INSPECCIÓN

TRIBUTARIA
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Inspección
Tributaria
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ÍNDICE

A. Actuaciones inspectoras
1. Obtención de información
2. Lugar y tiempo de las actuaciones

B. Procedimiento inspector
1. Alcance de las actuaciones
2. Duración del procedimiento
3. Actas de inspección
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A. Actuaciones inspectoras
(LGT art.142, 145, 151 y 152; RGGI art.171 a 174)

El procedimiento de inspección tiene por objeto comprobar el

adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias. En
ocasiones se procede a la regularización de la situación tributaria
del contribuyente mediante la práctica de liquidaciones.

Cuando el obligado tributario sea requerido, debe personarse por sí

o por medio de representante en el lugar, día y hora señalados para
la práctica de las actuaciones, y debe aportar o tener a disposición
de la Inspección la documentación y demás elementos que le hayan
solicitado.

Excepcionalmente y de forma motivada, la Inspección puede

requerir la comparecencia personal del obligado tributario cuando
la naturaleza de las actuaciones a realizar así lo exija. Por ejemplo,
estaría justificada esta comparecencia cuando es necesario
confirmar la autenticidad de un documento que el propio obligado
tributario ha firmado.

Los funcionarios que desempeñan funciones de inspección son

considerados agentes de la autoridad y deben acreditar su
condición si son requeridos para ello fuera de las oficinas públicas.
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1. Obtención de información
(LGT art.142; RGGI art.171 y 172)

La obtención de información está regulada como una función de la

Inspección. Cabe contemplarla como una facultad atribuida a estos
órganos, al objeto de comprobar e investigar las obligaciones y
declaraciones de los contribuyentes.

En las actuaciones de comprobación e investigación y de obtención

de información , la Inspección puede exigir el examen de
documentos, libros, contabilidad principal y auxiliar, ficheros,
facturas, justificantes, correspondencia con trascendencia tributaria,
bases de datos informatizadas, programas, registros y archivos
informáticos relativos a actividades económicas, así como solicitar
que se aporte cualquier otro antecedente o información para
probar los hechos y circunstancias consignados en las
declaraciones.

Cuando las actuaciones inspectoras así lo requieran, los

funcionarios que desarrollen funciones de inspección de los
tributos pueden entrar en fincas, locales de negocio y demás
establecimientos o lugares en que se desarrollen actividades o
explotaciones sometidas a gravamen, aunque si el contribuyente o
cualquier persona que se encuentre en el lugar se opone a la
entrada de los representantes de la Inspección, se precisa la
autorización escrita de la autoridad administrativa.

En el caso de entrada en el domicilio de personas físicas, es

necesario su consentimiento, por lo que si se oponen, se precisa
autorización judicial.
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2. Lugar y tiempo de las actuaciones

(LGT art.151 y 152; RGGI art.174)

Las actuaciones inspectoras pueden desarrollarse indistintamente:

 en el domicilio fiscal del obligado tributario;

 en el lugar donde haya alguna prueba, al menos parcial, del
hecho imponible o del presupuesto de hecho de la
obligación tributaria;
 en el lugar donde se realicen total o parcialmente las
actividades gravadas;
 en las oficinas de la Hacienda Pública, cuando los elementos
sobre los que hayan de realizarse las actuaciones puedan
ser examinados en ellas.

Los libros, contabilidad y demás documentación de la empresa

deben ser examinados en el domicilio, despacho u oficina del
obligado tributario, en presencia del mismo o de la persona que
designe, salvo, que el obligado tributario consienta su examen en
las oficinas públicas. No obstante, la Inspección puede analizar en
sus oficinas las copias, en cualquier soporte, de los mencionados
libros y documentos.

Respecto al horario de las actuaciones inspectoras, éste varía

dependiendo del lugar dónde se realicen. Si se desarrollan en:

 oficinas públicas, deben realizarse dentro del horario oficial

de apertura al público;
 los locales del contribuyente, deben respetar en la medida
de lo posible la jornada laboral de la empresa.
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B. Procedimiento inspector
1. Alcance de las actuaciones
(LGT art.148; RGGI art.178)

Al inicio de las actuaciones del procedimiento de inspección, el

obligado tributario debe ser informado de sus derechos y
obligaciones así como de la extensión y alcance de las actuaciones.
En este sentido, las actuaciones pueden tener carácter general o
parcial, y salvo que se indique otra cosa, tienen carácter general.

a) Carácter general: supone que la comprobación se refiere a la

totalidad de los elementos del concepto impositivo y período
comprobado.

b) Carácter parcial: son las que no afectan a la totalidad de los

elementos de la obligación tributaria en el período objeto de la
comprobación y se refieren:

 al cumplimiento de los requisitos exigidos para la obtención

de beneficios o incentivos fiscales;
 a la comprobación de una solicitud de devolución.
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2. Duración del procedimiento inspector

(LGT art.150 ; RGGI art.102, 103, 104 y 184)

Las actuaciones de los procedimientos de inspección que se inicien a

partir del 12-10-2015, se rigen por una nueva regulación en materia
de cómputo de plazos que se hace precisa por las numerosas
incidencias interpretativas que hasta ahora conllevaba la anterior
regulación; con ello, se trata de reducir la conflictividad en la materia.
La normativa se simplifica ya que se suprimen los supuestos de
interrupciones justificadas, las dilaciones no imputables a la
Administración y de ampliación del plazo. Se proporciona una mayor
seguridad jurídica al obligado tributario ya que puede conocer con
claridad cuál es la fecha límite del procedimiento.

Las actuaciones del procedimiento de inspección deben concluir

con carácter general en un plazo de 18 meses (anteriormente eran
12) pero como contrapartida, a lo largo de la tramitación no se van a
producir supuestos que alarguen el plazo del que dispone la
Administración tributaria para finalizar el procedimiento (como eran
los aplazamientos solicitados por el obligado tributario para cumplir
trámites, o el periodo de espera de datos solicitados a otras
Administraciones). No obstante, se pueden descontar determinados
periodos de suspensión en supuestos que impiden la continuación
del procedimiento, pudiendo extenderse la duración del mismo por
los días de cortesía en los que el obligado:

 solicite que no se lleven a cabo actuaciones con el mismo;

 aporte de forma tardía documentación que le ha sido
previamente requerida;
 aporte documentación una vez apreciada la necesidad de
aplicar el método de estimación indirecta.
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Supuesto Plazo
Con carácter general 18 meses
Si obligado tributario:
- tiene cifra de negocios ≥ al requerido para auditar
sus cuentas; o 27 meses
- está integrado en un grupo sometido a
consolidación fiscal o al régimen especial de grupo
de entidades que está siendo comprobado
Ampliación
Supuesto
de plazo
En al menos 9 meses
desde el inicio del
procedimiento inspector 3 meses
Si la información o Después de la
documentación formalización del acta y el
requerida se aporta órgano competente
6 meses
después del plazo fijado acuerda la práctica de
en el tercer actuaciones
requerimiento: complementarias
Si se aportan datos, documentos o pruebas
necesarias para la aplicación del método de
estimación indirecta 6 meses
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3. Actas de inspección
Las actuaciones inspectoras se dan por concluidas cuando la
Inspección considera que se han obtenido los datos y pruebas
necesarios para fundamentar las propuestas de liquidación; bien
por la correcta situación del interesado o por la regularización de la
misma con arreglo a derecho.

En tal momento, se procede a documentar el resultado de las

actuaciones formalizándose las actas que procedan. Además de la
propia regularización de la situación tributaria del obligado y la
correlativa propuesta de liquidación, las actas deben de contener, la
existencia o inexistencia de indicios de la comisión de infracciones
tributarias en opinión del inspector o subinspector.

Las actas pueden ser según la postura adoptada por el

inspeccionado: con acuerdo, de conformidad o de disconformidad.

a) Actas con acuerdo (LGT art.155; RGGI art.186)

Las actas con acuerdo se caracterizan porque en ellas el
contribuyente e Inspección acuerdan la interpretación de la norma
a un supuesto concreto.

Su ámbito de aplicación se circunscribe a aquellos casos en que la

Inspección para poder elaborar su propuesta de regularización,
debe:

- interpretar conceptos jurídicos indeterminados;

- valorar unos hechos que determinan la aplicación o no, de una

norma al caso concreto, o;
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- realizar estimaciones o valoraciones que no puedan cuantificarse

de forma cierta.

Sólo en estos casos tasados, la Inspección Tributaria con carácter

previo a la liquidación de la deuda tributaria, puede concretar
mediante acuerdo dicha aplicación con el obligado tributario.

La diferencia con las actas de conformidad es que en las actas con

acuerdo, el contribuyente no sólo da su acuerdo a los hechos en
que se basa el acta, sino también a la aplicación de la normativa
tributaria.

Para la suscripción del acta con acuerdo, es necesaria la constitución

de un depósito, aval bancario o certificado de seguro de caución, de
cuantía suficiente para garantizar el cobro de las cantidades que
puedan derivarse del acta.

La liquidación y, en su caso, la sanción derivada del acuerdo sólo

pueden ser objeto de impugnación o revisión en vía administrativa
por el procedimiento de declaración de nulidad de pleno derecho,
sin perjuicio del recurso que pueda proceder en vía contencioso-
administrativa por la existencia de vicios en el consentimiento.
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A&C. Estoy de acuerdo

Su empresa está siendo objeto de una inspección tributaria, y el

inspector le ha propuesto la firma de un acta con acuerdo. ¿Qué
particularidades tienen este tipo de actas? ¿Le sale a cuenta
aceptar esta propuesta?

Discusión sin solución

Vida útil. Su empresa está en un sector con constantes innovaciones

técnicas, lo que hace que su maquinaria quede obsoleta con rapidez.
Apunte. Por ello, usted siempre ha amortizado dicha maquinaria con unos
coeficientes superiores a los establecidos en las tablas oficiales, confiando
en que, llegado el caso, podría demostrar que la vida útil asignada a sus
activos era correcta.

Inspección. Pero su empresa fue objeto de una revisión y el inspector no

fue muy receptivo con los informes técnicos que usted le aportó para
justificar dicha vida útil:

• Primero le dijo que, si no estaba de acuerdo con los plazos establecidos

en las tablas oficiales, debería haber solicitado la aprobación de un "Plan
especial de amortización".

• Después aceptó que dicho plan no es obligatorio. Pero empezó a discutir

la vida útil que usted le había planteado, alegando que no le convencían
los criterios utilizados en sus informes.
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• Finalmente, parece que ha flexibilizado su postura. Apunte. Ahora le ha

propuesto la firma de un acta con acuerdo, aceptando una amortización a
siete años (usted defendía cinco, mientras que las tablas establecen diez).

Es posible. La ley permite la firma de "actas con acuerdo" cuando la

discusión versa sobre conceptos jurídicos indeterminados (como puede
ser el concepto de "vida útil"), o cuando es necesario hacer estimaciones o
valoraciones que no pueden cuantificarse de forma cierta. Apunte. Este
acuerdo no supone un "mercadeo" con el inspector: la ley acota
claramente cuándo puede firmarse un acta de este tipo y cuándo no. Y,
como todo acuerdo, tiene sus ventajas y sus inconvenientes.

Actas con acuerdo

Inconvenientes. Si usted acepta firmar el acta con acuerdo, el inspector

recabará la autorización del inspector jefe (es necesaria en este tipo de
actas, con carácter previo o simultáneo a la firma). Y la firma tendrá los
siguientes efectos:

• Usted tendrá que depositar en ese mismo momento el importe de la

liquidación y de la sanción (o, en su caso, presentar un aval).

• Si existe sanción, ésta se tramitará con la liquidación principal (en los

restantes procedimientos tributarios, la sanción se tramita de forma
separada, y puede ser objeto de impugnación independiente).

• Sólo podrá impugnar la liquidación por unas causas muy concretas, que
difícilmente se darán (que el órgano actuante sea manifiestamente
incompetente, por ejemplo).
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Ventajas. Sin embargo, las actas con acuerdo también tienen algunas
ventajas. En primer lugar, evitará el riesgo de que, si firmase en
disconformidad, los tribunales le diesen la razón a Hacienda (piense que la
discusión versa sobre conceptos jurídicos de difícil concreción –en este
caso, la vida útil– y que precisamente en estos casos la decisión final
siempre es incierta).

Sanciones reducidas. En este tipo de actas será difícil que le impongan

sanciones –precisamente porque la inspección entiende que el tema es
discutible y trata de llegar a un acuerdo–. No obstante, si se las imponen,
las sanciones gozarán de una reducción automática del 50%. Apunte. Así,
la sanción mínima del 50% sobre la cuota no ingresada quedará reducida a
un 25%, porcentaje que puede ser razonable para cerrar el asunto y
olvidarse de futuros recursos.

El acta con acuerdo sólo puede firmarse cuando la discusión versa

sobre conceptos indeterminados, cuya concreción puede llevar a
conclusiones diversas. Ambas partes ceden un poco y, a cambio,
se evitan pleitos de resultado incierto.
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b) Actas de conformidad (LGT art.156; RGGI art.187)

Las actas son de conformidad cuando el obligado expresa su
conformidad con los criterios de la Inspección y con las pruebas
aportadas. Es posible prestar la conformidad parcial a los hechos y a
las propuestas de regularización en cuyo caso se formalizan dos
actas, una de conformidad y otra de disconformidad.

Con carácter previo a la firma del acta, se concede trámite de

audiencia al interesado para que alegue lo que convenga a su
derecho. Las actas se extienden una vez finalizadas las actuaciones
inspectoras y cuando el contribuyente la firma, manifiesta su
conformidad con la propuesta de regularización.

La liquidación tributaria que se derive de la propuesta formulada en

el acta se entiende notificada en el momento en que transcurre el
plazo de un mes contado desde el día siguiente a la fecha del acta.

La conformidad con la propuesta contenida en el acta supone el

derecho del contribuyente a una reducción de la sanción del 30%,
más, en su caso, un 25% adicional si se efectúa el ingreso sin
recursos o reclamaciones. La impugnación posterior de la
liquidación, supone la no conformidad con la propuesta y se
traduce en la anulación automática de la reducción. En cambio, si se
impugna sólo la sanción pero se acepta el principal, la reducción
sigue vigente.
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A&C. ¿Puedo recurrir si he dado mi conformidad?

Su empresa ha sido objeto de una inspección que ha finalizado con una

propuesta de acta que usted ha firmado en conformidad. Si
posteriormente se da cuenta de que se equivocó al firmarla, ¿puede
todavía recurrirla?

Actas de conformidad

Reducción de sanciones. Como usted estaba de acuerdo con la

regularización que le proponían, decidió firmar el acta en conformidad y
disfrutar de las ventajas que esto supone:

• En primer lugar, que la sanción se vea reducida de forma

automática un 30%.
• Además, si usted también presta conformidad a la sanción, una
reducción adicional del 25% (en la práctica, esto le supone una
reducción total del 47,5% de la sanción).

Rectificación. Sin embargo, a los pocos días de haber firmado el acta, tras
hablar con un amigo se dio cuenta que no debería haber dado su
conformidad a un punto muy importante del acta. Apunte. ¿Puede hacer
algo para arreglar el asunto?

No debí firmar el acta

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Recurso. Pues bien, sepa que los hechos que usted haya aceptado en el
acta de conformidad se presumen ciertos, por lo que ya no podrá
rectificarlos y deberá hacerse cargo de la liquidación. Apunte. No
obstante, no todo está perdido. Existen dos supuestos en los que sí podrá
recurrir la liquidación:

• Errores de hecho. Si en el acta aparecen errores claros e

incuestionables, no originados por la interpretación de la ley (por
ejemplo, fallos aritméticos, no haber computado una deducción
que se había acreditado, etc.).
• Indebida aplicación de la ley. En caso de que el inspector haya
aplicado a los hechos una norma diferente a la que les
corresponde (por ejemplo, que una persona física tribute en
estimación directa simplificada pero que le regularicen aplicando
normas de la modalidad normal).
• ¡Atención! Eso si, tenga en cuenta que al recurrir la liquidación ya
no disfrutará de las reducciones indicadas sobre la sanción
(aunque, lógicamente, dicha sanción será anulada si finalmente le
dan la razón).

Un mes. Recuerde que el plazo para recurrir la liquidación es de un mes a

contar desde el día siguiente a su notificación, y que dicha notificación se
entiende practicada pasado un mes desde la firma del acta. Es decir,
transcurrido un mes desde que se firmó el acta, se inicia el plazo para
recurrir, que también es de un mes. ¡Atención! Si quiere recurrir el acta no
deje pasar dicho plazo. Si lo hace, la liquidación se considerará firme, por lo
que ya no podrá hacer nada.
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Alternativa informal

Un mes. El hecho de que la liquidación se entienda notificada pasado un

mes desde la firma del acta se debe a que el inspector jefe puede revisar el
acta firmada en ese intervalo de tiempo, e incluso rectificarla (si el
inspector jefe no dice nada, se entiende que la ha aceptado).

Inspector jefe. Dado que los casos indicados (errores de hecho, indebida
aplicación de la ley) están dentro de los supuestos en los que el inspector
jefe puede rectificar el acta, hable con los actuarios que han hecho la
revisión antes de que pase un mes desde la firma del acta y dígales que
informen de dichos errores al inspector jefe. Apunte. Si éste ve que los
errores existen y que un posible recurso le dará la razón, es posible que
acceda a rectificar el acta por iniciativa propia. De este modo usted se
ahorrará tener que recurrir y perder las reducciones. (En cualquier caso,
será el inspector jefe quien tendrá la última palabra.)

En estos casos sólo es posible recurrir si se han producido errores de hecho

o si ha habido una indebida aplicación de la ley. No obstante, antes de
recurrir, procure que el inspector jefe esté informado de ello para que él
mismo rectifique la liquidación.
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c) Actas de disconformidad (LGT art.154.2 y 157; RGGI art.188)

Hay actas de disconformidad cuando el contribuyente:

 muestra su disconformidad con la propuesta de

regularización del inspector;
 se niega a recibirla o a suscribirla;
 no comparece en el lugar y fecha señalados para su firma.

Desde el día siguiente a la fecha en que se ha extendido el acta o

desde la notificación de la misma, hay un plazo de 15 días para
formular alegaciones ante el órgano competente para liquidar.

Con carácter previo a la firma de las actas de disconformidad se

concede trámite de audiencia al interesado para que alegue lo que
convenga a su derecho. Concluido el trámite de audiencia ha de
procederse a la formalización del acta.
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A&C. Sólo acepto una parte

Si en una inspección usted no está de acuerdo con parte de la

regularización, puede firmar un acta en conformidad y otra en
disconformidad...

Inspección. Su empresa está siendo objeto de una inspección del

Impuesto sobre Sociedades, y el inspector le ha discutido dos cosas: unos
gastos que considera no deducibles y unas ventas no declaradas.
¡Atención! Aunque usted no tiene argumentos de defensa para los gastos,
bajo ningún concepto quiere que le imputen unas ventas no declaradas,
que nunca se han producido.

Reducciones. No obstante, se le plantea el dilema de que, si firma el acta

en disconformidad, perderá el derecho a disfrutar de la reducción del 30%
sobre todas las sanciones. Apunte. Pues bien, sepa que en estos casos
puede solicitar al inspector que emita dos actas:

• Podrá firmar en conformidad un acta por los gastos no deducibles,

y reducir en un 30% las sanciones aplicables sobre la liquidación
derivada de éstos. Apunte. Si satisface dichas sanciones en plazo
y no interpone recursos, tendrá derecho a una reducción adicional
del 25%, con lo que en total la sanción se reducirá en un 47,5%.
• Podrá firmar en disconformidad otra acta en la que le imputen las
ventas no declaradas, y recurrirla ante instancias superiores.
Apunte. En ese caso, si la sanción se acaba confirmando, no
tendrá la reducción del 30% inicial, pero todavía podrá disfrutar
de una reducción del 25% si la paga en plazo.
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Ejemplo. El inspector le presenta una liquidación de 7.000 euros (3.000 por

los gastos no deducibles y 4.000 por las ventas no declaradas), y propone
una sanción del 50%:

• Si firma sólo un acta en disconformidad y, tras recurrirla, no le dan

la razón, la sanción final será de 2.625 euros (el 50% inicial menos
la reducción del 25% si paga la sanción dentro de plazo).
• Si le emiten dos actas, sobre los 3.000 euros en conformidad sólo
pagará una sanción de 787 euros (los 1.500 iniciales menos las
reducciones consecutivas del 30% y del 25%). Y sobre los 4.000
restantes, si finalmente no le dan la razón, acabará pagando 1.500
euros. Se habrá ahorrado 338 euros respecto a la firma de una sola
acta.

Al firmar dos actas, podrá aplicar la reducción por conformidad del 30%
por la parte de liquidación con la que está de acuerdo, sin renunciar a
recurrir contra el resto.
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