TEMA
AYACUCHO – PERÚ
2017
Contenido
Dedicatoria ................................................................................................................................. 4
Introducción ............................................................................................................................... 5
1. DEFINICION.-................................................................................................................... 7
2.3.5. ................................................................................................................................... 15
Página 2 de 22
4. OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA POR LAS RENTAS DE
TERCERA CATEGORÍA. ........................................................................................................ 17
Bibliografía .................................................................................................................................. 21
Página 3 de 22
Dedicatoria
Página 4 de 22
Introducción
Es por ello que se desarrolla este tema “RENTAS DE TERCERA CATEGORIA”, tema
que es de gran importancia para todo estudiante de ciencias económicas, contables
y administrativas, así como para todo ciudadano que registre actividad económica
sobre todo de la micro y pequeña empresa (en adelante Mype) que juega un papel
preeminente en el desarrollo social y económico de nuestro país, al ser la mayor
fuente generadora de empleo, contribuyente de tributos municipales y nacionales y
agente dinamizador del mercado.
Página 5 de 22
I. IMPUESTOS A LA RENTA
Son impuestos que se graban a las diferentes actividades generadoras de
ingreso a una persona o grupos de personas que realizan una actividad
económica en común.
Estos impuestos son generados por diversas formas de actividad económica,
que a su vez tienen tasas de impuestos diferentes, y que son dados por el
organismo competente del país donde se realice la actividad.
Dependiendo del tipo de renta y de cuánto sea esa renta se le aplican unas
tarifas y se grava el impuesto vía retenciones o es realizado directamente por
el contribuyente.
1. ¿Qué es un impuesto?
Un impuesto es un tributo que se paga al estado para soportar los gastos
públicos. Estos pagos obligatorios son exigidos tantos a personas físicas,
como a personas jurídicas.
La colecta de impuestos es la forma que tiene el estado (como lo conocemos
hoy en día), para financiarse y obtener recursos para realizar sus funciones.
A si mismo existen varios tipos de impuestos como: los directos e indirectos.
(debitorr (glosario de contabilidad), 2016)
2. ¿Qué es una renta?
En sentido tributario, Renta son todos los Ingresos que constituyen
Utilidades o beneficios que rinde una cosa o actividad y todos los beneficios,
Utilidades o incrementos de Patrimonio que se perciben o devenguen,
cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación (Ley de Impuesto a
la Renta). (eco-finanzas, 2016)
3. impuesto a la renta en el Perú por categorías.
CATEGORÍA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES
Arrendamiento o sub-
arrendamiento de bienes muebles e
PRIMERA Capital Natural
inmuebles, así como las mejoras de
los mismos.
Rentas obtenidas por intereses por
SEGUNDA Capital Natural
colocación de capitales, regalías,
Página 6 de 22
patentes, rentas vitalicias, derechos
de llave y otros.
Derivadas de actividades
Capital + Natural
TERCERA comerciales, industriales, servicios o
trabajo /jurídica
negocios.
Rentas obtenidas por el ejercicio
CUARTA Trabajo Natural individual de cualquier profesión,
ciencia, arte u oficio.
Rentas provenientes del trabajo
personal prestado en relación de
QUINTA trabajo Natural
dependencia (sueldos, salarios,
gratificaciones, vacaciones)
(deperu.com, 2016)
Página 7 de 22
cinco por ciento (5%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del
artículo 24°-A. Esta norma tiene por objeto ampliar la base tributaria e
incentivar la formalización a través de la modificación de la tasa del
impuesto a la renta aplicable a las ganancias de capital obtenidas por
personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas por la
enajenación de inmuebles situados en el país, así como establecer
incentivos para que las personas naturales domiciliadas exijan
comprobantes de pago permitiendo la deducción de gastos de las rentas
del trabajo. Asimismo, se deroga el último párrafo del artículo 65° y el
segundo párrafo del artículo 79° de la Ley (ALVA & PANIBRA F., 2016)
2. REGIMENES TRIBUTARIOS DE RENTA DE TERCERA CATEGORIA
2.1. NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (NRUS): (LEY DE
IMPUESTO A LA RENTA MODIFICADO POR DECRETO
LEGISLATIVO Nº 1270)
Es un régimen tributario creado para los pequeños comerciantes
y productores, el cual les permite el pago de una cuota mensual
fijada en función a sus compras y/o ingresos, con la que se
reemplaza el pago de diversos tributos.
Este régimen está dirigido a personas naturales que realizan
ventas de mercaderías o servicios a consumidores finales.
También pueden acogerse al Nuevo RUS las personas que
desarrollan un oficio.
En este régimen tributario por modificación del decreto legislativo
en su artículo Nº16 está permitida la emisión de boletas de venta
y tickets de máquina registradora como comprobantes de pago, y
Está prohibida la emisión de facturas y otros comprobantes que
dan derecho a crédito tributario y hay restricciones respecto al
máximo de ingresos y/o compras mensuales y/o anuales y
también respecto al desarrollo de algunas actividades no
permitidas.
Podrán acogerse previa comunicación del cambio de Régimen a la
SUNAT mediante el formulario 2127,donde señalaran la fecha a
partir del cual operara su cambio, pudiendo optar por:
Página 8 de 22
El primer día calendario del mes en que comunique su cambio.
El primer día calendario del mes siguiente al de dicha
comunicación. (SUNAT, 10)
El NRUS presenta dos categorías de pagos fijos mensuales y otra
categoría especial.
2.1.1. SUJETOS COMPRENDIDOS O QUIENES PUEDAN ACOGERSE
AL NRUS
Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un
negocio cuyos clientes son consumidores finales. Por ejemplo:
puesto de mercado, zapatería, bazar, bodega, pequeño
restaurante, entre otros.
Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el
país, que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por
actividades de oficios.
2.1.2. COMO DETERMINAR A QUÉ CATEGORÍA PERTENECES EN
EL NRUS
Con los cambios al RUS el universo de contribuyentes que
puede acogerse a este régimen es menor, de acuerdo al
decreto legislativo Nº 1270, que modifico en 10 artículos y
una disposición final del NRUS, y manifiesta que el
contribuyente pagara una cuota mensual según los montos
mínimos y máximos de ingresos brutos y de adquisiciones
mensuales y los ubicara dentro de dos categorías establecidas
por una cuota mensual o una nueva categoría especial, a
diferencia de las cinco que anteriormente se habían
establecido, reduciendo así los ingresos brutos anuales de
S/.360,000.00 a S/.90,000.00 (LIRA SEGURA, 2017)
CUOTA
INGRESOS BRUTOS O
CATEGORÍA MENSUAL
ADQUISICIONES MENSUALES
EN S/
1 Hasta s/. 5,000.00 20
Más de s/.5,000.00 hasta
2 50
s/.8,000.00
Página 9 de 22
Ejemplo: El señor Jorge Gálvez, es dueño de una pequeña
tienda de abarrotes que pone en funcionamiento el 1 de mayo,
para ello realizo adquisiciones por un monto de s/.3,000.00
con lo cual al final del mes genero ingresos brutos por
s/.4,500.00. Como ambos montos no pasan de S/. 5,000 se
encontrará en la Categoría 1 y pagará la cuota mensual de S/.
20 por el período mayo.
Página 10 de 22
país que obtengan rentas de tercera categoría, es decir rentas de
naturaleza empresarial o de negocio. Las actividades
comprendidas son las siguientes: extractivas (minería,
pesquería), de comercio (compra o venta de bienes que adquieran
o manufacturen), industriales (transformación de productos
primarios), agropecuarias (cría de animales, cultivo de plantas) y
servicios (otras actividades que no se señalen en la ley de
impuesto a la renta).
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con
declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta
(Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
(SUNAT, 2017)
2.2.1. ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS EN EL RÉGIMEN
ESPECIAL
Las empresas que no pueden acceder al RER, son aquellas que
posean algunas de las siguientes características:
En el transcurso de un año el monto de sus ingresos
netos y adquisiciones superen los S/.525,000.00
El valor de sus activos fijos (excepto vehículos y
predios) supere los S/.126,000.00
Que desarrollen sus actividades con personal mayor a
10 por turno.
Actividades como contratos de construcción.
Servicio de carga de mercancía mayor o igual a 2 TM. O
transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
Programación informática, consultoría de
informática y actividades conexas: actividades de
Página 11 de 22
servicios de información; edición de programas de
informática y de software en línea y reparación de
ordenadores y equipos periféricos.
Actividades jurídicas, personas que obtengan rentas de
fuente extranjera, etc.
(SUNAT, 2017)
2.2.2. COMPROBANTES DE PAGO QUE PODRÁN EMITIR QUIENES
SE ACOJAN AL RER Y LIBROS CONTABLES OBLIGADOS A
LLEVAR.
Las empresas que pertenecen al RER, pueden emitir los
siguientes tipos de comprobante de pago:
Facturas.
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras.
Notas de crédito y notas de débito.
Guías de remisión.
De los libros obligatorios por toda empresa, los acogidos al
RER deberán de llevar los registros contables de COMPRA y
VENTA.
2.3. RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
(ALVA MATTEUCCI, 2017)
De acuerdo a lo indicado por el texto del artículo 1° del Decreto
Legislativo N° 1269, se observa que el objetivo de la presente
norma es establecer el Régimen MYPE Tributario – RMT que
comprende a los contribuyentes a los que se refiere el artículo 14°
de la Ley del Impuesto a la Renta, domiciliados en el país; siempre
que sus ingresos netos no superen las 1700 UIT en el ejercicio
gravable.
Considerando que la UIT del año 2017 es de S/ 4,050, al
multiplicarse por 1700 se tiene que el tope máximo de los ingresos
netos será de S/ 6´885,000 anuales.
Página 12 de 22
Recordemos que el artículo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta
señala quienes son contribuyentes para efectos de dicho tributo.
Así, se precisa que son contribuyentes del impuesto las personas
naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares y las personas jurídicas.
También se precisa que las empresas acogidas a este régimen
cuyos ingresos netos anuales no superen las 300 UIT en un año
pagarán lo equivalente al 1% de los ingresos netos obtenidos en
el mes, como pago a cuenta del Impuesto a la Renta que les
corresponda en el año.
2.3.1. ¿CÓMO PUEDO ACCEDER AL NUEVO RÉGIMEN MYPE
TRIBUTARIO?
La SUNAT incorporó de oficio a los contribuyentes que al
31.12.2016 hubieren estado tributando en el Régimen General
y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron las
1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Régimen
Especial, con la declaración correspondiente al mes de enero
del año 2017.
También se los incorporó de oficio aquellos contribuyentes
que al 31.12.2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en
las categorías 3, 4 y 5 o tengan la condición de EIRL acogidas a
dicho régimen, siempre que no hayan optado por acogerse en
enero del 2017 al NRUS (categorías 1 y 2), Régimen Especial o
Régimen General.
Asimismo, de acuerdo a la norma también pueden acogerse de
manera voluntaria los contribuyentes que se encuentren en
cualquiera de los regímenes ya existentes.
De acuerdo al artículo 5° del Decreto Legislativo N° 1269, el
impuesto a la renta de este régimen se determinará aplicando
la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente
detalle:
Página 13 de 22
RENTA NETA ANUAL TASAS
HASTA 15 UIT 10%
MÁS DE 15 UIT 29,5%
(Boletin SUNAT, 2017)
Página 14 de 22
2.3.4. ¿QUÉ BENEFICIOS TIENE EL RÉGIMEN MYPE
TRIBUTARIO? (Boletin SUNAT, 2017)
Tratándose de contribuyentes que inicien actividades durante
el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el
ejercicio 2017, la SUNAT no aplicará las sanciones
correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que
cumplan con subsanar la infracción, de acuerdo a lo que
establezca la SUNAT mediante resolución de
superintendencia:
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros.
No exhibir los libros, registros u otros documentos que
la Administración Tributaria solicite.
No presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria, dentro de los
plazos establecidos
2.4. REGIMEN GENERAL
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta
obtenida por la realización de actividades empresariales que
desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas
rentas se producen por la participación conjunta de la inversión
del capital y el trabajo.
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son
consideradas Rentas de Tercera Categoría las siguientes:
Página 15 de 22
2.4.1. ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA
CATEGORIA
Página 16 de 22
De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del
Reglamento del Impuesto a la Renta las rentas previstas en el
inciso a) del artículo 28 de la Ley a que se refiere el segundo
párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se derivan de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del
Impuesto a la Renta se considera agentes mediadores de comercio
a los corredores de seguro y comisionistas mercantiles.
El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta,
establece que la renta que obtengan los notarios a que se refiere el
inciso c) del Artículo 28 de la Ley será la que provenga de su
actividad como tal.
Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. RENTA NETA
La base imponible para la determinación del impuesto de tercera
categoría es obtenida después de haber deducido de los ingresos netos
anuales, los costos y gastos incurridos en la actividad durante el periodo.
Pero se ha de tomar en cuenta que no todos los gastos son considerados
como tales para efectos tributarios.
Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir
el principio de causalidad:
Que sean necesarios.
Estén destinados a producir, obtener y mantener la fuente.
Se encuentren sustentados con documentos.
Sean permitidos por la ley.
4. OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA POR LAS
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA.
El 28 de diciembre de 2015 se publicó en el Diario Oficial El Peruano la
Resolución de Superintendencia N° 358-2015/SUNAT que aprueba los
formularios virtuales, PDT así como determina los sujetos obligados y el
plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a
Página 17 de 22
la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del ejercicio
2015.
Es por esta resolución, que las personas obligadas a presentar
declaración juradas por las rentas de tercera categoría son aquellos que
hubieran generado rentas o pérdidas de tercera categoría como
contribuyentes del Régimen General del Impuesto.
(Boletin SUNAT, 2017)
5. NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA POR LAS
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA.
No están obligados a presentar la Declaración Jurada Anual, los
perceptores de Rentas de Tercera Categoría comprendidos en:
El Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS
El Régimen Especial del Impuesto a la Renta - RER
Sin embargo, si estos contribuyentes en el transcurso del ejercicio 2015
hubiesen ingresado al régimen general, deberán presentar la declaración
jurada anual por el periodo comprendido entre el primer día del mes que
ingresaron al régimen general y el 31 de diciembre de 2015, y en general
todos aquellos que hayan pertenecido al régimen general en algún(os)
periodo(s) durante el ejercicio 2015.
6. MEDIOS O FORMAS DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN.
La SUNAT ha desarrollado el PDT Nº 702, para facilitar a los
contribuyentes el cumplimiento de la obligación de presentar la
declaración.
La presentación de la declaración efectuada mediante PDT N° 702 se
podrá realizar por Internet a través del Sistema SUNAT Operaciones en
Línea – SOL, en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe, o también llevando el
disquete con el archivo de envío, generado por el PDT, a los bancos
autorizados.
Para generar el medio magnético, el cual es remitido a la SUNAT,
previamente se le efectuará la siguiente pregunta:
¿Su declaración jurada la presentará por?
Y se mostrarán dos opciones para que el contribuyente pueda elegir:
Página 18 de 22
Las ventanillas de SUNAT o bancos autorizados, en este caso se
deberá ingresar el Nuevo Código de Envío para poder generar su
PDT, el cual consta de 12 dígitos. Este código lo puede obtener
ingresando al módulo de SUNAT Operaciones en Línea,
registrando su Clave SOL.
Internet: SUNAT Operaciones en línea, en este caso no se solicita
el Nuevo Código de Envío y se concluye el proceso de generación
del PDT.
Los sujetos considerados Medianos y Pequeños Contribuyentes
presentarán su Declaración Jurada a través de SUNAT Virtual
(www.sunat.gob.pe) o en las agencias bancarias autorizadas.
Página 19 de 22
nueva rectificatoria (Numeral 5 del artículo 176° del Código
Tributario). Multa no sujeta al régimen de gradualidad.
La presentación de una declaración jurada rectificatoria en la que se
determine una obligación tributaria mayor a la que originalmente fue
declarada por el deudor tributario, acredita la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario.
Sanción 50% del tributo omitido, ver régimen de incentivos del artículo
179° del Código Tributario (RTF N°12988-1-2009 de Observancia
Obligatoria).
8. DOCUMENTACION QUE DEBE MANTENER EL CONTRIBUYENTE
(Numeral 7° del artículo 87° del Código Tributario y Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y Resolución de
Superintendencia N° 286-2009-SUNAT y modificatorias).
Los contribuyentes deberán conservar los libros y registros, vinculados a
asuntos tributarios llevados en forma manual, o utilizando hojas sueltas
o continuas, o de manera electrónica, así como toda la documentación y
antecedentes de las operaciones, los cuales servirán de sustento ante la
Administración Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos.
Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la pérdida o destrucción de
libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones,
deberán comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) días hábiles
siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el
plazo para rehacer dichos libros o registros será de sesenta (60) días
calendario computados a partir del día siguiente de ocurridos los hechos.
Si vencido el referido plazo, el contribuyente incumple con presentar la
documentación contable previamente solicitada por la Administración
Tributaria, incurrirá en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
177° del TÚO del Código Tributario, consistente en no exhibir los libros,
registros u otros documentos que ésta solicite (Informe 035-2008-
SUNAT)
Página 20 de 22
Bibliografía
ALVA MATTEUCCI, M. (12 de enero de 2017). http://blog.pucp.edu.pe/. Obtenido de
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2017/01/09/conoce-usted-el-regimen-
mype-tributario-del-impuesto-a-la-renta/
ALVA, M. M., & PANIBRA F., O. (20 de diciembre de 2016). blog.pucp.edu.pe. Obtenido de
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/12/15/cambios-a-la-ley-del-
impuesto-a-la-renta-por-el-decreto-legislativo-n-1261/
Página 21 de 22
Página 22 de 22