NIA 610

Uso del trabajo de auditores internos.

La norma internacional de auditoria 610 manifiesta que de acuerdo con la Norma Internacional
de Auditoria 315 el auditor externo puede determinar si es necesaria e importante la función
de auditoría interna para el proceso de la auditoria en general. Por tal motivo se evidencia en
esta norma la responsabilidad del auditor externo respecto al trabajo del auditor interno, sin
que esto tenga que entenderse que el trabajo del auditor interno es una ayuda directa en los
procedimientos de auditoria del auditor externo, ya que los objetivos de la función de auditoria
de ambos son diferentes, dado que los objetivos de la función de auditoria interna son
determinados por la administración y el gobierno corporativo. Sin embargo los medios por los
cuales el auditor externo e interno buscan lograr sus objetivos en la función de auditoria pueden
ser similares.

Es importante aclarar que la función de auditoria interna no es independiente de la entidad por

el hecho de tener un cierto grado de autonomía y objetividad, y de la misma manera el auditor
externo tiene la responsabilidad de expresar su opinión sobre los estados financieros sin que
sea opacada por que la entidad lleva a cabo una auditoria interna.

La función de auditoria interna depende de la organización y estructura de la entidad, y se ocupa

del monitoreo del control interno, examinar la información financiera y de operación, revisión
de operaciones y cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes.

OBJETIVOS

El principal objetivo del auditor es determinar si es necesaria y pertinente la utilización del

trabajo de la auditoria interna y si este trabajo está acorde a los objetivos de la auditoria.

REQUISITOS

Determinar si se usara el trabajo de los auditores internos: Para abordar un poco más a
profundidad el tema sobre cuando y como el auditor externo determina el uso del trabajo de
los auditores internos, es necesario empezar por definir si es adecuado y pertinente realizar este
proceso para lo que son los fines de la auditoria, de ser así el auditor externo deberá evaluar la
objetividad y la competencia técnica de la función de auditoria interna y de los auditores
internos. Además de que el trabajo se desarrolle con el cuidado profesional requerido y que
exista una comunicación efectiva y apropiada entre los auditores internos y el auditor externo.
De esta manera, el auditor externo deberá considerar la naturaleza y el alcance de trabajo
específico que realizaran los auditores internos, además de los riesgos importantes que se
presentan en transacciones, saldos de cuentas y revelaciones que pueden estar directamente
relacionado con el grado de subjetividad en el proceso evaluativo de la evidencia reunida por
los auditores internos para sustentar lo que se está presentando de carácter significativo.

Uso del trabajo específico de los auditores internos: Cuando el auditor externo usa el
trabajo específico de los auditores internos deberá realizar una rigurosa revisión y evaluación
de los procedimientos de auditoria internos, para determinar su adecuación para la consecución
de los objetivos del auditor externo. Para esto, el auditor puede evaluar si los auditores internos
tienen la capacitación técnica y competencias adecuadas, si el trabajo fue supervisado y revisado
y se desarrolló de tal manera que se obtuvo la suficiente y apropiada evidencia, Además de
incluir en la documentación de auditoria las conclusiones alcanzadas sobre la evaluación del
trabajo de los auditores internos y los procedimientos de auditoria realizados por el auditor
externo sobre ese trabajo.

Documentación: El auditor externo debe documentar lo adecuado del uso del trabajo específico
de los auditores internos, cuyo trabajo debe ser documentado, revisado y supervisado de forma
pertinente, y así demostrar si la evidencia de auditoria fue suficiente para permitir que los
auditores internos saquen conclusiones razonables, además de la coherencia que exista entre
los informes de los auditores internos con los resultados del trabajo realizado por los mismos, y
más aún tener claridad si los asuntos inusuales detectados por los auditores internos fueron
resueltos de manera adecuada.
Funciones del auditor interno y del auditor externo

Si bien las funciones del auditor externo y las del auditor interno son diferentes pueden ser
similares al tratar de alcanzar los objetivos de la auditoria.

Los objetivos de la auditoria interna dependen de la estructura de la entidad, de las necesidades

de la organización y de los encargos del gobierno de la entidad. Una lista de actividades que
realiza son: supervisión del control interno, examen de información financiera y operativa,
revisión de actividades operativas, administración de riesgos, revisión del cumplimiento con las
leyes y reglamentos.

Por el lado del auditor externo tiene la única responsabilidad de expresar una opinión de
auditoria de acuerdo a lo revisado, y esa responsabilidad no lo restringe de poder usar el trabajo
de los auditores internos.

Determinar si se utilizará el trabajo de los auditores internos y en qué medida

El auditor externo deberá determinar si el trabajo de los auditores internos es probable que sea
adecuado para los propósitos de auditoria y, si lo es, determinar cuál será el efecto que tendrá
sobre el planeamiento, oportunidad o alcance de los procedimientos de auditoria que se
realizará. Par tal fin el auditor deberá evaluar 4 aspectos importantes:

Objetividad: Si la función de los auditores internos es objetiva, es decir si los auditores tienen
como función informar a los encargados del gobierno de la entidad y si tiene acceso directo a
ellos. Si los auditores están libres de cualquier responsabilidad de cualquier conflicto. Si existen
restricciones o limitaciones impuestas por la administración a la función de los auditores
internos. Si la administración actúa en base a las recomendaciones dadas por los auditores y en
qué medida y cómo son realizadas.

Competencia técnica: se evalúa la capacidad de los auditores como profesionales, si tiene una
formación adecuada y aptitud para ejercer sus funciones y si son capacitados continuamente
para ejercer de mejor forma sus funciones.

El debido cuidado profesional: evalúan si las actividades que desarrollan los auditores son
planificadas, supervisadas, revisadas y documentadas. Si existen adecuados manuales de
auditoria u otros documentos similares, programas de trabajo y documentación de auditoria
interna.
Comunicación: Si existe una comunicación abierta y con libertad con los auditores externos;
es decir comunicación oral, reuniones en intervalos de la auditoria establecidos y acceso para
los auditores externos a información de las auditorías internas.

Asimismo, si el auditor externo usa el trabajo de los auditores internos deberá evaluar y realizar
procedimientos de auditoria sobre dicho trabajo para terminar de aprobar que sea un trabajo
apropiado. En la documentación presentada el auditor externo deberá incluir las conclusiones
sobre la evaluación de la idoneidad del trabajo de los auditores internos y procedimientos
realizados sobre dicho trabajo de acuerdo a la NIA 230.
 Resumen Ejecutivo

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria (NIA) 315, en la NIA 610 se estipula
que el auditor externo puede determinar si es necesaria e importante la función de
auditoria interna para el proceso de auditoria en general. Es decir, que los auditores
externos podrán usar un trabajo específico de los auditores internos siempre y cuando
determinen que tal información es adecuada para propósitos de auditoria.

Esta NIA trata de las responsabilidades del auditor externo sobre el trabajo de los
auditores internos. Como se describe en la NIA 315, es probable que la función de
auditoria interna de la entidad, sea pertinente para la auditoria si la naturaleza de las
responsabilidades de la función de auditoria interna y las actividades están relacionadas
con la información financiera de la entidad, y el auditor espera utilizar el trabajo de los
auditores internos para modificar la naturaleza o la oportunidad, o reducir el alcance de
los procedimientos de auditoria que se efectuarán.

Del mismo modo, el auditor externo podría decidir no utilizar el trabajo de los auditores
externos que afecte la naturaleza, oportunidad o el alcance de los procedimientos de
auditoria. En tales circunstancias, el auditor externo no aplicará la NIA 610.