 La auditoría es un rol histórico constatable, que están plenamente delineados con

cuatro momentos:
1. Prehistoria, la auditoría se originó como una actividad de fiscalización y
verificación de los principios contables.
2. Edad media, en esta época los hacendados y los grupos económicos favorecidos,
tenían que pagar su diezmo al virrey y la iglesia, para su control estaban los
auditores.
3. Edad industrial, a mediados del siglo XVIII en Inglaterra aparecieron las primeras
máquinas hiladoras y de tejido, hecho que marcó el nacimiento de la revolución
industrial y el nacimiento de las corrientes de auditoría.
4. Edad informática, la auditoría de los sistemas de información surgió a través de la
toma de conciencia de las empresas, sobre la información que adquieren,
conservan, procesan y emiten. (Mantilla, 2005)
 La auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las
evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros
acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen,
así como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios
establecidos para el caso. (Association, 1972)
Objetivos:
 Realizar una revisión independiente de las actividades, áreas o funciones especiales
de una institución, a fin de emitir un dictamen profesional sobre la razonabilidad de
sus operaciones y resultados.
 Hacer una revisión especializada, desde un punto de vista profesional y autónomo,
del aspecto contable, financiero y operacional de las áreas de una empresa.
 Evaluar el cumplimiento de los planes, programas, políticas, normas y lineamientos
que regulan la actuación de los empleados y funcionarios de una institución.
 Dictaminar de manera profesional e independiente sobre los resultados obtenidos por
una empresa y sus áreas, así como sobre el desarrollo de sus funciones y el
cumplimiento de sus objetivos y operaciones. (Añi, 2011)

TIPOS
Auditoría Fiscal o Tributaria Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los
diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista
de las direcciones o tesorerías de las entidades administradoras de impuestos.
Auditoría Financiera Consiste en una revisión exploratoria y crítica de los controles
subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador
público, cuya conclusión es un dictamen sobre la corrección de los estados financieros de
la empresa.
Auditoría Interna Es una actividad de evaluación que se desarrolla en forma
independiente dentro de una organización, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y
otras operaciones como base de un servicio protector y constructivo para la
administración.
Auditoría Externa Esta denominación se utiliza como sinónimo de auditoría financiera,
es la recopilación de datos sobre información cuantificable de una entidad que pretende
el grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos para su
preparación y emisión.
 AUDITORÍA INTEGRAL

Auditoría de Operaciones Se define como una técnica para evaluar sistemáticamente,

una función o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal
especializado en el área de estudio, con el objeto de asegurar a la administración que sus
objetivos se cumplan, y determinar qué condiciones pueden mejorarse.
Auditoría Integral Es el examen crítico, sistemático y detallado de los sistemas de
información financiero, de gestión de control interno y legal de una organización,
realizado con independencia y utilizando técnicas específicas, con el propósito de emitir
un informe profesional sobre la razonabilidad de la información financiera, la eficacia,
eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos y el apego de las operaciones
económicas a las normas contables, administrativas y legales que le son aplicables, para
la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma.
Auditoría de Cumplimiento Auditoría de Cumplimiento, este tipo de auditoría
comprende una revisión de ciertas actividades financieras u operativas de una entidad con
el fin de determinar si se encuentran de conformidad con condiciones, reglas o
reglamentos especificados. (Kell, 1995)
Auditoría Gubernamental Es el examen crítico y sistemático del sistema de gestión
fiscal de la administración pública y de los particulares o entidades que manejen fondos
o bienes de la nación, realizado por las Contralorías General del Estado
Auditoría Ambiental. Es la evaluación que se hace de la calidad del aire, la atmósfera,
el ambiente, el agua, ríos, lagos y océanos, así como la conservación de la flora y la fauna.
Auditoría de Control Interno Es la evaluación de los sistemas de contabilidad y de
control interno de una entidad, con el propósito de determinar la calidad de los mismos,
el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el
cumplimiento de sus objetivos.
Auditoría Informática Es la revisión y evaluación de los controles, sistemas,
procedimientos de informática, de los equipos de cómputo, su utilización, eficiencia y
seguridad, de la organización que participan en el procesamiento de la información, a fin
de que por medio del señalamiento de cursos alternativos se logre una utilización más
eficiente y segura de la información que servirá para la adecuada toma de decisiones

CLASIFICACIÓN

 POR EL SECTOR
Auditoría Pública. - Es una actividad independiente, con el propósito de determinar el
grado de economía, eficacia, eficiencia, efectividad, imparcialidad, honestidad y apego a
la normatividad con que se han administrado los recursos públicos que les fueron
suministrados, así como la calidad y calidez con que prestan sus servicios los funcionarios
públicos a la ciudadanía, es controlada por la Contraloría General del Estado.
Auditoría Privada. – Es considerada principalmente como una auditoría de cuentas, en
la auditoría privada no se suele auditar la gestión y si se hace una auditoría operativa de
gestión ésta suele ser interna.

 POR EL MODO DE EJERCER

 AUDITORÍA INTEGRAL

Auditoría Interna. - Es el examen crítico y sistemático de los sistemas de control de una

unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma,
utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular
sugerencias para el mejoramiento de los mismos.
Auditoría Externa. – También conocida como auditoría independiente tiene por objeto
averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y
documentos y toda aquella información producida por los sistemas de la organización.

 POR EL TIEMPO DE EJECUCIÓN

Auditoría Permanente. - Como su nombre lo señala, se realiza continuamente.
Auditoría Periódica. - Es una auditoría realizada en forma esporádica.

 POR EL ALCANCE
Auditoría Total. - Cubre todas las funciones o procesos en un período de tiempo.
Auditoría Parcial. - Cubre a determinadas áreas o funciones.
Auditoría Especial. - Cubre total o parcial las áreas de una empresa, pero cuando existe
una circunstancia especial o fuera de lo común (accidente, incendio, terremoto, catástrofe
etc.)

 POR EL ÁREA OBJETO DE EXAMEN

Auditoría Financiera. - Es aquella que emite un dictamen u opinión profesional en
relación con los estados financieros de una unidad económica en una fecha determinada
Auditoría No Financiera. – Se refiere a las demás funciones de una compañía con la
finalidad de examinar y evaluar para posteriormente recomendar los cambios que se
deben hacer.

1.6 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS

NORMAS PERSONALES
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder
realizar su trabajo con calidad
ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
Los exámenes de auditoría tienen como objetivo evaluar y presentar un informe
profesional e independiente; por tal motivo deberá realizarse por personas que teniendo
título profesional o universitario reconocido oficialmente, también tengan con adecuado
entrenamiento técnico y capacitación profesional como auditores.”
CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL
El auditor el momento de realizar su trabajo y preparar el informe final del examen, debe
poner el debido cuidado y diligencia profesional”.
Es necesario que el auditor desempeñe su trabajo con meticulosidad, objetividad, cuidado
y dedicación razonables que se puede esperar de una persona que asume actividades de
tipo profesional.
INDEPENDENCIA MENTAL
 AUDITORÍA INTEGRAL

El auditor en el desarrollo de su trabajo, debe mantener una actitud de profesionalidad e

independencia mental; que se verá reflejado en una adecuada dirección, supervisión y
revisión crítica del trabajo realizado y juicios obtenidos.”
El auditor al dar su opinión o informe, actúa como una especie de “Juez”; por tal motivo
es necesario que esté fundado en su capacidad profesional e independencia mental.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO
El auditor puede representar un cuidado y diligencia profesional adecuado; pero para
cumplir con esto, existen ciertos elementos que por su importancia deber ser aplicados y
son las que se denominan normas relativas de ejecución del trabajo.
PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN
El planificar un examen de auditoría, significa anticiparse cada fase del trabajo, qué
procedimientos de auditoría se van a aplicar, la extensión o alcance del examen, tipos de
papeles de trabajo a ser utilizados y sus resultados a quien se va a presentar.
Existen labores que pueden ser realizadas por personal auxiliar; por esta razón el auditor
casi siempre se vale de personal auxiliar a su cargo debidamente agrupado y jerarquizado
para la ejecución de actividades consideradas de rutina y para los juicios y decisiones
menores. La delegación de funciones a personal auxiliar, no libera al auditor de la
responsabilidad personal e indeclinable que tiene en todo el trabajo ante la persona que
lo contrató y terceros que van a utilizar su informe; por esta razón, la supervisión al
personal de apoyo en el desarrollo del examen de auditoría es muy importante.

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

El auditor deberá estudiar y evaluar correctamente el sistema de control interno existente

en la empresa, departamento o sección a ser examinada; como base para determinar la
naturaleza, extensión o alcance del examen y oportunidad de los procedimientos o
técnicas de auditoría a aplicarse”.

OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

Los procedimientos o técnicas de auditoría tienen como propósito, proporcionar al
auditor elementos de juicio que deben ser objetivos, ciertos y sustentarse en la naturaleza
de los hechos examinados.
Los elementos de juicio son los que se llaman “Evidencia Comprobatoria” y deben llenar
dos condiciones: suficientes y competentes.
Suficientes.- Cuando ya sea por el resultado de una o varias pruebas puede llegar a la
certeza moral de que los hechos que se están analizando han quedado satisfactoriamente
comprobados.
Competentes.- Refiriéndose a hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen
importancia con relación a lo examinado.
3.3. NORMAS RELATIVAS A LA PRESENTACIÓN DEL INFORME O
DICTAMEN
Una vez realizado el examen de auditoría, los resultados obtenidos por el auditor es
presentado en un documento llamado dictamen o informe, el mismo que es entregado a
las personas que lo contrataron. Los clientes y terceras personas van a tomar decisiones
 AUDITORÍA INTEGRAL

con base a los resultados obtenidos por el auditor en su examen y que reposan en el
informe sobre la situación financiera y los resultados de operación de la compañía.
DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES EN LA
ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El auditor en la primera parte de su informe o dictamen debe señalar claramente que la
responsabilidad de los estados financieros es de la administración de la compañía; que su
examen se limita solamente a emitir una opinión o dictamen, en base de pruebas de
auditoría que consideró necesarias para el efecto.
APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS

El informe o dictamen del auditor, debe indicar si los Estados Financieros de la

Compañía, fueron preparados y presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados PCGA.”
CONSISTENCIA EN LA APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
El informe o dictamen del auditor, debe señalar si los principios de contabilidad
generalmente aceptados se observaron de una manera consistente con respecto al período
anterior.”
Es necesario que los PCGA sean observados consistentemente, no solamente dentro del
ejercicio al que se refieren los estados financieros; sino también en relación con ejercicios
anteriores.
En caso de que haya habido cambios que impliquen violación a esta consistencia, el
auditor debe declarar expresamente la naturaleza de los cambios habidos su opinión
respecto a su conveniencia adecuación e importancia que los cambios efectuados han
tenido dentro de los estados financieros.
SUFICIENCIA DE LAS DECLARACIONES O NOTAS
INFORMATIVAS
Las declaraciones se hacen mediante los recursos de expresión que forman los estados
financieros, títulos, rubros, clasificaciones, descripciones, agrupaciones, cifras, totales,
subtotales, notas explicativas, etc. Todos estos elementos forman parte de los
correspondientes estados financieros y constituyen las declaraciones que la empresa hace
sobre su situación y el resultado de sus operaciones.
De ahí se desprende que a menos que el auditor haga una declaración expresa en contra
se debe entender que considera las declaraciones informativas que forman los estados
financieros como razonablemente suficientes.
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
Técnicas de Auditoría
a. Estudio General. e. Investigación
b. Análisis y Revisión. f. Certificaciones.
c. Inspección. g. Observación.
d. Confirmación. h. Cálculo.
 AUDITORÍA INTEGRAL

Estas técnicas tienen la siguiente significación:

a) Estudio General
El estudio general es el proceso por el cual el auditor obtendrá y examinará la
información necesaria para formarse una idea general de la dependencia, organismo
descentralizado, entidad, área o materia por revisar.

b) Análisis
El análisis se define como el examen de los distintos componentes de la información o
de sus interrelaciones, con el objeto de arribar a conclusiones respecto a las materias
sujetas a revisión.

c) Inspección
La inspección es el examen físico de bienes materiales o documentos con el propósito
de verificar la existencia de un activo o la autenticidad de una operación registrada en
la contabilidad o en la información financiera, las condiciones de las obras realizadas,
su calidad y funcionalidad.

d) Confirmación
La confirmación consiste en obtener constancia por escrito de las transacciones
realizadas con empresas o personas ajenas a la dependencia, órgano descentralizado o
entidad auditada, respecto a la autenticidad de la información relacionada con las
operaciones sujetas a revisión.
La confirmación podrá ser:

 Positiva. Se enviará información y se solicitará respuesta,

independientemente de que la información sea confirmada.
 Negativa. Se enviará información y se solicitará contestación sólo en caso de
que la información no sea confirmada.
 Indirecta, ciega o en blanco. No se enviarán datos y se solicitará
información sobre saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para
la auditoría.

e) Investigación
La investigación implica obtener información de empresas, particulares y del personal
del ente auditado. Mediante esta técnica, que incluirá entrevistas formales e informales
al personal de las áreas examinadas, el auditor podrá formarse un juicio respecto a
ciertas operaciones de la dependencia, órgano descentralizado o entidad donde se
efectúe la revisión; sin embargo, deberá asegurarse de que la información obtenida por
este medio sea veraz e importante para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría.

f) Declaración
Esta técnica permite respaldar las investigaciones realizadas con el personal del ente
auditado mediante documentación avalada con su firma de conformidad. No obstante,
la validez de la declaración estará limitada por el hecho de que generalmente los
 AUDITORÍA INTEGRAL

informantes habrán participado en las operaciones sujetas a revisión o en la elaboración

de los informes correspondientes.

g) Certificación
La técnica de certificación consiste en confirmar un hecho en documento, que por lo
general se legaliza con la firma de una autoridad; por ejemplo, cuando es necesario que
una autoridad gubernamental, nacional o extranjera, confirme la autenticidad de
determinada documentación, transacción o evento específico.

h) Observación
La observación implica presenciar el desarrollo de las operaciones o procedimientos a
cargo del personal del ente auditado, a fin de constatar la forma en que se realizan.

i) Cálculo
Esta técnica tiene por objeto verificar la exactitud aritmética de la información
relacionada con las operaciones sujetas a revisión. Como el cálculo sólo permite
comprobar la exactitud de las cifras, será preciso emplear técnicas adicionales para
determinar la validez de éstas.

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA
Es el “conjunto de técnicas que forman el examen de una partida, hecho o circunstancia”
Los procedimientos de auditoría y las pruebas están dirigidos a lograr los siguientes
propósitos:

 Confirmar que el auditor entiende los procedimientos emplea dos por el cliente.

 Obtener evidencia de que los controles funcionan adecuadamente lo cual otorgaría

un mayor grado de confianza en las operaciones de la empresa.

 Validar los hechos o circunstancias ocurridos en las cuentas.

 Corroborar la relación entre cuentas como bases que soportan los procedimientos.

DIFERENCIAS ENTRE TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Para lograr hacer una deducción sobre las diferencias entre técnicas y los procedimientos
de auditoría, mencionaremos nuevamente cada concepto así:
Técnicas de Auditoría: Son recursos particulares de investigación que el auditor utiliza
para obtener la información necesaria para comprobar lo encontrado en la evidencia
primaria.
Procedimientos de Auditoría: Series de técnicas, que el auditor sigue en forma lógica y
secuencial, para cumplir con los objetivos que se ha propuesto al realizar el examen.
En otras palabras, los procedimientos son la forma de aplicar la técnica o conjunto de
técnicas de auditoría. Como se observa los procedimientos de auditoría contienen a las
técnicas es decir, las técnicas son una parte de los procedimientos. (Blanco L. , 1998)
EXTENSIÓN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
 AUDITORÍA INTEGRAL

Se define la extensión o alcance de los procedimientos de auditoría como la relación que

guardan el número de partidas generales, siendo su determinación uno de los elementos
más importantes en la planeación de la auditoría.

OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Se define la oportunidad de los procedimientos de auditoría como la época o espacio
temporal en que dichos procedimientos se van a aplicar. No es conveniente que la
auditoría que se aplique a los estados financieros se realice a la par con la fecha a que
estos se refieren, considerándose que son de mayor utilidad si se realizan antes de la fecha
de cierre del ejercicio o después de la misma.

1.8 PAPELES DE TRABAJO

CONCEPTO

 Los papeles de trabajo son el conjunto de cédulas y documentación indiscutible que

contienen los datos e información obtenidos por el auditor en su examen, así como la
descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales
sustenta la opinión que emite al suscribir su informe. (Canevaro, 2010)

OBJETIVOS
Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:

 Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los procedimientos y

actividades realizados por el auditor.
 Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.
 Proporcionar la base para la rendición de informes.
 Facilitar la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo de auditoría.
 Minimizar esfuerzos en auditorías posteriores.
 Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditoría para
próximas revisiones.

NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS
Los papeles de trabajo deberán:
1. Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa
deberá relacionarse con los papeles de trabajo mediante índices cruzados.
2. Contener índices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cédulas y
resúmenes que sean necesarios.
3. Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
4. Ser supervisados e incluir constancia de ello.
5. Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del
trabajo realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones
que se presenten en el informe de auditoría.
6. Redactarse con concisión, pero con tanta precisión y claridad que no
requieran explicaciones adicionales.
 AUDITORÍA INTEGRAL

7. Ser pertinentes, por lo cual sólo deberán contener la información necesaria

para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría.
8. Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos,
notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan
ineficiencia y permiten dudar de la calidad del trabajo realizado).

PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD
Los papeles de trabajo serán propiedad de la auditoría superior del estado, por contener
la evidencia de trabajos de auditoría realizados por su personal. Por tanto, su guarda y
custodia serán responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo de que se
extravíen o sean utilizados indebidamente por terceras personas, las direcciones de
auditoría deberán archivarlos en un sitio designado especialmente para ello, de
preferencia bajo llave. Los papeles de trabajo de auditorías terminadas deberán
conservarse por un período de cinco años.

CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo se clasifican en archivo permanente o expediente continuo de
auditoría y papeles de trabajo actuales

 Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditoría

Constituye un legajo o expediente especial en que se concentran los documentos
relativos a los antecedentes, constitución, organización, operación, normatividad
jurídica y contable e información financiera y programático-presupuestal de las
dependencias, actas y documentos de entrega recepción organismos descentralizados o
entidades del Gobierno y sus Municipios. Esta información, debidamente actualizada,
servirá como instrumento de referencia y consulta en varias auditorías.

 Papeles de Trabajo del Período

Los papeles de trabajo actuales o del período se elaboran y obtienen en el transcurso de
la auditoría; en ellos se deja evidencia del proceso de planeación y del programa de
auditoría; del estudio y evaluación del control interno; del análisis de saldos,
movimientos, operaciones, tendencias y razones financieras; del registro de la naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría; de la supervisión realizada; de
la persona que aplicó los procedimientos y de la fecha en que se realizó el trabajo; de las
conclusiones de la revisión; y del informe de auditoría en que se incluyan las
recomendaciones formuladas.
Los papeles de trabajo denominados cédulas de auditoría se clasifican en cédulas
sumarias, analíticas, sub analíticas, de informe y de seguimiento de recomendaciones.

a) Cédulas Sumarias o de Resumen

En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del área,
programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o
asignaciones presupuestales.

b) Cédula Analítica
 AUDITORÍA INTEGRAL

Las pruebas que deben consignarse en las cédulas analíticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los programas de
trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cédula sumaria.

c) Cédulas Sub Analíticas

Por medio de las cédulas sub analíticas, se desagregan o analizan con detalle los datos
contenidos en una cédula analítica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones
en valores, la cédula sub analítica sería aquella en que se mostraran los saldos mensuales
de las cuentas de inversión correspondientes.

d) Cédula de Informe
Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a las cédulas en que se
presenten las conclusiones, se integrará, al inicio del expediente de papeles de trabajo, un
informe donde se expongan brevemente los antecedentes de auditoría, los procedimientos
de auditoría aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado
y de las posibles acciones por emprender.

e) Cédula de Seguimiento de Recomendaciones

Si del trabajo de auditoría se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones legales,
será necesario dejar constancia de ello, primeramente, en cédulas de discusión o de
comentarios y después en cédulas de control de seguimiento.

ESTRUCTURA DE LAS CÉDULAS DE AUDITORÍA

Las cédulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie o calce.

1) Encabezado
El encabezado es la parte superior de la cédula y debe contener los siguientes datos:
a) Clave o índice de la cédula, la cual permite clasificar y ordenar de manera
lógica los papeles de trabajo.
b) Siglas de la auditoría y de la dirección a cargo de la auditoría; y nombre de
la dependencia, organismo descentralizado, entidad o unidad administrativa
revisada.
c) Cuenta pública revisada. (Período o ejercicio)
d) Tipo de cédula.
e) Procedimiento o técnica de auditoría aplicada, junto con una descripción de
su contenido y del alcance de la prueba.
f) Iniciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cédula, y sus
firmas o rúbricas, a fin de señalar responsabilidades.
g) Fecha de elaboración de la cédula, con objeto de delimitar responsabilidades
en caso de que durante la auditoría se presenten sucesos que modifiquen lo
asentado en la cédula.
2) Cuerpo
 AUDITORÍA INTEGRAL

a) Cifras y conceptos sujetos a revisión.

b) Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control establecidos
en la dependencia, órgano descentralizado o entidad.
c) Referencias.
d) Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas.
e) Hechos e irregularidades detectados por prácticas omitidas o incumplimiento
de los controles establecidos por el ente auditado.
f) Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y determinación
del monto de los hechos e irregularidades detectados.
g) Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las pruebas realizadas
y remitan a otras cédulas relacionadas o complementarias.

3) Pie o calce
a) Notas para aclarar o complementar algún concepto asentado en el cuerpo de
la cédula, para aclarar o ampliar información o para señalar situaciones
especiales.
b) Marcas de auditoría empleadas y su significado (si no se elabora una cédula
especial para ello).
c) Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cédula. Normalmente se
anotará la preposición en color rojo, y enseguida la fuente de información
(auxiliares, pólizas, cuentas por liquidar certificadas, contratos, etc.)

FORMULACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

1. Ser objetiva, es decir, la información debe ser imparcial y lo suficientemente
amplia para que el lector pueda formarse una opinión.
2. Ser de fácil lectura, para lo cual su contenido se integrará de manera lógica,
clara y sencilla.
3. Estar completa en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditoría
realizado, y sustentar debidamente los resultados, conclusiones y
recomendaciones.
4. Relacionar claramente los cruces entre las distintas cédulas (sumarias,
analíticas y sub analíticas, de tal manera que los índices y marcas remitan al
lector a otros datos con facilidad,

REGLAS PARA ELABORAR CÉDULAS DE AUDITORÍA

Reglas o principios que servirán de guía general para su diseño y elaboración.
1. Decidir si es necesaria su formulación, en función del objetivo y
procedimientos aplicados.
2. Efectuar un diseño previo a su elaboración.
 AUDITORÍA INTEGRAL

3. Aprovechar los elementos solicitados, proporcionados y localizados en el

ente sujeto a revisión.
4. Escribir los datos y cifras siempre con letra legible.
5. Anotar los datos en forma de columna.
6. Tener cuidado de asentar en la cédula los datos necesarios y suficientes.
7. Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo
conocimiento de la información y a la misma conclusión que el auditor que
elaboró la cédula.
8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos
tanto con los contenidos en la misma cédula como con los asentados en otras.
9. Para efectos de corrección, las palabras o número incorrectos se tacharán, y
los correctos se escribirán en la parte inmediata superior.
10. Una vez elaborada una cédula, esta no deberá desecharse ni pasarse en
limpio; por eso siempre es necesario trabajar con limpieza y precisión.
11. Respetar el orden en que aparezca la información en los documentos fuente.
12. Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de
las pruebas.

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LOS PAPELES DE TRABAJO

 Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el auditor debe
conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta
finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de información
superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rápida
localización y entendimiento fácil por parte de otras personas.
 Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los
datos significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación
utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y
preparación del informe.
 Cualquiera información o cifras contenidas en el informe del auditor deberán estar
respaldada en los papeles de trabajo.
 Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por
consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma
completa el trabajo efectuado por el contador público, las razones que le asistieron
para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la calidad de
la información detallada
 Los papeles trabajo deben ser revisados por los supervisores para determinar lo
adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión.

1.9 ÍNDICES
CONCEPTO

 Los índices sirven para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y
su rápida localización, se acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos
 AUDITORÍA INTEGRAL

en lugar visible que se escribe generalmente con un lápiz de color denominado "lápiz
de auditoría". Esta clave recibe el nombre de índice y mediante él se puede saber de
qué papel se trata y el lugar que le corresponde en su respectivo archivo. (Flores,
2011)

PROPÓSITOS DE LOS ÍNDICES DE AUDITORÍA

Los índices persiguen los siguientes propósitos:

 Simplificar la revisión de los papeles de trabajo, porque se presentan en forma

ordenada y permiten ir de lo general a lo particular.
 Evitar la duplicación del trabajo, puesto que al asignar un lugar específico a cada
cédula se elimina el riesgo de que ésta se elabore nuevamente.
 Interrelacionar dos o más cédulas de auditoría.
 Facilitar la elaboración del informe, pues permiten localizar en cédulas específicas las
irregularidades y deficiencias detectadas en la revisión.

ÍNDICES DE AUDITORÍA
Los principales sistemas de indexación utilizados en auditoría son los siguientes:

 Índice Numérico Alfabético: Se les asigna una letra mayúscula a las cuentas de
Activo y dobles letras mayúsculas a las cuentas de pasivo y capital. Las cuentas de
resultado llevarían números arábigos ascendentes.
 Índice Alfabético Doble: A las cédulas sumarias se les asigna una letra mayúscula,
y a las cédulas analíticas dos letras mayúsculas.
 Índice Alfabético Doble Numérico: Es una combinación de los sistemas numérico
alfabético y alfabético doble, pues se les asigna una letra mayúscula a las cédulas
sumarias de activo y doble letra mayúscula a las sumarias de pasivo y capital.
 Índice Numérico: A las cédulas sumarias de activo, pasivo, capital y resultados se le
asignan números arábigos progresivos y las cédulas analíticas números fraccionarios.
 Índice Decimal: A las cédulas sumarias de activo, pasivo, capital y resultados se le
asignan números arábigos en múltiplos de 1000 y a las cédulas analíticas números
arábigos dependientes de los de las sumarias en múltiplos de 100.
 Índice del Plan Único de Cuentas: Este método consiste en asignar como índice el
código correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas del plan único de
cuentas.
1.10 MARCAS
CONCEPTO

 Las marcas de auditoría son aquellos símbolos convencionales que el auditor adopta
y utiliza para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y técnicas que
se aplicaron en el desarrollo de una auditoría. Son los símbolos que posteriormente
permiten comprender y analizar con mayor facilidad una auditoría. (Cuellar, 2011)

PROPÓSITOS DE LAS MARCAS DE AUDITORÍA

Las marcas de auditoría cumplen los siguientes propósitos:
1. Dejar constancia del trabajo realizado.
 AUDITORÍA INTEGRAL

2. Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al máximo el espacio de la cédula,

pues evitan describir detalladamente las actividades efectuadas para la revisión de
varias partidas.
3. Agilizar la supervisión, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo
realizado.

CLASIFICACIÓN DE LAS MARCAS DE AUDITORÍA

Por sus características, las marcas pueden ser de dos tipos:
1) Estándar Las marcas estándar se utilizan para hacer referencia a técnicas o
procedimientos que se aplican constantemente en las auditorías y son interpretadas de
la misma manera por todos los auditores que las emplean.
2) Específicas Las marcas específicas no de uso común; en la medida en que se adopten
deberán integrarse al índice de marcas correspondiente y señalarse con toda claridad
al pie de los papeles de trabajo.