Anda di halaman 1dari 12

DETERMINACIÓN DE LOS

PAGOS A CUENTA DEL


IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORÍA
PARA LOS MESES DE
ENERO Y FEBRERO 2017
ARTÍCULO PUBLICADO EN LA SEGUNDA QUINCENA DE
DICIEMBRE 2016 EN LA REVISTA CONTADORES Y EMPRESAS DEL
GRUPO GACETA JURÍDICA

INFORME PRÁCTICO
DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A
LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA PARA LOS MESES DE
ENERO Y FEBRERO 2017
Arturo Fernández Ventosilla[1]
RESUMEN EJECUTIVO
Los pagos a cuenta constituyen devengos previos de lo que será la obligación
principal, los efectuados en exceso necesariamente deberán ser compensados o
devueltos al final del ejercicio fiscal.

INTRODUCCIÓN
La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) establece que los contribuyentes que
obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta del
impuesto que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de
los plazos previstos por el Código Tributario, cuotas mensuales que se
determinarán: a) sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el
mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el toral de ingresos netos del
mismo ejercicio, siendo que los pagos a cuenta de los periodos de enero y
febrero se fijaran utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto
calculado e ingresos netos correspondiente al ejercicio precedente al anterior,
en este caso, de no existir impuesto calculado e ingresos netos correspondientes
al ejercicio precedente al anterior se aplicará 1.5% de los ingresos netos; y b)
aquellos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuaran sus pagos a cuenta
fijando la cuota en el 1.5% de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes,
también deberán acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido renta
imponible en el ejercicio anterior.

 ¿CUÁL ES LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE


TERCERA CATEGORÍA POR PARTE DE SUJETOS
DOMICILIADOS EN EL PERÚ?
Según el artículo 55 de la LIR modificado por el artículo 3 del Decreto
Legislativo N° 1261, publicado el 10 diciembre 2016, el mismo que entrará
en vigencia el 1 de enero de 2017, el impuesto a cargo de los perceptores de
rentas de tercera categoría domiciliados en el país se determinará aplicando la
tasa de VEINTINUEVE COMA CINCUENTA POR CIENTO
(29,50%) sobre su renta neta.
Es decir, para la Declaración Jurada Anual del ejercicio 2016 que se presenta
en marzo o abril del 2017 se aplicará la tasa antigua de 28%; y para la
Declaración Jurada Anual del ejercicio 2017 y siguientes se aplicará 29.50%.
 ¿CÓMO SE DETERMINAN LOS PAGOS A CUENTA
REGULADOS EN LA LIR PARA LOS MESES DE ENERO Y
FEBRERO 2017?
En la LIR el pago a cuenta es un devengo previo de lo que será la
obligación[2]principal “el pago del IR”. Este pago a cuenta, se realizará,
conforme a los resultados del ejercicio gravable anterior o precedente al anterior
en el caso de los meses de enero y febrero. Por ello, el monto mayor resultante
de comparar el coeficiente del ejercicio con el porcentaje del 1.5% será el
aplicable al pago del periodo dentro de los plazos previstos dispuestos en el
cronograma de obligaciones tributarias mensuales.
A mayor abundamiento, la regla general en los pagos a cuenta es: i) en los pagos
a cuenta de enero y febrero se aplicará coeficiente de ejercicio precedente al
anterior, en tanto sea mayor a 1.5% sobre los ingresos netos; y ii) en los pagos
a cuenta de marzo a diciembre se aplicará el coeficiente del ejercicio anterior,
en tanto sea mayor a 1.5% sobre los ingresos netos.

Por tanto, en los meses de enero y febrero del 2017 el PDT 621 deberá llenarse
de la siguiente manera (VER GRÁFICO 1).

GRÁFICO 1
 ¿CÓMO SE DETERMINA SI SE DEBE USAR COEFICIENTE O
1.5% EN LOS PAGOS A CUENTA DE LOS MESES DE ENERO Y
FEBRERO 2017?
3.1) Coeficientes.- los contribuyentes deben realizar sus pagos utilizando
coeficiente cuando hayan obtenido renta imponible en el año anterior; sin
embargo, para determinar el coeficiente a aplicar para los pagos a cuenta por
los meses de enero y febrero, se divide el impuesto calculado del ejercicio
precedente al anterior entre los ingresos netos gravados del mismo ejercicio; y
para determinar el coeficiente para los pagos a cuenta de los meses de marzo a
diciembre, se toma en cuenta el impuesto calculado y los ingresos netos del
ejercicio anterior.
A mayor abundamiento, se tienen las siguientes características:
Por otra parte, según la quinta disposición complementaria final del Decreto
Legislativo N.° 1261, para efectos de determinar los pagos a cuenta del
impuesto a la renta de tercera categoría del ejercicio 2017 así como de los que
correspondan a los meses de enero y febrero del ejercicio 2018, el coeficiente
deberá ser multiplicado por el factor 1.0536.

3.2) Porcentaje de 1.5%.- Los contribuyentes deben realizar sus pagos a


cuenta utilizando el porcentaje de 1.5% cuando no tuvieran impuesto calculado
en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior, como por ejemplo
los siguientes: i) los que inicien operaciones en el ejercicio; ii) los que no
tuvieron renta imponible en el ejercicio anterior; iii) los que estuvieron en el
Nuevo Régimen Único Simplificado el año anterior; iv) los que estuvieron en
el Régimen Especial el año anterior; y v) las empresas que se constituyen por
escisión o reorganización simple.
El referido porcentaje debe expresarse hasta con dos decimales.

 CASOS PRACTICOS:
PRIMER CASO PRÁCTICO
Consulta:
La empresa “MARCELOS SAC” desea saber que monto le corresponde
declarar los meses de enero y febrero 2017; en ese sentido, nos indica lo
siguiente:

DJ ANUAL DEL 2015


TOTAL IMPUESTO COEFICIENTE
DJ 2015
INGRESOS (A) CALCULADO (B) (B)/(A)

MARCELOS S.A.C 14´184,208.00 762, 242.00 0.0537

MONTOS 2016
TOTAL INGRESOS

MARCELOS S.A.C 28´ 040, 100.00

PROYECCIÓN DE INGRESOS EN ENERO Y FEBRERO 2017


2017 ENERO FEBRERO

MARCELOS S.A.C 575,412.00 601, 100.00

Respuesta:
Según la LIR, para los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero del año
2017 existen dos escenarios posibles para MARCELOS S.A.C. En el primero
se tendría pérdida tributaria en el ejercicio fiscal 2015 y en segundo se tendría
utilidad en el mencionado ejercicio fiscal. En ese sentido, los pagos a cuenta
para los meses de Enero y Febrero 2017 operarán de la siguiente forma:

Cabe resaltar, que los contribuyentes que se encuentren efectuando los pagos a
cuenta con el porcentaje del 1.5% podrán suspender dichos pagos a cuenta a
partir de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de
notificación del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.
Para efecto de aplicar lo señalado, los contribuyentes no deberán tener deuda
pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del
ejercicio, según corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en el que
se presente la solicitud de suspensión de pagos a cuenta.

En ese sentido, los contribuyentes que opten por suspender los pagos a cuenta
deberán cumplir con los requisitos concurrentes que establece la norma
tributaria y que fueron desarrollados por esta revista en la edición de su segunda
quincena de marzo del año 2013 (página A-15), los cuales estarán sujetos a
evaluación por parte de la SUNAT.

PAGOS A CUENTA ENERO Y FEBRERO 2017


a.1) Determinación del coeficiente
Impuesto calculado del ejercicio 2015
Coeficiente = Ingresos netos del ejercicio 2015

762, 242.00
Coeficiente = 14’ 184, 208.00

COEFICIENTE = 0.0537

Coeficiente determinado según LIR


Coeficiente = multiplicado por el factor 1.0536 según la
quinta disposición complementaria final del
Decreto Legislativo N.° 1261
Coeficiente =
0.0537 X 1.0536

COEFICIENTE = 0.0566

a.2) Determinación de los pagos a cuenta


Ingresos netos 575,412.00 x 0.0566 = 32,
Enero 2017
568.32

Ingresos netos 601,100.00 x 0.0566 = 34,


Febrero 2017
022.26

a.3) Comparación con el porcentaje a efectos de escoger el monto mayor


Cuotas
de
Cuotas de
Monto de los los
Meses
ingresos Monto
Ejercicio Coeficiente pagos a pagos
netos 1.5% mayor
2017 cuenta a cuenta
mensuales
según según
coeficiente 1.5%

8, 32,
Enero 575,412.00 0.0566 32, 568.32 1.5%
631.18 568.32

9, 34,
Febrero 601,100.00 0.0566 34, 022.26 1.5%
016.50 022.26

Entonces, la empresa “MARCELOS S.A.C. deberá aplicar el sistema de


coeficientes y el monto especificado en el cuadro a.3).

 SEGUNDO CASO PRÁCTICO


Consulta:
La empresa “Brenda S.A” tiene un contrato de fecha 8 de noviembre del 2015
suscrito con Unión de Cervecerías Peruanas Backus y Johnston S.A.A. en virtud
del cual, se obligó a vender y promocionar únicamente de productos elaborados
y comercializados por dicha empresa, durante un periodo de tres años y medio,
por cuyas prestaciones recibiría la suma de US$ 100 000.00 dólares americanos,
más una inversión mensual de US$ 1 190.00 dólares americanos que obtendría
por concepto de marketing operativo solo en los casos que cumpliese con una
determinada compra mensual de productos. Sin embargo, los encargados de
llevar su contabilidad (outsourcing) cometieron un error y registraron el
desembolso efectuado por dicho ejercicio, cuando tal ingreso recién se devengó
en el ejercicio 2016 y de manera proporcional a la parte que corresponda a dicho
ejercicio.

En ese sentido, la empresa nos consulta cuál es el monto a declarar, si su área


contable le ha brindado la siguiente información:

Datos:

1. MONTOS DEL EJERCICIO 2015 (PRECEDENTE AL


ANTERIOR):
Impuesto calculado del ejercicio 2015
Coeficiente = Ingresos netos del ejercicio 2015

74, 372.00
Coeficiente = 270, 843.00
COEFICIENTE = 0.2746

 PROYECCIÓN:
INGRESOS
IMPUESTO
MES NETOS COEFICIENTE
RESULTANTE
MENSUALES

01-2017 221, 614.00 0.2746 60, 855.00

02-2017 137, 002.00 0.2746 37, 621.00

Solución:
Para el cálculo de los pagos a cuenta de enero y febrero 2017, el artículo 85 de
la LIR señala que dicho concepto corresponde al monto que resultase mayor de
comparar las cuotas mensuales determinadas según lo previsto por los incisos
a) y b) de dicho artículo.
En ese sentido, el coeficiente a que se refiere el inciso a) del mencionado
artículo, en el presente caso, es el resultado de dividir el monto consignado
como impuesto calculado en la declaración jurada del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2015 (S/. 74 372.00) entre el total de los ingresos netos de dicho
ejercicio (S/. 270 843.00), de los que se obtiene el coeficiente 0.2746.

Como se puede apreciar este es el primer error del contribuyente, ya que el


coeficiente 0.2746 debe ser multiplicado por el factor 1.0536 según la quinta
disposición complementaria final del Decreto Legislativo N.° 1261. Como no
se ha realizado, la proyección del contribuyente está errada.

En ese sentido, la correcta proyección de su coeficiente debe ser de la siguiente


manera:

 Determinación correcta del coeficiente


Coeficiente determinado según LIR
Coeficiente = multiplicado por el factor 1.0536 según la
quinta disposición complementaria final del
Decreto Legislativo N.° 1261

Coeficiente =
0.2746 X 1.0536

COEFICIENTE = 0.2893

 Determinación correcta del proyectado y comparación con el 1.5%

Cuotas
de
Cuotas de
Monto de los los
Meses
ingresos Monto
Ejercicio Coeficiente pagos a pagos
netos 1.5% mayor
2017 cuenta a cuenta
mensuales
según según
coeficiente 1.5%

3, 64,
Enero 221, 614.00 0.2893 64, 112.93 1.5%
324.21 112.93

2, 39,
Febrero 137, 002.00 0.2893 39, 634.68 1.5%
055.03 634.68

Entonces, los pagos a cuenta de enero y febrero de 2017, deberán calcularse en


base a coeficientes, según el cuadro precedente.
[1] Abogado por la Universidad San Martín de Porres. Master en Asesoría
Jurídica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid. Expositor de
temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Ex funcionario
de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores y Empresas. Ex
Catedrático del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad
Nacional José Faustino Sánchez Carrión de Huacho. Ex Abogado Tributario II
en el Ministerio de Economía y Finanzas. Subgerente de Fiscalización
Tributaria de la Municipalidad Provincial de Huaura. Socio del Estudio
Fernández (www.estudiofernandez.pe).
[2] Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retención del
impuesto a que se refiere el artículo 73-B de la LIR, no se encuentran obligados
a realizar los pagos a cuenta mensuales a que se refiere este artículo por
concepto de dichas rentas.
Puntuación: 4.44 / Votos: 16