la operación del negocio, el resultado integral de finan-
ciamiento incluye los gastos por interese.<.
Recientemente las nonna.\ de información financie m aplicabl~ a la prc.\Cnt.ación del estado
dt re'ultados se han modificado considerablemente. A continuación se presentan las directrices
~' intponnnte' que deben observar.;e para su elaboración.
La.' pan ida.-. que cMán incluidas en el estado de re'ultados se clasifican en:
rr) Partidas ordinarias. las cuales son las relacionada' con el giro de la entidad. es decir.
Jn¡; que :.¡~ derivan de Jas actividades pri marht\ que rcprc.'W!ntan M I principal fuente de
ingresos. uun y cuando no sean frecuente!'l. Asimismo en esta ~atcgoría se incluyen otTYJ.\'
ingre.\OS y go.\·to~. los cuales comprenden Jos ingreso!) y gn~;,tos que se derivan de opera-
cionc~ i ncidentale&.
1>) Partidas no ordinarias. las cuales son las que se clolo'ivun de lus actividades que no re-
prescnwn Ja prlncip:1l fuente de lngresos parn Ju entidad. G~nera lmem e estas partidas son
infrccuc111cs, como puede .ser la canccl:1citSn de unu concesión, una expropiación. Esws
part ido~ no ordilwrias su~tiruyen a la.\ ¡Jartitltu c.t'lrtUJitNnarias mencionada.~ anlc rior·
111Cnte en la normmividad de la información finnncicrn.
A!i.imh..mtl. las partidas de costos y gaslO.!t dd cst~1do de rc~ultados se pueden prc.....cntar por
función. por m11urale:.t1 o por una combinación de amba\.
L-t clasificación con base en la función muestra. en n1hros genéricos~ los tipos de costos y
g.1.·~tos atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de utilidad o pérdida dentro del es·
tado de re'ultados. Esta clasificación tiene como carnctcrhtica fundamental el separar el CO>tO
<k lentas de los demás costos y gastos. Comúnmeme los sectores comercial e industrial mil izan
esta clo~ificuci6n.
La cla<ificución con base en la nalllrale:tl clesglosu los rubro' de co;,tos y gastos atendiendo
llla cscncin t:specffica del tipo de costo o gasLo de In l.lntidud . es decir. no agrupados en rubros
genérico~. EslHclasit1caci6n normalmente es utilit.adu por las euap~us de servicio.
150 CAPITULO 5

En el c,lndo de "''ultado' se debe presentar. en primer lugar. In' panida' ordinarias y. cuan-
do mcnoc-.. lo~ ,¡guienle!-. nh·elc..o; de utilidad:
• Utilidad o p¿rdidn anle.'> de impuestos a la utilidad
• Utilidad o pérdida ames de las operaciones discontinuada,.)'
• Utilidad u pérdida neta
El rorma1o de prc:-.cntación del estado de re:\ultados es el ~o,iguuiente:

Estado de resultados
Ventas o Ingresos netos
Costo de ventas
Utilidad o ~rrlida bruta
Ganos generales
GclStOS dé 'tt!Ota

Gastos de adminiSU<lción
t •1 Ouos mgresos y gastos
(+/ Otros ngresos vgastos no operatM>s <•nctuyendo pan•das e>pecialosl
(•/- ) RMultado totegr.al ~ fínanoamiento (RIF)
( ..¡ 1- ) Par11das no ord1narias
( Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad
( ) lmpuostos a la utrltdad
( ) Utilidad o pérdida antes de las opsradones dlsconllnuadas
~ 1/ Operattones d&Scontmu.adas
( 1 Utilidad o pérdida neta

En rc~umen. el csi~Ldode re..-;uh.ados se elabor.s con el fin de c\alunr la rentabilidad del ncg(}-
cio. La figuro 5.2 mue-.trn lo~ fomunos necc~arios p.'lrn elaborar c"lc infonne financiero.

¡
El encab~udo ncluy~ Compa~ia X. SA
Figura 5.2
a) NOmbr~ de la empresa.
1nformo1Ci6n presente en 1>) Nombre del ~tada ESTADO DE RESULTADOS
PI estado de f()Sultados. Para el ••1a term nado <:i 31 de diciembre de 200X
financiero.
e) Fe<lw 200X

lllgi('SOS { Ingresos S

Gu>tas { Gastos $-

Utritdad neta { U1 iltdcld neta del .1flo S

Estado de variaciones en el capital contable


El objetivo principal de este estado financiero b:ísico "' mo,tnlf '"' cambios en la inversión de
los HccioniMas de In empresa. es decir. lo que se denomina cnpiwl contable. En este infonne. los
movimienlo~ rcnlil...lldos para aumentar, disminuir o actualilnr la' partida..'\ del capital aportado
por los accionisw' son factores indispensables para su elaboración. Igualmente, las utilidades
del periodo que huya generado e.:l negocio y los dividendt1~ que los nccionistas hay~o decidido
pagot·se se incluyvu en es le c~tado fmanciero.
La figura 5.3 111UCStra el fonnato qu~ debe lCner dicho informe financiero.

¡
El et~<:abezad o incluye: Comp~nra X. S.A Figura 5.3
al Nombre de la empr..a ESTADO OE VARIACIONES EN El CAPITAL CONTABLE
b) Nomb«• del estado tnformad On reque11da
Pot el al'1o te(mJniJdO '!13 1 de dKiembw dP 200X
financiero. del eS tildo de van,JC1oncs
e) Fech• 200X en el capital contal*?.

Saldo intCial --. Saldo al 1n1do del ej ~tclCIO

Aumentm
Uuli dad e~. aponac.ion de _ .,. - AUMENTOS
sooos, donadones

Disminuciones:
- - DISMINUCIONES S-
D.videndos. pérdidas

Saldo final ->- Saldo ol f1nal del ejerocio S-

Estado de situación financiera (balance general)


E..-.tc informe, que wmbién :-.e conoce como balance general, presenta información útil p~U':l fa
toma de decisiow..:s en cuanto a la inversión y el finandmnieuw. En él ~e muestm el monto del
activo. IX'-'ivo y capital contable en una t"echn t!Specífica.. es decir. se pre~nran lo~ rccu~"S&.> con
que cucn1a la cmJlresa. In que debe a sus ucrecdorc' y el c.upilnl aponado por los due1ios. En
dicho e~tado financiero exiMen secciones pam activo. pasivo y capital.
La' cuenta\ de activo ..e ordenan de acuérdo con 'u liquide,_ es dt-cir, su facilidad para
conn:nirse en efectivo. por 1anto. e:\isten dos categorías: activo circul:mtc y activo no circulante
o fijo. Bn la seccit~n de aclivo circul:uue se ubican las cuentas Uc.: cfectjvo en caja y bunco:s. invcr-
'ione~ tcmporale~. cuenta' por cobrar. inventarios. entre otras. En el activo no circulante o liJO~
inclu) ..:n las cuentas de terrenos. cdifido:s. depreciaciones. equipo de rrnnspone, ll!!>Í como mo ..
biliario y equipo. Adicionulmente cs1án los uclivos inwngiblt.!s como rnt~rcns tcgi:,crad&. fran-
quicia'i, dtrccho~ eJe autor ) otras.
E1 p:I\ÍVO se dnl:.ifica 1m: pa..<..ivo a cono pinzo y pa!-.iVO a l:1rg0 pla7o. Gn el primero se inclu-
yen todn~ aquellas deudas que tenga un negocio cuyo vencimiento sea en un plazo inferior u un
.uio. Por ejemplo. las cuellltL' por pagar a proveedores. inlerese, por pagar, impuc.,lo< por pa¡¡ar.
eotrc olra!). La !-.eCción de pasivo a largo plnto incluye deuda!-. con vencimiento !<!Upcrior a un
uño. Por ~jempl o. préstamos bancal'il,s y obligucioncs por pagur.
En la Sd:ción del capital cont.1ble ,e pre.<eman las cucn1as del capilal <;OCial com(m y prefen:nle.
asi l'OrllO las utilidades retenidas. cm re otr.t.\. Para entender lo anterior se pre.\Cnl.a In figura 5.·1.

Para saber más ...


Ahem, no basla conocer cómo se 1elacionan los es lodos financieros básicos. sino que esnecesario conoborar
cómo m! emuaurado cada uno.
!>ita la pi)Qina de Internet www.mhhe.com/unive~>idades/guajardoSe.Ahi pod1as enconuar ligas a
dife1c01es sitios lote1esan1es que publican los es lados financie1os de empresas publicas.
Escoge alguna empresa en que tengas espe<1al ime~és y analiza detenidamente los conceptos que
' ¡,¡n parte de los 51ados finanoeros que pr~nta; llata de visualizar las semejanzas y dife~encias con los
f01ma1os recién comentados. En espeúal, imagma el !Jpe de de<:1siones que los acreedores, aCCionistas y otros
usuarios pod1fan tomar con la infounación ahl contenida.
154 CAPITULO 5 Estados financieros y cierre

OfflCE CLEAN, S.A


é5taOO de ""' ta<k:
Del' o. al 30 de JU o del 100X
Ingresos:
Ingresos POf seiVIclos S 205 000
Gastos:
Generales:
Gasto por SuC'Idos y s"lanos ~ 45 000
Gasto por public1dad 21 300
Gasto por d~pr. mobiliario y equ1po de oficma 6150
G.lsto por df\pr. equipo d~ transporte 5000
Gasto POt' SE-guro 4 500
GclS1o por Sfr'VICios pt¡bti<os 2 •so
Gasto por •nterés 1800
Tota de g.ntos 9"f"'••los (86000)
Ut•lodad antes de Impuesto sobre la Renta 119000
!SR <32000)
Utilidad neta S 87 000

Estado de variaciones en el capital con table


En este i11l( mnc se cxplioa dctallaclamente Jas cuenlas <¡U\! han genera< lo varinciones en la cuenta
de capital cun1nblc.

OFflCE ClEAN, S.A.


Estado de vanaciones en ~?1 <.· pll.l >0 bl
Al30delmodel · X
Ext. o msuf. Tota1 de
Capital Utilidades
Donaciones en actual. de capital
social retenidas
capital contable
AUMENTOS
Aporta<IOO{'~ dP Cil!lltdl 300000 300000
Ut1hdad dl'l e¡ercltto 87000
Total eJe aumen1o~ 87000 87 000
DISMINUCIONES
Oivid(!ndos (8000)
rotal de <.lbminu<:tone~ (8000) (8 000)

Saldos 300 000 79 000 379 000

Estado de situación financiera (balance general)


' t" "deudo, 1pa>ivo,¡ y el towl
Se pre,enwn Jo, recur;o' que posee el negocio tactiVO,). de
capilal conlHblc en una fecha c~oo.pecífica4

OFFICE CtEAN, S.A.


Est:ado des tuao
A130do¡ ro : ..
Activo Pasivo
Activo circulante Pasivo a c.orto plazo
Bancos $T87 900 S84 350
ltonl!núa)
Caso demostr(llivo; estados financien» 155

(Cóntinuactón)

Activo Pasivo
Chentes 115 000 Ant.Jclpos de <h·entes 60000
Matecial de limp•ezd 35 500 tn1ereses por pagar 1 800
Seguro pagado por amiCJp.ldo 49500 ISR por pagar 6 1500
Total activo circulante S387 900 DOClU'OfntO por pagar C.P. 120000
Tola pasr.<> cono plazo 5327 650
Total pasivo S327 6SO
Activo no <ircula nte
f<lu!JO de llanspono S180000
Depr_ CKum equ•po tran:sport~ (5 000) capital contable
Mobll1.c1no y equ1po d~ ohclil\d 150000 Caprtal social 5300 000
Oepr. acum. equ•po de of•ona (6150) Uh idade-s reteo1das 79 000
Total activo no circulante S318 750 Total capital S379 000
Total activo S706 650 Total pasivo y capital 5706 650

Estado de cambios en la situación financiera


L..t clabonlción de c~lc inrormc finnncicro 'e c,,tudinrá con detalle en capítulos posteriores, ya
que implica un m;1yor grodo de nn111i~is y comprensión de lns cuent.as: con1nbles que integran e)
bnlance general y el c\lado de l'ésullados.

Caso demostrativo: estados financieros


lin lu pre~;,entc sección xc ilustr~1ni l11elaboración de los estados financieros básico~ a partir de Ja
bnlanza de comprobación aju,tuda tic In compañía Scrvi-Mnm, S.A .. la que fue elaborada en el
t'.ll.phulo anterior y que "e muc,tnl a co•uinuHción:

SERVI·MANT, S.A.
Bal<tr a o n .prt"!b,¡ ón aj ~I.Stadil
A ' ' ilyo de .lOOX
Cuenw Debe Haber
010-3 B.Jnc05 S 74 800
030-1 CtJentes 100000
CtQ.¡ r-.tatenales de ofiCul.t d$00
0<10-2 Produ<t:O'i quumcos 53()()()

" 1 Rent.> pagad.J po< <JnhCrpado 40000


'1).4 Equ!JO di' IrO"'PO' le 270000
1!-5 0op< dt> equopo de I r - e 53750
".Hl Mobi ~no y <oqutpo de ohona 120 ()()()
9 Oopr de mobr r•no y oqurpo 1500
¡ 1 1 PI'O'Ifedores 68 ()()()
'0-.l Acreedores d~~~o:. 162 000
20-1 lnteu~~es por paga1 200
-1 ISR por pag,11 1() 5()0
.M0-1 Anllopos de diC>n1es 36000
.050-2 Documentm por pagar a larqo plazo 40000
010-1 c,,pli<JI soctal 300 000
3030-1 DIVIdendos j¡ OOO
(continúa)
156 CAPITUlO 5 Estados financíeros y cíerre

(continuación)
Cuenta Debe Haber
4010-2 Ingresos po1 5er'VICIOS 164 000
50204 Gasto por pubhddad 20000
5020.5 Gasto por prodoctos qulmkos 10000
5020.13 Gasto por depr. de equrpo de transpone 3 750
5030.1 Gasto por sueldos y salarios 55000
5030.2 G<Jsto por mat..,.les de ofoClna 500
503().4 Gasto por renta 10000
5030-7 G<Jsto por seMCIOS pOOiocos 2900
5030.12 Gasto por depr. de mobilíano y eqpo. de ofiana 1500
5030·13 Gasto por rnantenim•Mto 1300
5040.. i Gasto por tntereses 200
5050-1 ISR 10 500
Totales 5785 950 S78S 950

Estado de resultados
SERVI·MANT, S.A.
Estado de resultados
Del lo al 31 dern•yode1200X
Ingresos:

lngreo::; por servioos S 164 000


Gastos:
Generales;

Gasto por sueldos y salanos 55 000


Gas lo po1 pubhcidad 20000
Gasto por renta 10000
Ga>IO por productos Qulmicos 10000
Gasto pcx depr. equipo de transporte 3 750
Gasto por serv•oos públiCos 2 900
Ga.to por depr mob y eq<npo de oficina 1500
Gasto por mantenimiento 1 300
G.,to por matenoles de ofiona 500
Gasto por .ntereses 200
lota de gastos generales (105 1501
Ut•l•ddd dntes de Impuesto (!la utilidad $58 850
Impuestos a la utilidad (10 500)
Utilidad neta S48 350

Estado de variaciones en el capital contable


1,;¡ información que se muestra eo este ejemplo es un tanto limitada, puC!<. sólo se incluyen lus
utilidades obtenidas en el periodo y el rcpat1o de dividendo,.
EsiJldo de resultados 157

A continuación se p~.senla C!-lc informe para la empresa Servi· Man1=r S.A.

SERVI·MANT, S.A.
E r.a,lo d~ vtHkh. one<> en P caott<~ contab e
Al ~~ oem.,<>dei200X
Exc. o insuf. Total de
Capital Utilidades
Oon¡:~cione-s en actual. capital
social retenidas
de ca ita.J contable
AUMENTOS
AportclClOOeS di? CdPilcl HOOOOO S300000
Utlodaddele¡e<0<10 148350
10tal de aumentos 48350 48350
DISMINUCIONES
DMdendos (8 000)
To1al de disminuciones _(0) (0) (8 000) (0) (8000)
>AlDOS $300000 so S40 350 so S340 350

Estado de situación financiera (balance general)


En seguida se mue.\lra el c.,lado de 'ilunción financiera o balance general de Servi-Mant, S.A.,
elaborado a pal'lir do la inform:tción cnnlcnida en la balnnza de comprobación ajustada y del
resullndo del ejercicio.

SERVI·MANT. S.A.
b-tddo di" 'ilttMOól' flrtanc1era
Al ' 1 de rnoyo del 200X
Activo Pasivo
ACTIVO CIRCULANTE PASIVO A CORTO PLA20
Sanco~ S74 800 Proveedores S68 000
ChefltCS 100 000 Acreedores d1versos 162 000
Mater.ales de oftcina 4 500 Intereses por pagar 200
Productos quimi(OS 53000 IS R por pag<~r 10 500
Rmta pagada por aniKip.>do 40000 Ant1c1pos de el entes 36 000
Total activo cir(ulante 1272 300 Total pasivo a corto plato S276 700
ACTIVO NO CIRCULANTE PASIVO A LARGO PlAZO
Eqc.apo de lrdnspofle ~270000 Documento po< pagor LP $40000
O.pc acum equpo transpocte (3 750) Totat pasrvo a targo plazo $40000
Moblkaoo y equ'J)O de of1C1na 120000 Total pasivo $316 700
o.pc acum mob y I!<IPO o/1C1na (1 500)
Total activo no circulante 5384 750 CAI'!TAL CONTA8lf
~Llt dC1IYO 1657 oso Caprtal social $300000
Utd1dad reten•da 40350
Total capital $340 350
Total pasivo y capital 1657 oso

Estado de flujo de efecLivo


Lt elaboración de es le c'tadn financiero básico quedorá pendiente, pues el estudio del inl<mne
se realizará en cupf1ulos po!--1CI'iorcs.
158 CAPITUlO S Estados financie10i y ciene

Análisis financ iero


El análi!->i~ financien.) consiste en esmdinr la infonnación 'luc. contienen los estado' financici'OS
00\icos por medio de indicadorc') y mctodolugíru. plenamc111e aceprado!. por la comunidad fi.
nHnciern, con el objetivo de tener una bn'\C más sólidt~ y annlil ica para la toma de d~cisione~ .
Si se hace una unalogía ~o,c: puede apn:ciar el beneficio de este üpo de amilisis: se adquiere
de automó\•ile." con~iderando ~u rendimiento de IJiómetm~ JM>r litro de ~ns.olina; '-C evalúa :• h.>~.o
jugado re> de béisbol confo1111o a'" promedio de cam:ras limpia> permilitla.. o ,eg•in su prome-
dio de biltCO. y a los jugadores de b<llonccsto. de aou~:rdo c.on su porccnH•je de LirQs a lo cannMn
encestadO!-> o de tiros libres anotndos. etc E~o,U>S: indicndorc.·~ ~il'\•en paru cvnluar ~u de-;empcño y
con fines de compamción. En el caso de lo.., indicadon."S financieros. sin:cn paro. cfccros simila-
rc.~, ya que se utili'lun para ponderar y evu.lunr lo:; rc:sultado-; de las o¡x:n.1ciones el~: lu emprc:-.~1.
Por lo Wnlo. la-. ci fras contables tienen poco slgnificado en sí mismn-.. La manera de e ...ta·
bkcer si una camidad es adecuada. es decir. si mejora o empeora. o 'i c>tá demro o fuera de
proporción. consbtc en relacionarla o compararlt1con otr..t.-. panidas, por ende, di\'ersa~ urga-
nizadone' proporcionan info rmación de sí misma~.¡ pero de nrios anteriores, o concerniente a la
indUSltin en la cual operan.
Para ello es indispensable el análisi> financiero. <JUe se b."a en indicadores financieros. Un
indicador llnancicro es la relación de una cifra con otra dcnu·~> o entre los estados financi~ro~ de
una emprc,a. que ponnite ponderar)' evaluar los rc>ultados de la.' opernciones Jc la compm1fa.
Exisren diferentes inc.licadore' hnancicro,, también llamadu.~o ra:;onesfinunciem.fi, l(Ue pemlitcn
satisface•· l~1s nccesidndc.~ de los usuarios. Cada uno de estos indicadon.~' tienej ciertos propósi·
ln~. Alguno~ ejemplos de indicHdOJ'es financiero' t(pkos que uLilizan lu~ analisln~ financieros
'on loe; ~iguientec;:
• Una institución bancaria'!! puede imeresar por indicadores de liquidez a cono plazo. pam
cvnluur la cttpncidad de pago de su clienlc.
• Un aereedor ,. puede illlc~ por indicadorc' de renwbilidad. que reflejan la capacidad
de g~neración de utilidades. ya <JUC de eSia manera 'u deudor lcndrá di,punibilidad de
recursus para ;;.aldar sus deudas.
Un t~ecionisla ...: puede inlcresar por indicadorc> de rcmabilidad de corto y lnr¡;o plazo< ele
la t:rnpresa de la cual él e' accionista.

Principales indicadores financieros


l .o~ indicndores finnncicros mtí:-. comunes evalúan cuatro n'~ctos:
a) Rentabilidad:
l. Margen de urilidad.
2. Rendimiento sob1·c el capilal contable.
b) liquidez:
3. Razón circulame.
Con r..:l indicador de liquidez se analiza si el n~.:gocio tiene: In capacidad suficiente para ctuu-
plir con ha\ obligaciones contr.tídas. Entiénda"<! por obligaciones la., deuda.li con acreedores.
proveedorc•. empleudos y olm,,
e) Utilización de los activos:
-1. Romción de cuema' por cobmr.
5. Rot;1ción de inventnrios.
Con lO\ indicadores financieros referenlcs u lu utilización de activo.., se pretende conocer
~ituacion~' como cuo.írHas veces representa lns venta!-! el momo que ,e tiene en invcnrario,. o
cuán ro Lir..:mpo promedio t<1rda en cobrar lo que 11.! dt:ben su~ clientes.
d) Utilización de pasivo:
6. Relación de pasivo lolul con uctivo 1o1ul.
AnJii~s finandero 159

Finalmemc, la rozón financiera referente a la utili:racíón de pashos consiste en ev-.tluar la


propon:ión de endeudamiento respecto a sU> acth O> ) la capacidad para cubrir los adeudo'
conlrnfdo,,

Aplicación real de los indicadores financieros


Lo\ indicadore!-. de renlabiHdad Lnnan de evaluar clmon1o de uti1ídndes obtenidas con rcspec1o
a la invco·,ión que las originó, considerando en Mt cálculo el capital conlable.
Pura compi'Cmler mejor cada uno de los conceplos mencionado~. a continuación se muestra
el análisi,, financiero del repone anual del 2005 de Cemex, S.A. Pao11 consultar los daws puedes
onto'tll' a lu po\gin11 electrónica de Internet: www.mhhc.com/univcrsidndcs/guajardoSe.

A. Indicadores de rentabilidad
l. Mnrgcn de utilidad

Utilidad netn = 23 010 = 0. 1414 _ . e¡¡,


14 1
VenUL\ neta» 162 709

E'1e indicador financicm mide el JXlrcentaje de la' nmltlC.. que logran cmwenirse en utilidad
dl,ponible pnrn lo~ accioniMas. La utilidad neta e~ con~ider:Kia de-spués de gastos financiero"
e ompuo>l<>\. En e., oc ca«>, la uñlidad correspondiente al 2005 cqui••ale a 14.1% de las vema.s
realilad~l\ en dicho periodo.

2. Rendimiento sobre el c.1pital contable


Utilidad neta 23 010
0.2()92 = 20.9%
C'npit11l contable 109 957

~'ite indicndor mide el rendinticnto de la inver~ión nctn. (!\decir. del capital contable. Me~
J1.u1h! él ~e rchtciona la utilidad neta que ha generado UJl:l <u·ganización durante un periodo y
'C \.'OUlparu con la im·l!rsión que corresponde a l o~ accioni~tu.... El rendimiento sobre el capital
~oontahle e~ un indicador fundamental que detem1ina en qué medida una compañía ha genen:1do
rt'ldinucnto' \Obre los recursos que los accioniM~L\ hnn confiado a In adminisll"ación. En csle
c.so la utilidad neta oboenida en el año equivale a 20.9'.< del capital contable de la compañía al
JI de diciembre de 2005.

B .ndicadores de liquidez
'· RM.ón circulante

Achvu circulante 44 249 = l. O


12
Pa>iVI> a c011o pln7.o 43 688

E:..h.: indicndonrnln de reftejar1a relación l!llll'c lo-" 1·ccurso~ financieros de que dispone una
l!mpresa en el curto rla1..o para enfrentar a Jm: oblig.ucionc:.. de pngo contrílídas en el mismo
rcrimln. In cual pennitc. determinar si cuenta con lo' recurso... suficiente!-. para cubrir sus com-
P"''"'""· En cuanto mayor sea ell'l!sultado de la mt6n circulumc, exhte mayor po;,ibilidad de
'{lk: lo" p;L.. ivo' 'com pagados. ya que se cuema con ac1ivo' suficientes que pueden coovertir!>C en
<: c;-..11\n (Uando ttsi se requiera. Sin embargo. tener unn m16n circulante muy alta también puede
mh~,;.1r la t!~i,tencin de recursos económicos ocio'o~.
( ocnn puedo ob\Crv.ll"óe. en el caso de CEMEX. S.A .. lo' activos cin:ulantes al 31 de diciem·
de 2005l'<¡Ut\alen a 1.012 'eccs lo..\ pa.o;;ivo\ circulnnh!-\ de la compañía en la misma fecha.

C Indicadores de utilización de activos


4 Rotaeión de cucnoas por cobrar
Ven los 162 709
.:.,:,:.,c.::..:_= 9.6 1 vecos
rucllla-. por cobrar 16 914
160 CAPÍTULO S Estados financieros y cierre

E~ indiscutible que has cuentas por cobrar :-;e relnciooan con las ventas que efectúa una em·
presa. puc' están condicionadus en función del plazo de crédito que se les concede a los clientes.
M icntras mayor se¿~ el número de veces que las venias a cn!dilo representen el de las cuenta~
por cobrar, es decir, de rotacionex. es mejor, ya que indica que la cobranza es dicienLc o que se
cuenta con mejore> clientes. En este ca.,o. la< 9.61 veces de rotación de cuentas por cobr"r indi·
c:.t que se cobra 1a to talid~1d de la cartcru ca~i 1O veces en d año. de tal forma que si dividimo~
lo< días del ru'\o (365) emrc la rotación de cuentas por cobrnr obtenemos el tiempo promedio crl
cobrar la:;; ventas a crédito. en eMe caso. casi 38 día\\.

5. Rotación de inventario<

CoSto de venur..' = 98 460 = 8 .93 vece.


Inventarios 11 O15
La rolnción de i.Jwcntario~ indica la rapidez ron que se compra. l:ran!>fonna y se vende la
mcrcancfa. por lo tanto, "1resultado expresó en cuánras veces la inversión en este tipo de activo
es vcodidn durontc un periodo. En este caso se observa que la empresa tiene una rotación de 8.93
veces en el ar'io, de lo cual se puede deducir que cada 41 días (365 día.</8.93 \'eccs) se vende la
tO!lllidad del inventario.

D. Indicadores relacionados con utilización de pasivos


6. Relación de pasivo total a aCtl\'0 total
l'asivo total 174 271
0.61 =611<
Activo total 284 228
Este indicador señaIn la propon:ión en que el total de rccutSOs existentes en la empresa llan
sido financi:tdo~ por acreedores. En c~,te caso. Ja comparación del pn,ivo total regbtrado al 31 de
diciembre de 2005 con el activo total de la mi<ma fecha arroja una proporción de 61%. Bs decir.
de cada peso de activos se adeudan aproximadamente 61 centavos.
Una vez comprendido lo anterior. el lector puede utili1.M estos indicadores llnancicros para
e\•nluar In situación financiero de cualquier empre.!o.a y la de una tmprcsa con Otrn"> del mismo
tipo de industrin o sector·.

Limitaciones del análisis financiero


Aunque lo!-. indicadote4i M>n lnqrumemos exlr-.tordinariamenle útiles. oo e\tá.Jl exentos de limi-
tnciones, por· lo cual su aplicación rcc1uiere sumo curdado. Los indrcadorcs se elabornn a panir
de datos ('ontablc~. que a vece!> están expuc~tos a diferente!> interpretaclones e incluso a mani-
pulaciones.
El admhlistmdor financiero también deb~.: tener cuidado al juzg:.tr si d¡;termlnudo indicador
financiero es "bueno o malo··. y al emitir unn opinión ~obre una empresa a panir de un conjunto
de este tipo de indicadores.
El apego a los indicadores financieros promedio de la industria no establece con seguridad
queJa cmpre..~a funcione normalmente y que tenga uua buena administración. A cono plazo ~e
pueden utilizar muchos artilugios pal'a que la posición de una cmpre.~á pnre1.ca buena en reJa.
ción con los estándares financieros de la indu,tria. Un buen analista financiero debe reunir infor·
mación complemuntarin de las t.1peracioncs y 1:' admlnistración de una cmpfe$a para compl'obar
la mzonnbrlidad de los indicadores financieros.
Por último. rocuerdc que el análisis de indicadores Jinancreros es una parte útil del proceso
de conocer la realidad de la.' empresas. Sin embargo. ai~l ndamcnte con,iderados. oo son res·
puestas suticiemcs para emitir juicios uccrca del desempeiio de las mismas.

Ejemplo ilustrativo: análisis financiero


Con los datos de los eMados financiero~ de Office Clean. S.A. se realizarán los cálculo< nece<n
rio!) para elaborar el antHisis fin¡~ncicro de diehu empa·esa. Observe ~l\le en el caso de los cálculo,
Caso demosuat•w: análisis finarw:iero 161

que u1iliza la cuentn ele ~'elllas IJefm ~e emplea el totaJ de ing resos por servid os. debido a que se
t.r:ua de una t!mprc~.oa dcdic:tda a lu prc ...lació n del servicio de limpieza de oficinas.

Para saber más...


Visita una vez m~s la págma de lnte~net www.mhhe.com/universidades/guajardo5e yubica las ligas a sitios
electrómcos que contienen los estados i·~ancieros de empresas publicas. Escoge alguna empresa en que
te~as especial mteres y anal•za detenidamente los indicadoles financieros que los acreedores. acóoniSias y
demas usuarios cons·deran aiticos para evaluar su desempeño.

Adcmá..-., infónnmc a 1rnvcS~ de no1icia~ finnnciemo;; relacionadas con la empresa que hayas
escogido >de•pué> emit~ tu opinión accn:a del desempeño financiero de dicha organizaeión.

OFFICE CLEAN, S.A


An ' · n.1r 1\'r
Juno lOOX
Indicador ResultJdo lnterpretadón

la utllrdad de- ¡unio dei 200X


187 000
4243 42.43% representa 42% del toral de
Uo'1dad neta
V~nttlS nt"ltlS
\205 000 °" mgreso por set'\IKJOS
Rend miento sobre capital
(Ot}tab~ l• ut•hdad de ¡umo del 200X
~87 000
$379 000
0.2295 - 22.95% representa aprox. 23% del capittll
Utilidad neta
contable de la amores(!,
Capilal contable

Ralón circulante
El activo Circulante puede cubrir
$387 900
Activo circulantP. 1 18 ~ces 1 18 veces el total de los pasivos
$327 G50
Pasivo a corto plazo circulantes.

RotDciOn de cuenlas p01 cobrar


La totalidad de las cueotas por
S20SOOO
Ventas 1 7826 veres cobrar (Clientes) se cobra 1 78
St 15000 yeces por año,
Cl""'l"'
on de pasiVO total con ac11vo
Por cada peso que se tiene
S393 150 u'lvenido en s.u:s activos
0.5091
PCMo total S772 150 se adeudan 50 centavos
I\I;WO 'Oid aproximadamente.

c.SO demostrativo : análisis financiero


St rctomor.í el ca'o de la empre'u Servi·Mant. S.A. y "" ..:alizará el análisis financiero. para
c•al"' emplearán lo, dato' contenido• en lo' e\tados financ.eros que se at·uban de elabornr
" ' \ continu:K:ión "' prescntu una tubla·n"umen con los resultados de cada indicador.

SERVI· MANT. S.A.


-<\u Jl ,, 1 n 1n ·•ert""
Mayo 7( ·X
Indicador ResuiU'ldo lnterP.retadón

La uol1dad det mes de mayo


$48 350
Uulld.a<l neta 0.2948 - 29.48% representa 29% del total de sus
1 164 000
Ventds. netas '''9(esos.
(continua)
162 CAPITULO S Estados financieros y cierre

(conrinttJoón)
Indicador _ _ _.... ,_ __ Resultado
Rend111'1.ento sobre capital
contab.ie idad de mayo del 200X
t
s•s 350 0.1420 t42% ~prewma 14 ~ del uptal
Utihdad nckl S340 350
contable
Cap<tal contable

F triO circu nte oo ak:anza


5272 300- o 98 , cubnr el rotal de los pttSI'IJO',
Activo Circulante 5216 700- · veces <utu1antes purslo que el resultado
Pasivo a cono plazo es tnferior a 1
RotdCIOn de cuent.a~ por cobhll
La O!afid.ad de as cuenw por
$164 000- 1 6<1 cobrar (Clientes) se cobra 1.64
VentM S100 ooo - · veces
(hPOtt.'S veces.
Relac:IOn de pasrvo 01 1 con acuvo
Dor Cdda ~ qve se- tren
IOta\
IO'I~rt!dO en "'liS actiVOS
~ C!2 = 0.48
7
48o/o
!.e c1deudao48 centavos,
$657 oso
proximadam •nte

Cierre contable
El procc>O de cit•rre es mu} imponantc dc>pués de <IUC se preparan los C\1<tdos financiero>. El
cierr~ contable ~irve para preparar la:.. cuentas pam el registro de lns tmnsacciones del ' 'f:Uiente
periodo. Por ello, en lo que reMa de eslc capítulo se ünalizar(l lo relacionado con est~ lema>
utilizando la.;; cuatro acñvidudes de...¡,criLa" eo lo.... módulos de registro de transaccioncc. y de
aju:'lltes:
l. Analizar lu infonnació11.
2. Regislrar los asicn10~ de cierre.
3. Clasificarlo' en el mayor general.
4. Preparar una balntlln de comprobación despué; de cierro.
Unu vez que ~1! llevó u c Hbo el regislro de las lrtmsaccionc,, los ajustes necesari o~ y los
estado' flnancienl\. el siguiente paso e' cerrar la.;. cuentas de ingresos. ga,tos y dividendos.
Debido a que dicha. cuem:ts se cierran :ti final de cada periodo comable. se les llama memas
transitorias. Por su pm1e, la~ cuentas de nctivos, pn~ivos y capitnl no !-le cicrr~n. por lo cual se
les conoce como cuentas permnnemes.
Ccrr.tr las cuenta~ sólo (óigntfica que todas las cuentas transitorias~ e' dcclr. las no acumu-
lativas. deben qucdur con un su Ido de cero. El cierre de estas cuentas es nt.'(!C~;lrio p:lra que los
ingresos. gastos y dividendos se acumulen sólo por un periodo y paru que dichas cuenta~ puedan
an-ancal' de cero en el periodo contable si~uiente. Al cerrar las cuentas de in~n·esos y gu~toS se
detcmtinn contablemente la cifr.t de utilidad o pérdida y se tr:L'Iada a la cuema de utilidade• re·
tenidas que aparec-e en el eswdo de situación financicr.a. Al cerrnr la cuenrn tlil•ide!ldu~ también
se ofcclU la cuenlll utJJidade~ l'ctcnidas del estado ele situación tinaHCJera.
Este proce....;o de cierre e~ muy imporlante en la.' cmpresa'l e involucra el trabajo de los dife-
rentes departamento' o áre'" de lO> negocios. El área de contabilidad es dcñnitivarneme la que
más está implicada en el cierre comablc: 'in embargo, debe cuordinan::e con el área de \Cntas.
cobn11Wa. pagos y otras punl ~copilar toda la inronnación rcl:uiva n la opt::rucióJl del nt::gocio en
determinado periodo.
Con el objetivo de lograr una mejor c<ltnprensión del tema. "' presemar-J un bre• e ejemplo
par..1 después seguir con el ca~o de la empresa Scrvl·Mam. S.A .. que se ha C!-.tudiado a lo largo
de val'io' c.:apftulos.
A continuación 'e muestr:m los aliientos de cierTc de la emprc\.U Office C lcan. S.A.
Genecontable 163

Paso l. Cierre de las cuentas de ingresos


Se hace un cargo n I'L"' cuentas de ingresos y se abona su importe a la cucnln de pérdjda~ y gm1:meia.s.

OFfiCE ClEAN, S.A.


Diano 9\'• + f, 1
t lt)jrl !)
Fe<ha Detalle Ref erencia Debe Hab er
Abnl30. 200X Ingresos por seNiC•Os. 4010·2 $205 000
l';>rdidas y gaNilCIM 5060·' ~205 000
Para cerrar las cuentas. de •ogresos.

Paso 2. Cierre de las cuentas de gastos


Se hace un c:trgo a lu cuenta de pé1'didas y ganancins por el total de los gastos del periodo y se
JCredjtan todw.. lu~ cuenta.' de !W'lO' individualc\.

OFACE CLEAN, S.A.


Diario gencr )1
NajaS
Fe<ha Detalle Referencia Oébé Haber
i\1) 30. 200X l';>rdidas y 9"11<lllCIIS 50001 5118000
Gasto por SUP!dc» y
5030.1 545 000
salar' os
ISR 5050-1 $32 000
Gasto por publiciddd 5020·4 S21 300
GaSIO por depr
5020.10 S6250
mobd~ano oficlllb

Gasto por depr


5020-11 $5000
(~Quipo de- traru:por1P.

Gasto por seguro 5030·d $4 500


Gasto por seronclos
5030-/ SZ ISO
públicos
Gasto por 10ter~ 50d().2 Sl800
Pc1ra ceorrar las cuerlta!i d~ gastos.

Paso 3. Cierre de la cuenta de pérdidas y ganancias


Se hace un cargo a la cuenta de ~rditlas y ganancia.., por el importe de 'U ...aldo. es decir• ..,e :lbona
"b cuema de utilidades reten•d•'· Si durante el periodo se ha incurrido en )l<!rdidas. "' hoce un
(JfgO a la cuenta de utilidade!oo rch!nidas y el abono ...cría a la cuenta de pérdidas y ganancia~.

OFFICE Cl EAN, S.A.


Diario Ofl'f r.ll

Fécha Detalle Referencia Debo Haber


30. 200X Pord1oas y ganancm 5060·1 ~87 000
Utilidades rete"'das 3020.1 $87 000
Para cancelar l(1 fuema de péltllda-s vganan das y pasar 1,1uttlldad neta a fa C\lt1ntil de utilidades rt:tcrudas

Paso 4. Cierre de la cuenta de dividendos


~ ba~.:c un c:ltgo a la cuenta utilidad.:::. retenid:" y un abono a la cuenta de dividendos. por el
1mpone de '" ' "ldo.
164 CAPITULO S Estados financieros y cierre

OffiCE ClfAN, S.A.


Ooar.o

Referencia Del><! Haber


Fecha Detalle
Al>"l30, 200X Uti dades leteAídas 3020-1 $8000
3030·2 $8000
OMdPndos
Para cerr.:Jt la cuenta dE' diV1dend~

Lo~ asictll0/0 de cicm! que se acaban de ilusll'nr wmbién :-.e deben pasar n las respccth'as
cuentas de mlly()t', Después, en d rnayor qu~danin sólo lu\ uucnlll' de uctivo. pasivo y capital con
saldo. mitmtr..t~ que In~ cucnti\S de ingresos. gflstos y diVit.lcnclo't c:-.tarán en ceros para permitir
que en el siguiente periodo contable se inicie de nuevo la contubiH?¡lción de dichas cue ntas. De
igual fomm deberá elaborarse una balanza de comprobación al eh:: m.:. Estos dos pasos se ilustra·
rán con mayor detalle en el caso demostrativo que se pre\t!ntu en s.-cguida.

Caso demostrativo: cierre


Parn ejemplificar c'tc módu1o se rclomará una 't:l má~ c1 ca~o c.l~ la cmpn::-.a Servi-"'1anl. S.A.
En ~cguida ~~ pre~cma la babnza de comprobación aju!'\t:.uJn con 1:1 cual ~e inicia el proceso de
análisis para el cierre cnmable:

SERVI-MANT, S.A.
Balanza de romproboctón -11u ,· dr1
Al 31 de mayo de 200X
Debe Haber
Cuenta
~74 800
1010-3 Bancos
Cl.entes 100 000
1030·1
Materiales de oficina 4 500
1040-1
10<10-2 ProdiJI tCK qu•m~eos 53000
1060-1 Renta p.19<Jdd por anoc¡pado 40000
107().4Equ1p0 de ttarnpctte 270000
S3 750
1070·5 Depr d<• ,.quopo de uanspMe
1070-8 Mobthano y equtpo de ofiana 120000
1500
1070-9 o~rr de mobi tano y equipo
68000
2010-1 Prove<>dores
162 000
2010·3 Acreedor~ dive~os
200
2020-1 Intereses por p;~ga r
10 500
2030- 1 ISR pOI pagar
36000
2040-1 Am!ci~ de cliP.ntes
40000
2050-2 Documentos por pagar a largo plazo
300 000
3010-1 Capttill SOCIO!
3030-1 OrJtdendos 8000
lnqrO>O< por senn<IOS
160 000
4010-2
502().4 ~opor publicidad 20000
5020·5 Gasto por produclos quifnÍ<05
10000
5020-13 G<KtO por depr de equopo de transpone 3750
Gltsto per sueldos y salarios 55000
5030-1
Gasto por matPnales de ofictna 500
5030-2
Gc1~1o por renta 10000
5030.<1
(conrinli.l)
Caso demostrativo: cierre 165

(romrnu.teión)
Cuenta Debe Haber
5030.7 Gauo por S<MOOS púbircos 2900
5030.12 Ga5to por depr de mob. y eqpo. de of10na 1 500
S030·13 G,lSto por mantenimiento 1 300
5040·1 Ga$10 por tntereses 200
5050·1 tSR 10500
Totales S785 950 5785 950

Registro de los asientos de cierre


Cierre de las cuentas de ingresos
• INGRESOS: Al reoli1.ar el cierre de la cuema de ingreso' por servicios 'e debe registrar
un abono a c>ta cuenta para disminuirla por la cantidad que >e presenta en la balanza de
comprobación aju<tada. que es de S1CH 000.
• GASTOS: La cuenta de pérdida' ) ganancia' e' una cuent:l de gastos tr.lJlSitoria ) cuyo
'aldo debe que-dar en cero. Por ello se debe aumentar con un abono de SI CH 000.

SERVt-MANT, S.A.
Chano ger"f

Fecha Detalle Referencia Debo Haber


Mayo31, 200X Ingreso; por "'rvrcios 4010·2 5 164000
Pérdidas y ganancias 5060·1 $1 64 000
Asiento de cierre de las cuentas de ~ngrfJS.OS

Cierre de las cuentas de gastos


• GASTOS· Ltl cuenta de pérdidas y ganancia.,, que como<.<: mencionó anteriorlllente es una
cuenta de gO\tO<. aumenta para poder cerrar todo< lo' J!:"10> en que incurrió Scn<i-Mant.
S.A. al cierre del mes: para ello debe regi<tmrse un cargo por el total de los gastos. el cual
a'cicndc a S 1 15 650.
• ( >STOS: Todo' los g"'tos en que incurrió Sen i-Mant. S.i\. durante mayo deberán abo-
n:ll'\c paro.t ccmtrlos.

SERVI·MANT, S.A.
Diano gcnera
Ho1J 6
Fec.lm Detalle Roforcncia Debe Haber
M•yo 31. 200X Pérdtd•s y ganancias 5060·1 115650
Gasto por publiodad 5020·4 20000
Ga.sto por productos quJmlcos 5020·5 10000
Gasto por dpr. eqwpo de transportE> 5020·13 3750
Ga~to pcx sueldos y sala nos 503().1 55000
Gasto po1 matena~ de oficina 5030·3 500
Gasto por renta 5030-1 10000
Gasto 00< seMCios 503().1 2900
GJ'Sto por mameniriento 5030·13 '300
Gasto por dpf mobiliano y equ.po d(! oftona 5030.12 1 500
Gasto por intereses 5040 1 200
ISR 5050.1 10500
As1er1to de cf()rre de las cuel''t1asde gastos.
166 CAPITULO S E!. lados financieros y cierre

Cierre de la cuenta de pérdidas y ganancias


• GASTO: La cuenta de pérdidas y ganancias que h a\ W. el cierre de lal' cuf.!ntn!- de ingre~os
y ga....tos presenta un saldo acreedor. debe disminuirse con un cargo para cerrar la cut.:nl:l y
dejarla en ceros. Por ello se debe registrar un cargo por la cam idad de )~8 350.
• CAPITAL CONTABLE: '-'> cuenta de utilidades retenida< <e debe uumentar ¡>ara reconocer
la' utilidades de mayo, por ello se debe hacer un abono por ~48 350.

SER\11-MANT, S.A.
f'~tanogener
6

Detalle Referencia Debe Haber


Fe<:ha
Moyo 31, 200X Pe<dodas y 9"nanoas 5060-1 48350

Ubl1dade retemdas 302Q-1 48 350

~~ento para ce~rat la cuenta de. pérd das y gananoas y reconocer la utilidad del e¡er{sctO

Cierre de la cuenta de dividendos


l)ebido al repm1o de divide ndos q ue hubo e u la e mpresa . In c ue nta dividendo~ dchcr{J t.lllcdar re ..
gi,truda con un /iaJdo de cero. Por lo tamo. el asiento contable de cic1Tc que :-.e ticnc qul! reghtrnr
es ~1 t:JUe se pn¿:senta a continuación:
• CAPITAL CONTABLE: Disminuye la cuenta de uti lidades retenidn' p•u·a ccrrur lll cuema de
dividend<" · por ello deberá hacerse un cargo por $8 000.
• CAPITAL CONTABLE: La cuenta de dividendos pagados deberá abonarse po1 $S 000 pant
ccl'l'ariH. por lo que aumenta.

SERVI·MANT, S.A.
Diana gen~ral
HOJa6

Detalle Referencia Deb e Hob er


fe cha
Mayo 31, 200X Utohdades reten das 3020· 1 8000

OoVIdendos 3030-1 8000

AslefltO 1".-e oerre de la cuenta de diVIdendos

Clasificación en el mayor general


Una ,cz que se analiza la infonnación y se registran Jo¡; asientos contable... referente... al cierre. el
paso ...;guicnte e' registrar los efectos que ñcncn estos a.\icntCb ~ la' cuen1a.' c.lcl ltl;.l)Or' general:

SER\11-MANT, S.A.

Nul.' • 1 l

Fecha Referencia Deb e Haber Saldo

100-2 !60000 60000


Mayo 20. 200X

Saldo antes de ajustes 160 000

4000 164 000


M•yo 31, 200X 1 0·4

St~ldo aJUStado
164 000

Mayo 31, ZOOX 1 C· 6 164 000 o


Saldo al dene o
C!aslfica<tón ff1 ti rnaJ'Or general 167

SERVI·MANT, S.A.
N Jmbre G..!\STO POR PUBUc:IDAD TA NÚM 5020 •1
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 3, 200X 4D· I 20000 20000
Sal(lo aj us~ado 20000
Mdyo 31, 200X 2 C·6 20000 o
Sitldo di cierre o

SERV1-MANT, S.A.
Nombre: GASTO POR PRODUCTOS
C'TA. NUM 5020 S
OUIMICOS
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
h'ayo 31. 200X SD·S 10 000 10000
Saldo a¡ ws~ado 10000
Mayo 31, 200X 2 C·6 10 000 o
Saldo a' c1erre o

SERVI-MANT, S.A.
h 'flbre GASTO POR PR. DE EQUIPO
CJA NUM 5020-1,,,,
llE TRANSPORTE
Fecha Referenda Debe Haber Saldo
M. yo 31, 200X 60-~ 3 750 ' 750
S,ldo OfUstado 3 750
Mayo 31 200X 2 C-6 3 750 o
Saldo al cierre o

SERVI-MANT, S.A
ixo· GAS' O PQR SUfi.DOS
CTA NUM 5030·1
..!ARIOS
Fecha Referenc;ia Debe Haber Saldo
.1.1y0 3 1, 200X 14 0-3 55000 55000
S.ldo "!US!ado 55000
o.lal'O 31, 200X 2 C·6 55000 o
Saldo al ciem~ o

SERV1·MANt S.A.
Tbfe· GASTO p0 '-'ATJ'RI~
í"TA '.MS!,....>
'e '<A
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 3 1, 200X 4 D-5 500 500
S..ldo a¡us~ado 500
1.1)0 31, 200X 2C·6 500 o
Saldo al cr~Mte o
168 CAPfTUL05 Estados financieros y cierre

SERVI·MANT, S.A.
Nom~re· GA. 'O POR RENTA CTA. NUM 5030·4
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 31, 200X 2 0-d 10000 10000
Saldo a¡u>1ado 10000
Mayo 31, 200X 2 C·6 10 000 o
Saldo al Cierre o

SERVI·MANT, S.A.
Nombre: GASTO POR SERVICIO'
0 USLCOS
CTA 'lUI. . 030·"

~eha Referencia Debe Haber Saldo


Mayo3 1, 200X 14 D-3 2 900 2 900
Saldo ajustado 2900
Mayo31, 200X 2(-6 2900 o
Saldo al cierre o

SERVI-MANT, S.A.
Nombre GAS10 POR DPR DE MOB
CTA. NUM 5030 12
Y EQUIPO Dt OFICINA
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mayo 3', 200X 70·5 1500 1 500
Saldo ajuSLado 1 sao
Mayo3 1, 200X 2C·6 1 500 o
Saldo al '""'• o

SERVI·MANT, S.A.
N .xnbre ~A~· :tQ-,3

Fecha Referencia Debe Haber Saldo


Mayo 22, 200X 11 D·2 1 300 1300
Saldo dJu,t.tdo 1300
Mayo 31, 200X 2 ( ·6 1 300 o
Saldo al CICrrfl o

SERVI·MANT, S.A.

Nombre: GASTO POR INT[RfSIS CTA NUM 5040· 1

Fecha Referencia Oe be Haber Saldo

Mayo 31, 200X 3 0-4 200 200

Saldo ajustado 200


M.1yo 31, 200X 2 C·6 200 o
Saldo al ctt'trf' o
8alclt\1il de comprobación al cierre 169

• . 505(\ .
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
~lAyo 31, 200X 16 0·2 IOSOO 10500
Saldo a¡ustado IOSOO
Mayo 31. 200X 2 C·6 10 500 o
Saldo al Cierre o
SERVI·MANT, S.A.
CTA NOM 5060 1
Fecha Debe Hnber Saldo
Mayo 31 . 200X 164 000 164 000
Saldo di c1erre a) 164000
Mayo 31, 200X 2 C-6 11 5 650 115 650
Saldo al oerre b) 48350
~t..)<> 3' 200X 3C·6 48350 o
Saldo al coerre C) o
SERVI-MANT, S.A.
N rnbr<· OlVI lf ~DO ' 111 NUM 3030-1
Fecha Referencia Debe Haber Saldo
Mal"! l. 200X 15 0 -2 8000 8000
Soldo a)U•tddo 8000
Mayo 31,200X 4(-1; 8000 o
Saldo al CJerre o
SERVI·MANT .A.
~ . ·. ·~

Referenda Debe Haber Saldo


• :a¡o 31, 100X 3 C-6 48350 48 350
Saldo al oerre a) 48350
1 •JO 31, 200X 4 C-6 8000 40350
Saldo al coe<re b) 40350

Balanza de compr obación al cierre


l 'nn \'Cl que se r~nUzan los cien·cs de las cuentas de ingresos. gastos, dividendos y de la cuenta
de pérdidas y ganancias. se debe preparar una balanza ele comprobación al cierre. que sirve para
•trificar que el proceso de cierre se ha elaborado COITCCituncnlc. p11eslo que se verifica que los
'llldo' deudor )' acreedor sean iguale_<. En seguidu se prcsenla la balanza de comprobación al
cimc de In cmpre~n Servi-Mam. S.A.

SERVI·MANT. S.A.

Cuenta Debe Haber


10·3 Bancos S 74 800
030-1 Clen1es 100 000
{conrinüa)
170 CAPITULO 5 Estados finanderos y cierre

(rontmu,>erón)

Cuenta Debe Haber


104().1 Materiales de ofiCina • sao
1040·2 Ptoducto> qulmicos 53 000
1060-1 Re-nta pag&da pcr antlc pado 40000
1070-4 Equ1po de transporte 270 000
107D-5 Oepr. de (!<¡ulpo de tran'>porte $ 3 750
1070-8 Mobihauo y (!quipo de oficina 120 000
107D-9 Oepr_ de mob !·ario y equ1po 1 500
2010·1 Proveedores 68000
201().3 Acreedort>s dl\'ersos 162 000
2020-1 lnte=es por pag;¡r 200
2030-1 ISR por pagar 10 500
204Q-1 AntJCipos de el entes 36000
2050-2 OoGJmentos por pagar a largo plazo 40000
30 1D-1 Cilp\tal soc1al 300 000
30ZD-t OMd<'<ldos o
303().1 Ubhdade> retenidas 40350
4010-2 lng1esos por ~rvici os o
sozo-~ Gasto por publiodad o
5020-5 Ga:..to por prodoctos qulm!Cos o
5020-1 3 Gasto por dcpr de •quipo de transporte o
5030.1 Gasto por ueldos y s.rtlaoos o
5030-2 Gasto por mateoates de oficina o
5030-4 Gasto po1 r~nta o
503D-7 Gasto por !eMOOS pobiiCOS o
5030·12 Gasto por dnpr. de mob. y equtpo de! of1é1na o
5030-13 Gasto por mantenimiento o
504Q-' Gasto por mtei1!SeS o
5050-1 ISR o
Totales $662 300 l662 300

Los estado' financiero' básic;o, 'on el objcLÍ\o final del procc.'o de contabilización y son los siguiente">:
• Estudo de resultados.
Estado de va•·inciones en • 1capital contable.
Estado de sinaación financiera o balance general.
• E:\tado de cambios en la !->Ítllación ñnanciem.
En este capítulo se detalla la l'orma en que los ostados financiero b~sicos se clubomn a partir de lu
mformación contenida en la balanza de comprobación ajustada. Hay que tener presente que cada e.~tado
financiero informa !-.Obre aspectos concretos de los negocios~ como liquidez. rent••bilidad y 'ituación
ti nanciera.
Los estados financieros rcpn!seotan un medio paru comunicar los resu liados de la' entidades econó-
mica' y el análisi> financiero es de gran ayuda para comprender las cifr." de dichos 1nforrncs.
Relaciona 171

Para el análisis financiero ex:iste una clasitlcaci6n c(m base en inclícadores:


lndic.adorcs de rentabilidad.
• Indicadores de liquidez.
Indicadores de utilización de activos.
Lndicadores de ulilización de pasivos.
Sin embargo. lo lmpormmc no es la aplicación de 1as fórmtllas de dichos indicadores. sino la iJlter-
pretaci6n de los resultados. Este análisis financiero tiene alg1,1nas limitaciones como la manipulación o
errores de intcrprctaci6n. por lo tanto, conside¡·ar h1 información (inanciera en fol'ma aislada uo brinda el
soporte necesado pAra emilir un juicio sobre el desempeño de lás emprc!;as.
Finalmente. una vez que se han reaJiz::tdO el registro y los ajustes. y se han ct::lb()rado Jos estados
financieros~ así como un análisis de los mismos, el siguiente pasQ es realizar el cien·e de 1as cuentas que
se considei1Ul t.ransitorias: ingresos, gastos y dividendos. EL proceso de cierre en las empresas involucra
e1 esfuerzo conjunto de las pe1·sonas que laboran en el iirea de contabilidad con las que.:. se encargan de
ventas. cobtarlza. pagos y algunas más.
El cierre contable significa que las cuentas transitorias debe•·án quedar con un saldo de cero y esto
so hace para que el siguiente pel'iodo contable comience con el registro de las ltansacciones patiiendo
de saldos en ceros. Con el proceso de cierre se da por concluido el proceso de contabilizaeión de las
operaciones de negocios. Sin embargo, hny que tener presente que para linali7.ar e.,~te proceso se r~uidó
de un regi-stro dia1io de las operaciones. ajustes a alguna,'\ cuentas y la elaboración previa de los estados
financieros.

l. ¿.Cuál es la utilidad que tienen los estados financieros en los negocios?


'2. Realiza un resumen de la inf{)rmaci<)n contenida e..n el estado de resultados.
3. Explica detalladamente cómo se clasifican los conceptos Integrantes del esrado dt.: situación
li.nanciera.
4. ¿Qué infot·mación proporciona el estado de variaciones en el capital cuntahle'l
5. ¿Cuál es la clasificación de las actividades que se prese11tan en el estado de cambios en la sitlla-
ción financiera'!
6. En el formato de los cuatro estados financieros básicos. ¿cuál es la única parte o sección que es
uniforme y que todos deben llevar de manera obligatolia'?
7. ¿Por.qué se dice que el estado de resultados es un estado financiero dinámico?
S. ¡,En qué .:onsiste el análisis linanciero y cuál es su objetivo?
9. ¿Cómo se clasifican los indicadores financieros'?
lO. ~Cuáles son las limitantes que presenta el anáJisis fioanc:iero?
1l. E< plica cuál es el propósito de clalxlrar los asientos de cien·e.
12. ¿Cuáles son h1s cuentas que conservan su saldo dt.:spués de pasar al mayor los asientos de cierre?
13. i1Cu:il e-s el proccdimient:o que debe seguirse paral'eaHzar el cie1Te conla ble?
14. ¿De dónde se toman las cifras para realiwr los estados financie.-os básicos?
15. Menciona cu;íl serín el asiento pata cerrar la cuenta dividendos .

• ~ Relaciona
En cada una de las cuentas que se p1'esentan a contjnuación indica si se trata dt! una cuenta pennanente
(P¡" trJJI,itúria (T):
1 Edificio
, Djvipendos
3. Publicidad
~- Ingresos por scnticios
5 Cupital social
172 CAPITULO 5 Estados financieros y cierre

6. Efectivo )
7. Sueldo> por pagar )
8. Acreedores diversos )
9. Gm.. to por intcrc~c.\ )
JO. .MiJquinaria )

• opción múltiP,le
Selecciona la respuesta correcta.
1 !.;" partes que incluye el cnc<tbezado de cualquier est.~do finnncteru "'"'
") Nombre de la empresa.
b) Nombre del e-..tado financiero.
<') !•echa.
el) Nombre de las cuentas.
t'} Sólo a. b y c.

2. El formato general uel e.qado de variaciones en el capital contable e"


fl) Encabcntdo.
1>) Saldo inicial y saldo final.
e) Aumentos.
d) Di~mint 1 cioncs.
,r) Todos lu' anteriores.

3. En el estado Ue situación tinancicra o bo.Jancc general, la~ ClJClllas de ~lcliVC> se ordcna1':


a) l)C;!' mayur a meno•~
b) Por mímero de cuenta.
(·) De: nu.mor a muyol'.
'íl) De acuerdo con su liquidez.
<') Ninguno de los anteriores.

4. Dentro de In clasificación de los indicadores de rentabilidad se cncucmrun:


al l.Ál rotación de cuentas por cobrar.
b) Lo ralón circulante.
El margen de utilidad.
e)
El rendimiento wbre el capital cQntable.
ti)
~ Sólo e)' d.

5. [.o, indicadores de liquide? tienen por Qbjetivo:


ti) E' aJuar la cantidad de utilidnde.s obtenidas respe<:to con la in' ersión que Ja, on~inó.
7,) AnaJiz..v ..;i el negocio tiene la capacidad suficiente para cumplir con lth oh1igacion~' cnntr.u·
das por y parn suc;. operaciones.
C") E\aluar la situación gcnc.ral de endeudamiento respecro a \U~ acti\O\) lo cup~tcidud p;.tra
cubrir lo, adeudos contmídos.
r/) Todo' los anteriore.;.
e•) Ninguno de lo~ anteriores.

6. l.n fórmula de la r.11ón circulante es:


a) Utilidad neta/capital contable.
hl Uttlidnd net:liventas netas.
el Aclivo circulonte/pasivo a largo plazo.
t/) AcLivo circulante/pasivo a corto plazo.
e) Ninguno de los anteriores.
Ejen:icios 17 3

7. Son alguna.\ limitaciones que presenta el análisis financiero:


11) Posibles manipulaciones.
l>) Diferentes interpretaciones.
e) No e~ ~ulicicntc para emitir juicio~ ~obre el dc,c.:mpeiio dt: 1~ empresas.
ti) Su ;1plicación requiere sumo cuidado.
~ Tocio!-~ Jos anteriores.

8. U\\ cut.!nlas contables que se afectan po1· el PI'OCt.:S<l d~ cierre y que tambié n se conocen como
cucnln"' 1ransilori:ts son :
o) l.os dividendos.
b ) l.os ingresos.
C) 1.os pasivos.
d) l.os ga;1os.
~ Sólo a. by d.

9. L:h cuenta.' que se conocen como cuentah pcmlunente~ "'on:


tl) Aclivos. ingrews y capi1al.
h) t\clivo,. pasÍ\O\ y gastos.
el Aclivos. pasi' os y dividendos.
:jD Acth O\, pasivo5 y capital.
(') N'int;uno de los antc riore~.

1O. Al cerrar estas cuentas se determina conwhlcntcnlt.! lu cilht tic utilidad l) pén.lida que luego 'e:
lru:-.lada a lu cuenta de ulilidadcs reten ida!'~ del bnlnncc gc:ncrul:
u) LO!'i ~tctivos y pasivos.
1>) El¡ll"ivo y capital.
e:•) Los ingresos y dividendos.
í/) Los ingresos y gas1os.
t') Ninguno de loo;, anteriores.

11. infonne se detallan los rnovimienlo' de efectho que <e presentaron en el periodo:
1!11 "''"
(/) Boahml'a de comprobación aju.stcadu.
b) B:llance general.
(¡) e. . tado de cambios de la situación financiera.
<!) F.' lado de resultados.

12. fjl c'lado de cambios de la situación finnncieru d ivide la~ \alidas ele efectivo en:
t1) Recientes e hi~t()ricas.
fJ) De corlo y largo plazos.
d lnvt:rsión, fina nciamie nto y operación.
(/) Opcrud6n, financiamiento y a cono pht>'.(>.

13. El nctivo fijo involucra cuentas como:


n) lidi licio, planta y equipo y pro,éédon".
iJ 'lcm:no. equipo de transpone y equipo de <>ñcina.
e) Planta y equipo. conslruccione~ y cuenta\ por cobror.
<!) Palcnt"'· terrenos y dividendo> .

•• l>c lu lbta de cuentas que aparece a continuación idemifica en qué e<tado financiero se prescnwn:
estado dt: re.~u ltados, estado de variaciones 011 el capital conlable. estado de silum:ión lirwncicr:1
u csl:ldo Uc. cantbi oJ-~ en la situación finoncicra:
174 CAPíTULO 5 Estados financieros y cierre

Cuenta Estado finan ciero

Banco:,
Ga:-.to por depreciación
J)ividendo>
lngrc~Ol) por scn·icios
Terreno
Capital social
G:"to por sueldo>
Depreciación acumulada
Proveedores
Utilidades retenidas

2. Cla~ilica lo' 'iguientes gasto:,: de administración, ventas. financiero~.


Gasto C lasificación

Publicidad
Sueldo> del depto. de contabilidad
lnterel'>t.:S
Materiales de oficina
Comi~.o iones a vendedorc~
Sueldo~ u Vl.!ndedorcs
Sc r ,~icio:, públicos
Rentu de oficina
Sueldo:-. secre1arialcs
Depreciación de equipo de cómputo

3. Con las cuentas y los saldos que se proporcionan. calcula cltotnl de ¡¡asto' de ventas. clltHnl de
gasto> de adminiSU'ación y la utilidad neta:
Ingresos por· servicios $ 1 520 000
Gusto por sueldos administrativos 495 000
Gasto por sueldos de ventas 160 000
Gn<to por renta 120 000
Ga"o por materiales 12 500
Ga\tO por wguro 17 500
Gasto por depreciación 30 000
Comi~ione' 15 200
G"'to por publicidad 2-t 000

-t Utiti.t..a las cuentas que se presentan a continuación pard elabomr un balance general: cla.-,ifica
debidamente lo~ activos circulante..'>. aclh·os no circulante~. fXl\Í\'Ofi a corto pht~o. pa.,ho' ;.llniJ;o
plazo y capital contable:
Pro'.lcedon:s $156 300
Utilidades retenidas 750000
Banco~ 220000
Terreno 600000
Edificio 900000
1mpuesto; por pagar 34 000
Hipoteca por pagar (tres años) 300 ()()()
Cnpil:ll •ocia! 500 000
Depr. ucumulnda de edificio 130 000
Scgum pagado por adelantado 15 000
C lientes 135 300
Ejercicios 17 S

5. Elabora el c'lndo de variaciclllC\ en el capilal contable con la sigtúeme illfonnación:


Saldo inicial de cupilal 'ociul $725 000
Saldo inicial de ut ilidudes retenidas 430 000
Aponaciones de C<lpital en el periodo 100 000
Retiros de capiwl en el periodo 45 000
Dividendo< declarados en el periodo 150 000
Utilidnd neta del periodo 21 O000

6. Al final del 200X se tenfan los siguientes saldos en la sección del capiml contable del balance
geneml de Onodonci<tn' Asociado,. S.C.
Cupital social $470000
Utilidades retenidas 165 ()()()
Total de capital cont;¡bJc 635000

Dunmte ei200X+I ocurri<l lo siguieme:


a) Se recibieron :~ponacioncs de socios por $150 000.
b) Se determinó una pérd•da neta d.:l periodo por S37 500.
e) Se declararon y pngaron dividendos en efectivo por $75 000.

Se pide:
Prepara el estado de variaciones en el capilal contable de1200X+I de Ortodoncistas Asociados, S.C.

@" A con1inunci6n se presenta un formato con los saldos de la b_».lanza de comprobación ajustada:
~' ..-¡'\)l)J~.QJf.:OJ
~

Cut'll1~)
B·llttnza de comprobación
.JjU~Iadtl
t\ .
E$tado de resullados
E.~ltldc~de o,tluación-
financiera
Dobo Haber Debe Debe
fBanco< -- ~220 000
Haber Haber
1t.JO 'Xr
Chentes -- 120500 \20 "QJ
<;eyuro pagado por adelantado 18000
''· oCOC;
Malf.>nide~ df' oftcina 13 ~00 I'?P5CC
Trrre-no 500000 ;¡¡:_ a:c
Edmda ·-
1 375 000 .. ~:.uocc
0(1) acumulada d~ f'dlfiClO S517 000 1••·:, .ca
rEl¡uopo de repano 901 000 1r1r.;c,c
: ~·-arum. do equopo ropano 253 000 1 ~~),(_Cr_
Plo.'OC!dores 135 000 o/~ (XI"
~hopo~. d~ dií'nt!X
. 30000 ¡¿~-cr
-C<IJ)olai50C.,I zsoooo fA,:....-OtC.rr
~
- 2
1 88<\ 000 1<;""i;-i ero
úto xweklos 1 lOO 000 He cea
o! X o Jbbod.-Jd 5110000 i'Yfic()(J:_
"'to X manten1m1ento
1--
200 500 arr; 'iCO
Gastos vanos 40500 .::·_""oc
Totales 15 069 000 SS 069 000 ~121.cro d,1Wf,OCCl...:.14'lCC0 ;¡'??,XC
- '" ,-,
S. pide: .Qi ,eov
f2l. '1.w''
Completa las columnn~ de cslc formmo pnra dc1ermin~1r la ulilidnd neta y el totaJ de actiVO!), pa:-.ivos y
cilpilill ~.:ontoblc.
176 CAPiTULO 5 Estados financieros y derre

Para saber más ...


En la pagina de Internet www.mhhe.com/uniVe<sidades/guajardoSe encontrarás los formatos Yapoyos necesarios
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8. Identifica cuáles de las siguiente~ cuentas son temporales (se cierran) o perruaoemes (no se cie-
rran). Anota una Ten las temporales y una P en las permanente~:
Pro,•eedores Ingresos
Depreciación acumulada Terreno
Dividendos Capiwl social
Gasto por depreciación Gasto por renta
Utiliiladcs reLcnidas Anticipos de clientes
Comisiones a vendedores Bancos
Sueldos Ga~to por interese,

9. C<m lr>s datos del ejercicio 7 determina lo siguiente:


a) Lista de las cuentas que dehen cerrarse y el impotic de cada una.
b) Calcula el importe del abono que se debe hacer a la cuenta de pérdidas y ganancias para
cen·at las cuentas acreedoras.
e) Ca1cu1a el importe del cargo a la cuenta de. pérdidas y ganancias pata cerrat las cuentas deu-
doras.
d) ¿Para cerrar pérdidas y ganancias se deberá c~rgar o abonar a util idades retenidas? ¡.Por qué
cantidad?

1O. Con los saldos que se proporcionan. con·espondientes al final de un periodo c<lntablc. determina
los siguientes indicadores finaneieros: a) margen de utilidad, b} razón circulanre y e) rotación de
cuentas por cobmr.
Ventas $2 500000
Clientes $1 600 000
Tolal de actlvos clrcu lames $5 500000
Total de activos fij os $8 900000
Total de pasivo:-¡ a corto plazo $2 350 ()()()
Total de pasivos a largo plazo $3 lOO 000
Toral de capital contable $8950 ()()()
Utilidad neta del peJiodo s 370000

l. Con la balao'l..a de comprobación ajustada de Olivares y Asociados, S.C. al 30 de abril de 200X,


elabora los estados financieros debidamente clasificados: estado de resultados, estado de \•aria-
dones en el capitaJ contable y es t~Qo de situacicín Hnanciera.

OUVARES Y ASOCIADOS, S.C.


Bala m:a- d~ comprobaaon aju.stada
Al 30 de abnt de ~OOX+ 1
Deudor Acreedor
Bancos $ 135 000
Clientes 247 500
Rema pagada por .adelantado 86.400
Matena!es d ~ oficln..-1 7 430
(contmá;,)
Problema< 1 77

(COiltlflWOón)
r-
·::-- Deudor Ac.reedor
-
Terreno 1 200000
-
EdoliCIO
1-::- 2 300 000 -
Depreciación acumvlada de edtftclo $ 4 10 000
-
Equ1po de or.dna 90000 -
Depreoaoón acumulada de equ pode oficina
12 sao
-
~es
138 500
-
Sueldo; po< pagar
72 450
~por pagar
34 750
Pr~ ,t.1mo bancario a targo plazo
400 000
Hipo1e<:a por pagar a largo plazo 1 000 000
Capi1a1 socoal 1 500 000
1 -
Ulllidades retenidas
Oovldenda>
-- 350 000
100 000
l tngt~ por servicios -
1 095 380
IOOtCSOS exuaotd;nanos
20000
Ga<to por sueldos odminislra1IYOS 180000
G.asto por teléfono 65215 --
CJ,t..,to por energía eléctrica 71 25 1
~slo por materiales de otle1na 9 300
asto por tlepredadón de edificio 12 500 -
Gr ~to por depreciación de equtpo de oficina 3 850 --
Gtnto por sueldos de ventas 102 000
Ga~to nor comiSiones de VPn1cU 120 000
"""" por pobicodad 30000 -
por Intereses -
140000
ú.ntos extraordin~nos 3 500
.to PQf tmpuestos 129 634

lnl'nl'nmción adicional:

F.l >.tldo de la cuenta de capiwl sociul incluye la aponación de $250 000 de uno de los >Ocios. real izada
d 15 de noviembre de 200X.

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~,. nroolema. ¡Visitalal

2. Con los datos del problema amcriot registra en el dinrlo lus a~ientos de cierre com!spondierHc.\
~ elilbora In balanza de comprobación después de cierre.

~ Con base en la siguiente infonnnción prepara los asiento!'! du cierre de septiembre clcl 200X y la
L'alanw de comprobación dc,pué" de cierre. (Nota: Ordcnn las cut·nLa~ correctamtnlc:.)

SII04ZO
Ingreso por mte~ __.;;.:--t---,-4-:-2:--:00,-----
Pro·..cedores
193 670 1
(conlrnrla)
178 CAPITULO S Estados financie<os y oerre

(conrrnwetón)
Clientes 236 ~00
5 100
Gasto por tn1ercses
Renta pagada por adelanlado
--- 39750
Materiales 250 510
Utllidades reten•d•• 112310
270400
l11g'""" por """"""
!JEp<oo.JOOn .>cumul.>dalequopo de transpofle 120000
Impuestos por pag.~r 74800
Gasto po1 sueldos 98000
Capital social 600000
Documentos por pagar <1 largo plazo 350 000
Documentos por cobrilt a largo plazo ~00 000

Gasto por materiJie-s 95 200 i


Gasto por deprecldCoón/O<¡uipo de transpone 10000
Equ•po de transporte 680000
1---
.___
Total S1725380 1 SI 725 380 J
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este problema. ¡Vrsitalal

4. Estética Elite cierra '"' libro> el 31 de diciembre do! pn:sentc año. Los saldos del mayor al 1o.
de diciembre son lns siguiemes:

Cuenta Saldo
Bancos S22 300
-_s!lentel 17 500
Seguros _pagilcfO'> por anticipt1do 14 500
Ptoducto> de belleza 8250
EQUIPO 75 000
-
Dep<ecldco6n ,Jcumuladalequ•po 24000
Mobolrano 62000
Depre-c1actón acumulru'latmobi!iariO 22 000
·-
ProveedOtes 18600
Suelrlos por p;¡gM 10 500
lmpue>tos por pagar 9700
00<\lmcntos por pagar 45000
-Capital ""'al 50000
Uultdades rc1cmdas 19 750

Dumntc diciembre ~e rcali1amn la.\ siguientes. tran\acciuncs:


Diciembre 2. Se pagaron S 16 000 en sueldos, incluyendo el <aldo pendieme de pago al 1o . de
diciembre.
5. Se compmron productos de belleza a crédi10 por $35 000.
7. So rccibic mn $ 13 500 por ; ervicios de hclleza e n efectivo.
Problemas 179

9. Se pagaron los impuesto< que se debían al inicio del mes.


10. Se liquidaron cuentas pendiente< con pnl\c~·tl<m" por $8200.
13. Se cobraron S9 750 a cliemcs que c'luban pendiente> de cobro.
15. Se pagó por el alquiler del local la camidad de S7 000.
18. Se pagó de luz. agua y teléfono la cantidad de $5 198.
2 1. Se recibieron S13 250 en efectivo por servicio~ u clientes.
24. Se renlizó un pago a provccdorc:-. p<>rcucnttl~> pendientes en la compra de produclo'
de belleza por $4 500.
28. Se cargó a clientes In cantidad de $5 520 por servicios propo rcionados a c r<!diló.

Se llide:
a} Rcal i1u lns asientos de diario.
M Rcalit.a lo' pm.es al mayor.
e) 13lnbom la balanza de comprobación.
J¡ Pn:pnm el estado de resultados.
r) PrcM!nla el c\lado de ~ituación financiera.
/) lilabor:t los a<ientos de cierre.

Para saber más . ..


En la página electrón ca \-VWW.mhh~.com/universidadestguajardoSe encontrarás ios formatos necesanos para re~lvc:
es1e problema. 1Vrsitalal

5. En scguidn se pre~enta la balanza clc comprobución dcspué::. de cietTe del despacho .1 uárcí", Mu-
rcios y Asoci>tdo&, al 3 1 de diciembre de 200X. l~>tc despacho llcvalu contabilidad de tlifcr·llmcs
negociO.\. principalmente medianos y pcquciios; t:mlbién imparte cursos de capacilación y t•cror..
llla' fi\Cales.

JUÁREZ. MORELOS Y ASOCIADOS


Balanza de compr ba n d df" oerre
A 31 o 200~

Cuenta Debe Haber


SIOOOOO.OO
275 00000
fqupo de cómputo so 000.00
MdtPna!es d~ of•ctna ll ~00.00

Seguro pagado por ontiCiJ)<Ido 15 000 00


BibliOIOca l~g al 500 000.00
'1o6n acumulada.lblblfoteca legal $125 000.00
dore> 17500000
t•Sd!Vt.'"l~ 75 000 00
:UI'J'K'ntos por pagar 125 000 00
250000.00
"""'"''enodas --

202 500.00
S952 50000 S952 500.00

Lh tlf"'!rJcionc!'i rcaliL.ada~ en enero dei200X+I fueron hao., 'iguientes:

hni!ro 2. Se impartió un curso de reronnas lh.cnlc~ y 'e cobró al contado la suma de S 125 000.
4. Se pagaron $120 000 del saldo pendicnlc de proveedores.
180 CAPITULO 5 Estados financie-ros y cierre

5. S~ compraron materiales de oficina a crédito por $7 200. El snldn pendiente se pagarú


en un me.\.
R. Se cobró un total de SJ20 000 del saldo pendiente de dientes.
10. Se fac turó por servicios contables a diversos cliente< In cantidad de $ 110 OIX). de los
cuales solamente se cobmron S15 000 y el resto se cobmrá en 30 día,.
12. Se pa)!Ó un anuncio en el periódico pam promocionar cursos de refonn:l' tiscalcs. El
COSIO fue de 58 500.
15. Se pagaron sueldos por S6J 250 correspondientes a Jo primero qumcena de enero.
17. Uno de los ..ocios pidió un préstamo al negocio pam gasto' personales por ).10 000. los
cuales pagará dentro de treS meses.
19. Se liquidó el >aldo pendiente a acreedores diversos al 31 de diciembre del !OOX.
23. Se pagó uno de los documentos pendientes de pago por S25 000.
25. Se facturó por <ervicios contables la caolidnd de $1~0 000. Se cubraron S70 ()(JO y el
resto se cobrar-.1 en 15 días.
29. Se pagó la cuenta de SCI'\ icios públicos por la cantidad de S 19 200.
31. Se pagaron los sueldos de la segunda quincena de enero.
lnformaetún adicional
Lu depreciación del mes de la biblioteca legal e,s de $1 2 000.
hl seguro e.o~wba vigente por tres me-ses aL3 Lde diciembre. Se debe recoru.x:er el go,Hl para cUCI'O.
• Los matcl'ialt::s de oficina en ex.istencia al 31 de enel'o 1ienen un vnlo1·de $7 4HO.
1''" intcrc>es pendientes de pago por los documentos por pagar· ni 3 1 ele cncru '"" de $ 1 600.

Se pide:
a) Rcgistm en asienloN de dinrio las operaciones del mes de cncm.
b) R~alita los pases al mayor.
<") Prepara la b:rlanza de cmnprobación.
1/) Rcgislm los asientos de njus\es.
r) Prepara la balanza de comprobación ajustada.
f) Elabora el estado de resultados y el esrndo de situación financiera al 31 de enero del 200X + l.
¡: 1 Rcgi~lra lo'- n'iiento.!- de cierre.
h) l'rcpnm una balanza de comprobación después d~ derre.

Para saber más ...


En la p~g na rl.ctrónica \WI\Y.mhhe.<omluniversidadesiguajardoSe en<ontraras los formatos necrsanos para reSOlVer
este pr~ IVLSilalal

6. Al tcnninar el periodo contable. el contador de Cantú y Cantú, S. C. 111\ n que salir de la ciudad.
ya había elaborado los estado' financieros de julio de 200X y únicamente le pidió a 'u a.,i,tente
que n:aliLata 1~ a~iento~ de cierre.¡\ continuación se rnuestmn lO\ a'iento' que preparó el m.is~
lente del contador:

A'icnto l. Pard cargar a pérdidas y ganancias:

Debe Habt l'

Juho 31 ~rdidas y gananoas $175 550


Gasto por sueldos $58 000
Gilstos de mantenimiento ~22 300
---rt-Gasto por se1V1Cios públicos S 14 100

.___ T Gasto por publicidad ------....1---- $25 300


(cot~rlrrva)
P>oblomas 181

(contllltladón)

Gastos vanos
$5 850
Dividendos _ _ __¡__ _ _$50 000

Asicnlu 2. Para abonar a pérdidns y ganancias:

1____ Debe Haber


Juho 31 ~OepteáaciOn acumulada oo mobrlr.,.-o--l-- S40 000;:;.::;;_ _ -1'---
_•_mob__,;..:_~.:_,._".:.o_ __¡___ _ __:_sS 000
Gasto por depreoaoónd 1
Ingresos pa< servrCios $214 300~
Utilidades retenidas S 128 490
-~-

_ __¡__.:_r_d .id•:..:s..:.y
:. ganancras $387 790

Se pide:
tr) Identifica los errores cumc1 idos por el asistellle del contador· de Can tú y Canuí. S.C.
b) Prepara los asientos de cierre en forma correcta.
e') Dctcnnina el saldo de In c uenta de pérdidll!> y ganancias.
e() Si elll!>istente incluyó en los a'ielllu' de cierre ludO< los ingresos y gastos de julio. ¿cuál fue la
utilidad neta del mes'?
c'i Calcula el saldo actualilndo uc
las utilidad.:s retenidas.

7. Se p1·cscntan a continunci6n ul e-stado de resultuclo.\ y el hahu1cc general Ue Trnumutólugo~ Aso-


ciados. S.C. del año 200X:

TRAUMATÓLOGOS ASOOADOS, S.C.


(stado de resui~d<
~ 1 10 t<'f111 1aoo a 31 de b< d- ''.0>,
. _ poc -.os -...----
S830000
k cos por..:"'-""'-'----- - - --+--- $120000:....__-+----
) sto por matena!es de cufaCión 150 ooo __..¡_____
Ga)IO por depredación de equipo
,_ _ _
10 000:...__-+-----
GMto por publrcrdad 1~ 000
3 700
- -1----
-----------~---~(2987_00~~)----+------
fX" 1n:ereses
- -- s7 soo;...__-t---

Utlhdad neta
..:..:;;_
__
dctd arn~ de •mpuestos a f.a ufltbd.:td

___
1estos a la .:..:....:::..::....._
ut1l1dad
~--
s523 soo
---+-_.......(167 6 16)
_ J __ _;:.:
S3S6 184

TRAUMATÓLOGOS ASOCIADOS, S.C.


Estado d& situación fu);¡u<iC'fn
Al 31 de drcrembfe de 200X
Activos
Pasivos

'"' p""" • :octo .)¡

" S75 300 Pr~es S24 500

M
'"' d~ curación
~
54000
35 000
Aaeedores d•\leMs
Total de p.l~i\1()4) corto plazo
1/800
$42 300
(wntmW>
182 CAPITULO 5 Estados financieros y cierre

<commvadón)
[ Activos Pasivos

200000
-------1-----+.;;To:..:••:..:'..:de,;..:;.;paSIVOS ta<9o plazo S200000
350000
urnulclda eqUipo
·_:_::_ ___ (30000) CAPITAl CONTABLE
S320000 Capital social S250 000
UtJllf'J.ades retentdas 4300
Total capital contable r S254 300
Total de pasivos y
Tot~ l de act•vos S496 600 cap•tal contable S496 600

Se p ide:
a) Ohten el margen de utilidad del 200X.
/J) Calcu la la rat.ón circulante.
e) Oetermina el rendimiento sobre el capital w ntablc.
ti) Calcula In ro1;1ción de cucnla'i por cobrar.
e) Si se pretende obtener un margen de uLil idad de 50%. ¿de <.:mínto tcncll'ian c1uc ..,él' la:-. vcntu~'! ¡,Con
qué otrn nltcrnmiva se podría obtener'?
./) e'. Qué pasarfn con la razón circulante si todos los pasivos fueran a CQI'lO plazo'? ¿Qué ..,¡gniHca el
Clllnbio·!
/1) Si ol saldo en clientes disminuyera en $20 000. ¿qué efecto te ndría subrc lu r(l!nci6n dé cul)ntu'
p<>r cobrar? ¿,Qué significado tiene ese efec to '?
/t) ¿Cudl ~s el rendimiento sobre el capital contable? ¿Cómo podernos intcrpi'Cilll'lo'?
i) Si t:l capitul está l'onnado por 25 000 acciones, ¿cuál es el precio de cHda urw'!

Para saber más ...


l n la pag1na elecuonica Wlvw.mhhe.comluniversidades/guajardoSe encontra1.ls los lo1matos nw·s.1rios para 1~olver
e~te P<O~Iema. 1 VI~italal

8. Un:~ compañia editorial ha preparado infom1ación de un mes para propó,itt" de cv¡¡lu:tr ll'<" de
Jo, principaJe, tipo' de publicaciones que maneja: de entretenimiento. infantilc' >didáctico,. A
continuación se presema lo correspondienre a cada depanamcnlo:

Entretenrmiento Infantiles Didácticos


lrM)'010S 750000 t 550 000 650000
G.lstos generoles (390000) (950000) (250 000)
Gds.tos hnclflC.Ieros (37000) (61 000) 72 000)
U11hd.1d net~ 323000 539000 328 000
Inversión en acuvos f•1os 1 500 000 3 000 000 800000

El tOlitl de :l<:tivos circulantes de la e mpresa es de $2 120 000 y l<>s pasivo• •tuna u $~ 600 ()()()de los
cuHJe, 20% e' a largo plazo.

Se pide:
Ut ilitaml\> la informución de los tres tipos ele publicaciones. contesta lo siguieute:
tt) ¡.C'uánlo vt~lt: el capiwl contable de la empresa?
Pto~lemas 183

b) ¿Qué capacidad de endelldamiento a co11o plazo tiene la empresa''


e) ¡,Qué tipo de publicación tiene m"jor margen de u1Wdad?
i{) ¿Cuál publicación representa un mejor rendimiento sobre el capital cnnta.bJe'?
e) Si tuviet'as que seleccional' solamente un tipo de publicación, &CLiál escogería.~? ¿Por qué? Explica.

9. A conLinuación se mucstrao la~ cuentas del c~o;;tado de resultados y del l)alance general compara-
tivos del año 200X y 200X+l de Expettos en Aseso,·ía Computacional. S.A.:

(Miles de pesos)
200X+ 1 200X
Estado de resultados
Ingresos 355 100% 233 1 1-00%
7!>
- --
Gastos de ventas 21% 60 26%
Gastos de admmistradón 98 28% 45 19%
Gastos financieros 15 4% 12 S%
167
-
Utilidad antes de 1mpuestos 47% 116 SO%
Gasto por impuestos 53 15% 37 16%
-
Utilidad neta 11 4 32% 79 34%
Balance general
Bancos 210 385
Clienfes 300 120
-
Materiales 30 25
Equtpo 400 400
Depr. acumulada de eqofpo 40 1.0
Tot~ l activos 900 9l 0
Provaedores 150 180
Acfe~ores dive1so~ 70 8(}
Préstamo bancario a largo plazo 250 250
Total pasivo$ 470 510 _,_
Cap1tal social (30 000 acciOnes a S 1O) 300 300
Utilidades retenidas 130 100
Total capital <:ontable 430 400 .l
Total pasivos y capital contable 900 910

Se pide:
a) Calcula el margen de utilidad de los años 200X y 200X+ J,
b) ¿Por (]Ué, a pesar de que los ingresos aument~i'ron. el margen de ulilid<ld tlismiuuyó?
e) Calcula la capacidad de endeudamiento a corto plazo de Jos años 2()()X y 2()()X+ 1, compáralas y
expJica qué ~igni fican estos resultados.
tf) Detem1ina la rotación ~e cuentas por cobrar de cad:,l .año, compcírala y explica cuál crees que sea
la c au~a de la diferencia.

1O. Con lo~ da Los del problema anterior, conLcsta lo que se indica:
a) Si las veotas pata 20QX+2 se increment>U'all en 20% ,·especlO a 200X+1 y los gusi()S se pu-
dieran mantener iguales. ¿,qué margen de utilidad se tendrra, considerando que el gasto por
impuestos representa 32% de la uLiljda.d anLes: de impuestos?
b) Calcula el rendimiento sobre el capi!~l contable de 20QX y 2()0X+ J, ¡.Qué representa el cam-
bio?
184 CAPITULO S Estados finaocieros y cierre

e) ¿Cuál l>uede 'Cr la c:m~a de que las utilidades reh!nida' ha)an aumcnlado solarueme en
S30 000 ,i la Ulilidad del 200X fue de S79 000? ;.Qué dilcn:ncia habría en el reodimiemo
sobre el capiu;l contable" las utilidades retenid"' dei100X+I lucran de S209 ()()()'!
d) ¿Cuál e' el precio de cada acción en el 200X} cuál en el 2QOX, 1"!
e) Con In mfonnación que tiene>. ¿qué o