NORMAINTERNACIONAL DEAUDITORÍA200y210
Grupo No.11
INDICE
Tema Pág.
Introducción
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SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NÍA 300,
315 Y NÍA 320
CASO PRÁCTICO
Ejemplo evidencia de auditoria 20
Ejemplo de una Empresa Comercial 20
Conclusiones 25
Recomendaciones 26
Bibliografía 27
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315 Y NÍA 320
INTRODUCCION
El presente trabajo describe la responsabilidad del auditor de planear una auditoria de
estados financieros (NIA 300) La planeación involucra establecer la estrategia general y
desarrollar el plan de trabajo para la auditoria, lo que le permite al auditor organizar y
administrar de manera apropiada el trabajo de auditoria garantizando un trabajo eficiente y
efectivo.
Así mismo permite seleccionar un equipo de trabajo competente y con las capacidades
necesarias para el desarrollo del trabajo.
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1) Antes de iniciar nuestro proceso de auditoría debemos tener claros nuestros objetivos.
Sugerimos que los objetivos estén alineados de acuerdo con el modelo COSO, dentro de las
siguientes categorías:
Operacionales: utilización eficaz y eficiente de los recursos de una organización. (Por ej.
Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.)
Información financiera: preparación y publicación de estados financieros fiables.
Cumplimiento: Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
2) La auditoría se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento técnico adecuado
y experiencia en auditoría. Es recomendable trabajar con un equipo multidisciplinario de
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acuerdo con las necesidades del cliente, el tipo de auditoría, y en lo posible, con experiencia
en la industria. Ejemplos: Contadores, Abogados, Ingenieros de Sistemas, Ingenieros
Industriales, Especialistas en Impuestos, Especialistas en temas de la Industria, etc.
Información Interna
Estatutos
Manuales de procedimientos
Políticas
Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva, Comités, etc.)
Reportes de la gerencia a la junta directiva
Contratos
Correspondencia con entidades de vigilancia y control
Correspondencia con abogados
Certificado de Cámara de Comercio
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Intranet de la compañía
Página web de la Compañía
Información Externa
Revistas y diarios
Portales de búsqueda en la web
Bases de datos
Cámara de comercio
Las Normas de auditoría que tratan acerca del tema de “riesgos”, les recuerdan
constantemente a los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar su juicio
profesional al evaluar los riesgos y la estructura de control interno como principio básico para
decidir qué procedimientos de auditoría aplicar, así como la oportunidad y alcance de los
mismos.
Una de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditoría de estados
financieros es identificar los riesgos de error importante o significativo, que pudieran existir
en los estados financieros sujetos a examen, originados por una acción fraudulenta o debido
a error. El entorno en que operan las empresas y los procesos con los que lo hacen,
presentan riesgos que pueden causar distorsiones (errores) en los estados financieros
sujetos a auditoría, por lo que el auditor externo tiene la tarea de, al menos, realizar las
siguientes actividades:
Identificar riesgos.
Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la información financiera,
incluyendo errores o fraudes.
Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para minimizar
los riesgos.
Diseñar procedimientos de auditoría que pongan a prueba esas medidas, para
aprovecharlas y que los demás procedimientos a aplicar, con posterioridad, se
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Las normas de ejecución del trabajo que rigen la actuación del auditor externo requieren, en
resumen, que una auditoría de estados financieros deba ser objeto de una cuidadosa
planeación, ejecución y supervisión, por parte del auditor durante todo el proceso de una
auditoría y que ésta, sea realizada con base en una evaluación del REIEF, considerando la
estructura de control interno establecido para minimizarlos, asimismo, que se obtenga el
suficiente nivel de evidencia apropiada, mediante pruebas de cumplimiento con controles y
mediante pruebas sustantivas, tanto analíticas como de verificación.
Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de estados financieros,
define el concepto de “fraude” y de “error” de la siguiente manera:
Por convencionalismos internacionales que han estado vigentes durante muchos años, y
para cumplir con las afirmaciones que los auditores hacen en la redacción de su opinión, el
riesgo de incumplimiento con las normas de información financiera o cualquier otro marco
contable de referencia, se conoce como riesgo de error importante en los estados
financieros.
Las Normas de auditoría describen las tres bases en las que descansa la opinión del auditor,
las cuales están compuestas por procedimientos de auditoría que:
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Lo anterior con el propósito de limitar el nivel de riesgo de que el auditor exprese una
opinión errónea por no haber detectado errores importantes en los estados financieros y de
desarrollar un enfoque de auditoría apropiado y eficiente que contemple una adecuada
combinación de procedimientos de control y sustantivos. A mayor riesgo, más
procedimientos sustantivos; a menor riesgo, más procedimientos de control.
Esta norma tiene una estrecha relación con otras de auditoría, en especial, con las
referentes a Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de estados
financieros, Evidencia de auditoría, La respuesta del auditor a los riesgos
determinados e Importancia relativa en la planeación de la auditoría.
Requisitos de la norma
De acuerdo con dicha norma, el auditor externo debe observar (cumplir) los requisitos
establecidos en ella, los cuales, brevemente, se comentan a continuación:
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La entidad y su entorno. Esta actividad se considera prioritaria, pues sirve de insumo para
el resto del proceso del trabajo y pide al auditor que logre un adecuado entendimiento de,
entre otros, los siguientes asuntos:
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Todo lo anterior permitirá al auditor entender los tipos de transacciones, las cuentas de
balance y las revelaciones que espera que contengan los estados financieros sujetos a
examen.
Entorno de control. Se logrará una comprensión adecuada del ambiente de control en que
opera la entidad, para lo cual evaluará si la administración, bajo la vigilancia de los
encargados del gobierno corporativo, ha creado, mantenido y fomentado una cultura de
honestidad y comportamiento ético; y si las fortalezas de los elementos del entorno de
control, de manera conjunta, proporcionan un sustento adecuado para los otros
componentes del control interno, y si éstos resultan afectados negativamente, debido a las
debilidades en los elementos del entorno de control.
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Los registros pueden ser manuales y/o electrónicos; el sistema de información captura los
eventos y las situaciones que son diferentes a las transacciones “normales” o “recurrentes” y
que son significativos para la información financiera; el proceso de esta última utilizado para
preparar estados financieros, incluyendo las estimaciones contables y las revelaciones, y los
controles establecidos sobre las pólizas de diario, incluyendo las pólizas no estándar,
utilizadas para registrar transacciones no recurrentes, inusuales o ajustes. Además, se
obtendrá una comprensión de cómo se comunican, dentro de la entidad, las
responsabilidades en el proceso de preparación de la información financiera y de cuestiones
significativas relacionadas con la información financiera.
La norma requiere que el auditor identifique y evalúe los riesgos de error importante a nivel
de los estados financieros y de las aseveraciones incluidas en éstos para las clases de
transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones que le proporcionen una base para
el diseño y la aplicación de procedimientos de auditoría, posteriores. Para estos propósitos,
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Relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar mal a nivel de aseveración y
con los controles relevantes que el auditor tiene intención de probar. Considerar la
probabilidad de error, incluyendo la posibilidad de múltiples errores, y si el error potencial es
de tal magnitud podría dar lugar a errores importantes.
Establecer si el riesgo:
b) está relacionado con eventos significativos recientes, ya sean de tipo económico, contable
o de otro tipo de acontecimientos que requieren una atención especial,
d) involucra transacciones Significativas que están fuera del curso normal de los negocios de
la entidad, o que de otra manera parecen ser inusuales.
Riesgos para los que los procedimientos sustantivos, por sí solos, no proporcionan suficiente
ni apropiada evidencia de auditoría
En relación con algunos riesgos, el auditor puede juzgar que no es posible o práctico obtener
evidencia apropiada y suficiente, mediante la aplicación de procedimientos sustantivos.
Estos riesgos pueden estar relacionados con equivocaciones o con la falta de integridad en
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La evaluación que hace el auditor del riesgo de error material a nivel de aseveración, puede
cambiar durante el transcurso de la auditoría conforme obtiene evidencia adicional, u obtiene
nueva información y ésta es inconsistente con la evidencia sobre la que basó su evaluación.
En esas situaciones, éste debe revisar la evaluación y modificar los procedimientos de
auditoría.
RIESTO INHERENTE
RIESGO DE CONTROL
Es el riesgo de que los procedimientos de auditoria para verificar los saldos de las cuentas
no detecten un error importante cuando en efecto exista tal error. Es una función de la
eficacia de la verificación de saldos de cuentas por parte del auditor, este riesgo se ve
influido por la naturaleza, oportunidad, y alcance o extensión de los procedimientos del
auditor.
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Se debe realizar una evaluación durante la fase de planeación, tal como en el caso de la
importancia relativa, se deben considerar los factores siguientes: Características de la
administración como la reputación de los administradores, su rotación, énfasis inadecuados
para el logro de las metas, dominio de atribuciones Características operativas inadecuadas o
inconsistentes como que los Resultados Sean altamente sensibles a condiciones
económicas Características de trabajo problemáticas, como problemas contables
contenciosos y dificultad para auditar saldos.
Materialidad la información que aparece en los estados financieros debe mostrar los
aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La información
tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte
la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones. Por
consiguiente, existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los
sucesos son triviales.
Los juicios acerca de la importancia relativa son hechos a la luz de las circunstancias que
rodean a los estados financieros y se ve afectada por el tamaño o la naturaleza de un error,
o una combinación de ambos.
Los juicios sobre asuntos que son importantes, para los usuarios de los estados financieros,
se basan en considerar las necesidades comunes de información financiera por parte de los
usuarios. El posible efecto de errores no se considera en función de usuarios individuales
específicos, cuyas necesidades pueden variar ampliamente.
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c) un monto o montos inferiores al nivel de materialidad para evaluar los efectos de los
riesgos de errores materiales y el diseño de procedimientos de auditoría que responda a
esos riesgos evaluados.
Para determinar la materialidad, el auditor utiliza dos juicios críticos de auditoría: el primero
es seleccionar un benchmarking, y el segundo es determinar un porcentaje de medida
razonable.
Los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, capital, ingresos, gastos).
Las partidas sobre las cuales los usuarios de los estados financieros de la entidad desean
centrar su atención.
La naturaleza y el ambiente económico en que opera la entidad.
La estructura accionaria de la entidad y la forma de cómo se financia.
La volatilidad relativa del benchmarking.
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deterioro, estas partidas deben ser excluidas para la normalización de las utilidades. Cuando
se obtienen pérdidas de operación y se espera que continúen por un periodo prolongado
(por ejemplo, el inicio de operaciones, la disminución de operaciones de la industria), hay
que considerar usar el benchmarking de ingresos totales o activos totales.
Las otras medidas de materialidad. Otras medidas podrían reflejar los estándares de la
industria tales como el benchmarking del retorno de inversión.
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Los trabajos con riesgo. Los porcentajes más bajos de intervalos suelen ser seleccionados
para entidades identificadas que representan mayor riesgo.
Para ejemplificar lo anterior, el uso de 0.5% del total de los ingresos de una entidad con
$2,000 de ingresos daría lugar a una materialidad de la planeación de $10. Puede ser poco
probable que $10 afecte a un usuario en la toma de decisiones sobre los estados
financieros. En consecuencia, puede ser más apropiado en esta situación, utilizar un
porcentaje de medida razonable sobre el límite superior de la tabla.
Materialidad de ejecución
Si se lleva a cabo la planeación de una auditoría sólo para detectar en forma individual
errores materiales pasaría por alto el hecho de que la suma de errores no materiales en
forma individual, pueda causar que los estados financieros resulten materialmente erróneos
y no deje margen para posibles errores no detectados, por lo tanto, la materialidad de
ejecución se establece para reducirá un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que el
total de errores no corregidos y no detectados en los estados financieros, exceda la
materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto.
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los estados financieros, el auditor determina el nivel o niveles de materialidad a ser aplicados
a aquellas clases de transacciones, saldos o revelaciones.
Los factores que pueden indicar la existencia de una o más clases de transacciones
particulares, saldos o revelaciones, son los siguientes:
Documentación de auditoría
c) la materialidad de ejecución, y
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En este caso práctico, por ser un ejemplo es imposible abarcar todos los problemas que se
presentan durante una revisión y las situaciones que el contador público y auditor encuentra
en el ejercicio de su profesión, pero brindará un conocimiento razonable acerca de la forma
en que se efectúa una auditoría de estados financieros, aunque los procedimientos de
auditoría aplicados pueden variar, ya que no son rígidos.
b. Planificación de la auditoría
d. Evidencia de auditoría obtenida mediante los papeles de trabajo en las siguientes áreas:
Caja y bancos · Cuentas por cobrar · Otras cuentas por cobrar · Inventarios · Propiedad,
mobiliario, equipo y vehículos · Gastos anticipados · Cuentas por pagar y gastos
acumulados · Patrimonio de los accionistas · Cuentas de resultados · Eventos
subsecuentes
e. Informe de auditoría
f. Carta a la Gerencia
Esta empresa fue constituida de acuerdo a las leyes de la República de Guatemala por
tiempo indefinido e inició operaciones el 14 de julio de 2005; tiene ubicada sus oficinas en la
4ta. Calle 7-43 zona 1 Poptún, Petén.
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La empresa tiene como política de crédito otorgar 30, 60 y 90 días; créditos con más de 90
días se consideran vencidos. Las líneas de producto que distribuye la empresa son
televisiones, radios para carro, cámaras digitales, equipos de sonido, planchas, hornos
microondas, D.V.D., CD player, refrigeradoras y estufas.
Objetivo Estrategia Incrementar las ventas totales en un 25% con Incrementar la publicidad
como gasto fijo relación al período anterior Obtener un margen de utilidad sobre las ventas
realizadas durante el período Incrementar la participación general en el mercado en un 5% al
cierre del período 2009 Proyectar a los clientes un beneficio en el precio sobre la
competencia. Incrementar el volumen de ventas por medio del esfuerzo de los vendedores.
Obtener nuevos clientes e incrementar el consumo de los existentes. Incrementar volumen
de ventas y obtener nuevos clientes Incrementar el volumen de ventas, obtener nuevos
clientes e incrementar el consumo de los existentes.
Gerente General y Representante Legal: Lic. Daniel Gómez Granados Gerente Financiero:
Lic. Katherine Melisa Reyna Contador General: Lic. Axel Conde
GUTIERREZ ORTIZ & ASOCIADOS 4ta. calle 4 Av. zona 1, Santa Elena, Flores Petén
TELFONO: 7926-8459 FAX. 7926-8000 E-mail: gutierrez@ortiz.com
Gerente: Sénior: Gildardo Anto belly Velásquez Ortiz. Mario David Gutiérrez Rodas.
La auditoría fue programada para dar una opinión razonable de los estados financieros de la
Empresa para el 2009 siendo ésta única visita. Se emitieron los siguientes informes:
Informe de auditoría el cual incluye el dictamen del contador público y auditor
independiente. Carta a la gerencia en la que se incluyeron aquellas debilidades importantes
que se detectaron durante el trabajo de campo de la auditoría y las recomendaciones
correspondientes. Ambos informes fueron entregados el 29 de mayo de 2010 (Hoy).
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De acuerdo con la auditoría efectuada el año anterior, entrevistas realizadas con el personal
clave del cliente y un recorrido efectuado a las instalaciones de la empresa, se determinó
que la misma está clasificada como una empresa mediana y durante el año que terminará el
31 de diciembre de 2009 ha tenido un promedio de 40 empleados.
Aun cuando nuestra responsabilidad fue expresar una opinión sobre los estados financieros,
reiteramos una vez más que la administración de la empresa tiene la responsabilidad por los
estados financieros y todas las revelaciones en ellos contenidas.
Como resultado de las limitaciones inherentes en el control interno, así como la naturaleza
de las pruebas y otras limitaciones que normalmente ocurren en una auditoría, ésta no
puede proporcionar la seguridad absoluta de que no existan errores en los estados
financieros como consecuencia de fraudes, irregularidades u otras incorrecciones. Por lo
tanto, dichos errores pueden, no obstante, ocurrir y no ser detectados por una auditoría
efectuada de conformidad con normas internacionales de auditoría.
VISITAS: Con el fin de cumplir eficientemente con nuestro trabajo, programamos nuestras
visitas en común acuerdo con la administración de la empresa, de tal forma que nos permitió
acumular la evidencia que utilizamos para emitir nuestra opinión sobre los estados
financieros tomados en conjunto.
Los estados financieros por el año terminado al 31 de diciembre de 2008 fueron auditados
por GUTIÉRREZ ORTIZ & ASOCIADOS y la opinión sobre dichos estados financieros fue
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NO CALIFICADA y los mismos fueron preparados con base a las normas internacionales de
contabilidad y de información financiera. NIC s – NIIF.
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Salidas de bodega Las facturas de ventas que se detallan a continuación las cuales no
tienen el sello de “despachado” que se coloca en el departamento de bodega en el momento
en que se entrega el producto al transportista, ya que es ACUARIO evidencia de salida de
producto: Factura No. Fecha Cliente Monto en Q. 10,030 16-01-09 Almacenes El Gigante,
S.A. 14,600 10,240 26-03-09 La Princesa, S.A. 16,700 10,510 22-06-09 Almacén la
Desilusión 19,500 Recomendamos lo siguiente: · Revisar el procedimiento y determinar las
razones por las cuales no se cumplió con el mismo. · Efectuar una revisión del cumplimento
de este procedimiento.
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CONCLUSION
Para el Contador Público independiente, los conceptos de riesgo, evaluación, control, fraude,
error, error importante, juicio profesional, entre otros, son conceptos con los cuales debe
convivir siempre que realiza una auditoría de estados financieros, conforme a las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) en cualquier parte del mundo.
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RECOMENDACIONES
2. La planeación va ligada al control interno, y este está regulado por la Nia 400, este
constituye una parte esencial de la auditoria. El auditor debe poder identificar y explicar los
elementos de la estructura de control interno. En base a que el control interno puede brindar
las bases y parámetros que el auditor seguirá para la creación de los programas de
auditoria, se deben manear los conceptos de entorno de Control, sistema contable, y
procedimientos de control, ya que esto nos asegurara una planeación acertada.
Motivamos al estudiante de Auditoria y quien consulte este trabajo, a que de una manera
comprometida y autodidacta realice investigaciones sobre este tema y se cree una opinion
más amplia del concepto y de la norma.
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BIBLIOGRAFIA
1. www.leyes.com.py/.../infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-300.·
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 300. Planeación de una auditoría de estados financieros deber
leerse en el contexto del "Prefacio a las Normas
1. https://prezi.com/ocniifasodca/nia-315-identificacion-y-valoracion...
Nía 315 identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la
entidad y de su entorno los procedimientos de valoración
1. www.leyes.com.py/.../infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-320.
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 320. "Importancia relativa de la auditoría" deber leerse en el
contexto del Prefacio a las Normas Internacionales
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