KOMBINASI BISNIS

ED
PSAK
22

Diterbitkan oleh
Dewan Standar Akuntansi Keuangan
Ikatan Akuntan Indonesia
Grha Akuntan, Jalan Sindanglaya No. 1 Menteng, Jakarta 10310
Telp: (021) 31904232 | Fax: (021) 3900016
Email: iai-info@iaiglobal.or.id, dsak@iaiglobal.or.id

Agustus 2015

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 1 07/09/2015 10:09:55

 Exposure draft ini diterbitkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan untuk
ditanggapi dan dikomentari. Saran dan masukan untuk menyempurnakan exposure draft
dimungkinkan sebelum diterbitkannya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan.

Tanggapan tertulis atas exposure draft paling lambat diterima pada tanggal 06 November 2015.
Tanggapan dikirimkan ke:

Dewan Standar Akuntansi Keuangan

Ikatan Akuntan Indonesia
Grha Akuntan, Jl. Sindanglaya No. 1, Menteng, Jakarta 10310
Telp: (021) 31904232 Fax: (021) 3900016
E-mail: iai-info@iaiglobal.or.id, dsak@iaiglobal.or.id

Hak Cipta ©2015 Ikatan Akuntan Indonesia

Exposure draft dibuat dengan tujuan untuk penyiapan tanggapan dan komentar yang
akan dikirimkan ke Dewan Standar Akuntansi Keuangan. Penggandaan exposure draft
oleh individu/organisasi/lembaga dianjurkan dan diizinkan untuk penggunaan di atas
dan tidak untuk diperjualbelikan.

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 2 07/09/2015 10:09:56

 KOMBINASI BISNIS ED PSAK 22

1
2
3
4
5
PENGANTAR
6
7
8
Dewan Standar Akuntansi Keuangan telah menyetujui Exposure Draft
9
PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis dalam rapatnya pada tanggal
10
26 Agustus 2015 untuk disebarluaskan dan ditanggapi oleh perusahaan,
11
regulator, perguruan tinggi, pengurus dan anggota IAI dan pihak lainnya.
12
13
ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015) merupakan adopsi dari IFRS 3 Business
14
Combinations, Annual Improvements to IFRSs 2010 – 2012 Cycle dan 2011 – 2013
15
Cycle yang berlaku efektif 1 Juli 2014.
16
17
Tanggapan akan sangat berguna jika memaparkan permasalahan secara jelas dan
18
alternatif saran yang didukung dengan alasan. ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015)
19
ini disebarluaskan dalam bentuk buku, sisipan dokumen dalam majalah
20
Akuntan Indonesia, dan situs IAI: www.iaiglobal.or.id.
21
22
23
24 Jakarta, 26 Agustus 2015
25 Dewan Standar Akuntansi Keuangan
26
27
28 Djohan Pinnarwan Ketua
29 Danil S. Handaya Wakil Ketua
30 Sylvia Veronica Siregar Anggota
31 Patricia Anggota
32 Lianny Leo Anggota
33 Teguh Supangkat Anggota
34 I. B. Aditya Jayaantara Anggota
35 P. M. John L. Hutagaol Anggota
36 Kristianto Andi Handoko Anggota
37 Indra Wijaya Anggota
38 Singgih Wijayana Anggota
39 Friso Palilingan Anggota
40
41
42
43
44
45

Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA iii

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 3 07/09/2015 10:09:56

 Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 4 07/09/2015 10:09:56

 KOMBINASI BISNIS ED PSAK 22

PERMINTAAN
1 TANGGAPAN
2
Penerbitan
3 ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis bertujuan
untuk
4 meminta tanggapan atas seluruh pengaturan dan paragraf dalam
ED
5 PSAK 22 (Penyesuaian 2015) tersebut.
6
Untuk
7 memberikan panduan dalam memberikan tanggapan, berikut ini hal
yang
8 diharapkan masukannya:
9
1. Ruang Lingkup (Paragraf 02)
10
11
ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015) mengklarifikasi bahwa PSAK 22 tidak
12
diterapkan untuk akuntansi pembentukan pengaturan bersama dalam
13
laporan keuangan pengaturan bersama itu sendiri.
14
15
Apakah Anda setuju bahwa PSAK 22 tidak diterapkan untuk
16
akuntansi pembentukan pengaturan bersama dalam laporan
17
keuangan pengaturan bersama itu sendiri? Jika tidak, apa
18
alasan Anda?
19
20
21
2. Imbalan Kontinjensi (Paragraf 40)
22
23
ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015) mengklarifikasi bahwa kewajiban untuk
24
membayar imbalan kontinjensi yang memenuhi definisi instrumen
25
keuangan diklasifikasikan sebagai liabilitas keuangan atau sebagai ekuitas.
26
27
Apakah Anda setuju bahwa kewajiban untuk membayar
28
imbalan kontinjensi yang memenuhi definisi instrumen
29
keuangan diklasifikasikan sebagai liabilitas keuangan atau
30
sebagai ekuitas? Jika tidak, apa alasan Anda?
31
32
33
3. Imbalan Kontinjensi (Paragraf 58)
34
35
ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015) mengklarifikasi bahwa seluruh imbalan
36
kontinjensi yang bukan merupakan ekuitas, baik keuangan maupun non-
37
keuangan, diukur pada nilai wajar pada setiap tanggal pelaporan, dengan
38
perubahan nilai wajar diakui dalam laba rugi.
39
40
Apakah Anda setuju bahwa seluruh imbalan kontinjensi
41
yang bukan merupakan ekuitas, baik keuangan maupun
42
non-keuangan, diukur pada nilai wajar pada setiap tanggal
43
pelaporan, dengan perubahan nilai wajar diakui dalam laba
44
rugi? Jika tidak, apa alasan Anda?
45

Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA v

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 5 07/09/2015 10:09:56

 KOMBINASI BISNIS ED PSAK 22

4.1 Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi (Paragraf 64I dan 64J)
2
3 PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis mengamandemen
4 paragraf 02(a), 40, dan 58 dan menambahkan paragraf 67A dan judul
5 terkait. Entitas menerapkan paragraf tersebut secara prospektif untuk
6 periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2016.
7 Penerapan dini diperkenankan. Jika entitas menerapkan paragraf tersebut
8 untuk periode tahun buku lebih awal, maka fakta tersebut diungkapkan.
9
10 Apakah Anda setuju dengan tanggal efektif dan ketentuan
11 transisi ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015)? Jika tidak, kapan
12 tanggal efektif yang menurut Anda lebih tepat
13 dan apa alasan Anda?
14
15
5.
16 Tanggapan Lain
17
18
19 Apakah Anda memiliki tanggapan atas isu lain yang terkait
20 dengan ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015)?
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45

vi Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 6 07/09/2015 10:09:56

 KOMBINASI BISNIS ED PSAK 22

IKHTISAR
1 RINGKAS
2
3
Secara umum perbedaan antara ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi
Bisnis
4 dengan PSAK 22 (Penyesuaian 2014): Kombinasi Bisnis adalah sebagai
5
berikut:
6
7
PSAK 22 ED PSAK 22
8 Perihal (Penyesuaian 2014) (Penyesuaian 2015)
9
Ruang Lingkup Tidak diatur. E D P S A K 2 2 ( Pe ny e s u a i a n 2 0 1 5 )
10
(Paragraf 02) mengklarifikasi bahwa PSAK 22 tidak
11 diterapkan untuk akuntansi pembentukan
12 pengaturan bersama dalam laporan keuangan
pengaturan bersama itu sendiri.
13
14
Imbalan Tidak diatur. E D P S A K 2 2 ( Pe ny e s u a i a n 2 0 1 5 )
15 mengklarifikasi bahwa kewajiban untuk
Kontinjensi
16
(Paragraf 40) membayar imbalan kontinjensi yang
17 memenuhi definisi instrumen keuangan
diklasifikasikan sebagai liabilitas keuangan
18 atau sebagai ekuitas.
19
20
Imbalan Tidak diatur. E D P S A K 2 2 ( Pe ny e s u a i a n 2 0 1 5 )
21
Kontinjensi mengklarifikasi bahwa seluruh imbalan
(Paragraf 58)
22 kontinjensi yang bukan merupakan ekuitas,
baik keuangan maupun non-keuangan,
23 diukur pada nilai wajar pada setiap tanggal
24 pelaporan, dengan perubahan nilai wajar
25 diakui dalam laba rugi.
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45

Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA vii

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 7 07/09/2015 10:09:56

 Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 8 07/09/2015 10:09:56

 KOMBINASI BISNIS ED PSAK 22

1
2
3
4
5
PERBEDAAN DENGAN IFRSs
6
7
8 PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis mengadopsi seluruh
ED
9
pengaturan dalam IFRS 3 Business Combinations, Annual Improvements to
10 2010 – 2012 Cycle dan 2011 – 2013 Cycle, per efektif 1 Juli 2014, kecuali:
IFRSs
11
12 IFRS 3 paragraf 64H tentang ketentuan transisi dan tanggal efektif.
1.
13
14 IFRS 3 paragraf 64I dan 64J tentang ketentuan transisi dan tanggal
2.
15 efektif, kecuali untuk opsi penerapan dini.
16
17 IFRS 3 paragraf 67A tentang referensi terhadap IFRS 9 Financial
3.
18 Instruments tidak diadopsi. Hal ini karena Indonesia belum mengadopsi
19 IFRS 9, sehingga referensi yang digunakan adalah PSAK 55: Instrumen
20 Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran yang diadopsi dari IAS 39 Financial
21 Instruments: Recognition and Measurements.
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45

Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA ix

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 9 07/09/2015 10:09:56

 Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 10 07/09/2015 10:09:57

 KOMBINASI BISNIS ED PSAK 22

1 PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN 22

2
3 KOMBINASI BISNIS
4
5 ED PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis disajikan dalam
6 format yang disesuaikan dengan format yang digunakan IFRS.
7 Kalimat yang digaris bawah adalah kalimat yang ditambahkan,
8 sedangkan kalimat yang dicoret adalah kalimat yang dihapuskan.
9
10 Untuk paragraf-paragraf yang tidak diamandemen dapat mengacu
11 ke PSAK 22 (Penyesuaian 2014): Kombinasi Bisnis.
12
13 PENDAHULUAN
14
15 Ruang Lingkup
16
17 02. Pernyataan ini diterapkan untuk transaksi atau peristiwa
18 lain yang menenuhi definisi kombinasi bisnis. Pernyataan ini tidak
19 diterapkan untuk:
20 (a) akuntansi pembentukan ventura bersama pengaturan bersama
21 dalam laporan keuangan pengaturan bersama itu sendiri.
22 (b) ...
23
24 METODE AKUISISI
25
26 Imbalan Kontinjensi
27
28 40. Pihak pengakuisisi mengklasifikasikan kewajiban untuk
29 membayar imbalan kontinjensi yang memenuhi definisi instrumen
30 keuangan sebagai liabilitas keuangan atau ekuitas berdasarkan definisi
31 instrumen ekuitas dan liabilitas keuangan dan instrumen ekuitas
32 dalam PSAK 50: Instrumen Keuangan: Penyajian paragraf 11, atau
33 bagian lain dari SAK. Pihak pengakuisisi mengklasifikasikan hak
34 atas imbal hasil dari imbalan yang dialihkan sebelumnya sebagai aset
35 jika memenuhi keadaan tertentu. Paragraf 58 memberikan pedoman
36 akuntasi selanjutnya untuk imbalan kontinjensi.
37
38 ...
39
40
41
42
43
44
45

Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA 22.1

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 1 07/09/2015 10:09:57

 KOMBINASI BISNIS ED PSAK 22

1 AKUNTANSI DAN PENGUKURAN SETELAH PENGAKUAN

2 AWAL
3
4 Imbalan Kontinjensi
5
6 58. Beberapa perubahan nilai wajar imbalan kontinjensi
7 yang diakui pihak pengakuisisi setelah tanggal akuisisi mungkin
8 dihasilkan dari adanya informasi tambahan yang didapatkan pihak
9 pengakuisisi setelah tanggal tersebut tentang fakta dan keadaan
10 yang ada pada tanggal akuisisi. Perubahan tersebut merupakan
11 penyesuaian periode pengukuran sesuai dengan paragraf 45-49.
12 Akan tetapi, perubahan yang dihasilkan dari peristiwa setelah tanggal
13 akuisisi, seperti pencapaian target laba, pencapaian harga saham
14 tertentu, atau pencapaian tonggak (milestone) dalam proyek riset dan
15 pengembangan, bukan merupakan penyesuaian periode pengukuran.
16 Pihak akuisisi mencatat perubahan nilai wajar imbalan kontinjensi
17 yang bukan merupakan penyesuaian periode pengukuran sebagai
18 berikut:
19 (a) ...
20 (b) Imbalan kontinjensi lain yang diklasifikasikan sebagai aset atau
21 liabilitas:
22 (i) merupakan instrumen keuangan dan termasuk dalam
23 ruang lingkup PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan
24 dan Pengukuran yang diukur pada nilai wajar pada setiap
25 tanggal pelaporan, dengan keuntungan atau kerugian yang
26 dihasilkan diakui baik dalam laba rugi atau penghasilan
27 komprehensif lain dan perubahan nilai wajar diakui dalam
28 laba rugi sesuai dengan PSAK 55;.
29 (ii) tidak termasuk dalam ruang lingkup PSAK 55 dicatat
30 sesuai dengan PSAK 57: Provisi, Liabilitas Kontinjensi, dan
31 Aset Kontinjensi atau SAK yang sesuai. diukur pada nilai
32 wajar pada setiap tanggal pelaporan dan perubahan nilai
33 wajar diakui dalam laba rugi.
34
35 TANGGAL EFEKTIF DAN KETENTUAN TRANSISI
36
37 Tanggal Efektif
38
39 ...
40
41 64A–64GH. Dikosongkan.
42
43 64I. PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis
44 mengamandemen paragraf 40 dan 58 dan menambahkan paragraf 67A
45 dan judul terkait. Entitas menerapkan paragraf tersebut secara

22.2 Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 2 07/09/2015 10:09:57

 KOMBINASI BISNIS ED PSAK 22

1 prospektif untuk kombinasi bisnis yang tanggal akuisisinya pada

2 atau setelah tanggal 1 Januari 2016. Penerapan dini diperkenankan.
3 Entitas dapat melakukan penerapan dini jika PSAK 55: Instrumen
4 Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran dan PSAK 57: Provisi,
5 Liabilitas Kontinjensi, dan Aset Kontinjensi telah diterapkan. Jika
6 entitas melakukan penerapan dini, maka fakta tersebut diungkapkan.
7
8 64J. PSAK 22 (Penyesuaian 2015): Kombinasi Bisnis
9 mengamandemen paragraf 02(a). Entitas menerapkan paragraf
10 tersebut secara prospektif untuk periode tahun buku yang dimulai pada
11 atau setelah tanggal 1 Januari 2016. Penerapan dini diperkenankan.
12 Jika entitas menerapkan paragraf tersebut untuk periode tahun buku
13 lebih awal, maka fakta tersebut diungkapkan.
14
15 Referensi terhadap IFRS 9
16
17 67A. Dikosongkan.
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45

Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA 22.3

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 3 07/09/2015 10:09:57

 KOMBINASI BISNIS ED PSAK 22

1 AMANDEMEN TERHADAP SAK

2
3 PSAK 55 INSTRUMEN KEUANGAN: PENGAKUAN DAN
4 PENGUKURAN
5
6 Definisi
7
8 09. Berikut adalah pengertian istilah yang digunakan dalam
9 Pernyataan ini:
10 ...
11
12 Definisi Empat Kategori Instrumen Keuangan
13
14 Aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diukur pada
15 nilai wajar melalui laba rugi adalah aset keuangan atau liabilitas
16 keuangan yang memenuhi salah satu kondisi berikut ini:
17 (a) ...
18 (aa) Merupakan imbalan kontinjensi pihak pengakuisisi dalam
19 kombinasi bisnis yang menerapkan PSAK 22: Kombinasi
20 Bisnis.
21 (b) ...
22
23 TANGGAL EFEKTIF DAN KETENTUAN TRANSISI
24
25 108F. PSAK 55 (Penyesuaian 2015): Instrumen Keuangan:
26 Pengakuan dan Pengukuran mengamandemen paragraf 09 sebagai
27 amandemen terhadap SAK yang timbul dari PSAK 22 (Penyesuaian
28 2015): Kombinasi Bisnis. Entitas menerapkan paragraf tersebut secara
29 prospektif untuk kombinasi bisnis yang menerapkan PSAK 22.
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45

22.4 Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 4 07/09/2015 10:09:57

 KOMBINASI BISNIS ED PSAK 22

1 PSAK 57 PROVISI, LIABILITAS KONTINJENSI, DAN ASET

2 KONTINJENSI
3
4 Ruang Lingkup
5
6 05. Jika ada PSAK lain mengatur provisi, liabilitas kontinjensi,
7 atau aset kontinjensi tertentu, maka entitas menerapkan PSAK
8 tersebut. Contohnya, beberapa jenis provisi kontinjensi tertentu telah
9 diatur dalam:
10 (a) ...
11 (d) imbalan kerja (lihat PSAK 24: Imbalan Kerja); dan
12 (e) kontrak asuransi (lihat PSAK 62: Kontak Asuransi). Akan tetapi,
13 Pernyataan ini diterapkan pada provisi, liabilitas kontinjensi, dan
14 aset kontinjensi asuradur (insurer), selain yang timbul akibat
15 kewajiban kontraktual dan hak kontraktual dari kontrak asuransi
16 sesuai ruang lingkup PSAK 62.; dan
17 (f) imbalan kontinjensi pihak pengakuisisi dalam bisnis kombinasi
18 (lihat PSAK 22: Kombinasi Bisnis).
19
20 TANGGAL EFEKTIF
21
22 99. PSAK 55 (Penyesuaian 2015): Instrumen Keuangan:
23 Pengakuan dan Pengukuran mengamandemen paragraf 05 sebagai
24 amandemen terhadap SAK yang timbul dari PSAK 22 (Penyesuaian
25 2015): Kombinasi Bisnis. Entitas menerapkan paragraf tersebut secara
26 prospektif untuk kombinasi bisnis sesuai dengan penerapan dalam
27 PSAK 22.
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45

Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA 22.5

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 5 07/09/2015 10:09:57

 Hak Cipta © 2015 IKATAN AKUNTAN INDONESIA

ED AI PSAK 22 (07 Sept 2015).indd 6 07/09/2015 10:09:57