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Área Tributaria I

Deducibilidad de gastos de capacitación del


personal para fines del Impuesto a la Renta

Actualidad y Aplicación Práctica


Ficha Técnica no contribuyan a incrementar las compe- tecnológico y salir del subdesarrollo,
tencias laborales del trabajador y por lo poner límite a este tipo de inversión en
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas tanto no coadyuven a la mejora de la pro- los trabajadores le pondrá freno a los
Título : Deducibilidad de gastos de capacitación del ductividad de la empresa, sino en beneficio empleadores que deseen capacitar a sus
personal para fines del Impuesto a la Renta personal del trabajador, como por ejemplo trabajadores, ya que tendrán el cuidado
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 235 - Segunda educación primaria, secundaria e inclusive de no excederse del límite establecido,
Quincena de Julio 2011 superior que no tengan que ver con el por lo tanto no habrá inversión en ca-
puesto que desempeña el trabajador en pacitación más allá de lo permitido para
la empresa y también la asignación por deducir el gasto.
1. Introducción educación mencionada en el inciso f) del Base legal:
artículo 19° del Texto Único Ordenado de Art. 37° inc. ll) TUO de la Ley del Impuesto a la
Las empresas para tener personal competi- la Ley de Compensación por Tiempo de Renta y art. 21° inc. k) del Reglamento de la LIR
tivo e incrementar la productividad, deben Servicios D.S. Nº 001-97-TR (01.03.97).
capacitar a su personal, a fin de que se
encuentren aptos para desempeñarse en el 2.1. Gastos educativos no tienen lími- 3. Límite para los gastos de ca-
puesto asignado y mostrar un buen rendi- te de dedución pacitación
miento, dichos gastos de capacitación pue- El límite establecido para deducir los
Curiosamente los gastos educativos, que
den ser aceptados o no como deducibles gastos de capacitación es el 5% del total
como ya hemos visto serían los que no
para fines del Impuesto a la Renta, depen- de gastos deducidos en el ejercicio, se
contribuyan a la competencia laboral del
diendo del cumplimiento de ciertos requi- entiende por total de gastos deducidos en
trabajador y consecuentemente no incre-
sitos que veremos en las líneas siguientes. el ejercicio, al resultado de dividir entre
menta la productividad de la empresa,
no tienen límite de deducción alguna, 0.95 los gastos distintos a la capacitación
2. Gastos educativos en la empresa bastaría cumplir con el requisito de cau- del personal que sean deducibles para
En vista de la modificación introducida al salidad, generalidad, razonabilidad, entre determinar la renta neta de tercera cate-
inciso ll) del artículo 37° del TUO de la otros para que sea deducible. goría del ejercicio.
Ley del Impuesto a la Renta que establece
que son deducibles los gastos educativos Pero nos preguntamos: ¿cómo es que Para determinar el límite mencionado,
destinados al personal de la empresa, y habría causalidad en un gasto que no debemos entonces sumar todos los gastos
se incluye en ellos a los de capacitación, contribuye a incrementar la competencia distintos a los de capacitación del personal
cabe preguntarse entonces cuál sería la laboral del trabajador y que no coadyuva que sean deducibles para determinar la
diferencia entre uno y otro concepto, es a la productividad de la empresa?, una renta neta, y dividirlo entre 0.95; ello
decir gastos educativos y de capacitación, posible respuesta es que contribuiría a la implica la sumatoria de los gastos de
ello ha sido aclarado primero mediante identificación del trabajador con la empre- personal, servicios pretados por terceros,
la Resolución Ministerial Nº 338-2010-TR sa, al ayudarle a sufragar sus gastos educa- tributos deducibles, gastos de gestión,
publicada el 31 de diciembre de 2010; tivos y crearía un ambiente propicio para la gastos financieros, provisiones, entre otros
que establece que la capacitación es “toda productividad, ya que el trabajador haría y siempre que sean deducibles, sin con-
acción realizada por los empleadores des- su máximo esfuerzo laboral para retribuir siderar los gastos de capacitación ya que
tinadas a incrementar las competencias al empleador dicha gracia; pero ¿sería aun no se sabrían el importe a deducir.
laborales de los trabajadores, a fin de de esta misma opinión el fiscalizador en
un proceso de autitoría fiscal? En bien Base legal:
coadyuvar a la mejora de su empleabili- Art. 37° inc. ll) TUO de la Ley del IR y art. 21°
dad y a la productividad de la empresa”, de los trabajadores y de los empleadores
Inc. k) del Reglamento de la Ley del IR
y luego este concepto se ha reafirmado esperemos que sí, por que de lo contrario
con el Decreto Supremo Nº 136-2011-EF al ser reparados estos gastos se desalen- 4. Gastos de capacitación rela-
publicado el 9 de julio de 2011 con un taría a los empleadores a sufragar gastos
educativos de los trabajadores y los que cionados con el puesto que
criterio bastante amplio, entendiéndose
por “sumas destinadas a la capacitación ya lo hicieron o lo hagan tendrían serias desempeña el trabajador
del personal, a aquellas invertidas por los contingencias tributarias. Es importante que la capacitación brinda-
empleadores con el fin de incrementar las Base legal: da al trabajador esté relacionada con la
competencias laborales de sus trabajadores, Art. 37° inc. ll) TUO de la LIR labor que desempeña el trabajador en la
a fin de coadyuvar a la mejora de la produc- empresa, pues con la capacitación podrá
2.2. Gastos de capacitación tienen
tividad de la empresa, incluyendo los cursos realizar de manera adecuada su trabajo,
límite de deducción
de formación profesional o que otorguen un esto reafirma el principio de causalidad
grado académico, como cursos de carrera, Al contrario de los gastos educativos, puesto que el gasto es necesario para
postgrados y maestrías”. Como vemos, los gastos de capacitación se encuentran generar ingresos y además es normal que
con el referido Decreto Supremo que limitados en cuanto a su deducción, toda empresa trate de contar con personal
reglamenta la modificatoria del TUO de cuando debería ser más bien al contrario, adecuadamente preparado para el puesto
la Ley del Impuesto a la Renta, se incluye los gastos que no contribuyan a las com- que desempeñe y para mantenerse com-
también a los cursos de formación profe- petencias laborales del trabajador ni a la petitiva en el mercado.
sional o que otorguen grados académicos productividad de la empresa deberían es-
tar limitados, y los gastos de capacitación
como gastos de capacitación.
no deberían estar limitados, teniendo en
5. Presentación del programa de
Entonces, ¿cuáles serían los gastos educati- cuenta que nuestro país necesita de mano capacitación
vos?, por lo anteriormente mencionado se de obra calificada para incrementar la Las empresas deberán presentar al Minis-
puede interpretar que dentro de los gastos productividad en las empresas y avanzar terio de Trabajo y Promoción del Empleo
educativos quedan los de formación que de la mano con el vertiginoso adelanto su programa de capacitación con carácter

N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011 Actualidad Empresarial I-7


I Actualidad y Aplicación Práctica
de declaración jurada y será obligatorio a 8. Asignación por educación tendencias de la moda a fin de poder
todas aquellas sujetas al régimen laboral desarrollar nuevos diseños y colocarlos
La empresa puede optar por asignar al
de la actividad privada, que pretendan en el mercado, lo que redundará en la
trabajador asignación por educación la
acoger la deducción del gasto, la presen- generación de ingresos gravados con el
cual no constituye remuneración para Impuesto a la Renta.
tación debe ser durante el mes de enero
ningún efecto legal, por lo tanto no está
del año siguiente a su ejecución.
afecto a beneficios sociales, aportes del Determinamos la generalidad
Base legal: empleador ni retenciones al trabajador,
Arts. 3° y 4° de la Resolución Ministerial Nº 338- Se cumple el principio de generalidad
salvo la retención de quinta categoría, la por cuanto se está capacitando a todo el
2010-TR (31.12.10)
asignación debe ser un monto razonable personal del área de diseño.
y encontrarse debidamente sustentada,
5.1. Programa de capacitación
como por ejemplo con la constancia de Determinamos la deducibilidad del
Es el documento que contiene las acti- matrícula, certificados, etc., a fin de que gasto
vidades de capacitación efectivamente sea deducible.
realizadas por la empresa y sus datos Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto
generales, además los datos específicos
Base legal: es deducible en vista que es necesario y
Art. 6° D.S. Nº 003-97-TR (27.03.97) y art. cumple con el requisito de generalidad.
de la capacitación realizada por regiones, 19° D.S. Nº 001-97-TR (01.03.97)
tales como: nombre de la región, nombre Impuesto General a las Ventas
del curso o programa, número de traba- RTF Nº 6671-3-2004
Según esta Resolución del Tribunal Fiscal En cuanto al IGV podemos decir que el
jadores de la empresa, modalidad de la
se ha establecido el precedente de que si servicio no está gravado con dicho im-
capacitación, entre otros. un gasto deducido en virtud del inciso ll) puesto en vista que la entidad prestadora
Base legal: del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la es una Institución Educativa Particular re-
Art. 2° num. 2.2 de la Resolución Ministerial Renta, entre los que se encuentran los gastos conocida por el Ministerio de Educación.
Nº 338-2010-TR (31.12.10) educativos, no cumplen el requisito de ge-
neralidad, es deducible si se considera renta
de quinta categoría del trabajador, es decir Impuesto a la Renta de quinta cate-
5.2. Forma de presentación del pro- si se refleja en la planilla de remuneraciones. goría
grama El monto desembolsado para la capa-
El programa se presenta mediante un citación no constituye renta de quinta
sistema virtual puesto a disposición en el
9. Laboratorio Tributario Contable
categoría para los trabajadores puesto
portal institucional del Ministerio de Tra- que la capacitación se ha otorgado de
bajo y Promoción del Empleo ingresando forma general.
con el número de RUC de la empresa y Caso Nº 1
la Clave SOL (Sistema de Operaciones en Asientos contables
Línea) entregado por la SUNAT.
La empresa La Moda S.A.C., que se dedica ————— x —————— DEBE HABER
a actividades de fabricación de prendas
6. Principio de generalidad de vestir para damas, tiene un área de
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 5,000
Este principio debe ser tomado muy en diseño en el cual trabajan cinco personas,
624 Capacitación
cuenta, pues para que el gasto de capa- en el mes de abril de 2011 la gerencia
citación al personal pueda ser deducible decide enviar a dichas personas a un 46 CTAS. POR PAGAR
curso de diseño de moda Primavera 2011 DIVERSAS - TERCEROS 5,000
debe ser brindado de forma general, es
decir a la totalidad de trabajadores, pero en un instituto especializado, el costo del 469 Otras cuentas por
curso por persona es de S/.1,000 y tiene pagar diversas
ello no implica al total de trabajadores
de la empresa sino que basta que sea una duración de tres meses. El instituto 4699 Otras ctas. por pagar
brindado al grupo de trabajadores que es una Institución Educativa Particular 30/04 Por la provisión del gasto por
reunan ciertas características comunes o reconocida como tal por el Ministerio de curso de capacitación de 5 trabajado-
condiciones de labor similares como por Educación. res a S/.1,000 c/u.
ejemplo jerarquía o nivel dentro de la Los gastos deducibles distintos a capacita- ————— x ——————
empresa, antigüedad, rendimiento, zona ción del personal del ejercicio 2011 son
geográfica, área de trabajo, etc., en donde los siguientes: 46 CUENTAS POR PAGAR
la capacitación sea necesaria. DIVERSAS - TERCEROS 5,000
S/. 469 Otras cuentas por
Base legal: Gastos de personal 105,000 pagar diversas
Último párrafo art. 37° de la Ley del Impuesto Servicios prestados por terceros 28,000
a la Renta 4699 Otras ctas. por pagar
Tributos 5,000
Cargas diversas de gestión 19,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 5,000
7. Gastos realizados de forma Gastos financieros 8,000
Provisiones del ejercicio 15,000 104 Cuentas corrientes en
general no son rentas de instituciones financieras
quinta categoría 1041 Ctas. corrientes operativas
Se pide explicar el tratamiento tributa-
Los gastos de capacitación que cumplan rio y los registros contables respectivos 30/04 Por la cancelación del gasto de
con el principio de generalidad no repre- asumiendo que no hay más gastos de capacitación.
sentan rentas de quinta categoría para el capacitación en el año 2011.
trabajador, por lo tanto no es necesario ————— x ——————
que figure en la planilla de remuneracio- Solución
nes, en ese caso el gasto se sustenta con 94 GASTOS DE ADMINISTR. XXX
Determinamos la causalidad 95 GASTOS DE VENTAS
el correspondiente comprobante de pago XXX
emitido a nombre de la empresa. En vista que el giro de la empresa es la 79 CARGAS IMPUTABLES A
Base legal:
confección de prendas de vestir para CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 5,000
Art. 20° inc. c) num. 3 del Reglamento de la damas, es necesario capacitar al per- 30/04 Por el destino del gasto.
Ley del Impuesto a la Renta sonal encargado del diseño, sobre las

I-8 Instituto Pacífico N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011


Área Tributaria I
————— x —————— DEBE HABER
S/. S/.
62 GASTOS DE PERSONAL, Abril 5,000 Gastos de personal 85,000
DIRECTORES Y GERENTES 5,000 Mayo 5,000 Servicios prestados por terceros 24,000
Junio 5,000 Tributos 4,000
624 Capacitación
Total S/. 15,000 Cargas diversas de gestión 22,000
46 CTAS. POR PAGAR Gastos financieros 7,000
DIVERSAS - TERCEROS 5,000 Provisiones del ejercicio 18,000
469 Otras ctas. por pagar div. Determinamos el total de gastos deduci-
bles distintos a los de capacitación:
4699 Otras cuentas por pagar Se pide explicar el tratamiento tributa-
31/05 Por la provisión del gasto por
S/.
rio y los registros contables respectivos
curso de capacitación de 5 trabajado- asumiendo que no hay más gastos de
Gastos de personal 105,000
res a S/.1,000 c/u. Servicios prestados por terceros 28,000 capacitación enel año 2011.
Tributos 5,000
————— x —————— Cargas diversas de gestión 19,000 Solución
46 CUENTAS POR PAGAR Gastos financieros 8,000 Determinamos la causalidad
DIVERSAS - TERCEROS 5,000 Provisiones del ejercicio 15,000
Total S/. 180,000 En vista que el giro de la empresa es la
469 Otras ctas. por pagar div.
fabricación de golosinas y está acogida
4699 Otras ctas. por pagar al Régimen General del Impuesto a la
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE Determinamos el total de gastos deduci- Renta, es contribuyente del Impuesto a
DE EFECTIVO 5,000 dos en el ejercicio: la Renta y debe utilizar el nuevo Plan
104 Ctas. ctes. en inst. financ. Contable General Empresarial, es nece-
S/.180,000 : 0.95 = S/.189,473.68
1041 Ctas. ctes. operativas sario capacitar al personal encargado del
área de contabilidad sobre dicho plan
31/05 Por la cancelación del gasto de
capacitación.
Determinamos el límite para los gastos contable nuevo, a fin de poder elaborar
de capacitación: correctamente sus estados financieros y
————— x —————— pagar sus obligaciones tributarias; por lo
S/.189,473.68 x 5% = S/.9,473.68 tanto, el gasto es necesario y normal para
94 GASTOS DE ADMINISTR. XXX el giro del negocio.
95 GASTOS DE VENTAS XXX
El monto máximo deducible por gastos Determinamos la generalidad
79 CARGAS IMPUTABLES A de capacitación es S/.9,473.68.
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 5,000 Se cumple el principio de generalidad
31/05 Por el destino del gasto. Determinamos el exceso no deducible por por cuanto se está capacitando a todo el
gastos de capacitación: personal del área contable.
————— x ——————
S/.
Determinamos la deducibilidad del
62 GASTOS DE PERSONAL, gasto
Gastos de capacit. incurridos 15,000.00
DIRECTORES Y GERENTES 5,000
Límite máximo deducible -9,473.68 Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto
624 Capacitación Exceso no deducible S/. 5,526.32 es deducible en vista que es necesario y
46 CUENTAS POR PAGAR cumple con el requisito de generalidad.
DIVERSAS - TERCEROS 5,000
La empresa deberá presentar al Ministerio
469 Otras ctas. por pagar div. de Trabajo el programa de capacitación en Impuesto General a las Ventas
4699 Otras cuentas por pagar el mes de enero del año 2012. En vista que el Instituto no es una institu-
30/06 Por la provisión del gasto por ción educativa, gravará la operación con
curso de capacitación de 5 trabajado- el IGV, generando crédito fiscal para la
res a S/.1,000 c/u. empresa usuaria del servicio, ya que el
gasto es aceptado para fines del Impuesto
————— x —————— Caso Nº 2 a la Renta y el servicio es aprovechado en
46 CUENTAS POR PAGAR actividades gravadas con IGV.
DIVERSAS - TERCEROS 5,000 La empresa Galletas Dulces S.A.C., que
Impuesto a la Renta de quinta cate-
469 Otras ctas. por pagar div. se dedica a actividades de fabricación de
goría
4699 Otras cuentas por pagar golosinas, tiene un área de contabilidad
en el cual trabajan cinco personas, en El monto desembolsado para la capa-
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE citación no constituye renta de quinta
DE EFECTIVO 5,000 el mes de abril de 2009 la gerencia
decide enviar a dichas personas a un categoría para los trabajadores, puesto
104 Ctas. ctes. en instit. financ. que la capacitación se ha otorgado de
curso: El Nuevo Plan Contable General
1041 Ctas. corrientes operativas Empresarial con incidencia tributaria en forma general.
30/06 Por la cancelación del gasto de el Instituto Pacífico S.A.C., el costo del
capacitación. Asientos contables
curso por persona es de S/.300.00 más
IGV y tendrá una duración de 9 horas. El ————— x —————— DEBE HABER
————— x —————— Instituto no es una Institución Educativa
62 GASTOS DE PERSONAL,
94 GASTOS DE ADMINISTR. XXX Particular, pero dicta dichos cursos de DIRECTORES Y GERENTES 1,500
95 GASTOS DE VENTAS XXX capacitación por tener personal especia-
624 Capacitación
lizado para ello.
79 CARGAS IMPUTABLES A 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT.
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 5,000 Se pide explicar el tratamiento tributario AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD
30/06 Por el destino del gasto. y los registros contables respectivos. POR PAGAR 285
Los gastos deducibles distintos a capacita- 401 Gobierno Central
Determinamos el gasto total de capaci- ción del personal del ejercicio 2011 son 4011 IGV
tación: los siguientes: IGV - Cuenta propia van...

N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011 Actualidad Empresarial I-9


I Actualidad y Aplicación Práctica

vienen...—— x —————— DEBE HABER En vista que no hay exceso sobre el límite Impuesto a la Renta de quinta cate-
permitido se acepta deducir el total de gasto goría
46 CUENTAS POR PAGAR de capacitación. La empresa deberá presen-
DIVERSAS - TERCEROS 1,785 El monto desembolsado para la capa-
tar en el mes de enero de 2012 el programa citación no constituye renta de quinta
469 Otras ctas. por pagar div. de capacitación al Ministerio de Trabajo. categoría para los trabajadores puesto
4699 Otras cuentas por pagar que el gasto ha cumplido con el principio
30/04 Por la provisión del gasto de de generalidad.
curso de capacitación de 5 trabajado-
res por S/.300 c/u más IGV Caso Nº 3 Asientos contables
————— x —————— ————— x —————— DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR
La empresa Telares El Manto S.A.C., que 62 GASTOS DE PERSONAL,
DIVERSAS - TERCEROS 1,785 se dedica a actividades de fabricación de DIRECTORES Y GERENTES 1,400
telas, tiene un área de contabilidad en el 624 Gastos de capacitación
469 Otras ctas. por pag. div.
cual trabajan seis personas, en el mes de
4699 Otras ctas. por pagar abril de 2011 la gerencia decide enviar a las 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE dos personas de dicha área encargados de la SALUD POR PAGAR 266
DE EFECTIVO 1,785 elaboración y presentación de los estados
104 Ctas. ctes. en instit. financ. financieros a la CONASEV al curso sobre 401 Gobierno Central
1041 Ctas. corrientes operativas “Manual para la Preparación de Informa- 4011 IGV
30/04 Por la cancelación del gasto de
ción Financiera” a dictarse en el Instituto 40111 IGV - cuenta propia
capacitación. Pacífico S.A.C., dichas personas son el con- 46 CUENTAS POR PAGAR
tador y subcontador, el costo del curso por DIVERSAS - TERCEROS 1,666
————— x —————— persona es de S/.700.00 más IGV y tendrá 469 Otras ctas. por pag. div.
una duración de 9 horas. El Instituto no es
94 GASTOS DE ADMINISTR. XXX 4699 Otras ctas. por pagar
una Institución Educativa Particular, pero
95 GASTOS DE VENTAS XXX dicta dichos cursos de capacitación por 30/04 Por la provisión del gasto de
79 CARGAS IMPUTABLES A tener personal especializado para ello. curso de capacitación de 2 trabajado-
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 1,500 res por S/.700 c/u más IGV.
Se pide explicar el tratamiento tributario
30/04 Por el destino del gasto. y los registros contables respectivos. ————— x ——————
46 CUENTAS POR PAGAR
Determinamos el gasto total de capaci- Solución DIVERSAS - TERCEROS 1,666
tación: Determinamos la causalidad 469 Otras ctas. por pag. div.
En vista que el giro de la empresa es la 4699 Otras ctas. por pagar
S/.
Abril 1,500
fabricación de telas y está acogida al Ré- 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 1,666
Total S/. 1,500 gimen General del Impuesto a la Renta, es 104 Ctas. ctes. en instit. financ.
contribuyente del Impuesto a la Renta y
1041 Ctas. corrientes operativas
debe elaborar estados financieros teniendo
Determinamos el total de gastos deduci- en cuenta el Manual para la presentación 30/04 Por la cancelación del gasto de
bles distintos a los de capacitación: establecido por la CONASEV, es necesario capacitación.
capacitar al personal encargado del área de ————— x ——————
S/. contabilidad sobre dichas normas a fin de
Gastos de personal 85,000 poder presentar correctamente sus estados 94 GASTOS DE ADMINISTR. XXX
Servicios prestados por terceros 24,000 financieros, es necesario el gasto y normal 95 GASTOS DE VENTAS XXX
Tributos 4,000
Cargas diversas de gestión 22,000
para el giro del negocio. 79 CARGAS IMPUTABLES A
Gastos financieros 7,000 CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 1,400
Provisiones del ejercicio 18,000 Determinamos la generalidad
30/04 Por el destino del gasto.
Total S/. 160,000 Si bien es cierto que no se está capacitan-
do a la totalidad de trabajadores del área
contable, se cumple el principio de gene-
Determinamos el total de gastos deduci- ralidad porque se está capacitando a todo
dos en el ejercicio: el personal responsable de la elaboración Caso Nº 4
y presentación de los estados financieros
S/.160,000 : 0.95 = S/.168,421.05 de la empresa ante diversas entidades,
que son el contador y subcontador. La empresa Publifot S.R.L., que se dedica
Determinamos el límite para los gastos a bindar servicios de publicidad, tiene un
de capacitación: Determinamos la deducibilidad del área de marketing en el cual trabajan cinco
gasto personas, en el mes de octubre de 2011
S/.168,421.05 x 5% = S/.8,421.05 Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto la gerencia decide enviar a dos personas
es deducible en vista que es necesario y de dicha área a un curso denominado La
cumple con el requisito de generalidad. Publicidad de Hoy a dictarse en el Insti-
El monto máximo deducible por gastos tuto Publicis, quien factura el gasto a la
de capacitación es S/.8,421.05. Impuesto General a las Ventas empresa, el costo del curso por persona
Determinamos el exceso no deducible por En vista que el Instituto no es una institu- mensual es de S/.500.00 y tendrá una
gastos de capacitación: ción educativa, gravará la operación con duración de 3 meses. El Instituto es una
el IGV, generando crédito fiscal para la Institución Educativa Particular reconoci-
S/. empresa usuaria del servicio, ya que el da por el Ministerio de Educación.
Gastos de capacitac. incurridos 1,500.00 gasto es aceptado para fines del Impuesto
Límite máximo deducible 8,421.05 a la Renta y el servicio es aprovechado en Se pide explicar el tratamiento tributario
Exceso no deducible S/. 0.00 actividades gravadas con IGV. y los registros contables respectivos.

I-10 Instituto Pacífico N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011


Área Tributaria I
Solución
Determinamos la causalidad ————— x —————— DEBE HABER

En vista que el giro de la empresa es brin- 94 GASTOS DE ADMINISTR. XXX Caso Nº 5


dar servicios de publicidad y está acogida 95 GASTOS DE VENTAS XXX
al Régimen General del Impuesto a la 79 CARGAS IMPUTABLES A
Renta, es necesario capacitar al personal en CTAS. DE GASTOS Y COSTOS 1,000 La empresa Market S.A.C., que se dedica
la especialidad de marketing publicitario, lo 31/10 Por el destino del gasto. a actividades publicitarias tiene un área de
cual es normal en el giro del negocio, por marketing en el cual trabajan seis perso-
————— x —————— nas, en el mes de julio de 2011 la gerencia
lo tanto cumple el requisito de causalidad.
62 GASTOS DE PERSONAL, decide enviar a dos personas de dicha
Determinamos la generalidad DIRECTORES Y GERENTES 1,000 área al curso “El Marketing Temprano”
En el área de marketing de la empresa
624 Capacitación a dictarse en el Instituto Publimarketing,
laboran cinco personas; sin embargo, se 46 CUENTAS POR PAGAR quien emitirá las boletas de venta a los
DIVERSAS - TERCEROS 1,000 trabajadores por el costo del curso men-
brinda la capacitación sólo a dos de ellas,
por lo tanto no se cumple el principio de 469 Otras ctas. por pag. div. sual de S/.500.00 y tendrá una duración
generalidad. 4699 Otras cuentas por pagar de 3 meses. El Instituto es una Institución
30/11 Por la provisión del gasto de Educativa Particular reconocida por el
Determinamos la deducibilidad del curso de capacitación de 2 trabajado- Ministerio de Educación.
gasto res por S/.500 c/u.
La empresa Market S.A.C. ha optado
Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto ————— x —————— otorgar una asignación por educación para
no es deducible en vista que no cumple cubrir la capacitación de dichos trabaja-
con el requisito de generalidad. 46 CUENTAS POR PAGAR dores que será reflejado en la planilla de
DIVERSAS - TERCEROS 1,000
remuneraciones.
Impuesto General a las Ventas 469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras ctas. por pagar Se pide explicar el tratamiento tributario.
En vista que el Instituto es una Institución
Educativa Particular reconocida como tal 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 1,000
Determinamos la causalidad
por el Ministerio de Educación, la opera- 104 Ctas. ctes. en instit. financ.
1041 Ctas. corrientes operativas En vista que el giro de la empresa es brin-
ción no está afecta al IGV; por lo tanto, para
dar servicios de publicidad y está acogida
la empresa es una adquisicion no gravada. 30/11 Por la cancelación del gasto de
capacitación. al Régimen General del Impuesto a la
Impuesto a la Renta de quinta cate- Renta, es necesario capacitar al personal en
goría ————— x —————— la especialidad de marketing publicitario, lo
94 GASTOS DE ADMINISTR. XXX cual es normal en el giro del negocio, por
El monto desembolsado para la capacita- lo tanto cumple el requisito de causalidad.
ción constituye renta de quinta categoría 95 GASTOS DE VENTAS XXX
para los trabajadores sujeta a la reten- 79 CARGAS IMPUTABLES A Determinamos la generalidad
ción respectiva en caso la remuneración CTAS. DE GASTOS Y COSTOS 10,000
mensual del trabajador supere el mínimo 30/11 Por el destino del gasto. En el área de marketing de la empresa
inafecto, además en vista que el gasto no laboran seis personas; sin embargo, se
————— x —————— brinda la capacitación sólo a dos de ellas,
se ha reflejado en la planilla de remune-
raciones y no ha cumplido el requisito 62 GASTOS DE PERSONAL, por lo tanto no se cumple el principio de
de generalidad el gasto no es deducible. DIRECTORES Y GERENTES 1,000 generalidad.
624 Capacitación
Asientos contables Determinamos la deducibilidad del
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 1,000 gasto
469 Otras ctas. por pag. div. Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto
————— x —————— DEBE HABER
4699 Otras cuentas por pagar es deducible en vista que se ha reflejado
62 GASTOS DE PERSONAL, 31/12 Por la provisión del gasto de en la planilla de remuneraciones como
DIRECTORES Y GERENTES 1,000 curso de capacitación de 2 trabajado- una asignación por educación, dicho
624 Capacitación res por S/.500 c/u. monto es renta de quinta categoría para
46 CUENTAS POR PAGAR el trabajador. RTF Nº 6671-3-2004.
DIVERSAS - TERCEROS 1,000 ————— x ——————
46 CUENTAS POR PAGAR Impuesto General a las Ventas
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras cuentas por pagar
DIVERSAS - TERCEROS 1,000 En vista que el Instituto es una institución
469 Otras ctas. por pag. div. educativa particular reconocida como
31/10 Por la provisión del gasto de
4699 Otras ctas. por pagar tal por el Ministerio de Educación, la
curso de capacitación de 2 trabajado-
res por S/.500 c/u. operación no está afecta al IGV, por lo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 1,000
tanto para la empresa es una adquisicion
————— x —————— no gravada.
104 Cuentas corrientes en
46 CUENTAS POR PAGAR instituciones financieras Impuesto a la Renta de quinta cate-
DIVERSAS - TERCEROS 1,000 1041 Ctas. ctes. operativas goría
469 Otras ctas. por pag. div. 31/12 Por la cancelación del gasto de El monto desembolsado para la capacita-
4699 Otras ctas. por pagar capacitación. ción constituye renta de quinta categoría
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE ————— x —————— para los trabajadores sujeta a la reten-
DE EFECTIVO 1,000 ción respectiva en caso la remuneración
104 Cuentas corrientes en 94 GASTOS DE ADMINISTR. XXX mensual del trabajador supere el mínimo
instituciones financieras 95 GASTOS DE VENTAS XXX inafecto, además en vista que el gasto se
1041 Ctas. ctes. operativas 79 CARGAS IMPUTABLES A ha reflejado en la planilla de remunera-
CTAS. DE GASTOS Y COSTOS 1,000 ciones y a pesar de no haber cumplido
31/10 Por la cancelación del gasto de
capacitación.
el requisito de generalidad el gasto es
31/12 Por el destino del gasto.
deducible. RTF Nº 6671-3-2004.

N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011 Actualidad Empresarial I-11