Anda di halaman 1dari 8

AKUNTANSI MANAJEMEN STRATEGIK Program

Artikel Magister
Implementation of activity-based costing in Akuntansi
manufacturing
Angkatan
Ditulis oleh: A. Gunasekaran
Department of Manufacturing and Engineering Systems, Brunei
XXXVII
University, Uxbridge, Middlesex UB8 3PH, UK Semester 2
Ronia Tambunan Genap 2018/2019
12030117410043

Artikel ini membahas mengenai implementasi activity based costing (ABC) di


perusahaan manufaktur. Strategi peningkatan produktivitas dan kualitas dilakukan dengan
peningkatan kesadaran akan peran ABC dalam organisasi manufaktur dengan dukungan
kerangka kerja yang tepat akan meningkatkan pengelolaan produktivitas dan kualitas. Artikel
ini menggambarkan beberapa literatur tentang ABC dan peran ABC dalam organisasi
manufaktur serta bagaimana implementasi ABC di beberapa perusahan Finlandia.

1. Pendahuluan

Perusahaan berkonsentrasi pada pelanggan dan produk berkualitas dengan harga


bersaing. Berbagai sistem penetapan biaya digunakan untuk meningkatkan akurasi terkait
biaya produk, bauran produk, penetapan harga dan keputusan investasi lainnya. Distorsi pada
biaya produk yang dilaporkan dan penetapan harga produk dapat diminimalisasi dengan
menggunakan activitybased costing (ABC). Dengan metode akuntansi biaya tradisional,
kebanyakan perusahaan telah menghasilkan rangkaian produk sempit yang menghasilkan
informasi biaya yang menyimpang. ABC bertujuan tidak hanya untuk mengalokasikan biaya
overhead secara akurat, tapi juga mengidentifikasi area limbah. Hal ini memungkinkan ABC
untuk melacak biaya produk sesuai dengan aktivitas yang dilakukan, memberikan informasi
biaya yang lebih akurat, dengan sedikit distorsi.

Konsep dasar dibalik biaya produk dalam sistem ABC adalah bahwa total biaya suatu
produk sama dengan biaya bahan baku ditambah jumlah biaya dari semua aktivitas yang
bernilai untuk menghasilkannya. Sistem ABC memiliki basis alokasi biaya atau cost driver
berikut:

March 8, 2018 1
a. Basis unit : mengasumsikan bahwa input meningkat sebanding dengan jumlah unit
yang diproduksi;
b. Basis batch : mengasumsikan bahwa input bervariasi sesuai dengan jumlah batch yang
dihasilkan;
c. Dasar produksi : mengasumsikan bahwa input diperlukan untuk mendukung produksi
dari setiap jenis produk yang berbeda;
d. Basis tingkat fasilitas : mempertahankan proses manufaktur.
Pengguna sistem ABC perlu mengidentifikasi aktivitas yang menghasilkan biaya dan
kemudian mencocokkan aktivitas dengan tingkat basis yang digunakan untuk menetapkan
biaya produk. Dalam beberapa tahun terakhir, perhatian yang besar telah difokuskan pada
pengurangan biaya produk dengan cara meningkatkan ketepatan mengukur biaya dan indikator
kinerja lainnya untuk mendukung berbagai keputusan manajerial. ABC dapat digunakan untuk
mengidentifikasi tambahan aktivitas yang tidak bernilai dan menghilangkannya dengan tujuan
untuk meningkatkan kinerja sistem pembukuan manufaktur.

Peran activity based costing and analysis memiliki dampak yang signifikan terhadap
peningkatan produktivitas dan kualitas. Setiap produk memerlukan sejumlah kegiatan seperti
desain dan rekayasa, pembelian, produksi dan pengendalian mutu, dan pemeliharaan. Setiap
aktivitas tersebut menghabiskan sumber daya dari berbagai kategori. Pengemudi biaya sering
mengukur kinerja aktivitas (misal: jam setup, jumlah setup, jumlah pesanan yang dipesan),
bukan basis alokasi tradisional. Pengemudi biaya adalah faktor yang mendorong biaya naik.

Gambaran singkat beberapa literatur tentang ABC mengungkapkan bahwa isu


implementasi berikut tidak dipertimbangkan:

a. Kurangnya kerangka praktis yang sesuai untuk pelaksanaan ABC;


b. Keselarasan antara strategi bisnis dan manufaktur dan peran ABC;
c. Tidak tersedianya pendekatan terstruktur untuk menganalisis dan terus memperbaiki
kegiatan mendasar, seperti manufaktur, pemasaran, komunikasi, dan hal-hal utama
lainnya seperti pekuan operasi perusahaan;
d. Mengabaikan masalah perilaku dan manajerial penerapan ABC di bidang manufaktur;
e. Kurangnya perhatian pada sistem ABC yang userfriendly dalam aplikasi praktis.

March 8, 2018 2
2. Latar Belakang Penelitian

Salah satu inisiatif untuk memperbaiki posisi persaingan perusahaan dengan


implementasi ABC di bidang manufaktur. Analisis ABC menyoroti empat aspek yang
berkaitan dengan aktivitas: biaya, kualitas, waktu dan inovasi. Biaya produksi suatu produk
dapat dikurangi dengan: (i) Meminimalkan jumlah suku cadang yang digunakan dalam suatu
produk, (ii) merancang suku cadang untuk kemudahan penanganan dan perakitan, dan (iii)
memilih kombinasi bahan / proses terbaik untuk pembuatan ekonomi dari masing-masing
bagian.

Kompleksitas produk manufaktur memerlukan biaya tenaga kerja, persediaan dan modal
yang lebih banyak serta memerlukan tambahan aktivitas seperti pembelian, pengendalian
kualitas dan pengendalian produksi yang menyebabkan eskalasi biaya produksi. Namun, sistem
tersebut tidak tercermin secara memadai dalam sistem akuntansi biaya tradisional dan ini
mengindikasikan adanya portabilitas ABC.

Meskipun penerapan ABC awal difokuskan terutama pada pabrik, saat ini pendekatan
ABC telah menyebar ke fungsi nonmanufaktur utama seperti pemasaran, rekayasa dan
penelitian dan pengembangan. Banyak perusahaan yang telah bersama ABC untuk sementara
waktu perlahan-lahan melakukan reengineering aspek lain dari sistem keuangan dan biaya
tradisional. Namun, tinjauan literatur menunjukkan bahwa tidak ada panduan konkret untuk
implementasi ABC, khususnya, berdasarkan pada experien ces baik dari praktik maupun teori.
Oleh karena itu, ada kebutuhan untuk mengembangkan kerangka kerja untuk penerapan ABC
berdasarkan tinjauan literatur dan studi kasus.

3. ABC In Advanced Manufacturing Systems


Sistem manufaktur telah mengalami perubahan besar termasuk pertimbangan untuk
ukuran non finansial dan ABC. Artinya, ada kebutuhan untuk perubahan dalam sistem
akuntansi biaya untuk mengukur kinerja perusahaan secara lebih akurat. Konsep baru di
bidang manufaktur seperti desain untuk kualitas, desain untuk produksi dan desain untuk
distribusi didasarkan pada ABC yang bertujuan untuk menghilangkan aktivitas tidak bernilai.
Ketika peran layanan pendukung meningkat pada peningkatan sistem manufaktur (AMS),
kebutuhan untuk mengendalikan biaya overhead meningkat. Selain itu ukuran kinerja non
finansial seperti quality, inovasi, fleksibilitas dan produktivitas harus dipertimbangkan.

March 8, 2018 3
Persaingan teknologi komputer telah mendorong penggunaan ukuran kinerja non
finansial seperti waktu siklus manufaktur dan jumlah produk cacat yang didasarkan pada
analisis aktivitas. Misalnya, sistem produksi justintime (JIT) yang mendorong penyederhanaan
kegiatan produksi. Dalam sistem akuntansi biaya tradisional biaya pemeliharaan telah
diperlakukan sebagai biaya tidak langsung. Karena pemeliharaan dilakukan oleh operator
mesin atau peralatan di lingkungan produksi JIT, maka biaya ini menjadi biaya langsung.
Selanjutnya, pembelian JIT tidak mendorong pemeriksaan barang masuk. Ini menyiratkan
bahwa aktivtas tidak bernilai seperti inspeksi, inventarisasi dan penanganan material dapat
dieliminasi. Hal ini menyebabkan sistem akuntansi biaya sederhana dengan menghindari
alokasi biaya overhead yang kompleks.

4. Studi Kasus
Beberapa kasus terkait implementasi ABC di perusahaan Firlandia mulai dari industri
logam hingga industri makanan yang berfokus pada (i) alasan mengapa perusahaan ingin
menerapkan ABC, (ii) cost driver untuk lingkungan manufaktur yang berbeda, (iii) masalah
implementasi termasuk aspek perilaku dan manajerial, dan (iv) hasil yang diperoleh dari
implementasi ABC.
1. Kasus 1: Perusahaan A
Studi kasus yang dipaparkan di sini adalah perusahaan "A" yang bergerak di bidang
industri logam. Perusahaan memproduksi tujuh produk yang berbeda. Perusahaan menjual
produknya ke 32 negara di semua benua kecuali di Afrika, Australia dan Amerika Selatan.
Beberapa aktivitas yang dilakukan perusahan yaitu :
a. Fungsi pemotongan, pengepakan, pengiriman dan pergudangan dianalisis dari sudut
pandang ABC.
b. Saat mempertimbangkan driver sumber daya, aktivitas itu telah diidentifikasi untuk unit
yang sesuai
c. Proses selanjutnya yang dipertimbangkan untuk analisis aktivitas adalah pengiriman.
Biaya pengiriman barang tetap karena penggunaan perusahaan transportasi eksternal.
Berikut adalah beberapa isu terpenting yang diperoleh dari studi kasus ini mengenai
penerapan ABC: (i) identifikasi objek biaya, (ii) alokasi biaya berdasarkan sumber ulang
yang dikonsumsi, namun tidak rata-rata biaya berdasarkan jumlah mesin yang digunakan
untuk melakukan operasi, (iii) identifikasi kegiatan utama (pemotongan dan pengiriman)
dalam keseluruhan proses yang memperpanjang waktu siklus dari total proses pengiriman,
(iv) analisis kegiatan ini berdasarkan sumber daya yang berbeda yang dikonsumsi, (v )

March 8, 2018 4
pemilihan cost driver yang sesuai, dan (vi) pemilihan basis alokasi headcost yang sesuai
untuk memperbaiki kinerja setiap kegiatan.
2. Kasus 2: Perusahaan B
Perusahaan B adalah bagian dari Perusahaan A. Karena perusahaan memiliki beberapa
masalah dengan keseluruhan kinerja, perusahaan tersebut mulai menerapkan ABC. Untuk
mengatasi persaingan agresif, manajemen Perusahaan B ingin menerapkan ABC dengan
tujuan mengurangi biaya dalam fungsi pemasaran dan penjualan.
Dengan menggunakan ABC, Perusahaan B telah mencapai hasil yang lebih baik dari
sebelumnya dan kemampuannya untuk bersaing di pasar juga meningkat. Berikut adalah
langkah-langkah utama yang diperoleh dari studi kasus ini untuk menerapkan ABC: (i)
Memilih area di mana perbaikan diperlukan. (ii) Identifikasi faktor utama (objek biaya)
untuk analisis aktivitas berbasis. (iii) Model biaya harus didasarkan pada prinsip ABC. (iv)
Mendidik dan melatih para pekerja dalam skema pengelolaan biaya baru. (v) Tawarkan
insentif yang sesuai kepada karyawan untuk mempelajari sistem manajemen biaya yang
baru dan menerapkannya sepenuhnya.
3. Kasus 3: Perusahaan C
Perusahaan "C" beroperasi di berbagai bidang industri. Setelah merger, perusahaan
tersebut menanam di enam tempat yang berbeda dan dua jenis sistem pengendalian produk
yang berbeda. Dasar perancangan sistem baru ini adalah untuk menggabungkan sistem
kontrol produk dan untuk menyatukan bisnis. Selain itu, tujuan dari sistem baru ini adalah
untuk mengembangkan sistem biaya yang sesuai untuk penentuan harga transfer. Penting
untuk menentukan biaya produk yang tepat dan untuk mengalokasikan biaya ke produk
yang tepat.
Dari analisis kasus ini, berikut ini adalah pengamatan yang paling penting terkait
penerapan ABC: (i) Ini harus mendukung strategi korporat perusahaan seperti fleksibilitas,
produktivitas dan kualitas. (ii) Ini harus mengidentifikasi kebijakan yang sesuai untuk
penentuan harga transfer agar unit dalam perusahaan kompetitif. (iii) Ini harus
mengidentifikasi pusat biaya / keuntungan utama. Pusat biaya telah diidentifikasi
berdasarkan area dimana proses valueadding tinggi berlangsung. Juga, ini didasarkan pada
sumber daya utama yang digunakan untuk menyelesaikan serangkaian tugas. (iv) Ini harus
mengidentifikasi aktivitas dan biaya driver. (v) Koperasi mendukung kerja antara staf
produksi dan akuntansi, dan sistem akuntansi biaya baru yang ramah pengguna, (vi)
implementasi sistem secara bertahap dan (vii) tindakan non-pemerintah harus diadopsi.

March 8, 2018 5
4. Kasus 4: Perusahaan D
Perusahaan "D" adalah perusahaan multinasional. Dalam prakteknya, penerapan ABC
harus (i) mengidentifikasi pusat biaya yang sesuai dan (ii) menentukan metode alokasi
biaya. Pusat biaya harus diidentifikasi di masing-masing unit dengan memperhatikan
kebutuhan lokal unit bisnis seperti variasi, biaya produk, dan distribusi serta ukuran dan
rentang aktivitas sekuensial.
Beberapa pengamatan utama yang dilakukan dari analisis kasus ini adalah: (i)
penyatuan sistem pelaporan untuk menyederhanakan pengumpulan dan analisis informasi,
(ii) mempekerjakan konsultan untuk membantu pelaksanaan ABC dan untuk memotivasi
karyawan mereka, (iii ) menetapkan ABCteam untuk proses penyempurnaan, (iv)
mengatur seminar di ABC, (v) identifikasi pusat biaya utama, (vi) pemilihan metode
alokasi biaya yang sesuai, dan (vii) penentuan driver biaya yang paling sesuai.
5. Kasus 5: Perusahaan E
Perusahaan "E" adalah perusahaan terkemuka di Finlandia. Landasan strategi baru
adalah untuk meningkatkan keefektifan sistem dengan menggunakan skala ekonomi.
Untuk memenuhi strategi ini, telah diidentifikasi bahwa ABC diharuskan untuk
menentukan profitabilitas aktual dari produk.
Alasannya adalah peningkatan efektivitas di mana-mana dalam organisasi. Misalnya,
waktu persiapan telah menurun karena ukuran batch dan persediaan yang besar telah
menurun karena hanya ada sedikit merek [17]. Beberapa pengamatan utama yang
dilakukan dari studi kasus ini adalah: (i) komitmen manajemen puncak terhadap
implementasi ABC, (ii) pertemuan proyek reguler, dan (iii) posisi strategis dari keputusan
produk dan produk berdasarkan keputusan manajemen siklus hidup.

5. Kerangka kerja implementasi ABC di bidang manufaktur

Ada empat aspek utama yang perlu diambil sebelum sistem ABC dapat
diimplementasikan yaitu :

 Integrasi sistem ABC dengan karakteristik organisasi yang ada harus dipelajari untuk
mengidentifikasi perubahan yang diperlukan dalam pengumpulan dan dokumentasi
data, dan keterampilan IT, pelatihan dan pendidikan.
 Ada kebutuhan untuk menganalisis apakah sistem hanya melaporkan sejarah dalam
formasi atau informasi yang dapat digunakan untuk pengendalian operasi dan biaya di

March 8, 2018 6
masa depan. Hal ini penting untuk memastikan bahwa sistem yang dirancang tidak
berada pada jalur yang sama dengan sistem penetapan biaya tradisional.
 Orang-orang dari semua departemen harus terlibat dalam desain awal sistem ABC.
 Perancangan sistem ABC untuk lingkungan manufaktur tertentu harus disesuaikan
dengan proses produksi dan karakteristik pengambilan keputusan organisasi.

a. Langkah-langkah proses implementasi


Berikut adalah beberapa langkah utama dalam penerapan ABC di bidang manufaktur yaitu
:
Identifikasi objek biaya: Biaya produk / bagian tersebut harus dihitung lebih tepat
dengan tujuan untuk membuat keputusan tentang produksi dan pemanfaatan sumber
daya.
Menganalisis kegiatan: (1) standar langsung dan standar kerja langsung harus dipelajari
(2) kegiatan yang mendorong overhead harus diidentifikasi.
Pemilihan driver biaya adalah aspek yang paling penting dalam menganalisis aktivitas
dan biaya untuk membantu mengidentifikasi driver biaya untuk setiap aktivitas.
Mengidentifikasi metode alokasi biaya: Alokasi berbagai biaya, khususnya biaya
overhead harus didasarkan pada sumber daya yang dikonsumsi dan driver biaya.
Pemantauan pelaksanaannya: Implementasi harus dipantau dengan rencana
pengembangan awal dan hasil yang diharapkan dari pelaksanaan tersebut sehingga ada
kebutuhan untuk menciptakan semacam perasaan di antara peserta yang berada di tim
pelaksana ABC dengan menugaskan dan mempelajari hasil tanggung jawab mereka.
b. Kondisi untuk sukses diimplementasikan
Keberhasilan penerapan ABC bergantung pada karakteristik organisasi dan perilaku
perusahaan.
1. Komitmen manajemen puncak: Manajemen puncak harus berkomitmen pada
perubahan sistem penghitungan biaya. Manajemen puncak harus berani menerapkan
ABC dengan memberikan dukungan ini.
2. Pendidikan dan pelatihan karyawan di ABC: Karyawan organisasi yang bersangkutan
harus dilengkapi dengan pengetahuan tentang ABC dan manfaatnya yang dapat
diperoleh darinya sehingga komunikasi terbuka dan kerjasama yang lebih baik untuk
menerapkan ABC dengan biaya yang efektif.

March 8, 2018 7
3. Insentif untuk memotivasi karyawan dalam menerapkan ABC: Skema insentif yang
sesuai harus dirumuskan baik untuk personil akuntansi maupun orang-orang dari bidang
fungsional.
4. Sistem biaya sederhana akan bermanfaat dalam hal aplikasi dan pemeliharaan.
Karyawan harus diberdayakan dengan tanggung jawab dan wewenang dalam
pelaksanaan dan penggunaan ABC.

6. Kesimpulan
Penerapan ABC akan menghasilkan penggolongan nilai dan aktivitas yang tidak dinilai;
akhirnya memberikan cara untuk menghilangkan aktivitas yang tidak bernilai. Jenis sistem
ABC yang dibutuhkan akan bervariasi menurut proporsi biaya overhead dan jumlah keragaman
yang dialami di perusahaan. Struktur biaya harus mudah dipahami dan digunakan yang dapat
memberikan informasi biaya pada tingkat tertinggi di organisasi ke elemen biaya terendah
dalam sebuah proses. Perubahan pada sistem akuntansi harus mencakup, antara lain,
menggunakan ukuran kinerja nonmoneter, penggunaan driver biaya yang sesuai, mengurangi
dokumen yang berkaitan dengan pembelian, akuntansi sederhana untuk pemodelan,
penyederhanaan dan perbaikan sistem akuntansi biaya secara terus menerus. Pengukuran
kinerja non finansial harus dipertimbangkan dalam mengukur kinerja sistem.

March 8, 2018 8