UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NUCLEO DE SUCRE
CARÙPANO EDO SUCRE
DEPARTAMENTO DE ADMON Y CONTADURIA
ASIGNATURA: AUDITORIA I

PROFESORA: BACHILLER:
Zaida Agreda Manuel Ortiz
Annerys Hernández.

Sección 01

Carúpano, Marzo de 2018.

CONTENIDO

El Proceso de Prueba y Examen de Evidencia de Auditoria:

Definición:
 Prueba:
Las pruebas de auditoria consisten en examinar o comprobar la calidad de los datos
(auditoria, principios y procedimientos por Arthur Holmes). Según información
tomada de la página de gestiopolis.com, “son técnicas o procedimientos que utiliza
el auditor para la obtención de evidencia comprobatoria”.
Evidencia:
En el NIA número 8: Evidencia de auditoria sección 500, es definida la
evidencia de auditoria de la siguiente manera: “significa la información obtenida por
el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoria.
La evidencia de auditoria comprenderá documentos, fuente y registros contables
subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes”.

Tipos de evidencias:

 Control interno: Es adecuado un sistema de control interno porque promueve la

exactitud y confiabilidad en los datos e informes de la evidencia. El sistema
control interno es un factor principal para determinar cuanta evidencia necesita
el auditor reunir con base en los documentos, registros y otras fuentes. El
enfoque del auditor consiste en estudiar y evaluar el sistema de control interno,
incluyendo en este estudio una serie de pruebas de acatamiento, para determinar
si los procedimientos contables se están siguiendo con lo que se pensó. Cuanto
más fuerte es el control interno, menos evidencia se requerirá de otra naturaleza
para el dictamen de los auditores. Cuando el control interno es débil, los
auditores deben reunir una cantidad correspondientemente mayor de evidencia
de otras clases.

 Evidencia física: Esta evidencia se obtiene por medio de una inspección u

observación directa de las actividades ejecutadas por las personas, los
documentos y registros y hechos relacionados con el objeto de examen. Tal
evidencia debe documentarse en memorándums que resuman los asuntos
revisados u observados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance
de la inspección y fotografía, cuadros, mapas u otras representaciones gráficas.
El obtener y utilizar evidencia grafica es una forma eficaz de explicar o describir
una situación ya sea en un informe o una presentación verbal.

 Evidencia documental: esta evidencia es la más importante para el auditor que

cualquier otro tipo de evidencia. El grado de confianza que pueda tener el
auditor va a depender de si es creada dentro de la empresa o fuera de ella. Al
evaluar la confiabilidad de los documentos como evidencia, el auditor deberá
considerar si el documento puede ser fácilmente falsificado o puede reproducirse
íntegramente por un empleado deshonesto. La evidencia documental pueden ser:
cheques, facturas, contratos, minutas o actas de reuniones.

 Evidencia creada fuera de la empresa: para los auditores la mejor calidad de la

evidencia es la preparada por personas ajenas a la empresa a solicitud del cliente
 y transmitidas directamente al auditor. La autoridad de quien responde influye
grandemente en la confiabilidad de la evidencia. Como ejemplo tenemos: las
confirmaciones de cuentas por cobrar. Bancarias, cartas del abogado cliente,
cartas de la empresa de seguros acerca de las pólizas que tiene la empresa.

 Evidencia creada y retenida dentro de la empresa: La mayor parte de la

documentación originada dentro de la empresa representa una evidencia de
calidad muy baja, como ejemplo tenemos facturas de ventas, reportes de ventas,
informes de recepción y notas de créditos

 Registros contables: La más común y esencial de las evidencias obtenidas por

el auditor está referida a los libros (mayores, diarios, auxiliares) y registros
contables de la empresa. El mayor general constituye fundamentalmente la base
del trabajo de auditoria y una fuente importante de evidencia, ya que a partir de
él se preparan los estados financieros. La contabilidad de los libros de diario,
mayor y auxiliares como evidencia, dependerá el grado de control interno que
tuvo en su preparación.

 Los cálculos del auditor: una forma de evidencia cuantitativa consiste en

cálculos hechos independiente por los auditores para comprobar la precisión
aritmética de los registros del cliente. En su forma más simple, podría consistir
en la suma de la columna de cifras en un diario de ventas, o en una cuenta de
mayor, para probar la exactitud total de la columna. Es un tipo de evidencia
bastante fuerte para el auditor.

 Evidencia oral: Durante de la revisión el auditor debe hacer muchas preguntas a

los ejecutivos, empleados y terceras personas relacionadas con la entidad que se
está auditando. Dichas declaraciones que pueden tener carácter formal o
informal.

 Hechos o acontecimientos posteriores: Existen situaciones en la auditoria

donde las cifras de los estados financieros pueden quedar justificadas por el
efecto de hechos posteriores que quedan reflejados en los documentos
probatorios de los mismos.

 Evidencia testimonial: Es la información obtenida de otros a través de carta o

declaraciones recibidas en repuestas a indagaciones o por medio de entrevistas.

 Evidencia analítica: Se obtiene la evidencia analítica al analizar o verificar la

información con raciocinio. La evidencia puede originarse de los resultados de:
computaciones, comparaciones con normas prescritas, operaciones anteriores,
transacciones o rendimiento, leyes o reglamentos y decisiones legales.

Confiabilidad de la evidencia:
 El estudio de la auditoria, está basado en la reunión de la evidencia competente y
suficiente de las pruebas que sustentan el trabajo mismo, mas sin embargo en
muchos casos el auditor no siempre está convencido en un cien por ciento de la
certeza de sus evidencias, es por ello que recurre a una serie de métodos para
establecer un parámetro que la haga confiable en gran medida de tal forma que
no se vea afectado su ética. Para lograrlo se recurren a dos determinantes que
están abaladas por los entes que dirigen la contabilidad de forma equilibrada,
dichos determinantes son:

 La competencia de la evidencia: Esta determinante se refiere al grado en que

las evidencias pueden considerarse como creíbles i dignas de confianza. Si la
evidencia es considerada muy competente, constituye de gran ayuda para
convencer al auditor de que los estados financieros se presentan con
imparcialidad.

 La suficiencia de la evidencia: Se entiende por suficiente, aquel nivel de

evidencia que el auditor debe obtener a través de sus pruebas de auditoria para
llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas anuales que se someten a
examen. Este profesional no pretende obtener toda la evidencia existente, sino
aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen. En
este sentido, se puede llegar a una conclusión sobre un saldo, transacción o
control, realizando pruebas de auditoria mediante muestreo, pruebas analíticas o
atreves de una combinación de ellas. Así mismo existe un acuerdo general en las
siguientes maneras de determinar la confiabilidad de la evidencia

a) La evidencia externa es más fiable que la interna.

b) La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos relacionados

con ellos son satisfactorios.

c) La evidencia obtenida por el propio auditor es más fiable que la obtenida por
la empresa.

d) La evidencia en forma de documentos y manifestaciones con la evidencia

obtenida de diferentes fuentes, si las diferentes fuentes son coincidente.

e) Debe existir una razonable relación entre el coste de obtener una evidencia y
la utilidad de la información que suministra.

Técnicas de auditoria:

Las técnicas de auditoria constituyen todos los métodos herramientas y medios

prácticos de investigación, y prueba que utiliza el auditor para sustentar la
legitimidad de la información que necesita para lograr su trabajo, haciendo uso de
las comprobaciones necesarias para hacerse un juicio acorde a las características
profesionales sobre los asuntos concernientes a la auditoria en cuestión.
Una monografía realizada en el año 2009 define a dichas técnicas como: Son los
recursos particulares de investigación, utilizados por el auditor para obtener los
datos para corroborar la información que a obtenido o le han suministrado
(evidencia primaria). Son los métodos prácticos de investigación, y prueba que el
contador público utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para
poder emitir su opinión profesional.
Las técnicas de auditoria pueden aplicarse a los elementos internos de la empresa o a
los elementos externos de la misma. Dentro de este campo los más comunes son
síes.

 Estudio general: Consiste en apreciación profesional sobre las características

generales.

 Inspección: Consiste en examinar los recursos materiales y registros de la

compañía, los cuales comprende desde las actas de la asamblea y de la junta
directiva hasta los libros oficiales, auxiliares y los documentos que tengan como
fin respaldar y facilitar la gestión contable, ejemplo de ello es la inspección de
un vehículo propiedad de la empresa, el edificio de la misma, las letras por
cobro, la maquinaria, el equipo y los inventarios físicos.

 Confirmaciones: Se refiere a la obtención de información por escrita de una

persona independiente a la empresa examinada y que encuentre en posibilidad
de conocer la naturaleza y condiciones de la empresa y por lo tanto confirmar
de una manera valida un ejemplo de ello sería la circularizaciones de las cuentas
por cobrar, inventarios en consignación e acreedores. Más específicamente que
el saldo bancario que presenta la empresa en un momento determinado con
respecto al saldo que posee la cuenta banco según la fecha requerida, este saldo
puede comprobarse solicitando un estado de cuenta, el cual una vez obtenido es
comparado con el mostrado por la contabilidad de la empresa de forma en la que
se constante que ambos saldos son iguales.

 Calculo: Consiste en validar las operaciones matemáticas de forma única,

mediante cálculos realizados por el auditor. Con las otras variables que
participan en los resultados determinados por dichos cálculos. Ejemplo de esta
técnica es el cálculo que se realiza para el impuesto sobre la renta en el cual
existe una variable básica o directa la cual es la utilidad y variables movibles o
indirectas las cuales son el tiempo, el porcentaje y los valores.

 Técnicas de comprobación: Permite verificar la legalidad de cada transacción

de forma que pueda concluir en una opinión al respecto, ejemplo de ellos la
comprobación de facturas emitidas y recibidas, las actas de la junta directivas,
las actas existentes de la asamblea general, los recibos y los contratos y
escrituras.
  Certificación: Consiste en obtener cartas o documentos firmados por
funcionarios de la empresa en su calidad e integridad.

Pruebas selectivas:

Las pruebas selectivas son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para
la obtención de evidencia comprobatoria, las mismas son de carácter sumamente
importantes en el de la empresa, de sus estados financieros y de las partes
importantes, significativas o extraordinarias del mismo. Por ejemplo, el auditor
puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la
simple lectura de la redacción de los asientos contables, evaluando la
importancia relativa de los cargos y abonos anotados.
En esta forma semejante, el auditor podrá observar la existencia de operaciones
extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del
ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación
antes de cualquier otra

 Pruebas de cumplimiento: Roberto Gómez López lo definió como “es el

examen de la evidencia disponible de que una o más técnicas de control interno
están en operación o actuando durante el periodo auditado. Estas pruebas tratan
de obtener evidencia de que se están cumpliendo y aplicando correctamente los
procedimientos de control interno existentes”
 Pruebas sustantivas: el profesor Eduardo Fernández la define como “las que se
aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias.
Ejemplo un arqueo de caja chica, circulación de saldos de los clientes etc.
El autor Roberto Gómez López en su edición generalidades sobre la auditoria la
define como son las que tratan de obtener esa evidencia referida a la información
financiera auditada. Están relacionadas con la integridad la exactitud y la valides
de la información financiera auditada cabe destacar que existen tres tipos de
pruebas sustantivas, las cuales son definidas por Arens Elder y Beasley de la
siguiente manera”.
 De doble propósito: aquellas que se realizan para obtener evidencia de que los
procedimientos de control interno están siendo aplicados en la forma establecida
y obtener prueba relacionada exacta y valido de la información contenida en los
estados financieros.

Muestreo estadístico:

Antes de conocer el muestreo en la auditoria es necesario conocer el significado del

muestreo siendo este aquel procedimiento de cumplimiento sustantivo a menos de la
totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de transacción
(muestra) que permite al auditor obtener y evaluar evidencias de alguna característica
del saldo o la transacción y que permite llegar a una conclusión en relación con las
características.

La guía contable en línea define al muestreo como:

El muestreo de auditoria: es un proceso que consiste en seleccionar un grupo de
elementos llamados muestra de un grupo más grande llamado población y en utilizar las
características de la muestra para extraer inferencias sobre las inferencias exactas
relativas a la población entera. Se supone que la muestra permitirá a los auditores hacer
inferencias exactas relativas a la población.

Importancia de muestreo estadístico:

El muestreo estadístico es de gran importancia ya que por medio de el se pueden

realizar las inferencias necesarias acerca de una estructura que bien puede ser sustantiva
de doble propósito o de cumplimiento y son mejor conocidas como universo o
población de auditoria gracias a el estudio detallado de una porción de esta permite
concluir acerca de los temas previamente inferidos y analizados.

Constituye una fuente importante porque gracias a el se puede tener un mayor grado de
credibilidad y confiabilidad ya que de acuerdo a la selección y estudio de la muestra por
medio de la teoría de probabilidades muchas de las muestras pueden reflejar un mismo
resultado creando con ello certeza en el estudio.

Además es de gran importancia porque ayuda a:

 Diseñar muestra eficiente

 Medir la eficiencia de la evidencia obtenida
 Evaluar objetivamente los resultados
Ventaja del muestreo estadístico:

El muestreo estadístico es sumamente ventajoso ya que existe un grado de facilidad para

la realización y aplicabilidad del diseño de la muestra necesaria para cumplir
eficientemente las pruebas necesarias para concluir en cuanto a la auditoria, así mismo
porque cuantifica la suficiencia de dicha evidencia de forma que sea un sustento
comprobatorio.

Otra ventaja sustancial de este tipo de técnica o método es la facilidad de evaluación de

los resultados obtenidos a través de la muestra realizada y su cuantificación en base al
riesgo que se puede incurrir en la probabilidad estimada según el auditor para el
muestreo efectuado.

Formas de apreciación de los resultados del muestreo:

Evaluación de los resultados de la muestra el auditor deberá evaluar los resultados de la

muestra para determinar si la evaluación preliminar de la característica relevante del
universo se confirma o necesita ser revisada. En caso de una prueba de controles una
tasa de error inesperadamente alta en la muestra puede llevar a un incremento en el
nivel evaluado de riesgo de control a menos que se obtenga evidencia adicional que
soporte la evaluación inicial.

En el caso de un procedimiento sustantivo una cantidad inesperadamente alta de error

en una muestra puede causar que el auditor estime que el saldo de cuenta o clase de
transacciones contiene errores de importancia relativa. Si el monto total del error
proyectado más el error anómalo es menos que pero cercano al que el auditor considera
tolerable, el auditor puede considerar apropiado obtener evidencia adicional de
auditoria. El total del error proyectado más el error anómalo es el mejor estimado del
auditor de error en el universo, sin embargo los resultados de muestreo son afectados
por el riesgo de muestreo. Así cuando el mejor estimado de error es cercano al error
tolerable el auditor reconoce el riesgo de que una muestra diferente daría un resultado
diferente que podría exceder el error tolerable y considera los resultados de otros
procedimientos de auditoria ayuda al auditor a evaluar este riesgo, mientras que el
riesgo se reduce si se obtiene adicional evidencia de auditoria.

Elementos asociados al muestreo:

 Importancia relativa: se considera que una partida tiene importancia relativa
cuando mediante su inclusión o cambio en su presentación de su valuación o en
su descripción pudiera modificar sustancialmente la interpretación de la
información financiera. El auditor debe graduar su examen y la atención que
dedique a las partidas conforme a la importancia relativa de estas ya que son las
únicas que pudieran modificar la decisión de un lector sobre los estados
financieros.
 Riesgo probable: el riesgo del muestreo surge de la posibilidad de que la
conclusión del auditor basada en la muestra puede ser diferente de la conclusión
que se alcanzaría si la población completa se sujetara al procedimiento de
auditoria. El auditor se enfrenta a riesgo de muestreo tanto en las pruebas de
control como en las pruebas sustantivas. Para determinar el tamaño de la
muestra el auditor deberá considerar el riesgo de muestreo, el error tolerable y
el error esperado. Se refiere a la posibilidad de error que pueda representar la
carencia de ciertas partes de la evidencia, dada la naturaleza de la partida que se
pretende comprobar.