Lauri Natalicio Fries

Professor

COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS

SISTEMA CUMULATIVO DE PIS E COFINS

Contabilização dos Tributos Incidentes na Compra e Venda de Mercadorias

Sistema cumulativo e não cumulativo
Contabilização na Compra e Venda de Mercadorias

A receita lííquida de vendas e serviços corresponde a receita bruta , diminuíída das vendas
canceladas, dos abatimentos sobres as vendas, descontos incondicionais concedidos e dos impostos
incidentes sobre as vendas.

Consideram-se impostos incidentes sobre as vendas, de acordo com a instruçaã o normativa

51/78, aqueles que guardam proporcionalidade com o preço da venda ou dos serviços, mesmo
quando o respectivo montante integre seu preço. Quando devidos estes impostos saã o considerados
despesas operacionais, redutores da receita bruta para fins de apuraçaã o da receita lííquida.

Recuperação de Impostos

Saã o recuperaí veis os impostos naã o cumulativos, ou seja, aqueles em que se abatem, em cada
operaçaã o, os impostos cobrados nas anteriores. Saã o exemplos de impostos recuperaí veis o ICMS, PIS,
COFINS e o IPI

Os Impostos quando recuperaí veis devem ser contabilizados em contas do ativo circulante,
respectivamente ICMS a recuperar, PIS a recuperar, COFINS a recuperar e IPI a recuperar. Quando os
mesmos naã o forem recuperaí veis os tributos representaraã o custo de aquisiçaã o.

Contabilização a cada operação

A legislaçaã o fiscal exige o destaque dos Impostos naã o cumulativos para compensaçaã o e
perííodo posterior.

No sistema cumulativo creditamos ICMS e PIS enquanto que no sistema naã o cumulativo
creditamos ICMS, PIS, COFINS e IPI.

Exemplo prático:

Aquisiçaã o de mercadorias a prazo para revenda cuja a nota fiscal apresentou os valores
abaixo:
Preço da Mercadoria R$ 60.000,00
ICMS destacado (17%) R$ 10.200,00
Frete Pago R$ 2.500,00

Lançamento contábil:
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D – Estoque de Mercadorias R$ 52.300,00 (Ativo Circulante)

D – ICMS a recuperar R$ 10.200,00 (Ativo Circulante)
C – Fornecedores R$ 60.000,00 (Passivo Circulante)
C – Fretes a pagar R$ 2.500,00 (Passivo Circulante)

Quando a empresa comercial adquire mercadorias de uma induí stria, deveraí considerar o IPI
como custo da aquisiçaã o.

Exemplo prático:

Aquisiçaã o de mercadorias a prazo para revenda cuja a nota fiscal apresentou os valores
abaixo:
Preço da Mercadoria R$ 60.000,00
ICMS destacado (17%) R$ 10.200,00
IPI destacado R$ 6.000,00

Lançamento contábil:

D – Estoque de Mercadorias R$ 55.800,00 (Ativo Circulante)

D – ICMS a recuperar R$ 10.200,00 (Ativo Circulante)
C – Fornecedores R$ 66.000,00 (Passivo Circulante)

2) Na Venda
Exemplo prático empresa comercial:

Venda de mercadorias a prazo cuja a nota fiscal apresentou os valores abaixo:

Preço da Mercadoria R$ 200.000,00
ICMS destacado (17%) R$ 34.000,00

Considerar o custo das mercadorias vendidas R$ 110.000,00.

Lançamento contábil:

Pela venda:
D – Devedores R$ 200.000,00 (Ativo Circulante)
C – Receita com Vendas R$ 200.000,00 (Conta de Resultado)

Reconhecendo o Custo:
D – Custo mercadorias vendidas R$ 110.000,00 (Conta de Resultado)
C – Estoque de Mercadorias R$ 110.000,00 (Ativo Circulante)

Reconhecendo o Imposto devido:

D – ICMS s/ Vendas R$ 34.000,00 (Despesa - Resultado)
C – ICMS a Recolher R$ 34.000,00 (Passivo Circulante)
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D – PIS s/vendas R$ 1.300,00 ( Deduçaã o receita bruta)

C – PIS a recolher R$ 1.300,00 ( Passivo Circulante)

D – COFINS s/vendas R$ 6.000,00 ( Deduçaã o receita bruta)

C – COFINS a recolher R$ 6.000,00 ( Passivo Circulante)

Exemplo prático empresa industrial:

Venda de mercadorias cuja a nota fiscal apresentou os valores abaixo:

Preço da Mercadoria vendida R$ 200.000,00
ICMS destacado (17%) R$ 34.000,00
IPI destacado R$ 20.000,00
Valor total da NF R$ 220.000,00

Considerar o custo das mercadorias vendidas R$ 110.000,00.

Lançamento contábil:

Na venda:
D – Duplicatas a Receber R$ 220.000,00 (Ativo Circulante)
C – Vendas a prazo R$ 200.000,00 (Conta de Resultado)
C – IPI a recolher R$ 20.000,00 ( Passivo Circulante)

Reconhecendo o Custo:
D – Custo Produtos vendidos R$ 110.000,00 (Conta de Resultado)
C – Estoque de Mercadorias R$ 110.000,00 (Ativo Circulante)

Reconhecendo os Impostos devidos:

D – ICMS s/ Vendas R$ 34.000,00 (Despesa - Resultado)
C – ICMS a Recolher R$ 34.000,00 (Passivo Circulante)

D – PIS s/vendas R$ 1.300,00 ( Deduçaã o receita bruta)

C – PIS a recolher R$ 1.300,00 ( Passivo Circulante)

D – COFINS s/vendas R$ 6.000,00 ( Deduçaã o receita bruta)

C – COFINS a recolher R$ 6.000,00 ( Passivo Circulante)

Outros Lançamentos:

Os valores da contribuiçaã o do ICMS a recuperar, PIS a recuperar, COFINS a recuperar, e IPI a

recuperar devem ser contabilizados em contas proí prias e compensados sempre que possíível no
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final de cada meê s de acordo com os lançamentos efetuados em livros proí prios e controles de SPEED
com os seguintes lançamentos:

D – ICMS a recolher (Passivo Circulante)

C – ICMS a recuperar (Ativo Circulante)

D – PIS a recolher (Passivo Circulante)

C – PIS a recuperar (Ativo Circulante)

D – COFINS a recolher (Passivo Circulante)

C – COFINS a recuperar (Ativo Circulante)

D – IPI a recolher (Passivo Circulante)

C – IPI a recuperar (Ativo Circulante)

Pelo recolhimento dos Impostos quando for o caso:

D – COFINS a recolher (Passivo circulante)

C – Caixa/Banco (Ativo Circulante)

D – PIS a recolher (Passivo circulante)

C – Caixa/Banco (Ativo Circulante)

D – IPI a recolher (Passivo circulante)

C – Caixa/Banco (Ativo Circulante)

D – ICMS a recolher (Passivo circulante)

C – Caixa/Banco (Ativo Circulante)

INVENTÁRIO DE ESTOQUES - PROCEDIMENTOS

No final de cada exercíício, as empresas devem inventariar seus estoques de materiais

(mateí rias primas, materiais de embalagem, etc.), produtos acabados e em elaboraçaã o, serviços em
andamento e mercadorias para revenda.

Tal inventaí rio deve ser escriturado no “Livro de Registro de Inventaí rio”, sendo que devem ser
observadas as prescriçoã es fiscais exigidas (ICMS, IPI e Imposto de Renda).

CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO

O custo das mercadorias revendidas e das mateí rias-primas utilizadas seraí determinado com
base em registro permanente de estoque ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o livro
de inventaí rio, no fim do perííodo de apuraçaã o.
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O valor dos bens existentes no encerramento do perííodo-base poderaí ser o custo meí dio ou
dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente.

A empresa que mantiver sistema de custo integrado e coordenado com o restante da

escrituraçaã o poderaí utilizar os custos apurados para avaliaçaã o dos estoques de produtos em
fabricaçaã o e acabados.

CONCEITO DE CUSTO INTEGRADO E COORDENADO COM A ESCRITURAÇÃO

Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da

escrituraçaã o aquele:

I – apoiado em valores originados da escrituraçaã o contaí bil (mateí ria-prima, maã o-de-obra direta,
custos gerais de fabricaçaã o);
II – que permite determinaçaã o contaí bil, ao fim de cada meê s, do valor dos estoques de mateí rias-
primas e outros materiais, produtos em elaboraçaã o e produtos acabados;
III – apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contíínuas, ou mapas de apropriaçaã o ou rateio, tidos
em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da escrituraçaã o principal;
IV – que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do perííodo de apropriaçaã o
de resultados segundo os custos efetivamente incorridos.

Base: art. 294 do RIR/99.

EMPRESA QUE MANTÉM SISTEMA INTEGRADO DE CUSTOS COM A CONTABILIDADE

Quando a empresa possui sistema de custos regular, elaborado de acordo com as leis
comerciais e conforme procedimentos contaí beis normalmente utilizados, os produtos em
fabricaçaã o e acabados seraã o avaliados pelo custo de produçaã o. Para isto, a contabilidade deve
atender os requisitos anteriormente explanados, aleí m de manter tal sistema de custos integrado e
coordenado com o restante da escrituraçaã o contaí bil.

A base da integraçaã o eí o controle permanente de estoques, que normalmente eí

informatizado e permite o acompanhamento diaí rio dos estoques (saldo inicial, compras, saíídas e
saldo final), tanto fíísico quanto financeiro.

O plano de contas contaí bil deveraí registrar todos os custos de produçaã o (materiais, maã o de

obra direta e gastos gerais de fabricaçaã o), transferindo-os aos custos dos produtos, mediante rateio

ou planilha, cujos meí todos devem ser aplicados uniformemente.

EMPRESA QUE NÃO MANTÉM CONTROLE DE ESTOQUES

Para as empresas que naã o manteí m registro permanente de estoque, e, por conseguinte, naã o
teê m condiçoã es de apurar o inventaí rio fíísico-financeiro dos mesmos, deve-se atentar para os
criteí rios de avaliaçaã o dos estoques seguinte:

INSUMOS E MERCADORIAS:

Devem ser avaliadas pelo custo de aquisiçaã o mais recente.

PRODUTOS ACABADOS E EM ELABORAÇÃO:

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Os estoques deveraã o ser avaliados de acordo com o seguinte criteí rio (RIR/1999, art. 296):

a) os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das

mateí rias-primas adquiridas no perííodo, ou em 80% do valor dos produtos
acabados, determinado de acordo com a alíínea "b" a seguir;

b) os dos produtos acabados, em 70% do maior preço de venda no perííodo de

apuraçaã o.

Os estoques de produtos agríícolas, animais e extrativos poderaã o ser avaliados pelos preços
correntes de mercado, conforme as praí ticas usuais em cada tipo de atividade (RIR/1999, art. 297).
Essa faculdade eí aplicaí vel aos produtores, comerciantes e industriais que lidam com esses produtos
(PN CST Nº 5/1986, subitem 3.3.1.2).

SERVIÇOS EM ANDAMENTO

Caso a empresa seja de serviços, e na data do balanço esteja com serviços em execuçaã o,
deveraí apurar os respectivos custos de serviços e contabilizaí -los como “serviços em andamento”
(conta de estoque).

01 – Em 15/03/2017a empresa adquiriu a prazo 3.500 unidades do produto “a” por R$ 18.000,00
com ICMS de R$ 3.060,00

02 – Em 20/03/2017 a empresa adquiriu a prazo 4,200 unidades do produto “a” por R$ 22.000,00
com ICMS de R$ 2.640,00

03 – Em 25/03/2017 a empresa vendeu a prazo 2.500 unidades do produto “a” por R$ 20.000,00
com ICMS de 12%

04 – Em 30/03/2017 a empresa adquiriu a prazo 3.000 unidades do produto “a” por R$ 16.000,00
com ICMS de R$ 1.920,00

05 – Em 05/04/2017 a empresa adquiriu a prazo 2.000 unidades do produto “a” por R$ 13.000,00
com ICMS de R$ 2.210,00

06 – Em 07/04/2017 a empresa vendeu a prazo 5.000 unidades do produto “a” por R$ 35.000,00
com ICMS de 17%

07 – Em 10/04/2017 a empresa Emitiu Nota Fiscal de entrada nº 001 no valor de R$ 4.000,00

referente a devoluçaã o de venda de 500 unidades do produto “a” em 25/03/2012 – ICMS creditado
R$ 480,00