Facultades de la administración tributaria

El Código Tributario establece facultades de la Administración Tributaria, siendo

estas que tienen una tarea muy importante en cada facultad:

 Facultad de Determinación
 Facultad de recaudación
 Facultad sancionadora
 Facultad de cobranza coactiva
 Facultad de fiscalización

Facultad de determinación.

Acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso particular si existe una
deuda tributaria; en su caso, quien es obligado a pagar el tributo al fisco y cuál es el
importe de la deuda.

La determinación de la deuda tributaria efectúa por el deudor tributario está sujeta

a la fiscalización o verificación por la administración tributaria la que podrá modificarla
cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada emitiendo la
resolución de determinación orden de pago o resolución de multa.

Facultad de recaudación.

Consiste en ejercer las acciones necesarias y brindar las facilidades para percibir
el pago de la deuda tributaria. Contratar servicio de entidades del sistema bancario y
financiero para recibir el pago de deudas tributarias.
Según el artículo 55° dice que es una función de la administración tributaria
recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y financiero, así como de otras entidades para recibir el
pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios
podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la administración.

Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto,

podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y
financiero, así como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a
tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización para
recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.

La facultad de recaudación tiene que ver con los actos de la administración tributaria
conducentes a la cobranza de las deudas tributarias. Para tal efecto, se vale de diferentes
mecanismos para el cumplimiento de tal fin.
 En esta misma señala que en el Art. 55 establece que es función de la administración
tributaria de recaudar los tributos para cual puede contratar directamente los servicios de
las entidades del sistema bancario y financiero.

La SUNAT habiendo creado un sistema informático de contra de la recaudación,

coordino con los bancos autorizados la forma y procedimiento a seguirse en estos casos;
así mismo, si bien al principio trato de formularios, paralelamente se ha desarrollado
medios informáticos que permiten a los deudores tributarios preparar las declaraciones y
pagar sus tributos. Con el avance de la tecnología, los sistemas de información de control,
de declaración y de pago se han modernizado, y se han creado el PDT, TEF y la SUNAT
VIRTUAL.

Facultad sancionadora

Introducción.
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las
infracciones tributarias cometidas por el deudor tributario. Como toda potestad en el
contexto de un Estado de Derecho, está condicionada, en cuanto a su propia validez, al
respeto de la Constitución, de los principios constitucionales y en particular a la
observancia de los derechos fundamentales de la persona.

En el presente artículo se expone el carácter discrecional de esta facultad otorgada

a la SUNAT, los principios que la rigen, la determinación de la infracción y los tipos de
infracción regulados por el Código Tributario.

Facultad discrecional sancionadora de la Administración Tributaria.

Podemos apreciar que el objetivo principal de esta facultad discrecional

sancionadora es una herramienta otorgada por ley a la SUNAT para combatir el
incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los administrados, y que por
ello se requiere de cierto margen de libertad en procura de tal objetivo.

Cabe precisar que al ser uno de los objetivos de la facultad sancionadora el

desalentar el incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del deudor
tributario, la discrecionalidad se verá reflejada solo al momento de elegir sobre qué
situaciones aplicará o no sanciones, y nunca sobre la posibilidad de fijar o establecer
sanciones, pues ello corresponde hacerlo solo por Ley.

El artículo 166° del Código Tributario explica que en virtud de la citada facultad
discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar gradualmente las
sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, fijando los
parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para determinar tramos
menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas.
Definición, determinación y tipos de infracción tributaria.

El artículo 164° del Código Tributario define que es infracción tributaria toda
acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el propio Código o en otras leyes o decretos legislativos. Este
concepto implica el comportamiento antijurídico del deudor tributario, al incumplir por
acción u omisión las obligaciones tributarias legalmente establecidas y debidamente
tipificadas.

La infracción será determinada en forma objetiva. No es requisito que la

Administración entre a valorar las razones, circunstancias o intencionalidad que podrían
haber motivado la conducta infractora del deudor; sólo bastará verificar el
incumplimiento de la obligación tributaria legalmente establecida y que dicho
incumplimiento se encuentre debidamente tipificado como infracción para su
configuración y la consecuente aplicación de la sanción que corresponda.

Por su parte, el artículo 172° del mismo Código, establece que las infracciones tributarias
se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la

misma.

6. Otras obligaciones tributarias.

Sanciones tributarias.

Cabe recalcar en este punto, la capacidad discrecional que la ley le ha conferido a

la Administración Tributaria para el ejercicio de su facultad sancionadora. De este modo,
la infracción puede ser objeto de dos tipos de sanciones:

De tipo patrimonial:
 Penas pecuniarias (multas) y comiso de bienes.

De tipo no patrimonial:

Internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u

oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeño de actividades o servicios públicos.

Clases de sanciones:

Multas.

Son sanciones de tipo pecuniario, que podrán determinarse en función a la Unidad

Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha en que se cometió la infracción, los
Ingresos netos (IN) comprendidos en un ejercicio gravable, el tributo omitido, no retenido
o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y el monto no entregado.

Las multas no pagadas se actualizan aplicando el interés moratorio a que se refiere el

art. 33° del Código, desde la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la Administración detectó la infracción.

Comiso de bienes.

Tiene por objeto afectar de manera temporal el derecho de posesión o propiedad del
infractor sobre los bienes vinculados a la infracción, limitando su derecho de uso o
consumo en tanto permanece bajo custodia de la SUNAT.

La infracción que da lugar a esta sanción debe constar en un Acta Probatoria.

Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depósitos
especiales para la conservación y almacenamiento de éstos que la SUNAT no posea o no
disponga en el lugar donde se realiza la intervención, podrá aplicar una multa, salvo que
pueda realizarse el remate o donación inmediata de los bienes materia de comiso.

Internamiento temporal de vehículos.

Consiste en el ingreso del vehículo a los depósitos o establecimientos que designe la

SUNAT, previo levantamiento del acta probatoria en la que conste la intervención
realizada y se deja constancia expresa de la infracción detectada. La SUNAT podrá
sustituir la aplicación de la sanción de internamiento temporal de vehículos por una multa
equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institución lo determine en base a
criterios que establezca.

Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.

 Mediante esta sanción se limita al contribuyente su derecho a ejercer por un tiempo
determinado la realización de sus actividades empresariales o profesionales, al ejecutarse
el cierre del local o establecimiento en el que se comete o se detectó la infracción o el
domicilio fiscal según corresponda.

Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal del local, la SUNAT adoptará
las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la
infracción, por el período que correspondería al cierre.

Facultad de cobranza coactiva

El procedimiento de cobranza coactiva, permite a la administración tributaria
realizar las acciones de cobranza de las deudas tributarias, en ejercicio de su facultad
coercitiva, de acuerdo a lo establecido en el código tributario y su reglamento.
Ejecutor coactivo
Funcionario responsable de la cobranza, quien ejerce directamente las acciones de
coerción (embargos y remates) para el cobro eficaz de las deudas exigibles, velando por
la celeridad, legalidad y economía del procedimiento.
Inicio del procedimiento de cobranza coactiva
Se inicia con la notificación de la REC al deudor tributario, dicho documento
contiene un mandado de cancelación de valores en cobranza en un plazo máximo de 07
días, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución
forzada de las mismas en caso que estas ya se hubiesen dictado (medicas cautelares
previas).
Facultad de fiscalización
La facultad de fiscalización de la administración tributaria se ejerce en forma
DISCRECIONAL.
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.

Fiscalización parcial.

El plazo de la fiscalización parcial es de 6 meses computado a partir de la fecha

en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación
que le fuera solicitada en el primer requerimiento.
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá comunicar al deudor
tributario, a inicio del procedimiento, el carácter parcial de la fiscalización y los aspectos
que serán materia de revisión.
 También dice que la SUNAT podrá ampliar la fiscalización parcial a aspectos que
no fueron materia de la comunicación inicial, previa comunicación al contribuyente y sin
alterar el plazo de seis meses, salvo que se realice una fiscalización definitiva.