CARREIRA JURÍDICA
Direito Tributário
3. PARTIDOS POLÍTICOS, SINDICATOS DE
TRABALHADORES E INSTITUIÇÕES DE
EDUCAÇÃO E ASSISTÊNCIA SOCIAL
- previsão: art. 150, VI, “c”, da CF;
Art. 150, CF. Sem prejuízo de outras
garantias asseguradas ao contribuinte, é
vedado à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios:
VI - instituir impostos sobre:
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos
políticos, inclusive suas fundações, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituições de educação e de assistência
social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;
Compreensão de entidades educacionais e
assistenciais:
- escolas de ensino profissionalizantes
mantidas pelos serviços sociais autônomos:
têm imunidade (STF);
- Atividades de lazer (clube utilizado por
funcionários), livraria e cinema na entidade:
imunidade viável (STF).
- imunidade tributária ao ITBI: aquisição de
imóvel (terreno) pelo SENAC (STF, RE
470520, j. em 17/09/2013) (*);
Art. 150, VI, c, da CF: ITBI e finalidades
essenciais – 1
A destinação do imóvel às finalidades
essenciais da entidade deve ser pressuposta
no caso do Imposto de Transmissão Inter
Vivos de Bens Imóveis - ITBI, sob pena de
não haver imunidade para esse tributo. Com
base nesse entendimento, a 1ª Turma proveu
recurso extraordinário para reconhecer a
imunidade para ITBI relativamente à
aquisição do terreno objeto da impetração.
Inicialmente, afastou-se alegação de que o
caso comportaria revolvimento de fatos e
provas, porquanto o tribunal de origem
deixara de reconhecer o benefício
constitucional da citada imunidade sob o
fundamento de que o Serviço Nacional de
Aprendizagem - Senac teria que aguardar a
realização objetiva do seu projeto —
construção de edifício que se destinaria aos
fins próprios da entidade — para, só então,
evitar a ação defensiva do Poder Público.
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(STF, RE 470520/SP, rel. Min. Dias Toffoli,
17.9.2013). (Informativo 720, 1ª Turma).
- Entidade franqueada da ECT e imunidade a
ICMS: inexistência (*)
DIREITO TRIBUTÁRIO. ICMS E IMUNIDADE
DAS ENTIDADES DE ASSISTÊNCIA SOCIAL
SEM FINS LUCRATIVOS.
Não há imunidade tributária em relação ao
ICMS decorrente da prática econômica
desenvolvida por entidade de assistência
social sem fins lucrativos que tem por
finalidade realizar ações que visem à
promoção da pessoa com deficiência, quando
desempenhar atividade franqueada da
Empresa Brasileira de Correios e Telégrafos
(ECT), ainda que a renda obtida reverta-se
integralmente aos fins institucionais da
referida entidade. De fato, a jurisprudência do
STF é firme no sentido de que a imunidade
prevista no art. 150, VI, c, da CF também se
aplica ao ICMS, desde que a atividade seja
relacionada com as finalidades essenciais da
entidade. Assim, a referida imunidade
compreende somente o patrimônio, a renda e
os serviços, relacionados com as finalidades
essenciais das entidades nele mencionadas
(art. 150, § 4º, da CF). Nesse mesmo sentido,
o art. 14, § 2º, do CTN afirma que os serviços
imunes das instituições de assistência social
são, exclusivamente, os diretamente
relacionados com os objetivos institucionais
da entidade, previstos nos respectivos
estatutos ou atos constitutivos. Desse modo,
a imunidade em relação ao ICMS não pode
ser concedida no caso, porquanto a atividade
econômica fraqueada dos Correios foge dos
fins institucionais da entidade, ou seja, o
serviço prestado não possui relação com seus
trabalhos na área de assistência social, ainda
que o resultado das vendas seja revertido em
prol das suas atividades essenciais. (STJ,
RMS 46.170-MS, Rel. Min. Humberto Martins,
julgado em 23/10/2014).
(iv) Venda de produtos – tributos indiretos
(ICMS)? Remanesce a imunidade quando tais
entidades forem contribuintes (sujeito passivo
direto); não quando responsáveis ou mesmo
contribuintes de fato (STF, EDiv 210.251-SP)
(*).
1

Súmula nº 591, STF. A imunidade ou a
isenção tributária do comprador não se
estende ao produtor, contribuinte do imposto
sobre produtos industrializados.
(v) entidades fechadas de previdência social
privada:
- “fundos de pensão” (ex.:
COMSHELL): caráter não contributivo – art.
203, CF: imunidade (*);
Súmula nº 730, STF. A imunidade tributária
conferida a instituições de assistência social
sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da
Constituição, somente alcança as entidades
fechadas de previdência social privada se não
houver contribuição dos beneficiários.
- “fundos de pensão das estatais”:
inexistência de imunidade (art. 202, § 3º, CF)
(*).
Art. 202, § 3º, CF: É vedado o aporte de
recursos a entidade de previdência privada
pela União, Estados, Distrito Federal e
Municípios, suas autarquias, fundações,
empresas públicas, sociedades de economia
mista e outras entidades públicas, salvo na
qualidade de patrocinador, situação na qual,
em hipótese alguma, sua contribuição normal
poderá exceder a do segurado.
4. LIVROS, JORNAIS E PERIÓDICOS E
PAPEL DE IMPRESSÃO
- “imunidade cultural” - art. 5º, IV, IX e XIV,
CF.
(i) Imunidade objetiva ou real;
(ii) Conteúdo: informações genéricas de
utilidade pública; álbum de figurinhas;
manuais técnicos; periódicos fesceninos;
(iii) Só livros impressos (STF – não meios
eletrônicos – softwares; ver RE 595.676 com
repercussão geral);
- imunidade para leitor de livro digital?
Livro eletrônico - Notícias STF - Segunda-
feira, 22 de dezembro de 2014: Mantida
liminar que desobriga recolhimento de ICMS
sobre comercialização de leitor de livro digital
O presidente do Supremo Tribunal Federal
(STF), ministro Ricardo Lewandowski, negou
pedido formulado pelo Estado de Minas
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Gerais para suspender liminar do Tribunal de
Justiça mineiro (TJ-MG) que permitiu à
Saraiva e Siciliano S/A a comercialização de
e-Reader [leitor de livros digitais] sem a
obrigatoriedade do recolhimento, para o
estado, do Imposto sobre Circulação de
Mercadorias e Serviços (ICMS). A decisão foi
proferida na Suspensão de Liminar (SL) 818.
Consta dos autos que a empresa pretende
comercializar, no Estado de Minas Gerais, o
e-Reader, “que não se confundiria com outros
aparelhos eletrônicos, tais como tablets,
smartfones e afins”. Dessa forma, alega que o
aparelho, por ser suporte físico
contemporâneo do livro, em substituição ao
papel, seria alcançado pela imunidade
tributária conferida a livros, jornais e
periódicos, bem como ao papel destinado à
impressão desses objetos.
Desembargador do TJ concedeu a liminar em
mandado de segurança, sob o argumento de
que a imunidade em questão não pretendeu
proteger o livro como objeto material, mas sim
resguardar o direito à educação, à cultura, ao
conhecimento e à informação. Afirmou, ainda,
que o conceito de livro precisa ser revisto e
acrescentou que o aparelho leitor de obra
digital, em princípio, é livro, porque revela ao
usuário o acesso à cultura.
Insatisfeito, o Estado de Minas Gerais
questionou tal decisão perante o Supremo
sustentando que a liminar do TJ-MG poderá
provocar problemas, tais como: lesão à
ordem, à segurança administrativa e à
economia pública, lesão ao erário, além de
várias demandas idênticas no Poder
Judiciário.
Negativa
O ministro Ricardo Lewandowski verificou que
a hipótese diz respeito à abrangência da
imunidade tributária, prevista no artigo 150,
inciso VI, alínea “d”, da Constituição Federal,
ao e Reader. “Em outras palavras, busca-se a
extensão da regra imunizante a um livro
eletrônico, que, embora não expressamente
citado pelo constituinte – por não existir ou
não estar amplamente divulgado à época –,
não deixa de ser um livro”, observou.
Segundo ele, a matéria teve repercussão
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geral reconhecida pelo Plenário Virtual da
Corte. No RE 330817, discute-se se a
imunidade tributária concedida a livros,
jornais, periódicos, bem como ao papel
destinado à impressão desses objetos,
alcança, ou não, suportes físicos ou imateriais
utilizados na veiculação de livro eletrônico.
Em sua decisão, o ministro salientou que o
ordenamento legal vigente é explícito quanto
à necessidade de se apontar a existência de
grave lesão à ordem, à saúde, à segurança e
à economia pública para a concessão da
suspensão da liminar ou da sentença. Ele
avaliou que, apesar da alegação de
ocorrência de lesão à ordem administrativa e
à economia pública, a petição inicial não foi
acompanhada de nenhum estudo ou
levantamento que pudesse provar o que foi
apontado pelo Estado de Minas Gerais.
“Não há como perquirir eventual lesão à
economia pública a partir de meras alegações
hipotéticas, desacompanhadas de elementos
suficientes para a formação do juízo
pertinente à provável ocorrência de abalo à
ordem econômica do ente”, entendeu o
relator, com base em precedentes (SLs 687 e
497; SSs 4242 e 3905). Por essas razões, o
ministro Ricardo Lewandowski indeferiu o
pedido de suspensão.
(iv) Contribuição para o Finsocial
inexistência de imunidade.
IMUNIDADE TRIBUTÁRIA E FINSOCIAL. A
contribuição para o Finsocial, incidente sobre
o faturamento das empresas, não está
abrangida pela imunidade objetiva prevista no
art. 150, VI, d, da CF/88, anterior art. 19, III, d,
da Carta de 1967/69 (...) Reafirmou-se
jurisprudência da Corte no sentido de que a
contribuição para o Finsocial possuiria
natureza tributária de imposto
competência residual da União), incidente
sobre o faturamento das empresas.
Caracterizar-se-ia como tributo pessoal e,
desse modo, não levaria em consideração a
capacidade contributiva do comprador de
livros, mas sim a do vendedor. Assim, aduziu-
se que a imunidade recairia sobre o livro
(objeto tributado) e não sobre o livreiro ou
sobre a editora. (STF, RE 628122/SP, rel.
Min. Gilmar Mendes, 19.6.2013).
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(v) S. 657, STF (*);
- S. 657, STF: A imunidade prevista no art.
150, VI, d, da CF abrange os filmes e papéis
fotográficos necessários à publicação de
jornais e periódicos.
(vi) imunidade de chapas de impressão para
jornais (STF, RE 202.149);
(vii) Serviço de impressão gráfica: inexistência
da imunidade (*).
Imunidade tributária e serviço de
impressão gráfica:
As prestadoras de serviços de composição
gráfica, que realizam serviços por encomenda
de empresas jornalísticas ou editoras de
livros, não estão abrangidas pela imunidade
tributária prevista no art. 150, VI, d, da CF.
Com base nesta orientação, a 2ª Turma, em
conclusão de julgamento e por maioria, negou
provimento a agravo regimental em recurso
extraordinário em que discutida a exigibilidade
do ISS relativamente à confecção/impressão
(insumos intangíveis) de jornais para terceiros
—
— v. Informativos 497, 541 e 550. A Turma
destacou que a garantia da imunidade
(*): estabelecida pela Constituição, em favor dos
livros, dos jornais, dos periódicos e do papel
destinado à sua impressão revestir-se-ia de
significativa importância de ordem político-
jurídica, destinada a preservar e a assegurar
o próprio exercício das liberdades de
manifestação do pensamento e de informação
jornalística. Pontuou que a mencionada
imunidade objetivaria preservar direitos
fundamentais — como a liberdade de informar
e o direito do cidadão de ser informado —, a
(de evitar situação de submissão tributária das
empresas jornalísticas. Frisou que, no ponto,
os serviços de composição gráfica realizados
por empresas contratadas para realizar esses
trabalhos, seriam meros prestadores de
serviço e, por isso, a eles não se aplicaria a
imunidade tributária. Vencido o Ministro Eros
Grau, que dava provimento ao recurso. (STF,
RE 434826 AgR/MG, rel. orig. Min. Cezar
Peluso, red. p/ o acórdão Min. Celso de Mello,
19.11.2013). (Informativo 729, 2ª Turma).
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5. FONOGRAMAS E VIDEOFONOGRAMAS
DE AUTORES BRASILEIROS OU OBRAS
EM GERAL DE ARTISTAS BRASILEIROS
- “Imunidade musical” (necessidade da
presença dos elementos de conexão
nacional)
Art. 150, CF. Sem prejuízo de outras
garantias (...):
VI – instituir impostos sobre:
e) fonogramas e videofonogramas musicais
produzidos no Brasil contendo obras musicais
ou literomusicais de autores brasileiros e/ou
obras em geral interpretadas por artistas
brasileiros, bem como os suportes materiais
ou arquivos digitais que os contenham, salvo
na etapa de replicação industrial de mídias
ópticas de leitura a laser.
(i) imunidade tributária objetiva/real ou mista
(?): divergência doutrinária;
(ii) Detém aplicabilidade imediata (é norma
constitucional de eficácia jurídica plena); não
se sujeita à anterioridade tributária;
(iii) Não-incidência sobre bens/operações até
a fase de replicação – ICMS, ISS, IPI;
(iv) Abrangência apenas dos fonogramas e
videofonogramas musicais produzidos no
Brasil; diferença, então, com o produto
estrangeiro – possível violação do GATT
(regra do “tratamento nacional”);
(v) Parecer aprovado no Senado Federal a
respeito da EC 75/13: “a parte final da alínea
que se busca incluir no art. 150, VI, da CF,
resguarda a produção industrial de CDs e
DVDs na Zona Franca de Manaus, com a
manutenção da exclusividade do benefício
fiscal atualmente concedido na etapa da
replicação às indústrias localizadas naquela
região”.
Quarta-feira, 23 de outubro de 2013
Governador do Amazonas questiona
constitucionalidade da PEC da Música
O governador do Amazonas ajuizou no
Supremo Tribunal Federal (STF) a Ação
Direta de Inconstitucionalidade (ADI) 5058,
com pedido de liminar, contra a Emenda
Constitucional 75/2013, que concede
imunidade tributária a CDs e DVDs
produzidos no Brasil que tenham obras de
autores ou intérpretes brasileiros. Conforme
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Direito Tributário
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sustenta o autor da ação, a emenda viola os
artigos 40 e 92 do Ato das Disposições
Constitucionais Transitórias (ADCT), que
garantem diferenciação tributária a produtos
fabricados na Zona Franca de Manaus até
2023.
ORIGENS DO DIREITO TRIBUTÁRIO
(i) Magna Carta de 1215;
(ii) Lei Tributária Alemã (1919) -
sistematização;
(iii) Brasil: EC 18/65 (“direito financeiro”);
(iv) dever fundamental do contribuinte –
Estado Democrático de Direito, Social e
Tributário – Estado Fiscal ou Estado
Tributário.
- dever de colaboração.
NOÇÕES GERAIS DE TRIBUTO
(i) Constituição Federal
- noção geral (art. 146, III, a, CF) (*);
Art. 146, CF. Cabe à lei complementar:
III - estabelecer normas gerais em matéria de
legislação tributária, especialmente sobre:
a) definição de tributos e de suas espécies,
bem como, em relação aos impostos
discriminados nesta Constituição, a dos
respectivos fatos geradores, bases de cálculo
e contribuintes;
- receita pública derivada ou de direito
público (poder de império – exemplo:
tributo) ≠ receita pública originária ou de
direito privado (receitas patrimoniais ou
empresariais – exemplos: taxa de
ocupação de terrenos da marinha; royalties
do art. 20, § 1º, da CF).
- Direito privado: relação jurídica
horizontalizada (autonomia da vontade,
liberdade contratual, igualdade das partes e
interesses disponíveis);
- Direito público: relação jurídica verticalizada
(princípios da supremacia do interesse
público e da indisponibilidade desse interesse
– ex.: art. 150, § 6º, CF) ≠ relação de poder;
- Competência tributária: só dos entes
federados;
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(ii) Código Tributário Nacional
- Recepção como lei complementar;
- definição oficial (art. 3º, CTN) (*).
Art. 3º, CTN. Tributo é toda prestação
pecuniária compulsória, em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir, que não
constitua sanção de ato ilícito, instituída em
lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
1. OBRIGAÇÃO EX LEGE
(i) Lei: requisito de validade (≠ requisito
existência: compulsoriedade);
(ii) art. 126, CTN (irrelevância da capacidade
civil);
Art. 126, CTN. A capacidade tributária
passiva independe:
I - da capacidade civil das pessoas naturais;
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a
medidas que importem privação ou limitação
do exercício de atividades civis, comerciais ou
profissionais, ou da administração direta de
seus bens ou negócios;
III - de estar a pessoa jurídica regularmente
constituída, bastando que configure uma
unidade econômica ou profissional.
(iii) confissão irretratável e irrevogável: limites
para a revisão judicial – aspectos jurídicos e
aspectos fáticos (*).
REPETITIVO. CONFISSÃO. DÍVIDA.
REVISÃO JUDICIAL. LIMITES. A Seção, ao
julgar o recurso sob o regime do art. 543-C do
CPC c/c a Res. n. 8/2008-STJ, por maioria,
negou-lhe provimento por entender que a
confissão de dívida não inibe o específicas de quitação de seus próprios
questionamento judicial da obrigação
tributária, no que se refere aos seus aspectos
jurídicos. Quanto aos aspectos fáticos sobre
os quais incide a norma tributária, a regra é
que não se pode rever judicialmente a
confissão de dívida efetivada com a finalidade
de obter parcelamento de débito tributário.
Porém, como no caso, a matéria de fato
constante da confissão de dívida pode ser
invalidada quando ocorrer defeito causador
de nulidade de ato jurídico. A confissão de
dívida, para fins de parcelamento, não tem
efeitos absolutos, não podendo reavivar
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crédito tributário já extinto ou fazer nascer
crédito tributário de maneira discrepante de
seu fato gerador. (STJ, REsp 1.133.027-SP,
Rel. originário Min. Luiz Fux, Rel. para
acórdão Min. Mauro Campbell Marques,
julgado em 13/10/2010).
2. PRESTAÇÃO PECUNIÁRIA, EM MOEDA
OU CUJO VALOR NELA SE EXPRIMA
(i) in natura?
(ii) in labore?
(iii) art. 141, CTN x criação por normas locais
de outras formas de extinção do crédito
tributário (*).
Art. 141, CTN. O crédito tributário
regularmente constituído somente se modifica
ou extingue, ou tem sua exigibilidade
suspensa ou excluída, nos casos previstos
nesta Lei, fora dos quais não podem ser
dispensadas, sob pena de responsabilidade
funcional na forma da lei, a sua efetivação ou
as respectivas garantias.
ADI nº 2.405, STF (DJ 17.02.2006):
Ação direta de inconstitucionalidade: medida
cautelar: L. estadual (RS) 11.475, de 28 de
abril de 2000, que introduz alterações em leis
estaduais (6.537/73 e 9.298/91) que regulam
o procedimento fiscal administrativo do
Estado e a cobrança judicial de créditos
inscritos em dívida ativa da fazenda pública
estadual, bem como prevê a dação em
pagamento como modalidade de extinção de
crédito tributário. I - Extinção de crédito
tributário criação de nova modalidade (dação
em pagamento) por lei estadual: possibilidade
do Estado-membro estabelecer regras
créditos tributários. Alteração do
entendimento firmado na ADInMC 1917-DF,
18.12.98, Marco Aurélio, DJ 19.09.2003:
consequente ausência de plausibilidade da
alegação de ofensa ao art. 146, III, b, da
Constituição Federal, que reserva à lei
complementar o estabelecimento de normas
gerais reguladoras dos modos de extinção e
suspensão da exigibilidade de crédito
tributário.
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 CARREIRA JURÍDICA
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ADI nº 1.917, STF (DJ 24.08.2007):

CRÉDITO TRIBUTÁRIO - EXTINÇÃO. As

formas de extinção do crédito tributário estão
previstas no Código Tributário Nacional,
recepcionado pela Carta de 1988 como lei
complementar. Surge a relevância de pedido
formulado em ação direta de
inconstitucionalidade considerada lei local
prevendo nova forma de extinção do crédito
tributário na modalidade civilista da dação em
pagamento. Suspensão de eficácia da Lei
Ordinária do Distrito Federal de nº 1.624/97.
/# -

Mérito /# AÇÃO DIRETA DE

INCONSTITUICIONALIDADE. OFENSA AO
PRINCÍPIO DA LICITAÇÃO (CF, ART. 37,
XXI). I - Lei ordinária distrital - pagamento de
débitos tributários por meio de dação em
pagamento. II - Hipótese de criação de nova
causa de extinção do crédito tributário. III -
Ofensa ao princípio da licitação na aquisição
de materiais pela administração pública. IV -
Confirmação do julgamento cautelar em que
se declarou a inconstitucionalidade da lei
ordinária distrital 1.624/1997.

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