Anda di halaman 1dari 19

MAKALAH

NON CURRENT ASSETS HELD FOR SALE AND DISCOUNTINUED


OPERATIONS (IFRS 5)

SEMINAR AKUNTANSI KEUANGAN

OLEH
YASHINTA WIDYASTUTI (1611070174)

INSTITUT KEUANGAN PERBANKAN DAN INFORMATIKA ASIA (ASIAN


BANKING FINANCE AND INFORMATICS INSTITUTE)
PERBANAS
JAKARTA
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
2018
I. PENDAHULUAN

Salah satu tujuan laporan keuangan adalah memberikan informasi yang cukup bagi
pengguna laporan keuangan agar mampu membuat keputusan. Untuk itu, laporan keuangan
tidak hanya menyajikan informasi tentang kinerja entitas di masa lalu, namun juga
menyajikan informasi yang memungkinkan pengguna dapat mengevaluasi kinerja perusahaan
di masa depan dan kemampuannya menghasilkan arus kas.
Aset tidak lancar adalah aset yang tidak memenuhi definisi aset lancar, misalnya aset
tetap atau aset tidak berwujud. Dimiliki untuk dijual artinya nilai tercatat aset akan dipulihkan
melalui penjualan, bukan digunakan dalam kegiatan usaha.
Suatu aset yang dimiliki untuk dijual adalah ketika entitas berniat untuk tidak menggunakan
aset tersebut dalam kegiatan operasinya, namun berniat untuk menjualnya. Aset ini
diidentifikasi secara terpisah agar pengguna laporan keuangan mendapat informasi mengenai
kinerja entitas dimasa depan. Aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual diatur tersendiri
dalam IFRS 5 Aset tidak lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan operasi yang dihentikan.
International Financial Reporting Standards 5 (IFRS 5) Aktiva Tidak Lancar yang
Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan berkaitan dengan pengukuran dan
penyajian dalam laporan posisi keuangan aset tidak lancar (dan kelompok pelepasan) yang
dimiliki untuk dijual. Ini juga mencakup penyajian operasi dalam penghentian pendapatan
komprehensif.
IFRS 5 dikeluarkan oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) pada bulan
Maret 2004. Ketika pertama kali diperkenalkan, Standar ini disambut secara langsung dan
kurang rumit dibandingkan Standar lainnya yang dikeluarkan sekitar waktu yang bersamaan.
Namun, pada tahun-tahun berikutnya, para pembuat dan pengguna laporan keuangan telah
menemukan bahwa Standar tersebut menyajikan lebih banyak tantangan daripada yang telah
diantisipasi. Sejumlah masalah praktis muncul dalam penerapan IFRS 5 - terutama karena
pedoman dalam Standar tidak selalu jelas mengenai bagaimana transaksi tertentu harus
dipertanggungjawabkan dan bagaimana persyaratan IFRS 5 berinteraksi dengan Standar
lainnya.
II. RUANG LINGKUP
2.1 Persyaratan klasifikasi dan presentasi
Klasifikasi dan presentasi persyaratan IFRS ini berlaku untuk semua aset tidak
lancar yang diakui dan untuk semua kelompok yang dilepas dari sebuah entitas.
Persyaratan pengukuran IFRS ini berlaku untuk semua aset tidak lancar yang diakui
dan untuk semua kelompok yang dilepas & sebagaimana diatur dalam paragraf -',
kecuali untuk aset yang tercantum dalam paragraf 5 yang akan terus diukur sesuai
dengan standar yang sudah ada. Namun, aset tertentu tidak berpedoman pada
persyaratan pengukurannya dan sebaliknya harus diukur sesuai dengan Standar lainnya.
Aset diklasifikasikan sebagai aset tidak lancar seusai dengan IAS 1 (Penyajian
Laporan Keuangan) tidak akan diklasifikasikan ulang sebagai aset lancar hingga
memenuhi kriteria untuk diklasifikasikan ulang sebagai aset yang dimiliki untuk dijual
seusai dengan IFRS.
a) Aset tidak lancar
Aset tidak lancar adalah aset yang tidak memenuhi definisi aset lancar. Aset lancar
adalah aset yang memenuhi salah satu kriteria berikut:
 diharapkan dapat direalisasikan, atau dimaksudkan untuk dijual atau
dikonsumsi dalam, siklus operasi normal entitas;
 diadakan terutama untuk tujuan diperdagangkan;
 diharapkan dapat direalisasikan dalam waktu dua belas bulan setelah periode
pelaporan; atau
 itu adalah kas atau aset setara kas, kecuali jika dibatasi untuk dipertukarkan
atau digunakan untuk menyelesaikan kewajiban paling sedikit dua belas bulan
setelah periode pelaporan.
b) Kelompok pelepasan (disposal groups)
Kelompok pelepasan adalah sekelompok aset yang akan dibuang, dijual atau lainnya,
bersama-sama sebagai satu kelompok dalam satu transaksi dan kewajiban yang
terkait langsung dengan aset yang akan ditransfer dalam transaksi. [IFRS 5
(Lampiran A)]. Grup pelepasan dapat berupa kelompok unit penghasil kas, unit
penghasil kas tunggal, atau bagian dari unit penghasil kas.

2.2 Persyaratan pengukuran


a) Aset tidak lancar yang tidak berada di ruang lingkup
Persyaratan pengukuran IFRS 5 tidak berlaku untuk aset berikut (yang tercakup
dalam Standar yang tercantum): [IFRS 5 (5)]
 aset pajak tangguhan (IAS 12 Pajak Penghasilan);
 aset yang timbul dari imbalan kerja (IAS 19 Employee Benefits);
 aset keuangan dalam ruang lingkup IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan
dan
Pengukuran;
 aktiva tidak lancar yang dipertanggungjawabkan sesuai dengan model nilai
wajar IAS 40 Properti Investasi;
 aset tidak lancar yang diukur pada nilai wajar dikurangi biaya titik penjualan
sesuai dengan IAS 41 Pertanian; dan
 hak kontrak berdasarkan kontrak asuransi sebagaimana didefinisikan dalam
Kontrak Asuransi IFRS 4.
b) Current assets
Aset lancar dapat masuk persyaratan IFRS 5, tetapi hanya ketika mereka adalah
bagian dari kelompok pelepasan. Jadi, khususnya:
 jika suatu aset saat ini merupakan bagian dari kelompok pelepasan yang juga
mengandung aset tidak lancar dalam kelompok, kelompok pelepasan secara
keseluruhan akan dikenakan baik pengukuran maupun klasifikasi dan
persyaratan penyajian IFRS 5;
 jika suatu aset saat ini merupakan bagian dari kelompok pelepasan yang
tidak mengandung aset tidak lancar dalam kelompok, kelompok pelepasan
secara keseluruhan akan tunduk pada klasifikasi dan persyaratan penyajian
IFRS 5, tetapi tidak sesuai dengan persyaratan pengukuran Standar; dan
 aset lancar yang dijual sebagai aset individual (bukan sebagai bagian dari
kelompok pelepasan) tidak akan diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk
dijual di bawah IFRS 5.
III. BILAMANA DILAKUKAN REKLASIFIKASI
Bilamana kondisi berikut dipenuhi, maka IFRS mengharuskan entitas-entitas untuk
melakukan reklasifikasi asetnya sebagai aset yang dimilikki untuk dijual atau sebagai
kelompok aset yang dilepaskan:
Suatu aset tidak lancar atau kelompok aset yang dilepaskan harus tersedia untuk
penjualan segera dan penjualan harus mempunyai kemungkinan tinggi untuk direalisasikan
harga pasar, harus masuk akal dibandingkan dengan nilai wajar dari aset tidak lancar tersebut
atau kelompok aset yang dilepaskan.
Untuk aset yang sudah tersedia untuk dijual segera, maka tindakan yang diperlukan
untuk menyelesaikan penjualan tersebut, harus dilakukan atau mustahil untuk dibatalkan.
Penjualan harus terjadi di dalam kurun waktu satu tahun dari tanggal dimulainya
pengklasifikasian.
Apabila penjualan tidak diselesaikan dalam kurun waktu satu tahun, maka aset tersebut
harus diklasifikasikan sebagai yang dimilikki untuk dijual jika persyaratan berikut dipenuhi:
 Entitas berkomitmen untuk menjual aset tidak lancar, tetapi kondisi dipaksakan oleh
pihak lain yang menyebabkan penjualan tidak selesai hingga suatu komitmen
pembelian entitas dilakukan dan komitmen ini sangat mungkin terjadi di dalam
kurung waktu satu tahun.
 Suatu komitmen pembelian entitas dilakukan, tetapi kondisi yang tidak diharapkan,
dipaksakan oleh pembeli aset tidak lancar tersebut.
 Aset tidak dijual karena keadaan yang tidak memungkinkan muncul Aaset tidak
lancar harus dipasarkan pada harga yang masuk akal dan harus memenuhi kriteria,
untuk terus diklasifikasikan sebagai aset yang dimilkki untuk dijual.

Contoh 1
Plastics Fabrication Inc, memiliki suatu fasilitas litbang di California. Oleh karena
perubahan pesat di dalam teknologi plastik, maka entitas memutuskan untuk membangun
fasilitas lainnya di Texas dimana infrastruktur industri minyak terkait tersedia Entitas
memutuskan untuk menempatkan fasilitas litbang tersebut untuk dijual melalui agen real
astate yang terkenal. Entitas akan mengosongkan bangunan tersebut bilamana ada pembeli
dan kontrak penjualan sudah ditandatangani.
Dalam hal ini, entitas nampaknya memenuhi kriteria di dalam IFRS 5, dan dengan
demikian, harus diklasifikasikan sebagai aset tidak lancar yang dimilikki untuk dijual.
IV. ASSET YANG DIMILIKI UNTUK DIJUAL
Prinsip keseluruhan IFRS 5 adalah bahwa aset tidak lancar (atau kelompok pelepasan)
harus diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual jika nilai tercatatnya akan dipulihkan
terutama melalui transaksi penjualan daripada melalui penggunaan berkelanjutan. [IFRS 5
(6)]
Dua persyaratan umum untuk aset tidak lancar (atau grup pelepasan) diklasifikasikan
sebagai dimiliki untuk dijual adalah bahwa: [IFRS 5 (7)]
 aset (atau kelompok pelepasan) harus tersedia untuk segera dijual dalam kondisi
sekarang hanya dengan persyaratan yang lazim dan biasa untuk penjualan aset
tersebut (atau kelompok pelepasan); dan
 penjualannya harus sangat mungkin.

Contoh 2
Entitas ABC sedang merelokasi fasilitas manufakturnya dari AS ke Cina. Bangunan
pabrik beserta tanahnya tidak diperlukan lagi dan manajemen memutuskan untuk
menjualnya. Dua tahun telah berlalu dan manajemen tidak mampu untuk menjual
bangunan tersebut karena kondisi ekonomi yang menurun di AS.
Dalam hal ini, aset harus terus untuk mereklasifikasikannya sebagai aset yang dimilkki
untuk dijual walaupun IFRS 5 mengharuskan penjualan untuk terjadi di dalam satu tahun.
Oleh karena kondisi berada di luar kendali manajemen, maka entitas masih
memperlakukannya sebagai aset yang dimilikki untuk dijual daripada aset tidak lancar
yang dimaksudkan untuk digunakan. Hal itu berarti aset harus diklasifikasikan sebagai
yang dimilikki untuk dijual dan dicatat atas dasar manakah yang terendah antara harga
perolehan atau nilai neto yang dapat direalisasikan
V. KELOMPOK ASET YANG DILEPASKAN (DIJUAL)
IFRS 5 mendefisinikan sekelompok aset yang dilepaskan sebagai aset yang harus
dilepaskan (dijual) bersama-sama sebagai suatu kelompok di dalam suatu transaksi tunggal
Suatu kelompok aset yang dilepaskan, biasanya merupakan suatu komponen dari suatu
entitas. Misalnya, suatu komponen dari suatu entitas dapat menjadi segmen bisnis (lokasi
geografis atau lini produk), suatu unit penghasil kas, atau suatu anak entitas.

Contoh 5
Entitas XYZ memutuskan untuk mengeliminasi operasinya di AS Midwest yang menjual produk
perawatan kesehatan, tetapi akan terus beroperasi pada bagian lain dari negara tersebut.
Dalam hal ini, aset yang berlokasi di Midwest akan dianggap sebagai kelompok aset yang
dilepaskan karena operasi milik entitas di Midwest dianggap oleh manajemen entitas sebagai unit
penghasil kas atau suatu segmen geografis.

Untuk kelompok aset tidak lancar atau pelepasan diklasifikasikan sebagai dimiliki
untuk dijual, kriteria yang relevan harus dipenuhi sebelum akhir periode pelaporan. Jika
kriteria tersebut terpenuhi dalam periode setelah tanggal pelaporan tetapi sebelum laporan
keuangan diotorisasi untuk diterbitkan, maka entitas harus mengungkapkan informasi yang
ditentukan dalam paragraf 41 (a), (b) dan ( d) dalam catatan atas laporan keuangan (yaitu
deskripsi dari kelompok aset atau pelepasan yang tidak lancar, deskripsi fakta dan keadaan
yang mengarah pada pelepasan yang diharapkan dan cara dan waktu yang diharapkan dari
pelepasan tersebut, dan jika berlaku, segmen dimana disajikan).
Ketika entitas mengakuisisi aset tidak lancar (atau grup pelepasan) secara eksklusif
dengan maksud untuk pelepasan selanjutnya, aset tidak lancar (atau kelompok pelepasan)
diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual pada tanggal akuisisi hanya jika persyaratan
satu tahun adalah terpenuhi (kecuali sebagai izin pengecualian) dan sangat mungkin bahwa
kriteria klasifikasi lain yang tidak terpenuhi pada tanggal tersebut, akan dipenuhi dalam
waktu singkat setelah akuisisi (biasanya dalam tiga bulan).
Jika kriteria yang dimiliki untuk dijual telah terpenuhi setelah periode pelaporan tetapi
sebelum laporan keuangan tersebut disetujui untuk diterbitkan, suatu entitas tidak boleh
mengklasifikasikan aset tidak lancar (atau kelompok pelepasan) yang dimiliki untuk dijual
dalam laporan keuangan tersebut ketika diterbitkan. Namun entitas harus mengungkapkan
informasi yang disebutkan dalam paragraf 41 (a), (b) dan (d) dalam catatan atas laporan
keuanga
VI. PENGUKURAN ASET TIDAK LANCAR YANG DIMILIKKI UNTUK DIJUAL
ATAU KELOMPOK ASET YANG DILEPASKAN

Paragraf 15 mewajibkan entitas untuk mengukur aset tidak lancar (atau kelompok
pelepasan) yang diklasifikasikan dalam kelompok dimiliki untuk dijual dengan nilai tercatat
lebih rendah dan nilai wajar dikurangi biaya penjualan. Aturan pengukuran yang berasal dari
prinsip pengukuran:
 Jika aset yang baru dibeli (atau kelompok pelepasan) memenuhi kriteria untuk
diklasifikasikan dalam kelompok dimiliki untuk dijual, pada pengakuan awal, hal itu
diukur pada nilai tercatat lebih rendah dan nilai wajar dikurangi biaya penjualan
 Segera sebelum klasifikasi awal yang dimiliki untuk dijual, nilai tercatat aset (atau
kewajiban) diukur sesuai dengan Standar dan Interpretasi yang berlaku.
 Pada pengukuran ulang berikutnya dari kelompok pelepasan, jumlah tercatat aset
dan liabilitas yang tidak termasuk dalam lingkup IFRS 5, tetapi termasuk dalam
kelompok pelepasan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, harus
diukur ulang sesuai dengan Standar yang berlaku sebelum nilai wajar dikurangi
biaya penjualan kelompok pelepasan diukur.
a. Aset tidak lancar yang sebelumnya dicatat dengan model revaluasi
Langkah 1: perbarui penilaian (nilai wajar)
Sebelum aset tersebut diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, nilai tercatat
aset harus diukur sesuai dengan PSAK yang berlaku. [IFRS 5 (18)] Jika aset tersebut
dicatat dengan nilai revaluasi di bawah IAS 16, maka penurunan nilai akan
dipertanggungjawabkan dalam ekuitas sepanjang saldo kredit ada dalam selisih
penilaian kembali aset tersebut, dengan selisih antara yang diakui dalam laporan laba
rugi.
Langkah 2: pertimbangkan jumlah yang dapat dipulihkan (nilai wajar yang lebih tinggi
dikurangi biaya jual dan nilai pakai)
Sebelum klasifikasi aset dipegang untuk dijual, entitas harus menilai apakah ada
indikasi bahwa aset tersebut rusak. Jika terdapat indikasi kerugian penurunan nilai,
jumlah yang dapat dipulihkan dari aset harus ditentukan berdasarkan IAS 36.
Jika pengakuan rugi penurunan nilai diperlukan, kerugian penurunan nilai harus
diperhitungkan sebagai penurunan revaluasi sesuai dengan IAS 16, sejauh cadangan
revaluasi untuk aset tetap. Kerugian penurunan lebih dari cadangan yang tersedia harus
diakui dalam laba atau rugi.
Langkah 3: nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual (jika lebih rendah dari Langkah 2)
Setelah reklasifikasi aset yang dimiliki untuk dijual, jika nilai wajar dikurangi
biaya jual yang setara dengan nilai pakai, tidak boleh ada kerugian penurunan nilai
lebih lanjut. Namun, jika nilai pakai lebih tinggi, kerugian penurunan nilai selanjutnya
harus diakui dalam laba rugi sesuai dengan IFRS 5 (20) & (37). Kerugian penurunan
nilai ini diakui dalam laporan laba rugi dengan cara yang sama seperti aset yang
sebelum klasifikasi yang dimiliki untuk dijual tidak dinilai kembali.
b. Pengakuan kerugian penurunan nilai dan pembalikan
 Kerugian penurunan nilai diakui atas setiap penurunan awal atau selanjutnya aset
(atau kelompok lepasan) terhadap nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual sejauh
tidak diakui pada pengukuran ulang awal.
 Sehubungan dengan aset individu: Keuntungan diakui atas kenaikan nilai wajar
berikutnya dikurangi biaya jual.
 Berkaitan dengan kelompok-kelompok pelepasan (paragraf 22 dan 23): Suatu laba
diakui untuk setiap peningkatan selanjutnya dalam nilai wajar dikurangi biaya untuk
menjual sejauh tidak diakui pada pengukuran ulang awal tetapi tidak melebihi
kerugian penurunan kumulatif yang sebelumnya diakui dalam hal Gangguan IFRS 5
atau IAS 36 dari Aktiva.
VII. PERUBAHAN DALAM KLASIFIKASI DARI YANG DIMILIKI UNTUK
DIJUAL
Manajemen dapat memutuskan untuk mengubah klasifikasi suatu aset yang dimilikki
untuk dijual karena kondisi yang membuat manajemen merubah rencananya untuk menjual
aset yang bersangkutan. Jika kelompok aset atau pelepasan telah diklasifikasikan sebagai
dimiliki untuk dijual, tetapi kriteria yang diadakan untuk dijual tidak lagi dipenuhi, kelompok
aset atau pelepasan harus dikeluarkan dari kategori yang dimiliki untuk dijual.
a. Mengembalikan aset non-lancar yang tidak lagi dimiliki untuk dijual
Bila aset tidak lancar dihentikan diklasifikasikan dalam kelompok dimiliki untuk dijual
(atau dihentikan untuk dimasukkan ke dalam kelompok pelepasan yang diklasifikasikan
dalam kelompok dimiliki untuk dijual), diukur pada bagian yang lebih rendah dari: [IFRS 5
(27)]
 jumlah tercatatnya sebelum aset (atau kelompok lepasan) diklasifikasikan sebagai
dimiliki untuk dijual, disesuaikan untuk setiap penyusutan, amortisasi atau revaluasi
yang telah diakui seandainya aset (atau kelompok lepasan) tidak diklasifikasikan
sebagai dimiliki untuk dijual; dan
 jumlah terpulihkan pada tanggal keputusan berikutnya untuk tidak menjual.
b. Menghapus aset atau kewajiban dari grup pelepasan
Jika aset atau liabilitas individu dihapus dari grup pelepasan yang diklasifikasikan
sebagai dimiliki untuk dijual, sisa aset dan kewajiban grup pelepasan akan terus diukur
sebagai grup hanya jika grup terus memenuhi kriteria yang diadakan untuk dijual ( lihat
bagian 3.1 dari panduan ini). Jika tidak: [IFRS 5 (29)]
 Aset tidak lancar dari kelompok yang secara individu memenuhi kriteria untuk
diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual diukur secara individual dengan nilai
tercatat lebih rendah dan nilai wajar dikurangi biaya penjualan pada tanggal tersebut;
dan
 Aset tidak lancar yang tidak memenuhi kriteria dihapus dari kategori yang dimiliki
untuk dijual dan diukur sesuai dengan 4.6.1 di atas.
Contoh 7
Pada tanggal 1 Januari 2008, Mina Production Inc., mengklasifikasikan suatu fasilitas
produksi dari aset tidak lancar menjadi aset yang dimilkki untuk dijual. Jumlah yang
tercatat dari aset ketika keputusan untuk menjual sebesar $1,5juta (harga perolehan
sebesar $2,2juta dikurang dengan akumulasi penyusutan $700ribu). Satu tahun setengah
kemudian, pada tanggal 30 Juni 2009, manajemen memutuskan untuk tidak menjual aset
tersebut karena adanya suatu pertimbangan strategik yang baru Estimasi nilai wajar aset,
bersih dari biaya untuk menjual diestimasikan menjadi $900ribu.
Berapakah jumlah fasilitas peroduksi yang harus dibukukan pada tanggal pembatalan aset
kembali menjadi aset tidak lancar?
IFRS 5 mengharuskan entitas-entitas untuk memilih yang lebih rendah dari nilai yang
tercatat dari aset sebelum diklasifikasikan sebagai yang dimilkki untuk dijual (yaitu
$1,5juta) dengan nilai wajar dari aset yang bersih dari biaya menjual, pada tanggal
pembatalan kembali kepada aset tetap pabrik (yaitu $900ribu).
Atas dasar informasi ini, Mina Production Inc., harus membukukan aset pada $900ribu
dengan kerugian sebesar $600ribu yang harus dibukukan atas pengukuran kembali dari
aset tidak lancar.
VIII. Penyajian dan Pengungkapan
IFRS 5 mengharuskan pengungkapan berikut:
 Aset tidak lancar dan kelompok aset dan liabilitas yang dilepaskan harus
diungkapkan secara terpisah pada laporan posisi keuangan.
 Pengungkapan juga harus meliputi keterangan aset tidak lancar dari suatu kelompok
aset yang dilepaskan, keterangan mengenai fakta dan kondisi penjualan, dan harapan
cara dan waktu pelepasan tersebut.
 Setiap keuntungan atau kerugian yang ditimbulkan dari pengukuran kembali aset
yang dimilikki untuk dijual atau sekelompok aset yang dilepaskan harus dilaporkan
di dalam laporan pendapatan komprehensif di dalam laba atau rugi dari operasi yang
berkelanjutan.
 Setiap keuntungan atau kerugian atas operasi yang dihentikan harus dilaporkan
sebagai pos tunggal, bersih dari pajak, pada halaman muka laporan pendapatan
komprehensif sebagai pos lini yang terpisah, selain itu catatan atas pengungkapan
pendapatan dan beban yang timbul dari operasi yang dihentikan.
Dalam setiap periode di mana aset tidak lancar (atau grup pelepasan) telah
diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual atau dijual, informasi berikut harus diberikan
dalam catatan atas laporan keuangan:
 deskripsi dari aset tidak lancar (atau kelompok pelepasan);
 jika berlaku, segmen dilaporkan di mana aset tidak lancar (atau kelompok pelepasan)
disajikan sesuai dengan IFRS 8 Segmen Operasi. (Untuk entitas yang belum
mengadopsi IFRS 8, persyaratannya adalah untuk mengungkapkan, jika berlaku,
segmen di mana aset tidak lancar atau grup pelepasan disajikan sesuai dengan IAS
14 Pelaporan Segmen).
IFRS 5 (42) mensyaratkan pengungkapan tertentu jika ada perubahan pada rencana
penjualan, seperti apakah aset (atau grup pelepasan) yang sebelumnya diklasifikasikan
sebagai dimiliki untuk dijual tidak lagi memenuhi kriteria, atau aset atau kewajiban individu
telah dihapus dari kelompok pelepasan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual.
Pada periode keputusan untuk mengubah rencana untuk menjual aset tidak lancar (atau grup
pelepasan), laporan keuangan harus mengungkapkan:
 deskripsi fakta dan keadaan yang mengarah pada keputusan; dan
 efek keputusan pada hasil operasi untuk periode dan periode sebelumnya
disajikan.
ILUSTRASI :Pengukuran aset tidak lancar yang dimilikki untuk dijual
Contoh ilustrasi 19.6: Aktiva yang dilakukan dengan nilai revaluasi
A Limited berkomitmen untuk membuang mesin dari unit penghasil uang XXX. Pada 30
Juni 20X3 semua kriteria terpenuhi untuk aset tidak lancar diklasifikasikan sebagai dimiliki
untuk dijual. Pencatatan Aset dilakukan dengan model revaluasi.
Rincian dari mesin dan peralatan XXX adalah sebagai berikut:

Scenario 1 Scenario 2 Scenario 3


R’000 R’000 R’000
Harga Perolehan (Dibeli pada Januari 20X1) 1.000 1.000 1.000
Tingkat depresiasi (garis lurus, nilai residu:0) 10% 10% 10%

Pada tanggal 30 Juni 20X3:


Jumlah tercatat sebelum klasifikasi yang dimiliki 800 800 800
untuk dijual (setelah depresiasi R53 000untuk
periode 6 bulan yang berakhir 30 Juni 20X3)
Fair Value 890 890 890
Costs to sell 20 20 20

Pada tanggal 31 Desember 20X3:


Fair Value 860 1000 750
Costs to sell 30 15 30

Diminta:
Siapkan entri jurnal (mengabaikan pajak) untuk mencatat pengakuan pabrik yang akan dijual
untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 20.3. Perusahaan mengoperasikan akun
pabrik tunggal (yaitu Anda tidak diharuskan untuk membedakan antara jumlah tercatat bruto
dan akumulasi penyusutan dan akumulasi kerugian).
Jawab:
Scenario 1 Scenario 2 Scenario 3
R’000 R’000 R’000
Sampai dengan 30 Juni 20X3
Depresiasi (L/R) 53 53 53
Akumulasi Depresiasi 53 53 53
Depresiasi selama 6 bulan sampai 30 Juni 20X3

30 Juni 20X3
Mesin 90 90 90
Selisih Surplus Penilaian Kembali 90 90 90
Revaluasi sebelum reklasifikasi (Fair Value-Nilai tercatat – R 890.000-800.000)

Kerugian penurunan nilai (L/R) 20 20 20


Mesin 20 20 20
Pengakuan kerugian penurunan nilai atas reklasifikasi pabrik sebagai aktiva tidak lancar
yang dimiliki untuk dijual (= biaya untuk dijual)

Aset tidak lancar dimiliki untuk dijual 870 870 870


Mesin 870 870 870
Pengalihan mesin ke aset tidak lancar yang dimiliki untuk dijual

31 Desember 20X3
Kerugian penurunan nilai untuk tahun ini (L/R) 40 (20) 150
Aset tidak lancar dimiliki untuk dijual 40 20 150
Kerugian penurunan nilai pada akhir tahun keuangan dengan membandingkan nilai tercatat
dengan nilai wajar dikurangi biaya penjualan ((R870. 000 - R830. 000); (R870. 000 - R985.
000 namun terbatas pada R20. 000); R870. 000 - R720. 000)

Sumber: FAC 611S-Namibia University


ILUSTRASI: Pengukuran Aset tidak lancar yang dimilikki untuk dijual

Myra Ltd mempunyai aset tetap berupa mesin cetak. Myra Ltd berkomitmen untuk
menjual aset tersebut. Pada 1 Des 20X4, semua kriteria terpenuhi untuk aset tidak lancar
diklasifikasikan sebagai yang dimilikki untuk dijual. Pada tanggal 30 Jun 20X5 , kendaraan
dijual dengan rincian kondisi sebagai berikut:

Kondisi 1 Kondisi 2

Harga Perolehan (dibeli Jan 20X1) 100.000 100.000

Nilai Residu 10.000 10.000

Nilai Wajar di estimasikan 80.000 40.000

Biaya untuk Menjual (cost to sell) 3.000 2.000

Harga Jual aset tgl 20 Jun 20X5 77.000 38.000

Jawab:

 Aset dipindahkan dari kelompok aset tetap ke kelompok aset dimiliki untuk dijual dan
diukur pada mana yang terendah antara nilai tercatat dengan nilai wajar
 Nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual aset= Rp 77.000.000 (Rp 80.000.000 – Rp
3.000.000).
 Jumlah ini lebih tinggi dari nilai tercatat Mesin sebesar Rp 73.000.000 (Rp 100.000.000 –
((Rp 100.000.000 – Rp 10.000.000) /10x3).
 Mesin tersebut diukur sebesar Rp73.000.000.
Jurnal pada 1 Desember 20X4

Kondisi 1 Debit Kredit


Aset Dimilikki untuk dijual 73.000
Akumulasi Depresiasi 27.000
Mesin 100.000
Kondisi 2
Aset Dimilikki untuk dijual 38.000
Akumulasi Depresiasi 27.000
Rugi Penurunan Nilai 35.000
Mesin 100.000
Jurnal pada 30 Juni 20X5

Kondisi 1 Debit Kredit


Kas 77.000
Aset dimilikki untuk di jual 73.000
Keuntungan penjualan aset 4.000
Kondisi 2
Kas 38.000
Aset dimilikki untuk dijual 38.000
Penyajian dan Pengungkapan

Aset tidak lancar dan


kelompok aset dan
liabilitas yang
dilepaskan harus
diungkapkan secara
terpisah pada laporan
posisi keuangan.
Pengungkapan harus meliputi keterangan aset tidak lancar dari suatu kelompok aset
yang dilepaskan, keterangan mengenai fakta dan kondisi penjualan, dan harapan cara dan
waktu pelepasan tersebut.

Sumber: Unilever Annual Report and Accounts 2016