IMPACTO DE LA SUBJETIVIDAD DE LA INFORMACION CONTABLE EN LA ETICA PROFESIONAL Ricardo Vasquez Bernal* La aproximacisn al problema de la ética puede verse, y se ve en esencia, en funcién del comportamiento del sujeto responsable de sus actos, cons- ciente y reflexivo de su papel en la sociedad, con valores y compromisos naturales de servicio y entrega al bien comtn. La presente ponencia pretende reflexionar mds que acerca del sujeto, sobre el objeto mismo, es decir, mas que sobre la funcién y responsabili- dad social del contador ptblico, sobre el caracter de 1a disciplina y en especial a cerca del fenémeno de la informaci6n financiera como instru- mento fuente de transmisién de una verdad que trasciende y afecta los intereses de muchos. Asi, dos temas seran tratados: el problema de la verdad y el impacto de esta circunstancia en el desempefio profesional con altos estandares éticos. EL PROBLEMA DE LA VERDAD EN CONTABILIDAD EI profesor Chapman y un grupo de investigadores de la Universidad de Cérdoba adelantaron hace ya varios afios un cuerpo de documentos que, a manera de ensayo, pretend{an determinar el problema de la verdad en conta- bilidad, y algunas de sus conclusiones se referfan a los siguientes aspectos: Contador Pablico, director de Contadurfa Pdblica, Pontificia Universidad Javeriana, Bo- gots.96 RICARDO VASQUEZ BERNAL + La verdad es una cualidad necesaria de la informacién contable y esa verdad debe tener un grado de exactitud, es decir, no existe la verdad absoluta sino una relativa a la utilidad del usuario." * Sila informacién contable es una expresi6n de la verdad, entonces brin- dard certeza y no es necesario exigir que Ja informacién sea una expre- sién de la verdad sino que mantenga un grado de exactitud.? * Por contraste con la verdad, 1a falsedad se presenta s6lo cuando se refie- re a aspectos significativos de los estados contables, de suerte que la falsedad se refiere a situaciones de hecho. Asf la adopcidn de criterios divergentes aceptados por la comunidad, por via de la costumbre 0 de la norma, no le debe dar a ésta un cardcter de falsa> Este tiltimo punto Hama la atenci6én por cuanto puede resultar de interés evaluar la hipétesis de que “la falsedad de la informacién contable, en con- diciones normales de ajuste a principios y reglas establecidos, no existe”, Es decir, que el hecho de admitir varias verdades implica mayor o menor exactitud pero no falsedad, Esta reflexién puede significar un alto costo e impacto no sélo en la utilidad de Jos usuarios, sino en la dimension ética del profesional de la contadurfa publica, por cuanto estimarfamos para co- menzar, que su certificacién implica cumplimiento de normas pero no revelacién de verdad alguna. CONCEPTO FILOSOFICO DE LA VERDAD Contrastar la hipGtesis expuesta exige valorar el concepto filosdfico de la verdad, en aras de encontrar un posicionamiento de la verdad en contabilidad. Algunas significaciones a la nocién de verdad implican una clasificacién asi La verdad légica o formal entendida como ja no contradiccién, vale decir que seria la coherencia de una proposicién, conformacién con las leyes generales de la raz6n. Esta condicién de verdad hace referencia a las ciencias puras, las cuales pretenden demostrar en el marco de la razén sdlo una verdad formal y absoluta. La verdad ontolégica entendida como la expresién de una realidad dis- tinta a la apariencia. La verdad del objeto se presenta frente a la conciencia cognosciente como algo que es.* ‘Ensayo 1. Esteban Benavides, “Contabilidad y verdad”, cién veraz y razonable de la informacién contable, Edi nW. Chapman et al., La exposi- es Macchi, 1985. * Ensayo 2. “Requisitos de la confiabilidad y la verdad contable”. Ibidem, Ensayo 3. “La problemética de la falsedad en la informacién contable”. Ibidem. Ferrater, Diccionario de Filosofia, eitado en “Contabilidad y verdad”. Ibidem. J. Hessen, Teoria del conocimiento, Ediciones Universales, 1993.IMPACTO DE LA SUBIETIVIDAD DE LA INFORMACION CONTABLE EN LA ETICA PROFESIONAL. 97 La verdad epistemolégica que implica la adecuacién del entendimiento y la realidad, o la relacién entre un objeto y un sujeto, o finalmente una relacion de un entendimiento con la realidad. Es ésta la dimensién de la verdad de las ciencias sociales. La hipétesis centrada en los puntos analizados refuerza la idea de varios criterios para calificar la presencia de una verdad y, por ende, de falsedad. En efecto, frente a la verdad légica, la verdad tiene Ja caracteristica de ser absoluta, de suerte que, en principio, no admite la existencia de grados de verdad porque serfan falsedades. Sin embargo la verdad epistemoldgica, que sostiene cémo un enuncia- do, un juicio, una proposicién o una informacién serén verdaderos en tanto se correspondan con la realidad objetiva a la cual se refieran, podria admi- tir varios grados de verdad, de suerte que en el campo de las ciencias socia- les la exactitud no existe, lo que existe es la presencia de verdades relativas. DEFINICION DE CONTABILIDAD El enfoque epistemolégico de la contabilidad como ciencia social permite encarar el cuerpo de su teorfa como un conjunto de postulados y conceptos coherentemente estructurados que permiten configurar y contextualizar la rea- lidad compleja del objeto de estudio. Un modelo teérico de contabilidad, en consecuencia, implica una representacién tedrica de la realidad compleja que se elabora para facilitar su compresién y el estudio de su comportamiento. El problema que ahora se presenta es la identificacién de la realidad compleja que se quiere representar y estructurar en un modelo teérico, de cara a su naturaleza, objetivo, fines y objeto del conocimiento de la conta- dilidad, con el objeto de establecer la naturaleza de la verdad en la infor- macién producida. Esto exige, primero, aproximar una definicidn comparada de las distin- tas propuestas sobre naturaleza de la contabilidad, que por dems son bas- tante divergentes.* Un resumen de esas tendencias en las definiciones se muestra en el cuadro siguiente.” Jorge Tua Pereda, “Evolucién del conocimiento de contabilidad a través de sus definicio- nes", en Lecturas de teorta e investigacidn contable. La matriz propuesta puede leerse de manera horizontal, transversal o diagonal, por cuanto no responde a ninguna !dgica distinta a las posibilidades de las definiciones,/ 1 98 RICARDO VASQUEZ BERNAL Qué Para qué Campo Objeto Arte Transfomar Recursos “Toma de decisiones Técnica Procesar “Empresas Patrimonio Disciplina___[Tnformar Actividades Utilidad de informacion Grencia Interpretar Personas “enémenos financieros Es cierto, como lo plantea el profesor Tiia en su trabajo sobre definicio- nes de contabilidad, que la evolucién ha marcado un sello preponderante en la forma del conocimiento, cuando cita en sus conclusione: En las definiciones de contabilidad, incluso en las coeténeas, pueden encontrarse distintos enfoques, todos ellos por lo general igualmente validos, como muestra de la naturaleza miltiparadigmatica de nuestra disciplina, a la que puede accederse desde posturas y puntos de vista dispares 0, al menos, no totalmente coineidentes, de modo que cada uno de ellos responde al programa de investigacién —o més modesta- mente, orientacién— en que milite.* Un ejemplo puede verse en la definicién adoptado por American Institute of Certified Public Accountants en 1940, en la época pragmiatica del desa- rrollo de la contabilidad: “Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir, de manera significativa y en términos monetarios, operaciones y hechos que tienen, por lo menos en parte, un cardcter financiero, ¢ inter- pretar los resultados de dichos hechos y operaciones”,? Asimismo, la definicién adoptada por la Asociacién Interamericana de Contabilidad en su VII conferencia en Mar del Plata en 1965, en la época de la légica deductiva del desarrollo de contabilidad tendiente a generar informacién ttil: “Contabilidad es la disciplina que, basada en una fundamentaci6n teérica propia, se ocupa de la clasificacién, el registro, la presentacién e interpretacién de los datos relativos a los actos y hechos que tienen, por lo menos en parte, caracter econdémico-financiero, con el objeto de obtener y proporcionar, principalmente en términos monetarios, la in- formacién histérica o predictiva utilizable para la toma de decisiones”."° REALIDAD COMPLEIA DEL OBJETO DE ESTUDIO Se habfa citado que la verdad en contabilidad, desde un enfoque episte- mol6gico, deberfa representar el entendimiento de la realidad compleja que se quiere interpretar, de suerte que su estructuracién y contextualizacin * Jorge Tita, op. cit, p. 185. % AICPA, “Accounting Research Bulletin”, No. 43. © Conelusiones VII Conferencia AIC, Mar del Plata, 1965.IMPACTO DE LA SUBIETIVIDAD DE LA INFORMACION CONTAI EN LA ETICA PROFESIONAL. 99 tedrica permitirian dimensionar el objeto de estudio. El concepto de ver- dad, en consecuencia, se ajusta al cumplimiento de Ja hipotesis de interpre- tar la realidad del objeto. Demostrar cémo la informacién se enfrenta a la hipdtesis de diversas realidades complejas que hacen que el objeto de estudio alcance varios focos de interpretacién confirma el hecho de que la subjetividad de la in- formacién implica grados diferentes de verdad. Medicién de la evolucién patrimonial del ente. La primera corriente tradicional de formacién de conocimiento contable puede referirse al de- nominado paradigma patrimonial, que consistié en admitir que la realidad compleja del objeto es el estudio de los fenémenos que afectan la medicién de la evolucisn y estado patrimonial de las empresas. Para alcanzar este propésito se requieren definiciones sobre tres cues- tiones basicas:!' a) El concepto del mantenimiento del capital entendido como el valor que debe mantenerse para los efectos de establecer la riqueza que adquirié Ja empresa durante un perfodo. En tal sentido, se establecen los criterios de capital ffsico y capital financiero, b) El concepto de medicién de las ganancias entendido como el criterio que permite establecer el valor de las ganancias generado para los inver- sionistas durante un perfodo. Se determinan tres alternativas basicas de medicién: i) los resultados transaccionales de operaciones realizadas; ii) los resultados por cambios de valor de activos: operaciones realiza- das y realizables sin esfuerzo, y iii) los resultados por cambio de valor econémico de los recursos: operaciones realizadas y realizables. c) El concepto de medicién de los recursos (activos y pasivos) que se refie- rea la aplicacién de categorfas de valor econ6mico a los activos, a finde determinar el impacto en a) y b). Los criterios de medida de los recursos se refieren a: i) valores histéricos, ii) valores ajustados por inflacién y iii) valores corrientes, Conjugar los tres criterios puede determinar la aproximacién a un modelo contable que estudia los fenémenos patrimoniales con sujecién a los criterios referenciales provistos. Sin embargo, dada la condicién de variabilidad de los distintos criterios contemplados, en este ejercicio se tendrian los siguientes factores; una verdad absoluta determinada por el fin de encontrar un modelo objetivo que interprete la realidad compleja, en este caso la dindmica patrimo- nial y varias (18) verdades relativas que corresponden a cada uno de los mode- los de contabilidad que podrian construirse para medir la evolucién patrimonial. ‘Enrique Fowler Newton, Cuestiones contables fundamentales, Capitulo 9, “Modelos con- tables”,RICARDO VASQUEZ BERNAL VARIABLES RELEVANTES DE LOS MODELOS DE CONTABILIDAD BAJO EL PARADIGMA PATRIMONIAL MANTENIMIENTO DE CAPITAL - Capital financiero - Capital operativo-fisico MEDICION DE LOS RECURSOS ~ Costos histéticos - Valores ajustados por inflacion - Costos 0 valores corrientes DETERMINACION DR GANANCIAS ~ Realizaciones - Realizaciones ciertas y sin esfuerzo - Realizaciones con y sin esfuetzo IMPACros DE MODBLOS REFERENCIALES EN LA DIMENSION PATRIMONIAL. FASE T ‘Tradicional ortodoxo realizado Modelos de contabilidad Ganancia | Patrimonio 450 5.450) ‘Fradicional ortodoxo realizado* 5.600 ‘Tradicional ottodoxo realizable Ajustado ortodoxo realizado Ajustado ortodoxo tealizado* Ajustado ortodoxo realizable Valores cortientes ortodoxo realizado “Valores cortientes ortodoxo realizado* 570 5720 Valores cortientes ortodoxo realizable 720 3.720 “Tradiclonal alterno realizado 250) 5.450 “Tradiclonal alterno realizado™ 400) 5,600 “Tradicional alterno realizable 300 5,700 ‘Ajustado alterno realizado 240 5.540 ‘Ajustado alterno realizado® 390 5.640 ‘Ajustado alterno kealizable 440 5,640 Valores cotrientes alterao realizado Valores corrientes alterno realizado™ Valores corrientes alterno realizableIMPACTO DE LA SUBIETIVIDAD DE LA INFORMACION CONTABLE EN LA ETICA PROFESIONAL 10)] En efecto, desde Ja teorfa podrfan construirse nueve modelos basados en el mantenimiento de capital financiero (ortodoxos) y nueve basados en el mantenimiento del capital fisico (alterno). La mezcla se construye con la consideracién de los tres criterios de valoracién: tradicional (costo histéri- co), valores ajustados y valores corrientes, y de los tres conceptos de medi- cin de las ganancias: realizadas, realizadas sin esfuerzo y realizables, Para demostrarlo se efectué un ejercicio contemplando los mismos hechos eco- némicos y alternando los critetios para establecer la existencia de varias medidas de valor patrimonial y de ganancias reveladas. Satisfaccién de necesidades de usuarios. La segunda corriente episte- mol6gica de evolucién del conocimiento se refiere al denominado fenéme- no del “paradigma de la utilidad”. El objeto de estudio de la informacién refiere a la informacién propiamente dicha y su cardcter y attibutos a con- diciones esperadas por los distintos usuarios. La teorfa de contabilidad establece que la informacién debe satisfacer las necesidades de todos los usuarios.'? No obstante, los intereses sobre la informaci6n contable dependen de las circunstancias, y esto explica la exis- tencia de distintos enfoques de revelacién de la informacién contable, y por ende la presencia de modelos especificos basados en revelaciones. La situacién que se presenta es que como los distintos usuarios tienen distin- tos perfiles, autonomias y poderes sobre Ja organizacién de la informacién, pueden terminar afectados. Los modelos basados en la revelacién son una prueba clara del impacto del interés dominante sobre Ja revelacién de la informacién:" a) Modelo anglosaj6n: informacién para los inversionistas y acreedores que apalancan y proveen fondos. b) Modelo continental: informacién con orientacién legal y conservadora para satisfacer necesidades de bancos y de orden fiscal para los gobiernos. c) Modelo suramericano: informacién de orden fiscal con orientacién legal con predominancia del sistema de ajustes por inflacidn con fines tributarios. d) Modelo de economia mixta: informacién orientada hacia la planeacién y el presupuesto macroeconémico y el control econémico centralizado (propio de pafses comunistas cuando existian). ©) Modelo de normas internacionales: armonizacién y adaptacién de nor- mas internacionales en un mercado globalizado para la estructuracién y presentacién de los estados financieros. En el caso de las empresas con 4nimo de tucro el Statement of Financial Accounting Concepts 1 presenta una lista de 22 tipos de usuarios externos. Meck, Gernon, Mueller, Contabilidad, una perspectiva internacional, Irwin, McGraw- Hill.102 RICARDO VASQUEZ BERNAL En adicién a los diferentes modelos de revelaci6n puede advertirse en los tiltimos afios la efectiva presencia de bases de reconocimiento. No pue- do afirmar su correlacién teérica pero sf establecer cémo la presencia y aplicaci6n de estas bases se estimula por el impacto en la informacién que quiere revelarse para el interés de los usuarios dominantes: a) Base de causacién: informacién de acervos sobre crecimiento y estado patrimonial. b) Bases de caja: informaci6n de flujos sobre generacién de liquidez. c) Bases de caja modificada: informacién de flujos sobre generacién de liquidez, y de acervos representativos de recursos financieros generado- tes de liquidez. d) Bases de causacién modificada: informacién de flujos sobre generacién de liquidez, de acervos representativos de recursos financieros genera- dores de liquidez y de acervos sobre crecimiento y estado patrimonial generador de beneficios. La presencia de estos modelos de revelacién de informacién implica que, atendiendo al enfoque de la informaci6n, esto es: i) eficiente para el mercado de capitales, ii) prudente y subvaluada para garantias bancarias, iii) sosteni- ble del ingreso fiscal, o iv) para el control macroeconémico, se tendrian va~ rios modelos de preparacién y presentacién de estados financieros. VARIABLES RELEVANTES DE LOS MODELOS DE CONTABILIDAD BAJO EL PARADIGMA DE UTILIDAD ReconooNTO ORR __ abi ees RS 2 eee ‘tradicional = Valores ajustados por inflacién 5s Costes o valores correntes * Gausacidn y caja modifieada ; ~Gauacing “lr i an ee Mopetos os rRE#anaciOw PREPARAION Be PeTADOS eS Macros De carat _Degemacion pz oavaxcis 7 Genial Rinanckcto co + Realizaciones ciertas y sin esfuerzo pital operat - Realizaciones con y sin esfuerzo La construccién de la verdad absoluta bajo este paradigma puede conceptualizarse como que la esencia de Ja contabilidad esté en la genera- cién de informacién dptima para la satisfaccién de las necesidades de los usuarios externos. No obstante, como se advirtié, ante la presencia de dis-IMPACTO DE LA IDAD DE LA INFORMACION CONTABLE EN LA ETICA PROFESIONAL 103 tintos modelos de revelacién se tendrfa la posibilidad de satisfacer las ne- cesidades de usuarios divergentes dependiendo de las distintas caracterfs- ticas de revelacién y reconocimiento de la informacién contable, es decir, estarfamos frente a distintos grados de verdad. Transparencia y creacion de valor para el interés publico, El conflicto de interés de la informaci6n para los usuarios, que bien puede interpretarse como el conflicto que produce una informacién para el interés dominante 0. una informaci6n para usuarios divergentes, ha sido reconocido, en parti- cular esta tltima, en las discusiones de conciliacién entre los agentes rec- tores de los modelos normalizadores de contabilidad: US-GAAPS y IAS. El origen de estas discusiones se centra en las condiciones establecidas por la SEC para lograr: a) estaéndares de alcance comprensivo, b) estandares de calidad que permitan la transparencia y comparabilidad, y c) estandares con revelaciones completas.'* La presuncién de la hipétesis de un nuevo paradigma radica en que los atributos de Ja utilidad de la informaci6n para el interés ptiblico deben atravesar y penctrar, por efectividad, el grado de inteligibilidad y compren- sibilidad por parte del usuario, aspecto que es cada vez mas complejo de alcanzar teniendo en cuenta, no sélo el fenémeno de nuevas operaciones econdémicas, sino en especial, determinar la particular demanda de infor- maci6n que puede representar la necesidad de una comunidad de usuarios que representan legitimamente el interés publico. Parece ser que més all4 de los criterios de reconocimiento y medicién que puedan aplicarse para preparar la informaci6n financiera con algun fin espe- cffico de utilidad, son Ja absoluta transparencia y profunda revelacién de informacién los elementos vitales que permitirén interpretar los resultados de la empresa. Esto es lo que me permite concluir cémo el paradigma de la utilidad se subordina al paradigma de Ja transparencia.'* En un plano més pragmatico, la contabilidad esté enfrentando retos a fin de determinar nuevos criterios para el reconocimiento de recursos, tales como: operaciones de cobertura de riesgo, capital intelectual y recursos intangibles, derechos y responsabilidades ambientales, costos de oportuni- dad y financiamiento, otros ingresos comprehensivos, tecnologfa, contin- gencias activas y pasivas, entre otros, que han hecho mds complejo el proceso de preparacién y presentacién de informacién contable. A lo expuesto se 4 Stephen Zeff, Normas internacionales. Confrontaci6n futura. 18 Llama la atencién el enfoque del SFAC No. 1, “Objetives of Financial Reporting by Busi- ness Enterprises”, y No. 2, “Qualitative Characteristics of Accounting Information”, cuan- do subordinan las cualidades y los objetivos de la informacién a la comprensibilidad del usuario.104 RICARDO VASQUEZ BERNAL unen nuevos retos para la medicién de recursos que incorporan las varia- bles mercado y riesgo, medicién de recursos frente a cadenas de valor, resultados y aprovechamientos sociales. La utilidad de Ja informaci6n se sustenta en un buen flujo de revelaciones —voluntarias muchas de ellas—, que tienen la capacidad de robustecer la confianza, disminuir el riesgo y aumentar la competitividad empresarial.'® VARIABLES RELEVANTES DE LOS MODELOS DE CONTABILIDAD BAJO EL PARADIGMA DE TRANSPARENCIA MEDICION DE LOS RECURSOS, ‘Nuevos tecursos de valor DETERMINACION DE GANANCIAS Medidas pertinentes de valor MANTENIMIENTO DE CAPITAL a Revelaciones no financieras BASES DE RECONOCIMIENTO InTERES PUBLICO El complejo conjunto de reglas y prdcticas de contabilidad emanadas de los modelos normalizadores, m4s que propender por una utilidad de la in- formacién generada, ha tendido a sacrificar su transparencia.”” Construir la verdad contable en este paradigma se hace ain més com- plejo que en los paradigmas anteriores, dado que una verdad absoluta tiene que conceptualizarse desde la plena confianza y percepcién del usuario 1 Improving Business Reporting: Insigths into exchancing voluntary dosclosures. pr 1g porting: igt 1B "La reciente situacién critica de Enron y Xerox en la contabilidad estadounidense, al res- pecto de los criterios aplicados para anticipar los ingresos, es un ejemplo de esta reflexién. Esta tesis puede demostrarse por la crisis de confianza generada en la informacién, no siendo suficiente el amparo de los organismos de control sobre la informacién y las reglas.IMPACTO DE LA SUBIETIVIDAD DE LA INFORMACION CONTABLE EN LA ETICA PROFESIONAL 105, hacia la transparencia de una informacién revelada, de manera que los modelos normativos de la contabilidad no son mds que una propuesta de una verdad relativa, que se espera cuenten con la interpretacién y el enten- dimiento del interés piblico, en la medida en que pretenden representar e jnterpretar sus intereses. La falsedad de la contabilidad no debe ser el in- cumplimiento del modelo normativo (ilegalidad no es falsedad), es la pér- dida de confianza del usuario por limitaciones de transparencia de la informacién. Conclusién. La conclusi6n del tema puede ser consistente con la adver- tida por Chapman en su ensayo sobre falsedad de la informacién, al sefialar que “la verdad se presenta sdlo cuando se refiere a hechos irregulares que son aspectos significativos de los estados contables”, por cuanto “la adop- cidn de criterios divergentes aceptados por la comunidad” representa un grado de exactitud distinto. Sin embargo, es palmario considerar que estos Ultimos no corresponden estrictamente a la totalidad de modelos normali- zados mediante reglamento, por cuanto el modelo sélo pretende hacer ob- jetiva la implementacién de un grado de exactitud de referencia, bajo la premisa de que puede ser la mejor representacién posible de la verdad absoluta esperada. En gracia de discusién, puede ser que a nivel teérico se acepte la tesis de que mientras en el paradigma de patrimonio, la verdad relativa es el mode- lo normativo que mejor mide la evolucién del fenémeno patrimonial, en el paradigma de la utilidad Ja verdad relativa es el modelo normativo que mejor satisface las necesidades de los usuarios, y en el paradigma de la transparencia el modelo normativo que se considera mas comprensible y transparente. No obstante lo anterior, es también aceptable la afirmacién de que los modelos normativos no son a veces los mejores caminos para legitimar un objetivo —la experiencia latinoamericana es un buen argumento—, sino para hacer imperativo el cumplimiento de las reglas, los principios y los procedimientos. Lo que tenemos, en consecuencia, es un variado grado de verdades relativas: unas amparadas por la ley y otras no. Como corolario, admitiendo que la verdad absoluta sea el mejor modelo que representa la realidad compleja del objeto (este ultimo como verdad relativa), y que los modelos normativos no representan las mejores alterna- tivas de verdad relativa, hemos de considerar que, de existir, la posible verdad absoluta serfa ilegal, es decir, imperativa pero no legitima."* '§ Jiirgen Habermas, “Andlisis de institucionalidad y ley”, en Factibitidad y validez.106 RICARDO VASQUEZ BERNAL IMPACTO DE LA INFORMACION RELATIVA EN LA ETICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PUBLICO Las consideraciones anteriores —relativas al cardcter de la informacién— adquieren vital trascendencia e impacto sobre el problema de la ética del contador ptiblico, por cuanto su responsabilidad social es justamente la difusi6n de la “verdad” de la informacién financiera para el interés puibli- co, en su cardcter de vinculado o de independiente. Bien sefiala el Cédigo Ifac de Etica: Una marca distintiva de una profesi6n es la aceptacién de su responsa- bilidad para con el piblico. El piblico de la profesién (..) confia en la objetividad e integridad de los contadores profesionales para mantener el funcionamiento del comercio. Esta confianza impone sobre la profe- sin contable una responsabilidad de interés pablico. El interés ptblico se define como el bienestar colectivo de la comunidad de personas instituciones a las cuales sirven los contadores profesionales.” La justa dimensién de la discusién planteada en la parte inicial en el sen- tido de que hay grados de verdad relativa de la informacién contable; que s6lo una, la mejor alternativa, podria tener el cardcter de una verdad absoluta como idea formal —guardadas las proporciones con su verdadera identidad conceptual—, y que no se corresponde necesariamente con un modelo nor- mativo de contabilidad, debe puntualizarse en funcidn de establecer cual serfa entonces el compromiso, ahora sf, del sujeto para cumplir su altfsima responsabilidad social con objetividad ¢ integridad, como se lee no sélo de Ifac, sino también del Codigo de ética definido por la Ley 43 de 1990. Esta requerida objetividad se define en el mismo marco Tfac como “la combinaci6n de imparcialidad, honestidad intelectual y libertad de con- flictos de interés”, Estos adjetivos hacen preciso, de entrada, su pleno do- minio de los grados de exactitud de la informacién, y su particular impacto y conflicto frente al interés del piblico. Para alcanzar lo expuesto, el mis- mo cédigo define cuatro necesidades basicas: credibilidad, profesionalismo, calidad de los servicios y confianza, que deben cimentarse en una serie de principios fundamentales. El andlisis del significado real de algunos de los principios fundamentales comentados frente al problema de la verdad en contabilidad, y en especial frente al elevado compromiso de honrar a la objetividad y la imparcialidad del proceso de generacién de la informacién, se torna complejo por cuanto » pfrrafo 9, Cédigo lec de ética para contadores profesionates. Traduecién libre de Samuel A. Mantilla.IMPACTO DE LA SUBJETIVIDAD DE LA INFORMACION CONTABLE EN LA ETICA PROFESIONAL 107 debe estudiarse desde 1a perspectiva del andlisis integral de informacin pro- puesto en la primera parte de este documento, y no desde el prisma tradicio- nal del cumplimiento ortodoxo y riguroso de los modelos normativos. De no ser asi, se enfrentaria el riesgo de minarse la verdadera responsa- bilidad social del profesional frente al impacto de la informacién. Se han presentado varios acontecimientos ventilados piiblicamente que demues- tran el limitado e ineficiente camino aportado por la visidn clasica. Asi, la idea es reflexionar sobre el verdadero alcance que en este contex- to significan los principios fundamentales: Integridad. En el numeral 16 del Cédigo Ifac se establece que “un con- tador profesional debe ser honrado y honesto en el desempefio de los servi- cios profesionales”. Se interpreta como honrado y honesto para revelar el impacto que la informacién contable puede producir en los distintos usua- rios, de cara al modelo normativo y su desviacidn frente a propuestas de modelos alternativos que mejor ajustan la necesidad del interés piblico. En otras palabras, le implica la responsabilidad de notificar ¢] impacto de desfases frente a esquemas mas convenientes, pero no avalados por los marcos normativos. Objetividad. El Cédigo Ifac sefiala que “un contador profesional debe set justo y no debe permitir prejuicios o sesgos, conflictos de interés o influencia de otros que menoscabe la objetividad”; es decir, justo en la aplicacién del marco y modelo normativo. Sin embargo, se habfa estable- cido la existencia de posibles sesgos frente a un modelo éptimo referencial de contabilidad, que exigird revelar los mismos y ponderar su impacto so- bre la condici6n financiera de la empresa. Notese, en gracia de discusion, que el simple cumplimiento de un modelo normativo con suficiencia no garantizarfa, en absoluto, la inexistencia de sesgos 0 efectos de parcialidad en la informacién, Competencia profesional y debido cuidado. “Debe prestar servicios pro- fesionales con debido cuidado, competencia y diligencia y tiene un deber continuo para mantener el conocimiento y las habilidades en el nivel re- querido (...) basados en desarrollos actualizados en el ejercicio profesio- nal, en la legislacién y en las téenicas”. Es claro que el profundo conocimiento de la verdad relativa que trata de representar el modelo con- table normativo y de un modelo contable referencial (estimado mejor) exi- ge la comprensi6n de las diferencias conceptuales alternas y el andlisis del impacto ante segmentos de usuarios. El mensaje de cierre permite interpretar cémo la responsabilidad del contador trasciende el hecho del simple cumplimiento de las normas por cuanto, como se analiz6, es de cara a la filosofia y alternativas de las distin- tas propuestas de modelos de contabilidad que se puede definir, medir y108 RICARDO VASQUEZ BERNAL, evaluar el impacto de los sesgos frente a un modelo normativo, como mecanismo de construccién de un juicio de valor que alimente la objetivi- dad e integridad que se requiere del desempefio profesional del contador. BIBLIOGRAF{A AICPA, Accounting Research Bulletin No. 43. Conclusiones VII Conferencia AIC, Mar del Plata, 1965. Cuarman, William et al., La exposicién veraz y razonable en los estados contables, Ediciones Macchi, 1985. Fow er Newton, Enrique, Cuestiones contables fundamentales, capitulo 9, “Modelos contables”. Hapermas, J., Factibilidad y validez, Editorial Trotta. Hessen, J., Teoria del conocimiento, Ediciones Universales, 1993, International Federation of Accountants, Cédigo de ética para contadores profesionales. Meek, GeRNON, Mueller, Contabilidad, una perspectiva internacional, Irwin, McGraw-Hill. STATEMENTS OF FinanciaL AccountinG Concepts SFAC No. 1. Objetives of Financial Reporting by Business Enterprises. SFAC No. 2. Qualitative Characteristics of Accounting Information. TUa P., Jorge, Teoria contable. Evolucién del concepto de contabilidad a través de sus definiciones, Editorial Cijuf, 1995. Zar, Stephen, Normas internacionales. Confrontacién futura,