Aspectos de Importancia Auditoria Tributaria

UNIVERSIDAD RICARDO PALMA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y EMPRESARIALES

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
CURSO: Auditoria Tributaria
Profesor: Dr. CPC. Lucio Valdeiglesias Cabrera
PRINCIPALES ASPECTOS DE IMPORTANCIA EN UNA REVISIÓN TRIBUTARIA

¿Son deducibles las adquisiciones de bienes, servicios y otros?
ES CAUSAL? NO ES DEDUCIBLE
no
R SI
E ES FEHACIENTE? NO ES DEDUCIBLE
G no
L SI
A NO ES DEDUCIBLE
S SE USO MEDIOS DE PAGO? no
G SI
E SE ADQUIRIO A VALOR DE MERCADO? SE REDUCE A VALOR
no MERCADO
N
E SI
R
ES GASTO O COSTO? no VER EXCEPCIONES
A
L
E
S
Si cumple con reglas generales pasamos a las reglas especificas

IMPUESTO A LA RENTA 3RA. CATEGORIA
Periodo de compensación de la perdida tributaria
o Sistema “A”
▪ 4 años
▪ Computo, año siguiente
o Sistema “B”
▪ Periodo indefinido
▪ Compensación 50% de la Renta Neta
▪ Pago del Impuesto a la Renta por el 50% restante de la Renta Neta

IMP. Renta/ Periodo de compensación de la Pérdida Tributaria
SISTEMAS APLICABLES – EJERCICIO DE LA OPCIÓN
Los contribuyentes ejercerán la opción de uno de los sistemas, con la presentación

de la Declaración Jurada Anual del ejercicio en que se genera la perdida, en caso
contrario SUNAT compensara la perdida en función al sistema a).
Una vez ejercida la opción, no se podrá variar hasta agotar la pérdida tributaria. Sólo
será posible cambiar el sistema en aquel ejercicio en el que no existan pérdidas de
ejercicios anteriores, ya sea porque se compensaron o porque venció el plazo.

I. R. 3RA/ Periodo de compensación de la Pérdida Tributaria
SISTEMAS APLICABLES – RECTIFICACIÓN
El contribuyente podrá rectificar el sistema de arrastre de perdidas elegido, mediante

rectificaciones de la Declaración Jurada Anual. La rectificación, se realizara hasta el día
anterior a la presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual del ejercicio
siguiente.
El contribuyente no podrá rectificar el sistema de arrastre de perdidas elegido, si el

contribuyente hubiera utilizado el sistema originalmente elegido en la Declaración
Jurada de modificación del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto.

IMP. 3ERA. / Periodo de compensación de la Pérdida Tributaria
Independiente de la opción que elija, si obtuvo ingresos exonerados en el ejercicio, deberá
considerarlos entre sus ingresos para reducir la perdida que pueda compensar.
En el año 2016, se obtuvo los siguientes resultados:
Empresa “X” Empresa “Y” Empresa “Z”
Utilidad del ejercicio 2,000 1,500 -3,000
Adiciones 500 2,000 1,000
Deducciones - 3,400 -5,500 -3,000
Perdidas netas -900 -2,000 -5,000
Ingresos exonerados 3,000 3,000 3,000

2,100 1,000 2,000
Por lo tanto, la perdida neta compensable de la empresa “Z” por el ejercicio 2016 es de
S/2,000, la que podrá compensar con una de las dos formas o sistemas para compensar las
pérdidas.

IMPUESTO A LA RENTA 3RA. CATEGORIA
Importe compensable
o Ingresos exonerados
- Compensable de la pérdida corriente
- No compensable respecto de años anteriores
o Ingresos materiales
- ¿Elementos compensatorios?
IMPUESTO A LA RENTA
RENTA GRAVADA
a) Rentas provenientes:
o Del capital
o Del trabajo y
o De la aplicación conjunta de ambos factores
b) Ganancias de capital
c) Ingresos provenientes de terceros
d) Rentas imputadas
En general, constituye renta gravada de las empresas,

cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con
terceros
IMPUESTO A LA RENTA
RENTA BRUTA
Son los obtenidos por la empresa cuando realiza sus operaciones normales de venta de
productos o prestaciones de servicios (es decir las que realiza frecuentemente para
cumplir con el objetivo por el cual se creó)
Asimismo, se considera ingreso bruto a aquellas operaciones que no forman parte de las
operaciones normales, sino que provienen de otras fuentes.
Ejemplo
La enajenación de bienes, diferencia entre el ingreso neto total y el costo computable.

Los ingresos por intereses por deudas
IMPUESTO A LA RENTA
INGRESO NETO TOTAL
Ingreso bruto
Menos (-)
Aquellos que
o Devoluciones
responden a las
o Bonificaciones
costumbres de las
o Descuentos
operaciones de
o Similares comercialización
IMPUESTO A LA RENTA
VENTAS A PLAZOS
Si se realizan ventas a plazos mayores a un año (más de 12 meses), puede considerar sus
ingresos en aquellos ejercicios en los que tenga el derecho de cobro de las cuentas
convenidas para el pago.
Ejemplo:
En octubre del 2015, vende un activo fijo en 60 cuotas, entonces en el año 2015, la
compañía vendedora tendrá derecho a cobrar 3 cuotas.
Por lo tanto, los ingresos por estas cuotas deberán ser considerados en el ejercicio gravable
2015.
En el año 2016 tendrá derecho a cobrar 12 cuotas, por lo tanto, esos ingresos deben ser
considerados en el ejercicio gravable 2016, y así sucesivamente las cuotas que faltan.
Este procedimiento es opcional, pudiendo la Compañía reconocer todos los ingresos y
costos al momento de realizar la venta.
IMPUESTO A LA RENTA
VENTAS ACTIVOS FIJOS SIN TASACIÓN
OBJETA PERDIDAS EN CASO DE NO

SUNAT CONTARSE CON TASACIÓN
EN TODOS LOS CASOS SE REQUIERE

TASACIÓN
LEY Art. 32 LIR
RTF 5759-4-2006 En el caso de venta de Activos Fijos,

la sustentación del valor de mercado
mediante tasación corresponde al
fisco y no al contribuyente
PRINCIPALES ASPECTOS DE IMPORTANCIA EN UNA REVISIÓN TRIBUTARIA:
✓ Gastos
o Gastos financieros
o Provisiones y castigos de incobrables
o Mermas y desmedros
o Depreciación de activos fijos
o Amortización de intangibles
o Desvalorización de inversiones
o Gastos de personal
o Perdidas extraordinarias
o Gastos inherentes ….
o Etc.
IMPUESTO A LA RENTA
Gastos deducibles bajo ciertas condiciones
Provisiones para incobrables
Régimen general
Requisitos de deducibilidad:
• Deudas vencidas que además cumplan con tener dificultades de cobro ya reguladas
• Registro en el libro de inventarios y balances (legalizado)
• Provisión especifica y discriminada por cada deuda de cobranza coactiva
• Provisión equitativa
No se reconoce el carácter de incobrable a:

• Deudas contraídas entre si por partes vinculadas
• Deudas afianzadas o debidamente garantizadas
• Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prorroga expresa
IMPUESTO A LA RENTA
Provisiones para incobrable
Entidades bancarias
Son deducibles:
• Las provisiones que habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de banca y
seguros y AFPs. Sean autorizadas por el MEF, previa opinión técnica de la SUNAT que
cumpla conjuntamente con los siguientes requisitos:
Requisitos:
• Provisión especifica
• Provisión que no forme parte del patrimonio efectivo
• Provisión vinculada exclusivamente a riesgo crediticio
IMPUESTO A LA RENTA
Castigo por deudas incobrables
Requisitos
• Que la deuda se encuentre provisionada previamente
• Que se haya ejercitado las acciones judiciales, hasta establecer la imposibilidad de la
cobranza.
Excepción
• El monto exigible a cada deudor no debe exceder a 3 UIT
IMPUESTO A LA RENTA
Remuneración a accionistas o parientes
• Las remuneraciones serán consideradas dividendo en tanto excedan el valor de

mercado.
• El dividendo se genera solo en la medida que la remuneración haya sido puesta a

disposición del beneficiario.
• El impuesto que corresponda al dividendo será abonado en el plazo correspondiente

a las obligaciones del mes de diciembre.
IMPUESTO A LA RENTA
Remuneración a accionistas o parientes (2)
Reglas básicas:
• Sólo deducibles hasta el valor de mercado
• Valor de mercado
(i) Mejor remunerado de funciones, grados, niveles similares
(ii) Remuneraciones de categorías superiores e inferiores
(iii) Máximo 95 UIT
(iv) Al cierre del ejercicio
(v) El mismo tiempo de servicios
IMPUESTO A LA RENTA
Gastos de ejercicios anteriores
• Es deducible siempre y cuando se efectué la provisión antes del pago
Siempre que:
• Por razones ajenas al contribuyente no hubiera conocido de la existencia del gasto
oportunamente.
• La SUNAT, compruebe que el cargo del gasto en el ejercicio que se conozca no implica
la obtención de algún beneficio fiscal para el contribuyente.
IMPUESTO A LA RENTA
Gastos de ejercicios anteriores (2)
Comprobante de pago de fecha 2016 referido a un servicio en 20015,

✓ ¿Cuándo es deducible?
✓ ¿Como entiende el Tribunal Fiscal el devengo?
✓ ¿Cuál es el alcance de las formalidades?
IMPUESTO A LA RENTA
La Administración Tributaria y el Tribunal Fiscal (RTF 915-2004) han considerado como
reparo diversos gastos para determinar el IR del ejercicio 1998, debido a que las facturas
que lo sustentan fueron emitidas en el ejercicio 1999.
El argumento del reparo es que la deducción del gasto se debe acreditar:

✓ El devengo del gasto
✓ Estar sustentado en un C/P, cuando exista la obligación de emitirlo.
IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA
Según mi opinión, el gasto devengado en el 2012 y registrado contablemente en el 2013.
- No es deducible en el 2013, por corresponder a un gasto de ejercicios anteriores

- Deducible en el 2012 – año del devengo.
Procede la deducción vía

Declaración Jurada
IMPUESTO A LA RENTA
Deducciones de intereses vía Declaración Jurada
“Que en relación a los intereses de controversia se centra en determinar si pueden ser
deducibles como gasto en el ejercicio en que se devenguen o forma parte del costo de activo
que aun no se encuentra en funcionamiento conforme con lo previsto por la NIC 23 (costo por
intereses), solo podrá deducirse a partir de que aquello ocurra, Cabe señalar que con relación
al registro de algunos intereses como intangibles, la recurrente reconoció que se trata de un
error contable”.
“Que, en tal sentido, toda vez que en la Ley del Impuesto a la Renta se señala en forma expresa
que los intereses no forman parte del valor depreciable del activo, estos son deducibles como
gasto; por lo que corresponde levantar el reparo”.
IMPUESTO A LA RENTA
NIC 36
Deterioro del valor de los activos
✓ Principalmente de aplicación para los activos fijos
✓ El importe en libros de un activo se reduce hasta que alcancen su importe recuperable
A efecto de la determinación del IR del ejercicio 2016, la estimación de la

desvalorización del activo, será aceptada tributariamente en el momento en que
la venta se concrete (enajenación del activo) y /o en la medida que el activo fijo se
deprecie totalmente (costo de adquisición llevado al gasto).
IMPUESTO A LA RENTA
Efectos en rentas de 2da. 4ta. y 5ta. categoría
(inciso v) del articulo 37 de la LIR
Los gastos o costos que constituyen para su perceptor rentas de segunda,

cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentación de la declaración Jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
IMPUESTO A LA RENTA
Vacaciones
(jurisprudencia de observancia obligatoria) N°7719-4-2005)
Las remuneraciones vacacionales dada su condición de tales y por tanto de
rentas de quinta categoría, son deducibles como gasto de conformidad con lo
establecido en el enciso V del ART. 37 del Texto Único a la Renta.
IMPUESTO A LA RENTA
Participación de las utilidades
(2do. y 3er. Párrafo del inc. a) del ART. 39 de la LIR)
Las retenciones a que se refiere el art. 71 de la Ley, se realizaran en el mes de

su devengo o en plazo establecido para la presentación de la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al que corresponden las utilidades a
distribuir respectivamente.
El pago de dicha retención se efectuará en el mes siguiente a aquel en que se
realizo la retención de acuerdo a los plazos establecidos en el Código Tributario
para los Tributos de liquidación mensual.
IMPUESTO A LA RENTA
Dividendos presuntos
Para los efectos del impuesto se entiende por dividendos y cualquier forma de
distribución de utilidades.
✓ Las utilidades que las personas jurídicas a que se refiere la ley entre sus
socios, asociados, titulares o personas que las integran, según sea el caso,
en efectivo o especie, salvo mediante títulos de propia emisión
representativos de capital.
✓ La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de activos, ya sea
en efectivo o en especie.
✓ El importe de la remuneración del titular, socio o asociado en la parte que
exceda el valor de mercado. Entre otras.
IMPUESTO A LA RENTA
Dividendos presuntos (2)
A efecto del inc. g) de la Ley, constituyen gastos que significan “disposición
indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario” aquellos
gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas y en general a los
socios o asociados que son asumido por la persona jurídica.
Reúnen esta calificación, los siguientes gastos:
▪ Los gastos sustentados con comprobantes de pago falsos
▪ Los gastos sustentados con C/P no fidedignos (información distinta entre el
original y las copias)
▪ Gastos sustentados en C/P emitidos por contribuyentes que han sido
notificados por la SUNAT, la baja de su inscripción o no son habidos.
IMPUESTO A LA RENTA
Dividendos presuntos (3)
▪ Gastos sustentados en C/P otorgados por contribuyentes cuya inclusión en
algún régimen especial no los habilite para emitir este tipo de documentos
▪ Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la Ley,
siempre que implique disposición de renta no susceptibles de control
tributario
La tasa adicional de 4,1% a la que se refiere el art. 55 de la Ley, procede

independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de
perdida tributaria arrastrable.
IMPUESTO A LA RENTA
PRESUNCIÓN, CESIÓN DE BIENES
✓ Bienes muebles: Depreciación admitida

✓ Contribuyentes: 3era. Categ.
✓ Titulo gratuito: precio no determinado o inferior
✓ Cesión a otros contribuyentes
✓ Presunción que no admite prueba en contrario
✓ Renta neta anual no menor al 6% del valor de adquisición
IMPUESTO A LA RENTA
PRESUNCIÓN DE INTERESES
▪ Prestamos en dinero
▪ Prueba en contrario: Contabilidad del deudor
▪ Interés no inferior a la TAMN
▪ Préstamos en ME: Promedio 6 meses
IMPUESTO A LA RENTA
PRESUNCIÓN DE INTERESES (2)
✓ Préstamos al personal
o Adelanto de sueldo ( 1UIT)
✓ Adquisición o construcción de viviendas de tipo económico (30 UIT)
✓ Préstamos por convenio colectivo
o Autoridad administrativa de trabajo
✓ Préstamos del exterior

o (LIR Art. 18° y 19° inciso b)
IMPUESTO A LA RENTA
Gastos inherentes a rentas gravadas
(LIR Art. 37 Reglam. LIR., Art. 21° inciso p)
▪ Principio de causalidad
▪ Gastos imputables a:
o Rentas gravadas
DEDUCIBLE
o Rentas no gravadas (exoneradas o infectas)
NO DEDUCIBLES
- Ajustes tributarios del resultado contable, adición DJ
o Rentas gravadas y no gravadas
- Aplicación del Reglamento Art. 21° inciso p
- % Gastos comunes, DEDUCIBLE
- % Gastos comunes. NO DEDUCIBLES ADICION DJ
IMPUESTO A LA RENTA
Gastos inherentes a rentas gravadas (2)
Primer método
o Imputación directa de los gastos
Segundo método
o Proporcionalidad de las rentas gravadas y no gravadas
IMPUESTO A LA RENTA
“cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la

fuente incidan conjuntamente en renta gravada, exoneradas o infectas,
y no sean imputables directamente a una u otras, la deducción se
efectuará en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas
gravadas…”
IMPUESTO A LA RENTA
Método de la imputación directa de gastos:
Estado de Resultados Gastos directamente imputables a Rentas:

GRAVADAS EXONERADAS INAFECTAS COMUNES
Ventas 28,000
Costos (18,000) 18,000
Utilidad bruta 10,000
Gasto de ventas (-) (1,700) 1,700
Gastos de administración (1,100) 1,000 100
Ingresos Financieros 1,000
Gastos Financieros (-) (9,000) 8,800 200
Ingresos diversos 8,500
Gastos diversos (-) (8,800) 8,630 170
Ingresos extraordinarios 9,200
Gastos extraordinarios (-) (5,800) 5,800
Ajustes 500
Utilidad 2,800 38,130 200 5,970 100
Gastos identificables en 44,300 38,130 200 5,970
su destino 100% 86.07% 0.45% 13.48%
Gastos deducibles 38,216 38,130 86
Gastos No deducibles 6,184 200 5,970 14
IMPUESTO A LA RENTA
“…En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se
considerará como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de
aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la
renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e
infectas”
GRACIAS …

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FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y EMPRESARIALES

PRINCIPALES ASPECTOS DE IMPORTANCIA EN UNA REVISIÓN TRIBUTARIA

Si cumple con reglas generales pasamos a las reglas especificas

PRINCIPALES ASPECTOS DE IMPORTANCIA EN UNA REVISIÓN TRIBUTARIA

Periodo de compensación de la perdida tributaria

PRINCIPALES ASPECTOS DE IMPORTANCIA EN UNA REVISIÓN TRIBUTARIA

Los contribuyentes ejercerán la opción de uno de los sistemas, con la presentación

PRINCIPALES ASPECTOS DE IMPORTANCIA EN UNA REVISIÓN TRIBUTARIA

El contribuyente podrá rectificar el sistema de arrastre de perdidas elegido, mediante

El contribuyente no podrá rectificar el sistema de arrastre de perdidas elegido, si el

PRINCIPALES ASPECTOS DE IMPORTANCIA EN UNA REVISIÓN TRIBUTARIA

Ingresos exonerados 3,000 3,000 3,000

PRINCIPALES ASPECTOS DE IMPORTANCIA EN UNA REVISIÓN TRIBUTARIA

c) Ingresos provenientes de terceros

En general, constituye renta gravada de las empresas,

La enajenación de bienes, diferencia entre el ingreso neto total y el costo computable.

OBJETA PERDIDAS EN CASO DE NO

EN TODOS LOS CASOS SE REQUIERE

RTF 5759-4-2006 En el caso de venta de Activos Fijos,

PRINCIPALES ASPECTOS DE IMPORTANCIA EN UNA REVISIÓN TRIBUTARIA:

No se reconoce el carácter de incobrable a:

• Las remuneraciones serán consideradas dividendo en tanto excedan el valor de

• El dividendo se genera solo en la medida que la remuneración haya sido puesta a

• El impuesto que corresponda al dividendo será abonado en el plazo correspondiente

Comprobante de pago de fecha 2016 referido a un servicio en 20015,

El argumento del reparo es que la deducción del gasto se debe acreditar:

- No es deducible en el 2013, por corresponder a un gasto de ejercicios anteriores

Procede la deducción vía

A efecto de la determinación del IR del ejercicio 2016, la estimación de la

Los gastos o costos que constituyen para su perceptor rentas de segunda,

Las retenciones a que se refiere el art. 71 de la Ley, se realizaran en el mes de

La tasa adicional de 4,1% a la que se refiere el art. 55 de la Ley, procede

✓ Bienes muebles: Depreciación admitida

✓ Préstamos del exterior

“cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la

Estado de Resultados Gastos directamente imputables a Rentas:

“…En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se

considerará como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de

aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la

renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e

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