Anda di halaman 1dari 8

Cost Accounting 13th ed, Carter and Usry. Bab 17 Responsibility Accounting…..…….….

hal 17- 1

Supported by Nugraha Corporation

BAB 17
RESPONSIBILY ACCOUNTING AND REPORTING

Responsibility accounting: sistem akuntansi yang menghasilkan laporan biaya/profit kepada


manajer yang bertanggung jawab atas suatu aktivitas untuk pengendalian.

Ilustrasi1: Departemen pemeliharaan Paloma Co. melakukan pemeliharaan departemen


Fabricating, Assembly, dan Power. Budgeted fixed cost $150.000 dan budgeted variable cost
$20 per jam pemeliharaan. Actual cost $245.000. Aktivitas actual dan yang dianggarkan adalah
sebagai berikut:
Fabricating Assembly Power Total
Budgeted maintaenance hour 2.500 1.000 1.500 5.000
Actual maintenance hours 2.600 800 1.200 4.600

Tarif departemen pemeliharaan per jam:


Fixed cost ($150.000/5.000) $30.000
Variable cost 20.000
Total 50.000

Biaya pemeliharaan dibebankan sebagai berikut:


Fabricating Assembly Power Total
Actual maintenance hours 2.600 800 1.200 4.600
Tarif $50 $50 $50 $50
Biaya yang dibebankan $130.000 40.000 60.000 230.000

Biaya actual $245.000


Biaya yang dibebankan 230.000
Variance 15.000

Variance ini dibebankan kepada manajer pemeliharaan.


Penyebab:
Budgeted fixed cost $150.000
Fixed cost yang dibebankan (4.600 x $30) 138.000
Variance (5.000 – 4.600) x $30 12.000 (idle capacity)
Sisa variance $ 3.000 salah siapa?
1. Inefisiensi Departemen Pemeliharaan
2. Kenaikan biaya overhead
3. Salah menganggarkan overhead

Supported by Nugraha Corporation


Cost Accounting 13th ed, Carter and Usry. Bab 17 Responsibility Accounting…..…….…. hal 17- 2

Ilustrasi2:
Departemen Power menyediakan listrik untuk Departemen Fabricating, Assembly, dan
Maintenance. Budgeted fixed cost $50.000 dan variable cost $0,10 per kwh. Actual cost
$75.000. Daya listrik maksimum dan penggunaan actual adalah sebagai berikut:

Fabricating Assembly Maintenance Total


Maximum kwh yang tersedia 150.000 80.000 20.000 250.000
Aktual kwh yang digunakan 145.000 70.000 15.000 230.000

Pembebanan biaya:
Fixed cost berdasarkan kwh maksimum, sedangkan variable cost berdasarkan kwh actual.
Tarif fixed cost: $50.000 / 250.000 kwh = $0,20 per kwh.

Fabricating Assembly Maintenance Total


Maximum kwh yang tersedia 150.000 80.000 20.000 250.000
Tarif fixed cost $ 0,20 $ 0,20 $ 0,20 $ 0,20
Total fixed cost charged to users $ 30.000 $16.000 $ 4.000 $ 50.000
Actual kilowatt-hours used 145.000 70.000 15.000 230.000
Variable billing rate $ 0,10 $ 0,10 $ 0,10 $ 0,10
Variable cost charged to users $ 14.500 $ 7.000 $1.500 $23.000
Total cost charged to users $ 44.500 $23.000 $5.500 $73.000

Actual cost $75.000


Cost yang dibebankan 73.000
Variance $2.000 unfavorable
Variance yang terjadi semuanya merupakan spending variance karena idle capacity variance-
nya 0 ($50.000 budgeted fixed cost - $0,2 x 250.000 kwh maximum =0 )  tanggung jawab
manajer Departemen Power.

Responsibility report harus memenuhi karakteristik:


1. Sesuai dengan struktur organisasi
2. Format konsisten
3. Tepat waktu
4. Reguler
5. Mudah dipahami
6. Cukup detail
7. Membandingkan budgeted dan actual cost
8. Dapat dianalisis
9. Dinyatakan dalam unit selain dalam rupiah

Supported by Nugraha Corporation


Cost Accounting 13th ed, Carter and Usry. Bab 17 Responsibility Accounting…..…….…. hal 17- 3

Flexible Budget and Variance Analysis

Flexible budget: budget yang bisa disesuaikan dengan tingkat aktivitas actual (dalam hal
berbeda dari yang dianggarkan).
Budget yang disesuaikan dengan tingkat aktivitas actual: allowable buget / budget allowance.

Spending variance: actual cost – budget allowance


Idle capacity variance: budget allowance – cost charged at predetermined rate

Favorable meningkatkan net income


Unfavorable  menurunkan net income

Ilustrasi:
Budgeted FOH:
Varible FOH $4 x 1.000 unit budgeted $4.000
Fixed FOH $6.000
Total Budgeted FOH $10.000
Tarif FOH per unit $10.000 / 1.000 unit budgeted $10

Diproduksi: 1.100 unit dengan actual FOH $10.500


Applied FOH $10 x 1.100 unit actual $11.000
Actual FOH 10.500
Overapplied $500 favorable

Overapplied dapat diuraikan sebagai berikut:


Actual FOH $10.500
Budget allowance:
Variable cost (1.100 x $4) $4.400
Fixed cost 6.000 10.400
Spending variance $100 unfavorable

Budget allowance $10.400


Applied FOH (1.100 x $10) 11.000
Idle capacity variance (600) favorable
Overapplied FOH $(500) favorable

Analisis:
Budgeted FOH $10.000 vs Budget allowance $10.400  ada selisih $400 karena ada tambahan
varible FOH untuk kelebihan unit yang diproduksi (1.100 unit) di atas budget (1.000 unit) 
400 unit x $4 = $400.

Spending variance:
o disebabkan oleh perbedaan actual price vs budgeted price dan actual vs budgeted quantity
item FOH
o apabila actual FOH > budget allowance  unfavorable
o apabila actual FOH < budget allowance  favorable
o bukan disebabkan oleh selisih actual unit dan budgeted unit.

Supported by Nugraha Corporation


Cost Accounting 13th ed, Carter and Usry. Bab 17 Responsibility Accounting…..…….…. hal 17- 4

Idle capacity variance:


Budget allowance
Variable cost (1.100 x $4) $4.400
Fixed cost 6.000 $10.400

Applied FOH (1.100 x $4 + 1.100 x $6) 11.000


600 Favorable

Budget allowance – applied FOH variable cost habis, yang tersisa selisih fixed cost.
o Disebabkan oleh penggunaan kapasitas actual (1.100 unit) di atas budget (1.000 unit)
o Apabila kapasitas actual > budget  favorable, actual < budget  unfavorable
o Dapat dihitung dengan: (kapasitas actual – kapasitas budgeted) x tariff fixed FOH 
(1.100 – 1.000) x $6 = $600 favorable

Overhead budget allowance based on normal capacity Dept. Machining:


Overhead Budget Allowances for Machining Department
Activity Base: 1,000 machine hours per month at normal capacity (80% kapasitas teoritis)
Variable
rate per
machine
Item of Overhead Fixed cost hour
Indirect labor $5.000 $0,50
Supervision 3.000
Factory supplies 1.500 0,90
Power 900 1,10
Rework operations 500 0,50
Payroll taxes 1.000 0,15
Repair and maintenance 1.000 0,75
Property insurance 800
Property taxes 600
Vacation pay 2.200
Employee pension costs 1.400
Employee health plan 600
Machinery depreciation 3.400
Water and heat 800
Building occupancy (cost allocation) 1.300
General factory (cost allocation) 2.000 0,10
Total cost $26.000 $4,00
Summary:
Fixed cost 26.000
Variabel cost (1,000 machine hours x $4 variable rate) 4.000
Total cost at normal capacity 30.000
Factory overhead rate for Macining
Department at normal capacity
($30,000/1,000 machine hours) $30

Supported by Nugraha Corporation


Cost Accounting 13th ed, Carter and Usry. Bab 17 Responsibility Accounting…..…….…. hal 17- 5

One Month Flexible Ovehead Budget for Machining Department


Machine hours 875 1.000 1.125 1.250
Percentage of capacity 70% 80% 90% 100%
Variable cost:
Indirect labor $438 $500 $563 $625
Factory supplies 788 900 1.013 1.125
Power 963 1.100 1.238 1.375
Rework operations 438 500 563 625
Payroll taxes 131 150 169 188
Repair and maintenance 656 750 844 938
General factory (cost allocation) 88 100 113 125
Total variable cost $3.500 $4.000 $4.500 $5.000
Fixed cost:
Indirect labor $5.000 $5.000 $5.000 $5.000
Supervision 3.000 3.000 3.000 5.700
Factory supplies 1.500 1.500 1.500 1.500
Power 900 900 900 900
Rework operations 500 500 500 975
Payroll taxes 1.000 1.000 1.000 1.300
Repair and maintenance 1.000 1.000 1.000 1.000
Property insurance 800 800 800 800
Property taxes 600 600 600 600
Vacation pay 2.200 2.200 2.200 2.500
Employee pension costs 1.400 1.400 1.400 1.600
Employee health plan 600 600 600 700
Machinery depreciation 3.400 3.400 3.400 3.400
Water and heat 800 800 800 800
Building occupancy (cost allocation) 1.300 1.300 1.300 1.300
General factory (cost allocation) 2.000 2.000 2.000 2.000
Total fixed cost $26.000 $26.000 $26.000 $30.075
Total cost $29.500 $30.000 $30.500 $35.075
FOH rate per machine hour $33,714 $30,000 $27,111 $28,060

Actual cost, 1.075 jam mesin


Indirect labor $5.750,00
Supervision 3.000,00
Factory supplies 2.625,50
Power 2.107,75
Rework operations 1.088,25
Payroll taxes 1.182,50
Repair and maintenance 1.525,75
Property insurance 830,00
Property taxes 625,00
Vacation pay 2.200,00
Employee pension costs 1.400,00
Employee health plan 600,00
Machinery depreciation 3.400,00
Water and heat 825,75
Building occupancy (cost allocation) 1.300,00
General factory (cost allocation) 2.315,25
Total cost $30.775,75

Supported by Nugraha Corporation


Cost Accounting 13th ed, Carter and Usry. Bab 17 Responsibility Accounting…..…….…. hal 17- 6

Preparing a Variance Report

Machining Department
Variance Report
For the Month Ending March, 20A

Budget Budget Spending


Allowance Allowance Variance
Expected Actual Actual (Favorable)
Capacity Activity Cost Unfavorable
Based on machine hours Tarif 1.000 1.075
Percentage of capacity 80% 86%

Variable cost
Indirect labor $0,50 $500,00 $537,50 $750,00 $212,50
Factory supplies 0,90 900,00 967,50 1.125,50 158,00
Power 1,10 1.100,00 1.182,50 1.207,75 25,25
Rework operations 0,50 500,00 537,50 588,25 50,75
Payroll taxes 0,15 150,00 161,25 182,50 21,25
Repair and maintenance 0,75 750,00 806,25 525,75 (280,50)
General factory (cost allocation) 0,10 100,00 107,50 315,25 207,75
Total variable cost $4,00 $4.000,00 $4.300,00 $4.695,00

Fixed cost
Indirect labor $5.000,00 $5.000,00 $5.000,00 0,00
Supervision 3.000,00 3.000,00 3.000,00 0,00
Factory supplies 1.500,00 1.500,00 1.500,00 0,00
Power 900,00 900,00 900,00 0,00
Rework operations 500,00 500,00 500,00 0,00
Payroll taxes 1.000,00 1.000,00 1.000,00 0,00
Repair and maintenance 1.000,00 1.000,00 1.000,00 0,00
Property insurance 800,00 800,00 830,00 30,00
Property taxes 600,00 600,00 625,00 25,00
Vacation pay 2.200,00 2.200,00 2.200,00 0,00
Employee pension costs 1.400,00 1.400,00 1.400,00 0,00
Employee health plan 600,00 600,00 600,00 0,00
Machinery depreciation 3.400,00 3.400,00 3.400,00 0,00
Water and heat 800,00 800,00 825,75 25,75
Building occupancy (cost allocation) 1.300,00 1.300,00 1.300,00 0,00
General factory (cost allocation) 2.000,00 2.000,00 2.000,00 0,00
Total fixed cost $26.000,00 $26.000,00 $26.080,75
Total cost $30.000,00 $30.300,00 $30.775,75 $475,75
unfavorable

Applied FOH ($30 x 1.075) 32.250,00


Idle capacity variance ($1.950,00) favorable

Supported by Nugraha Corporation


Cost Accounting 13th ed, Carter and Usry. Bab 17 Responsibility Accounting…..…….…. hal 17- 7

Actual FOH $ 30.775,75


Applied FOH 32.250,00
Overapplied $(1.474,25)

Spending variance $ 475,75 Unfavorable


Idle capacity variance (1.950,00) Favorable
Overapplied $(1.474,25)

Kritik terhadap responsibility accounting


Apabila ada inefisiensi  tanggung jawab manajer (bukan system produksi) karena manajer
dianggap dapat mengendalikan aktivitas  mengakibatkan dysfunctional behavior:
1. Manajer lebih memikirkan dirinya daripada kepentingan organisasi.
2. Manajer hanya berpikir “memenuhi budget” dan tidak “mencapai performa terbaik”
3. Manajer focus pada target jangka pendek dan mengabaikan kebutuhan jangka panjang
misalnya menekan cost dengan cara mengurangi biaya pemeliharaan.
4. Manajer yang gagal mendapat evaluasi yang baik menjadi frustasi.

Bagaimana supaya tidak terjadi dysfunctional behavior: yang dievaluasi adalah sistemnya bukan
individu.

Responsibility report memiliki keterbatasan untuk mengontrol biaya:


1. Kesalahan memilih aktivitas sebagai dasar menghitung allowable budget
2. Data terlalu umum, contoh spending variance tidak cukup untuk menentukan apa
penyebabnya.
3. Laporan berupa data finansial  manajer produksi mungkin kurang memahami
4. Laporan terlambat.

Bagaimana mengatasi: (1) activity based costing, (2) laporan tambahan berupa data produksi

Supported by Nugraha Corporation


Cost Accounting 13th ed, Carter and Usry. Bab 17 Responsibility Accounting…..…….…. hal 17- 8

P17-2 Billing Rates, Variance Analysis


Tyler Tool Co. memiliki dua departemen produksi dan dua departemen jasa. Biaya departemen
jasa dialokasikan ke departemen produksi dengan metode langsung. Data sebagai berikut:
Departemen Produksi Departemen Jasa
Planers Radial Drills Maintenance Utilities
Data estimasi tahun 20A
Fixed overhead $18,000 $15,000 $6,000 $4,800
Variable overhead 15,000 9,000 4,500 3,600
Total $33,000 $24,000 $10,500 $8,400
Direct labor hours 12,000 7,500
Maintenance hours 2,500 1,000 3,500
Kilowatt-hours 45,000 25,000 70,000

Data aktual tahun 20A


Fixed overhead $1,500 $1,250 $500 $400
Variable overhead 1,620 1,050 670 310
Total $3,120 $2,300 $1,170 $710
Direct labor hours 1,020 680
Maintenance hours 320 80 400
Kilowatt-hours 4,000 2,000 6,000

Diminta:
1. Hitung billing rate untuk tiap departemen jasa
2. Hitung tariff FOH depatemen produksi, cost departemen jasa dibebankan sesuai dengan
tariff yang sudah dihitung (tiga angka decimal)
3. Hitung spending variance dan idle capacity variance untuk departemen produksi
4. Hitung spending variance dan idle capacity variance untuk departemen jasa (empat
angka decimal)
5. Buat rekonsiliasi total variances

Supported by Nugraha Corporation