Fraccionamiento Tributario de La Sunat

CONTADORES
OPERATIV & EMPRESAS

GUÍA
A DE
1V SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIÓN

PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
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Fraccionamientos
tributarios de la Sunat
Percy Denver Barzola Yarasca
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CONTADORES
& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIÓN
1
SISTEMA INTEGRAl
PARA CONTADORES, de INFORMACIÓN
ADMINISTRADORES Y GERENTES
A S
S E
S
E R
R O Fraccionamientos
tributarios de la Sunat
P D
Percy Denver Barzola Yarasca

M A
E T
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C
AV. ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES

(01) 710-8900 710-8950 / TELEFAX: (01) 241-2323
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CONTADORES
& EMPRESAS
FRACCIONAMIENTOS
TRIBUTARIOS
1
DE LA SUNAT
A S
PRIMERA EDICIÓN
MAYO 2011
ÍNDICE
S E
7,040 EJEMPLARES
I. FRACCIONAMIENTO ARTÍCULO 36 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
S
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN 1. Requisitos ......................................................................................... 3
E R
TOTAL O PARCIAL 2. Garantías .......................................................................................... 4
DERECHOS RESERVADOS
3. Plazos ............................................................................................... 5
D. LEG. Nº 822
4. Interés ............................................................................................... 5
R O 5. Cuota mensual.................................................................................. 5
© Percy Denver Barzola Yarasca
© Gaceta Jurídica S.A. 6. Modalidades de pago ....................................................................... 5
P D
7. Pago por importe mayor a la cuota del fraccionamiento .................. 6
8. ¿El acogimiento de una deuda prescrita a un fraccionamiento
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA conlleva a la renuncia de la prescripción? ........................................ 7
M A
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ

2011-06412 9. Medio para cancelar las cuotas ........................................................ 8
LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED 10. Cómo presentar la solicitud .............................................................. 11
11. Dónde presentar la solicitud ............................................................. 34
E T
ISBN: 978-612-4081-69-9
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL 12. Obligaciones ..................................................................................... 34
31501221101371 13. Pérdida del fraccionamiento ............................................................. 35
N
13.1. Causal de pérdida .................................................................. 35

13.2. Desde cuándo se considera la pérdida del fraccionamiento .. 36
DISEÑO DE CARÁTULA
13.3. Recursos impugnativos .......................................................... 37
O
Martha Hidalgo Rivero

DIAGRAMACIÓN DE INTERIORES 13.4. Situaciones especiales de pérdida de fraccionamiento ......... 38
Rosa Alarcón Romero 14. Deudas que no pueden ser materia de aplazamiento y/o
C
fraccionamiento ..................................................................................... 40
15. Cómo obtener el PDT - Fraccionamiento artículo 36 del
GACETA JURÍDICA S.A. Código Tributario ................................................................................... 41
&
ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES II. REFINANCIAMIENTO

LIMA 18 - PERÚ 1. Plazo ................................................................................................. 42
CENTRAL TELEFÓNICA: (01)710-8900 2. Deuda tributaria comprendida en el refinanciamiento ...................... 42
FAX: 241-2323
3. Deudas tributarias que no pueden ser materia de refinanciamiento 42
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe 4. Plazos máximos................................................................................ 43
5. Requisitos para acceder al refinanciamiento .................................... 43
Impreso en: 6. Las garantías ................................................................................... 43
Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
7. Procedimiento y pasos para solicitar el refinanciamiento ................. 44
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Perú 8. Medio para cancelar las cuotas ........................................................ 64
9. Dónde presentar la solicitud ............................................................. 64
FRACCIONAMIENTOS TRIBUTARIOS
DE LA SUNAT
A S
S E
I. FRACCIONAMIENTO ARTÍCULO 36 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
S
E R
En virtud del fraccionamiento, el deudor tributario paga la deuda tributaria en cuotas di-
feridas en un determinado periodo. El efecto fundamental del otorgamiento de un fracciona-
miento es la asignación de un nuevo plazo legal para el pago de la deuda que sustituirá a la
R O
establecida por ley. Asimismo, en el caso de que la deuda materia de fraccionamiento se en-
cuentre en cobranza coactiva, la aprobación de la solicitud de fraccionamiento dará por con-
cluido y archivado el procedimiento de cobranza coactiva.
P D
El marco general del mencionado fraccionamiento lo brinda el segundo párrafo del artícu-
lo 36 del Código Tributario que otorga a la Administración Tributaria la facultad de conceder el
M A
aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que
lo solicite, con excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cum-
pla con los requerimientos que establece la Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/
E T
SUNAT, norma que regula, entre otros, los requisitos, deudas no acogibles al fraccionamien-
to, la causal de pérdida del fraccionamiento y los efectos de la pérdida del beneficio.
& ON
1. REQUISITOS
De conformidad con el artículo 8 de la Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/
SUNAT, el fraccionamiento será otorgado por la Sunat siempre que al momento de presentar
su solicitud de fraccionamiento cumpla con lo siguiente:
C
• Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda tributaria por la que
solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
• No tener pendientes de pago: i) Dos (2) o más cuotas vencidas del REFT(1) o del SEAP(2);
ii) Tres (3) o más cuotas vencidas del RESIT(3); u, iii) Órdenes de pago emitidas por las
cuotas indicadas anteriormente. Este requisito no se exigirá si las deudas indicadas se
incluyan en la solicitud de fraccionamiento(4).
(1) Mediante la Ley Nº 27344 se aprobó el Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT).
(2) Mediante el Decreto Legislativo Nº 914 se aprobó el Sistema Especial de Actualización y Pago de Deudas Tributarias (SEAP), para
las deudas exigibles al 30 de agosto de 2000. Cabe señalar que el mencionado fraccionamiento estuvo vigente hasta el 31 de enero
de 2011.
(3) Mediante la Ley Nº 27681 se aprobó la Ley de Reactivación a través del Sinceramiento de las Deudas Tributarias (RESIT).
(4) De conformidad con la tercera disposición complementaria final del Decreto Legislativo Nº 981, los deudores tributarios que hubieran
3
CONTADORES & EMPRESAS
• No encontrarse en procesos de liquidación judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un con-

venio de liquidación o haber sido notificado con una resolución disponiendo su disolución y
liquidación, en mérito a lo señalado en la Ley General del Sistema Concursal.
• No tener la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo a las normas vigentes.
• Haber formalizado todas las garantías ofrecidas, cuando corresponda.
2. GARANTÍAS
Será necesario que se presenten garantías, cuando la deuda tributaria materia de aplaza-
miento y/o fraccionamiento supere los siguientes montos:
A S
Deuda tributaria materia de aplazamiento
S E
Solicitud referida a: Importe de la deuda a garantizar
y/o fraccionamiento
S
Solo fraccionamiento > 300 UIT El exceso de 300 UIT
E R
Aplazamiento o aplazamiento
> 100 UIT El exceso de 100 UIT
con fraccionamiento
R O
Se debe garantizar el íntegro de la deuda cuando:
P D
• El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera abierto instrucción por delito tribu-
tario, ya sea que el procedimiento se encuentre en trámite o exista sentencia condenatoria
por dicho delito, con anterioridad a la presentación de la solicitud.
M A
• El representante legal o el responsable solidario del deudor tributario, a través de este últi-
mo, hubiera incurrido en delito tributario, encontrándose en la situación a que se refiere el
E T
párrafo anterior.
N
Clases de garantías Solicitud referida a: Valor de la garantía
Carta fianza Solo fraccionamiento Deuda a garantizar + 5%

O
Aplazamiento o aplazamiento con fraccionamiento Deuda a garantizar + 15%
Hipoteca de primer Fraccionamiento, aplazamiento o aplazamiento con Debe exceder la deuda a garantizar
C
grado fraccionamiento + 50%

Garantía mobiliaria Fraccionamiento, aplazamiento o aplazamiento con Debe exceder la deuda a garantizar
fraccionamiento + 50%
&
El deudor tributario podrá sustituir la garantía otorgada por cualquier otra clase, debiendo
cumplir para ello con los plazos y formalidades previstas.
acumulado dos (2) o más cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley Nº 27344, Ley que establece un Régimen Especial
de Fraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo Nº 914 que establece el Sistema Especial de Actualización y Pago de Deudas
Tributarias exigibles al 30/08/2000 o tres (3) o más cuotas del beneficio aprobado por la Ley Nº 27681, Ley de Reactivación a tra-
vés del Sinceramiento de las Deudas Tributarias (RESIT) vencidas y pendientes de pago, podrán acoger al aplazamiento y/o frac-
cionamiento particular señalado por el artículo 36 del Código Tributario, las cuotas vencidas y pendientes de pago, la totalidad
de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos y la deuda que no se encuentre acogida a los beneficios
mencionados.
4
Fraccionamientos tributarios de la Sunat
3. PLAZOS
Solicitud referida a: Plazo máximo

Solo fraccionamiento Hasta 72 meses
Solo aplazamiento Hasta 6 meses
Aplazamiento con fraccionamiento Hasta 6 meses de aplazamiento y 66 meses de fraccionamiento
A S
4. INTERÉS
Solicitud referida a: Tasa de interés
S E
Solo fraccionamiento
S
E R
Solo aplazamiento 80% TIM, vigente a la fecha de emisión de la resolución aprobatoria
Aplazamiento con fraccionamiento
R O
Cabe mencionar que, de conformidad con el artículo 1 de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 053-2010/SUNAT se fijó la tasa del interés moratorio en 1.2% mensual.
P D
5. CUOTA MENSUAL
El monto de la cuota mensual es fijo, a excepción de la primera cuota, las cuales ven-
M A
cen el último día hábil de cada mes a partir del mes siguiente de aprobación de la solicitud.
La cuota no podrá ser menor al 5% de la UIT vigente al momento de aprobar la solicitud.

E T
6. MODALIDADES DE PAGO
& ON
De conformidad con el artículo 18 de la Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/

SUNAT, aprobado el fraccionamiento y/o aplazamiento el contribuyente deberá pagar la deu-
da tributaria fraccionada al vencimiento del plazo concedido, así como los intereses corres-
pondientes, tratándose de aplazamiento.
C
En ese escenario, cabe preguntar si las cuotas del fraccionamiento pueden ser compen-
sadas con otros créditos que puedan tener los contribuyentes a su favor. Al respecto, el ar-
tículo 40 del Código Tributario establece que la deuda tributaria podrá compensarse total o
parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados
en exceso o indebidamente, que correspondan a periodos no prescritos, que sean adminis-
trados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una mis-
ma entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse, entre otras formas, a solicitud de
parte, la que deberá ser efectuada por la Administración Tributaria, previo cumplimiento de
los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que esta señale.
La Resolución de Superintendencia Nº 175-2007/SUNAT, de fecha 18/09/2007, estable-

ció el procedimiento para la solicitud de compensación a solicitud de parte, el artículo 3 de
dicha norma reguló el ámbito de aplicación de las compensaciones a solicitudes de par-
te, en la misma, la Administración no excluyó al pago de la deuda fraccionada como deuda
compensable.
5
En ese sentido, consideramos que la deuda fraccionada puede ser compensada con
otro(s) crédito(s)(5) generados por el contribuyente que correspondan a periodos no prescritos.
Sobre este punto, la Administración Tributaria ha establecido en el Informe Nº 084-2010-

SUNAT/2B0000, el siguiente criterio: “(…) Procede la compensación a solicitud de parte de
los créditos por retenciones y/o percepciones del IGV no aplicados, con las cuotas de un frac-
cionamiento vigente, concedido al amparo de lo dispuesto en el artículo 36 del TUO del Códi-
go Tributario. Agrega el pronunciamiento que, para efecto de la compensación a que se refie-
re el numeral precedente, la fecha de coexistencia será aquella en que concurran la cuota del
fraccionamiento, cuyo vencimiento se haya producido y que se quiere compensar, y el saldo
A S
acumulado no aplicado de las retenciones y/o percepciones del IGV contenido en la declara-
ción mensual del último periodo tributario vencido a la techa de presentación de la solicitud
de compensación respectiva (…)”.
S E
Un caso distinto puede ocasionarse cuando se produce el fallecimiento de un contribu-
S
yente que tiene un fraccionamiento otorgado al amparo del artículo 36 del Código Tributario,
E R
el cual contenga multas por infracciones tributarias. En ese supuesto, tomando en cuenta que
de conformidad con el artículo 167 del Código Tributario las infracciones tributarias no son
R O
transmisibles por su naturaleza, entonces no podría seguir pagándose las cuotas de un frac-
cionamiento cuya deuda está compuesta por multas por sanciones tributarias.
P D
Al respecto, la Administración Tributaria en el Informe Nº 140-2007-SUNAT/2B0000 ha
establecido lo siguiente: “(…) En caso de fallecimiento del deudor tributario, las deudas por
concepto de multas que hubieran sido acogidas al fraccionamiento previsto en el artículo 36
M A
del TUO de Código Tributario deberán considerarse extinguidas en aplicación del artículo 167
del Código Tributario (…)”.
E T
7. PAGO POR IMPORTE MAYOR A LA CUOTA DEL FRACCIONAMIENTO

El pago por un monto mayor al que le corresponde pagar en el mes por la cuota del frac-
N
cionamiento o por el interés del aplazamiento, se aplicará contra el saldo de la deuda materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento, reduciendo el número de cuotas pendientes de cance-
lación o permitiendo el ajuste de la última cuota. La reducción del número de cuotas, no exi-
O
me al deudor tributario de pagar las cuotas mensuales que venzan en los meses siguientes
al mes en que se realiza el pago.
C
No obstante, el deudor tributario podrá solicitar que el exceso pagado sea aplicado a las
cuotas que venzan en los meses siguientes a aquel por el que realiza el pago, en cuyo caso,
y siempre que las referidas cuotas fueran canceladas en su totalidad, se le eximirá de la obli-
&
gación de pagar por dichos meses. La imputación del pago no alterará el cronograma de ven-
cimiento ni el monto de las cuotas pendientes de pago establecido en la resolución aprobato-
ria del aplazamiento y/o fraccionamiento.
(5) De conformidad con el numeral 4 del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 175-2007/SUNAT, se consideran créditos
materia de compensación a los créditos por tributos internos, multas del Código Tributario e intereses, pagados en exceso o indebi-
damente, que correspondan a periodos no prescritos, que sean administrados por la Sunat y cuya recaudación constituya ingreso
de una misma entidad, incluido el crédito por retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas con ex-
cepción de las percepciones a que se refiere la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N° 937 y normas modificatorias.
También forman parte del Crédito Materia de Compensación, de ser el caso, los intereses a que se refiere el artículo 38 del Código
Tributario.
6
Resulta pertinente preguntarnos, en el caso de que el contribuyente realice el pago ade-

lantado de todo el fraccionamiento, antes del vencimiento de la cuota que le corresponde se-
gún cronograma, si procede calcular el interés del fraccionamiento hasta el vencimiento de
dicha cuota o si procede calcular este únicamente hasta la fecha de cancelación total de la
deuda fraccionada.

establecido lo siguiente: “(…) En relación con el fraccionamiento otorgado al amparo del ar-
tículo 36 del TUO del Código Tributario, incluyendo el REAF, cuando en el mes que corres-
A S
ponde efectuar el pago de una cuota, pero con anterioridad a su fecha de vencimiento,
se realizan pagos parciales de dicha cuota y, posteriormente, pero antes del referido
vencimiento, se procede a cancelar el total de la deuda acogida al fraccionamiento; el
S E
interés que deberá aplicarse será el que se genere hasta la fecha en que se efectúe la
S
cancelación del total de la deuda (…)”.
E R
8. ¿EL ACOGIMIENTO DE UNA DEUDA PRESCRITA A UN FRACCIONAMIENTO CONLLEVA
A LA RENUNCIA DE LA PRESCRIPCIÓN?
R O
La Administración Tributaria considera que la presentación de un fraccionamiento, res-
pecto de una deuda prescrita, el contribuyente renuncia a la prescripción ganada. Al respec-
P D
to, en el Informe Nº 272-2002-SUNAT/2B0000, la Administración ha considerado lo siguien-
te: “(…) constituye renuncia a la prescripción ya ganada, el acogimiento al fraccionamiento
del artículo 36 del TUO del Código Tributario de una deuda tributaria prescrita, toda vez que
M A
con dicho acogimiento, al tiempo que el contribuyente solicita facilidades de pago para una
deuda está reconociendo la obligación a su cargo, asumiendo un compromiso de pago de la
misma (…)”.
E T
No obstante el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 05704-2-2004, de fecha 11-08-2004, ha esta-

& ON
blecido lo siguiente: “(…) con relación a la prescripción de la acción de la administración para

cobrar la deuda por concepto de IGV, si bien la recurrente acogió voluntariamente dicha deu-
da al fraccionamiento, tal acto se realizó con posterioridad al vencimiento del plazo prescrip-
torio (4 años), es decir, cuando la prescripción ya había sido ganada en estricta aplicación de
las normas contenidas en el artículo 43 y en el numeral 2 del artículo 44 del Código Tributa-
rio, teniendo en cuenta además que para efecto de la prescripción se deben considerar las
C
reglas aplicables a los tributos que fueron materia de acogimiento en forma independiente y
al no apreciarse que se haya producido una causal de interrupción o suspensión de
la prescripción, en todo caso debe precisarse que dicho acogimiento no determina la
pérdida de dicho derecho (…)”.
De lo expuesto, consideramos correcta la apreciación del Tribunal Fiscal en virtud de que

la presentación de una solicitud de fraccionamiento se considerará como causal de interrup-
ción de la prescripción, en el entendido que la mencionada obligación no se encuentre pres-
crita. Es decir, la presentación de un fraccionamiento no permite la renuncia del derecho a la
prescripción de la obligación tributaria, solamente debe verificarse que en el caso de una deu-
da no prescrita, la presentación de la solicitud de fraccionamiento tendrá el efecto de suspen-
der el cómputo del plazo prescriptorio. En ese caso se deberá considerar como inicio de la
suspensión del plazo prescriptorio el día hábil siguiente al de la notificación de la resolución
aprobatoria de la solicitud de acogimiento a dicho aplazamiento y/o fraccionamiento, tal como
lo ha manifestado la Admisnitración Tributaria en el Informe Nº 258-2009-SUNAT/ 2B0000.
7
9. MEDIO PARA CANCELAR LAS CUOTAS

El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de la última cuota, deberán rea-
lizarse a través del Sistema Pago Fácil, para lo cual se proporcionará la siguiente información:
• Número de Registro Único de Contribuyentes - RUC.

• Periodo tributario, que corresponde al mes y año en que se emite la resolución aprobatoria
del aplazamiento y/o fraccionamiento (ejemplo: si la fecha de emisión de la resolución es el
29 de mayo de 2011, se debe consignar como periodo tributario 05/2011).
• Código de tributo, según cuadro adjunto.
A S
• Número de resolución aprobatoria.
• Importe a pagar.
S E
S
Código de Tributo Descripción
E R
8021 Tesoro
R O 5031 Fonavi
5216 Seguro Social de Salud (EsSalud)

P D
5315 Oficina de Normalización Provisional (ONP)
7201 Foncomún
M A
 Caso práctico
E T
La empresa Franco’s S.A.C., es una empresa avícola que en el ejercicio 2010 ha determi-
nado un Impuesto a la Renta por pagar de S/. 47,870. Cabe mencionar que, la declaración
N
jurada anual fue presentada el 26 de marzo de 2011. Nos preguntan cómo debe calcu-
larse la cuota del fraccionamiento artículo 36 y su respectiva contabilización, tomando en
cuenta lo siguiente:
O
• Fecha de presentación de la solicitud de fraccionamiento: 26/05/2011.

• Deuda determinada: S/. 47,870.
C
• Interés de la deuda hasta la fecha de presentación de la solicitud: S/.1,149.

• Interés hasta el momento de obtener la aprobación 16/06/2011: S/. 390.
&
• Total deuda tributaria materia de fraccionamiento: S/. 49,409.

• Plazo de fraccionamiento: 24 meses.
• Tasa de interés (80% de la TIM): 0.96% mensual.
Solución:
De conformidad con el numeral 14 del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia
N° 199-2004/SUNAT, la cuota constante son las cuotas iguales que se debe pagar durante
el plazo por el que se otorga el fraccionamiento, formadas por los intereses del fracciona-
miento decreciente y la amortización creciente; con excepción de la primera y última cuota.
La fórmula que debe aplicarse se determina de la siguiente manera:
8
( (1+i)n* i )*D
C=
(1+i)n - 1
Donde:
C : Cuota constante
D : Deuda Tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento
i : Interés mensual de fraccionamiento: 80% TIM
n : Número de meses del fraccionamiento
A S
Cabe mencionar que, la cuota constante no podrá ser menor al cinco por ciento (5%) de
S E
la UIT vigente al momento de aprobar la solicitud. Es decir, para el ejercicio 2011 el monto
de la cuota no puede ser menor a S/. 180.00.
S
E R
En la imagen Nº 1, la fórmula introducida en la celda C6 produce el resultado que se
muestra en la imagen Nº 2, en ese sentido, se ha establecido el monto de la cuota para
una deuda tributaria de S/. 49,409.00, fraccionada a 24 meses, aplicando una tasa de
R O
interés de 0.96% mensual.
De conformidad con el inciso b) del artículo 20 de la Resolución de Superintendencia
P D
Nº 199-2004/SUNAT, el interés del fraccionamiento es un interés al rebatir mensual sobre
el saldo de la deuda acogida; se calcula aplicando la tasa de interés de fraccionamiento
(80% de la TIM) comprendido desde el día siguiente del vencimiento de la cuota anterior
M A
hasta el día de vencimiento de la cuota correspondiente, con excepción de la primera cuo-

ta del fraccionamiento. Ello significará que el interés incluido en cada una de las cuotas
no sea uniforme.
E T
En ese sentido, aplicando la fórmula planteada en la norma obtenemos las cuotas del
fraccionamiento, según la imagen Nº 3.
& ON
Imagen Nº 1 Imagen Nº 2
C
Imagen Nº 3
9
Imagen Nº 4
A S
S E
S
E R
R O
P D
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E T
N
Ahora bien, a efectos de efectuar el asiento contable por el fraccionamiento, debemos to-
mar en cuenta lo siguiente:
O
- El monto correspondiente al interés moratorio es de S/. 1,539, cifra integrada por la suma
del interés de la deuda tributaria hasta la fecha de presentación de la solicitud (S/. 1,149)
C
más el interés de esta hasta el momento de obtener la aprobación de la solicitud (S/. 390).
Cabe señalar, que en virtud del inciso c) del artículo 44 de la LIR, los intereses moratorios
originados por la deuda tributaria no resultan deducibles a efectos de determinar la renta
&
neta empresarial, por ello a pesar de que se contabilicen en una cuenta de gasto, deberán
repararse vía declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.
- En cuanto a los intereses del propio fraccionamiento, que en este caso ascienden a
S/. 6,146, a diferencia de los moratorios, sí resultan deducibles tal como lo establece el inci-
so a) del artículo 37 de la LIR. Contablemente, al momento de la aprobación de la solicitud
del fraccionamiento, el monto de estos intereses se controlan en la cuenta 37, como un
diferido, los que se irán imputando al gasto mensualmente.
- El monto total del fraccionamiento de S/. 55,555, está compuesto por la deuda tributaria
fraccionada (deuda por el tributo más sus intereses moratorios) de S/. 49,409, más el monto
de los intereses del fraccionamiento de S/. 6,146.
10
Ahora bien, tomando en cuenta lo anterior, el asiento contable es el siguiente:

ASIENTO CONTABLE
----------------------------------------x---------------------------------------- S/. S/.
37 Activo diferido 6,146
373 Intereses diferidos
3734 Intereses de fraccionamiento(*)
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pen-
47,870
siones y de salud por pagar
401 Gobierno central
A S
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
65 Otros gastos de gestión 1,539
S E
659 Otros gastos de gestión
S
6592 Sanciones administrativas
E R
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pen-
55,555
siones y de salud por pagar
R O 409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Fraccionamiento(*)
x/x Por la provisión del fraccionamiento.
----------------------------------------x----------------------------------------
P D
(*) Cuentas propuestas.
10. CÓMO PRESENTAR LA SOLICITUD

M A
La solicitud se elabora en el Programa de Declaración Telemática - PDT fraccionamiento

artículo 36 del Código Tributario (Formulario Virtual N° 0687).
E T
Para tal efecto, se deben seguir los siguientes pasos:

• Ingresar a la página web de la Sunat, luego seleccionar la opción Sunat Operaciones
& ON
en Línea.
Foto Nº 1
C
11
• Indicar el número de RUC, Código de usuario y clave de acceso.

Foto Nº 2
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• Seleccionar la opción: Mi fraccionamiento.

Foto Nº 3
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FRANCO’S S.A.C.
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12
• Ingresar a la opción: Precalificación.

Foto Nº 4
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& ON
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13
• Ingresar a la opción precalificación; asimismo, deberá elegir la entidad acreedora de

la deuda que desea fraccionar.
Foto Nº 5
FRANCO’S S.A.C.
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R O
• Verificar el resultado de la precalificación.
P D
Foto Nº 6
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FRANCO’S S.A.C.
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14
• Generar el número de pedido.

Foto Nº 7
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& ON
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• Seleccionar la entidad y marcar la opción: Enviar solicitud.

Foto Nº 8
FRANCO’S S.A.C.
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• Deberá anotar su número de pedido generado por el sistema.
Foto Nº 9
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FRANCO’S S.A.C.
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• Ingresar a la opción: Descarga del archivo personalizado.

Foto Nº 10
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• Una vez que se visualice el archivo, seleccionar la opción: Descargar archivo.

Foto Nº 11
FRANCO’S S.A.C.
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• Debe seleccionar el archivo ZIP que aparece en pantalla.

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Foto Nº 12
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FRANCO’S S.A.C.
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18
• Marcar la opción guardar archivo.

Foto Nº 13
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• Seleccionar el directorio donde desea guardar el archivo generado.

Foto Nº 14
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• Ingresar al PDT central, luego deberá seleccionar el rubro declarantes. En esta op-
ción deberá digitar los datos del contribuyente que desee solicitar el fraccionamiento.
Foto Nº 15
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• Ingresar a declaraciones informativas y seleccionar el PDT Nº 0687.

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Foto Nº 16
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• Seleccionar la opción: Importar estado de adeudos.

Foto Nº 17
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• Indicar el número de RUC del declarante y la ruta donde se guardó el archivo.

Foto Nº 18
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• Deberá esperar y confirmar la importación total del archivo.

Foto Nº 19
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• Confirmada la exportación seleccionar la opción salir.
R O Foto Nº 20
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• Seleccionar la opción: Actualizar.

Foto Nº 21
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• Seleccionar al contribuyente, periodo, entidad y número de formulario.

Foto Nº 22
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• Seleccionar la deuda o deudas materia de fraccionamiento.

Foto Nº 23
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• Responder a las preguntas planteadas y marcar la opción aceptar.

Foto Nº 24
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• Responder a la pregunta: ¿desea seguir actualizando la deuda?
Foto Nº 25
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• Verificar si la deuda actualizada es la correcta.
R O Foto Nº 26
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Verificar
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• Seleccionar la forma de pago y el número de cuotas del fraccionamiento. Asimismo,

deberá validar con el fin de revisar las inconsistencias.
Foto Nº 27
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• Deberá marcar la opción: Aceptar.

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Foto Nº 28
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• En el caso de que no existan inconsistencias, deberá grabar el fraccionamiento.

Foto Nº 29
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• Si toda la información fue grabada sin inconsistencias, deberá aceptar la presentación del
fraccionamiento.
Foto Nº 30
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• Verificadas las inconsistencias deberá marcar la opción: Salir.

Foto Nº 31
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• Pulsar la opción salir del programa PDT Nº 687.

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Foto Nº 32
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• Marcar la opción: Guardar medio magnético.

Foto Nº 33
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• Seleccionar al declarante cuyo medio magnético se pretende enviar.

Foto Nº 34
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29
• Seleccionar declaraciones informativas y debe seleccionar el directorio donde se

guardará el medio magnético.
Foto Nº 35
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• Ingresar el código de envío.

Foto Nº 36
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• Se generará un resumen de envío.

Foto Nº 37
30
• La Sunat indicará que la declaración ha concluido satisfactoriamente.

Foto Nº 38
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• Ingresar a Sunat Operaciones en Línea, opción PDT Nº 687 Solicitud de fraccionamiento
artículo 36.
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Foto Nº 39
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• Ingresar al módulo: Presentación PDT Nº 687 (PDT-F36).

Foto Nº 40
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• Seleccionar el medio magnético guardado de la foto Nº 35.

Foto Nº 41
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• Seleccionado el archivo deberá marcar la opción: Enviar declaración.

Foto Nº 42
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• Finalmente, deberá aceptar cuando le pregunten si desea presentar el medio magné-

tico que contiene su fraccionamiento.
Foto Nº 43
33
11. DÓNDE PRESENTAR LA SOLICITUD

La solicitud, elaborada a través del PDT Fraccionamiento artículo 36 del Código Tributa-
rio, se podrá presentar a través de Sunat Virtual, ingresando a Sunat Operaciones en Línea
(SOL), para lo cual debe contar con su Código de Usuario y Clave de Acceso.
Asimismo, se podrá presentar en los siguientes lugares:
1. Principales Contribuyentes
Av. Garcilaso de la Vega N° 1472, distrito de Lima.
Nacionales
A S
En las dependencias encargadas de recepcionar sus
Principales declaraciones de pago o en los Centros de Servicios al
Contribuyentes Contribuyente habilitados por la Sunat en la Provincia
S E
2. Intendencia Regional Lima de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.
S
En los Centros de Servicios al Contribuyente habilita-
E R
Medianos y Pequeños
dos por la Sunat en la Provincia de Lima o en la Provin-
Contribuyentes
cia Constitucional del Callao.
R O
3. Otras Intendencias En las dependencias de la Sunat de su jurisdicción o en los Centros de Servi-
Regionales u Oficinas Zonales cios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias.
P D
Importante:
• Para obtener el reporte de precalificación y el archivo personalizado, así como para enviar
M A
la solicitud a través de Sunat Virtual, debe contar con su Código de Usuario y Clave de
Acceso.
E T
• La obtención de reporte de precalificación y del archivo personalizado, así como la presen-

tación de la solicitud, en los lugares señalados en el cuadro anterior, pueden ser realizados
N
por el contribuyente, su representante legal o un tercero debidamente autorizado a través

de un documento público o privado con firma legalizada por fedatario de la Sunat o notario
público.
O
• La solicitud se elaborará de manera independiente, según se trate de la Contribución al

Fondo Nacional de Vivienda (Fonavi), al Seguro Social de Salud (EsSalud), a la Oficina de
C
Normalización Previsional (ONP), del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo e Impuesto

al Rodaje, y de otros tributos administrados por la Sunat.
• Cuando deba adjuntar la documentación sustentatoria y el deudor esté obligado a presentar
&
garantías, la solicitud solo se podrá presentar en los lugares señalados en el cuadro anterior.
12. OBLIGACIONES
Aprobado el aplazamiento y/o fraccionamiento, se debe cumplir con lo siguiente:
1. Durante el periodo de aplazamiento, pagar los intereses mensuales hasta la fecha de su

vencimiento.
2. Durante el periodo de fraccionamiento, pagar el íntegro del monto de las cuotas dentro de
los plazos establecidos.
34
3. Pagar los intereses de aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento, así como el íntegro
del monto de las cuotas de fraccionamiento en los plazos establecidos, tratándose de apla-
zamiento con fraccionamiento.
4. Mantener vigentes las garantías otorgadas en favor de la Sunat u otorgarlas en los ca-
sos a que se refiere el numeral 13.5 del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia
N° 199-2004/SUNAT (Carta fianza), numeral 14.4 del artículo 14 de la mencionada norma
(Hipoteca) y el numeral 15.5 del artículo 15 de la norma en mención (Garantía mobiliaria).
5. Renovar o sustituir las garantías dentro de los plazos previstos en la norma reglamentaria.
A S
13. PÉRDIDA DEL FRACCIONAMIENTO
S E
13.1. Causal de pérdida
S
De acuerdo con el inciso a) del articulo 21 de la Resolución de Superintendencia Nº 199-
E R
2004, se perderá el fraccionamiento cuando el contribuyente adeude el íntegro de dos (2)
cuotas consecutivas; asimismo, se perderá el fraccionamiento cuando no cumpla con pagar
R O
el íntegro de la última cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento.
En aplicación de la mencionada norma la Administración Tributaria, en el Informe Nº 013-

2010-SUNAT/2B0000 ha establecido lo siguiente: “(…) El inciso b) del numeral 18.1 del artícu-
P D
lo 18 del Reglamento de Fraccionamiento dispone que el deudor tributario, aprobado el apla-
zamiento y/o fraccionamiento, deberá pagar el íntegro del monto de las cuotas en los plazos
establecidos, tratándose de fraccionamiento. Por su parte, el inciso a) del articulo 21 del Regla-
M A
mento de Fraccionamiento considera como causal de pérdida del fraccionamiento otorgado en

virtud del referido artículo 36 el adeudar el íntegro de dos cuotas consecutivas. Agrega la Admi-
E T
nistración Tributaria que, para efecto de la evaluación del incumplimiento señalado en el párra-
fo anterior, la Administración Tributaria debe considerar las causales de pérdida vigentes al mo-
mento de la emisión de la Resolución que declare la pérdida del fraccionamiento. Entre dichas
& ON
causales se encuentra el adeudo del íntegro de dos cuotas consecutivas (…)”.
Al respecto, el Tribunal Fiscal ha establecido en la RTF Nº 09739-1-2008, de fecha

12/08/2008, lo siguiente: “(…) Que teniendo en cuenta lo expuesto, contrariamente a lo sos-
tenido por la Administración, al 1 de julio de 2005, la recurrente no adeudaba el íntegro de la
cuota Nº 12 del fraccionamiento, toda vez que a esa fecha ya había realizado un pago par-
C
cial de la cuota mencionada, por lo que al no haberse configurado el supuesto estableci-

do en el inciso a) del articulo 21 de la citada Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/
SUNAT, no correspondía que se declarará la pérdida del beneficio, en consecuencia
procede revocar la apelada (…)”.
Asimismo, el Tribunal ha establecido en la RTF Nº 07879-3-2008, de fecha 27/06/2008,

lo siguiente: “(…) Si bien la recurrente no canceló el íntegro de la primera y segunda cuota
en las respectivas fechas de vencimiento establecidas en su cronograma de pagos, la prime-
ra cuota fue cancelada parcialmente el 29 de noviembre de 2004, por lo que al 1 de diciem-
bre de 2005, fecha en la que según la apelada se habría producido la pérdida del fracciona-
miento, aquella no adeudaba el íntegro de dos cuotas consecutivas, en consecuencia,
no se había configurado la causal de pérdida establecida en el inciso a) del artículo 21
del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria aprobado
mediante Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT, motivo por el cual pro-
cede la apelada (…)”.
35
Como se aprecia, para el Tribunal se perderá el fraccionamiento cuando el contribuyente

no hubiese cancelado el 100% de dos cuotas consecutivas pendientes de pago, en ese sen-
tido, en el caso de que una o ambas de las mencionadas cuotas sean pagadas parcialmen-
te, no operaría la perdida del fraccionamiento.
Así pues, la Administración siguiendo el mismo criterio del Tribunal considera que se acre-
ditará la pérdida del fraccionamiento cuando se verifique la acumulación de dos cuotas con-
secutivas totalmente impagas, es decir, la cuota no pagada íntegramente, por lo que el pago
parcial de una o dos cuotas consecutivas del fraccionamiento no generaría la pérdida del
fraccionamiento.
A S
Consideramos correcta la apreciación del Tribunal y de la Administración, puesto que la
norma reglamentaria ha establecido, entre otros motivos, como causal de pérdida del frac-
S E
cionamiento el adeudo íntegro de dos cuotas consecutivas impagas. Al respecto, de acuer-
do con el Diccionario de la lengua española el término íntegro significa no carecer de ninguna
S
de las partes. En ese sentido, cuando la norma se refiere al íntegro de las cuotas pendien-
E R
tes de pago se refiere al 100% de la cuota impaga, por lo que el pago parcial de una o dos
cuotas consecutivas del fraccionamiento no sería un supuesto que determine la pérdida del
R O
fraccionamiento.
Solicitud referida a: Motivo(s) de pérdida

P D
• Cuando se adeude el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas.
Solo fraccionamiento • Cuando no se cumpla con pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo conce-
M A
dido para su vencimiento.
• Cuando no se cumpla con pagar el íntegro de la deuda tributaria aplazada y el interés

Solo aplazamiento
E T
correspondiente al vencimiento del plazo concedido.
Se perderán ambos:
N
• Cuando no se cumpla con pagar el íntegro del interés de aplazamiento hasta la fecha
de su vencimiento.
Aplazamiento con Si habiendo cumplido con pagar el íntegro del interés de aplazamiento, se perderá el
O
fraccionamiento fraccionamiento cuando:

• Se adeude el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas.
• No se cumpla con pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo concedido para
C
su vencimiento.
13.2. Desde cuándo se considera la pérdida del fraccionamiento

&
Cabe preguntarse desde cuándo debería tener efecto la pérdida del fraccionamiento, para
ello podría considerarse dos cuestionamientos:
1. La pérdida del fraccionamiento se configura a la fecha de emisión de la resolución que de-

clara la pérdida del fraccionamiento, con lo que esta tiene efecto constitutivo; o,
2. La pérdida del fraccionamiento se configura a la fecha en que se deja de cumplir con la
segunda cuota consecutiva, con lo que la resolución que declara la pérdida del fracciona-
miento tiene efecto declarativo.
36

establecido lo siguiente: “(…) si el deudor tributario acumula dos cuotas consecutivas im-
pagas y dicha causal se encuentra vigente al momento de la evaluación de la emisión de la
resolución correspondiente, entonces el deudor perdería el fraccionamiento independiente-
mente si se han pagado dichas cuotas antes de la emisión de la resolución que declara la
pérdida (…)”.
Al respecto el Tribunal Fiscal ha establecido en la RTF Nº 08800-3-2008, de fecha

18/07/2008, lo siguiente: “(…) Que en cuanto a lo alegado por la recurrente respecto a que se
A S
ha visto perjudicado al habérsele notificado en forma tardía la resolución que declara la pérdi-
da del fraccionamiento, debe indicarse que dicha pérdida opera al producirse alguna de
las causales previstas para tal efecto en el Reglamento de Aplazamiento y/o Fracciona-
S E
miento de la deuda tributaria, siendo la indicada resolución solo declarativa de tal si-
S
tuación, mas no constitutiva, por lo que no resultan atendibles los argumentos expre-
E R
sados por la recurrente (…)”.
Se observa que respecto de los efectos de la resolución de pérdida de fraccionamiento

R O
el Tribunal y la Administración Tributaria tienen conclusiones similares. No obstante, convie-
ne precisar que aun cuando se emita la resolución de pérdida del fraccionamiento en una fe-
cha posterior a la fecha que se configuró la pérdida, los efectos deben retrotraerse a la fe-
P D
cha que se incumpla con el pago del íntegro de dos cuotas consecutivas del fraccionamiento.
13.3. Recursos impugnativos

M A
De conformidad con el último párrafo del artículo 135 del Código Tributario son actos re-
clamables, entre otros, las resoluciones que determinen la pérdida del fraccionamiento de ca-
E T
rácter general o particular. Al respecto, el numeral 2 del artículo 137 del mencionado cuerpo
legal establece que deberá presentarse la reclamación en un plazo improrrogable de veinte
& ON
(20) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquel en que se notificó el acto o
resolución recurrida. De no presentarse la reclamación contra las resoluciones que determi-
nan la pérdida del fraccionamiento, dichas resoluciones quedarían firmes.
A efectos de presentar el mencionado recurso el contribuyente deberá presentar lo

siguiente:
C
• Escrito fundamentado, en el cual debe indicarse la petición concreta y los fundamentos

de hecho y de derecho que la sustentan. Asimismo, debe precisarse el número de reso-
lución o acto impugnado. Cabe precisar que no existe impedimento para que el deudor
tributario, luego de haber presentado oportunamente el recurso de reclamación, pueda
ampliar y precisar el contenido de su pretensión, siempre que su presentación se realice
con anterioridad a la notificación de la resolución de Intendencia que resuelva el recurso
en primera instancia.
• Escrito autorizado por abogado.
• Hoja de información sumaria (Formulario Nº 6000).
Ahora, en el caso de que el contribuyente no reclame la resolución que declara la pérdida
del fraccionamiento, la deuda que contiene el fraccionamiento sería considerada como deu-
da exigible de conformidad con el inciso a) del artículo 115 del Código Tributario, por lo que
la deuda sería exigible en cobranza coactiva.
37
No obstante, la norma en mención ha considerado que se considerará como deuda exigi-

ble en el supuesto que, si efectuándose la reclamación dentro del plazo establecida por ley,
no se continúa con el pago de las cuotas del fraccionamiento(6). Finalmente, en el caso de
que la resolución de Intendencia emitida por la Administración Tributaria confirme la pérdida
del fraccionamiento solicitado, el contribuyente podría acudir, en última instancia administra-
tiva, al Tribunal Fiscal a través del recurso de apelación.
Reclamación (artículos Recurso de apelación

135 y 137 del CT) (artículo 144 del CT)
A S
• 20 días hábiles de notificada la
S E
Resolución de pérdida resolución.
del fraccionamiento • Debe seguir pagándose el frac-
S
cionamiento reclamado.
E R
R O No reclama deuda exigible. Inicio de Procedimiento de
Artículo 36 del CT cobranza coactiva
P D
13.4. Situaciones especiales de pérdida del fraccionamiento
De conformidad con el inciso b.4) del numeral b) del artículo 13 de la Resolución de Su-
M A
perintendencia Nº 199-2004/SUNAT, también se perderá el aplazamiento y/o fraccionamien-

to concedido cuando:
E T
• no se cumpla con mantener las garantías otorgadas, o

N
• cuando no se renuevan o sustituyan las mencionadas garantías cuando correspon-

da.
Al respecto, el inciso b.2) del inciso b) del artículo 13 de la norma en mención establece
O
que la renovación o sustitución deberá efectuarse con cuarenta y cinco (45) días calendario
antes de la fecha de vencimiento de la carta objeto de renovación o sustitución.
C
En ese escenario, resulta necesario establecer los alcances de los términos “renovación”
o “sustitución”, esto con la finalidad de establecer adecuadamente la casual de pérdida regu-
lada en el numeral 13.4 del artículo 13 de la mencionada resolución.
&
Ahora bien, considerando que la resolución no esboza ninguna definición de los tér-
minos renovación y sustitución a efectos de la aplicación de los supuestos de pérdida de
(6) La mencionada disposición fue incorporada al artículo 115 del Código Tributario a través del Decreto Legislativo Nº 969, de fecha
24 de diciembre de 2006 , la mencionada disposición recogió lo expresado por el Tribunal Fiscal en la jurisprudencia de observan-
cia obligatoria Nº 3745-2-2006, de fecha 28/07/2006, en el cual el Tribunal estableció el siguiente criterio: “(…) No procede la co-
branza coactiva del monto pendiente de pago establecido en la resolución emitida por la SUNAT y que declara la pérdida de un
fraccionamiento otorgado de conformidad con el artículo 36 del Código Tributario, cuando dicha resolución ha sido impugnada
en el plazo de ley y el administrado continúe con el pago de las cuotas de dicho fraccionamiento manteniendo a su vez las ga-
rantías que se le hubiesen exigido para el acogimiento de tal beneficio (…)”.
38
fraccionamiento otorgado al amparo del artículo 36 del Código Tributario, recurriremos a las
definiciones contenidas en el Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual del Dr. Guillermo
Cabanellas, las que transcribimos a continuación:
RENOVACIÓN: Arreglo o cambio que deja algo como nuevo. II Restablecimiento, restaura-
ción. II Insistencia. II Ratificación de mando o atribuciones. II Sustitución, reemplazo. II True-
que de viejo a nuevo. II Reiteración. II Reforma. II Nueva moda o cambio en las existencias
de un establecimiento mercantil(7).
SUSTITUCIÓN O SUBSTITUCIÓN: La preferencia gráfica ocasional por la forma desgas-
A S
tada en la primera de las sílabas se explica, en cuanto a este substituto fonético, al tratar de
substitución (v.).
S E
Con una u otra grafía, las principales acepciones son estas: colocación de una persona
S
en un lugar, derecho u obligación de otra. II Situación de una cosa en donde otra estaba.
E R
II Reemplazo. II Relevo. II Trueque en secreto y con propósito de obtener provecho o causar
perjuicio. II Subrogación. II Nombramiento de un heredero o legatario en lugar de los desig-
nados con preferencia. II En la milicia ya antigua, redención del obligado a prestar el servicio
R O
militar por otro, pagado por él. (v. Condición en las sustituciones)(8).
Asimismo, de conformidad con el glosario de términos contenidos en la Ley Nº 27287 -

P D
Ley de Títulos y Valores, se entiende por renovación:
RENOVACIÓN: La ampliación del plazo de vencimiento de un título valor, en mérito a nueva

M A
y expresa intervención del obligado u obligados que asumirán desde entonces las obliga-
ciones respectivas, quedando liberados de toda obligación quienes no intervengan en la
E T
renovación.
Ante el escenario descrito podemos preguntarnos si en el caso de que una garantía (carta
& ON
fianza) es prorrogada por otra garantía, en una fecha posterior a la fecha de renovación o
sustitución que establece la norma (cuarenta y cinco (45) días calendario antes de la fecha
de vencimiento de la carta objeto de renovación o sustitución), pero antes del vencimiento
de la garantía del fraccionamiento.
Al respecto, el término “prorrogar” es definido en el Diccionario Enciclopédico de Derecho

C
Usual del Dr. Guillermo Cabanellas, de la siguiente manera:
PRORROGAR: Continuar, extender, ampliar temporalmente. II Aplazar, suspender. II Alar-

gar licencias, permisos, treguas, armisticios, paces. II Reconocer potestad sobre cosas y
personas no comprendidos en atribuciones iniciales(9).
Asimismo, en el glosario de términos de la Ley Nº 27287 - Ley de Títulos y Valores, se se-
ñala lo siguiente:
(7) Definición tomada del Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas; Tomo VII, 20ª edición de 1986, Edito-
rial Heliasta S.R.L. Buenos Aires - Argentina, p. 134.
(8) Ibídem, p. 581.
(9) Ibídem, p. 481.
39
PRÓRROGA: La ampliación del plazo de vencimiento de un título valor, sobre la base del
acuerdo previo adoptado conforme al artículo 49 sin que para ello se requiera de interven-
ción de los obligados, los que mantienen su obligación respecto al título prorrogado.
Como se puede concluir de las definiciones antes desarrolladas los términos “renovación”
y “sustitución” no resultan equivalentes (sinónimos) al término “prórroga”.
Es por ello, que consideramos no podría extenderse la causal de pérdida del fracciona-
miento cuando la garantía ha sido prorrogada fuera de los plazos establecidos para las cau-
sales de renovación o sustitución. En ese sentido, cuando una carta fianza no se ha RENO-
VADO NI SUSTITUIDO, no podría aplicarse la causal de pérdida establecida en el numeral
A S
13.4 del artículo 13 de la resolución mencionada, puesto que en estricto en la prórroga de una
garantía no se cambia un acto jurídico por otro, sino que se extiende o continúa el acto jurí-
S E
dico inicialmente establecido.
S
14. DEUDAS QUE NO PUEDEN SER MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
E R
1. Las correspondientes al último periodo tributario vencido a la fecha de presentación de la
solicitud, así como aquellas cuyo vencimiento se produzca en el mes de presentación de la
R O
solicitud.
Ejemplo: Los contribuyentes cuyo N° RUC termina en 6, podrán solicitar aplazamiento y/o
P D
fraccionamiento por deudas del periodo marzo 2011 a partir del 18 de mayo de 2011 (luego
del vencimiento del periodo tributario abril 2011).
2. La regularización del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes
M A
anterior a la fecha de presentación de la solicitud, o se produzca en el mes de presentación

de la solicitud.
E T
3. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto Selectivo al Consumo, cuya
regularización no haya vencido.
N
4. El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN.

5. Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con
O
carácter general o particular, excepto la deuda por las cuotas vencidas y pendientes de
pago, o de existir, las Órdenes de Pago que las contengan y la Orden de Pago por la tota-
lidad de las cuotas por las que se hubiera dado por vencidos los plazos de los siguientes
C
fraccionamientos generales, cuando se hubieren acumulado:

• Dos (2) o más cuotas del Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario - REFT
&
(Ley N° 27344), o
• Dos (2) o más cuotas del Sistema Especial de Actualización y Pago de Deudas Tribu-
tarias - SEAP (Decreto Legislativo N° 914), o
• Tres (3) o más cuotas del Sistema de Reactivación a través del Sinceramiento de las
Deudas Tributarias - RESIT (Ley N° 27681).
Cabe mencionar que, de conformidad con la Tercera Disposición Complementaria Final del
Decreto Legislativo Nº 981, los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2) o más
cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley Nº 27344, Ley que establece un Régi-
men Especial de Fraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo Nº 914 que establece
40
el Sistema Especial de Actualización y Pago de deudas tributarias exigibles al 30/08/2000

o tres (3) o más cuotas del beneficio aprobado por la Ley Nº 27681, Ley de Reactivación a
través del Sinceramiento de las deudas tributarias (RESIT) vencidas y pendientes de pago,
podrán acoger al aplazamiento y/o fraccionamiento particular señalado por el artículo 36 del
Código Tributario, las cuotas vencidas y pendientes de pago, la totalidad de las cuotas por
las que se hubieran dado por vencidos los plazos y la deuda que no se encuentre acogida
a los beneficios mencionados.
El acogimiento del aplazamiento y/o fraccionamiento por las deudas mencionadas debe
A S
realizarse por la totalidad de las cuotas vencidas y pendientes de pago y/u Órdenes de
Pago que contengan estas, así como de existir una Orden de Pago por la totalidad de
las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos de los mencionados
S E
beneficios, esta también debe ser incluida en la solicitud.
S
6. Los tributos retenidos o percibidos.
E R
7. Las que se encuentren en trámite de reclamación, apelación, demanda contencioso-admi-
nistrativa o estén comprendidas en acciones de amparo, salvo que:
•
R OA la fecha de presentación de la solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la
pretensión y conste en resolución firme.
P D
• La apelación se hubiera interpuesto contra una resolución que declaró inadmisible la
reclamación.
• La deuda esté comprendida en una demanda contencioso-administrativa o en una
M A
acción de amparo en las que no exista una medida cautelar notificada a la Sunat
ordenando la suspensión del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
E T
8. Las multas rebajadas por el acogimiento al régimen de incentivos a que se refiere el artículo
179 del Código Tributario.
& ON
9. Las multas rebajadas por aplicación del régimen de gradualidad, cuando por dicha rebaja
se exija el pago como criterio de gradualidad.
10. Las que se encuentren comprendidas en procesos de reestructuración patrimonial al ampa-
ro de la Ley N° 27809 - Ley General del Sistema Concursal, en el procedimiento transitorio
contemplado en el Decreto de Urgencia N° 064-99, así como en procesos de reestructura-
C
ción empresarial regulados por el Decreto Ley N° 26116.

11. El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que corresponda pagar por el ejercicio en el
cual se presenta la solicitud, así como por el ejercicio anterior cuando la última cuota corres-
pondiente al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera vencido.
15. CÓMO OBTENER EL PDT - FRACCIONAMIENTO ARTÍCULO 36 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

Para obtener el programa de declaración telemática el contribuyente deberá ingresar
a la página web de la Sunat, luego ingresar a la opción módulos independientes <http://
www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtdown/independientes/independientes.htm#p687>, finalmente de-
berá acceder al PDT 0687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento del artículo 36
del Código Tributario.- Para los deudores tributarios que opten por acoger su deuda pen-
diente de pago, al Aplazamiento y/o Fraccionamiento del artículo 36 del Código Tributario.
41
Para completar la instalación deberá acceder al auto instalador del fraccionamiento artí-
culo 36, versión 1.4.
Auto instalador: <FRACC36.EXE> (2.08 MB) Versión 1.4 (Actualizado el 10/05/2010)
II. REFINANCIAMIENTO
La Sunat, basándose en la facultad establecida en el artículo 36 del Código Tributario, y
A S
según lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 132-2007, ha emitido la Resolución de Superin-
tendencia N° 176-2007/SUNAT, mediante la cual pone a disposición de los contribuyentes un
S E
esquema de refinanciamiento de deuda tributaria, cuya característica principal es el acceso
al refinanciamiento de deudas acogidas previamente a un fraccionamiento de carácter par-
S
ticular sea que se encuentre vigente o se haya perdido, debiendo para ello cumplirse con los
E R
requisitos que establecen la mencionada norma reglamentaria.
R O
1. PLAZO
Los deudores tributarios podrán presentar las solicitudes para la refinanciación de las
deudas que hubiera sido acogida a un fraccionamiento anterior, a partir del 1 de octubre de
P D
2007.
2. DEUDA TRIBUTARIA COMPRENDIDA EN EL REFINANCIAMIENTO

M A
La deuda materia de refinanciamiento es el total del saldo de la deuda proveniente de un

aplazamiento y/o fraccionamiento particular otorgado sobre la base de lo establecido en el ar-
E T
tículo 36 del Código Tributario, incluyendo el Régimen Especial de Aplazamiento y Fracciona-

miento (REAF), sea que se encuentre dicho fraccionamiento vigente o con causal de pérdida.
N
3. DEUDAS TRIBUTARIAS QUE NO PUEDEN SER MATERIA DE REFINANCIAMIENTO

O
No podrá ser materia de refinanciamiento:
• La deuda que se encuentre comprendida en procesos de reestructuración patrimonial

al amparo de la Ley N° 27809 - Ley General del Sistema Concursal y normas mo-
C
dificatorias, en el procedimiento transitorio contemplado en el Decreto de Urgencia

N° 064-99, así como en procesos de reestructuración empresarial regulados por el
&
Decreto Ley N° 26116.

• La resolución aprobatoria o de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento que hu-
biera sido impugnada, salvo que a la fecha de presentación de la solicitud de un
nuevo fraccionamiento se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensión y conste
en resolución firme, o en el caso de que la resolución de pérdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento se encuentre comprendida en una demanda contencioso-administra-
tiva o en una acción de amparo en las que no exista una medida cautelar notificada
a la Sunat ordenando la suspensión del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
42
4. PLAZOS MÁXIMOS
La deuda tributaria podrá ser materia de refinanciamiento en los plazos máximos
siguientes:
• Hasta setenta y dos (72) meses, en caso de fraccionamiento.

• Hasta seis (6) meses, en caso de aplazamiento.
• Hasta seis (6) meses de aplazamiento y sesenta y seis (66) meses de fraccionamien-
to, cuando ambos se otorguen en forma conjunta.
A S
5. REQUISITOS PARA ACCEDER AL REFINANCIAMIENTO
S E
Para acceder al refinanciamiento, el deudor tributario deberá cumplir con los siguientes
requisitos:
S
E R
• No tener la condición de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
• No encontrarse en procesos de liquidación judicial o extrajudicial, ni haber suscrito
R O
un convenio de liquidación o haber sido notificado con una resolución disponiendo
su disolución y liquidación, en mérito a lo señalado en la Ley General del Sistema
Concursal.
P D
• De darse el caso, haber formalizado las garantías que hubieran sido ofrecidas para la
refinanciación de la deuda tributaria.
M A
6. LAS GARANTÍAS
El deudor tributario podrá ofrecer u otorgar las siguientes garantías:
E T
• Carta fianza.
& ON
• Hipoteca de primer rango.

• Garantía mobiliaria.
Cabe mencionar, que la deuda tributaria materia de refinanciamiento a garantizar será:
a) En caso de fraccionamiento, si la deuda es mayor a trescientas (300) UIT, el exceso

C
sobre dicho monto.

b) En caso de aplazamiento o aplazamiento con fraccionamiento, si la deuda es mayor
a cien (100) UIT, el exceso sobre dicho monto.
No obstante, será obligatoria la presentación de garantías por el integro de la deuda materia
de refinanciamiento en los siguientes casos:
• El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera abierto instrucción por delito
tributario, ya sea que el procedimiento se encuentre en trámite o exista sentencia
condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presentación de su solicitud.
• El representante legal o el responsable solidario del deudor tributario, a través de este
último, hubiera incurrido en delito tributario, encontrándose en la situación a que se
refiere el literal anterior.
43
7. PROCEDIMIENTO Y PASOS PARA SOLICITAR EL REFINANCIAMIENTO

La solicitud se elabora en el Programa de Declaración Telemática - PDT régimen de refi-
nanciamiento de aplazamiento y/o fraccionamiento (Formulario Virtual N° 0689).
Para tal efecto, debe seguir los siguientes pasos:
• Ingresar a Sunat Operaciones en Línea, con su clave y código de usuario.
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• Ingresar al menú: Mi fraccionamiento. • Seleccionar la opción: Solicitud de

refinanciamiento de fraccionamiento.
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• Ingresar a la opción: Precalificación.
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• Seleccionar la entidad que desea solicitar el fraccionamiento.

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• Esperar el resultado de precalificación y verificar la respuesta del sistema.

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• Luego solicitar la generación del número de pedido.
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• Generación del número de pedido y enviar solicitud.
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• Verificar el número de pedido del refinanciamiento solicitado.
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• Ingresar a la opción: Descarga del archivo personalizado.
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• Seleccionar la opción: Descarga de archivo personalizado.
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• Visualizar el archivo de extensión Zip que deberá descargarse en un directorio de su

preferencia.
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• Marcar la opción guardar archivo.
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• De preferencia el archivo a guardar debe tener el mismo nombre del archivo persona-
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lizado, una vez escogido el directorio marcar la opción guardar.
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• Una vez que se haya guardado el archivo personalizado, deberá ingresar al PDT
N° 0689, régimen de refinanciamiento.
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• Seleccionar la opción: Importar estado de adeudos.
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• Ubicar el directorio donde se guardó el archivo personalizado y marcar la opción:

Aceptar.
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• Verificar el aviso que la importación ha sido satisfactoria.

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• Dentro del PDT 689 ingrese a la opción: Actualizar.
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• Seleccionar al contribuyente, periodo, entidad y formulario.
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• Ingresar a la opción información general y actualizar la presentación a la fecha del

llenado del PDT N° 689.
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• Ingresar a la opción resoluciones y verificar la resolución de pérdida o el fracciona-

miento que desea refinanciar.
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• Responder a las preguntas que el sistema le indica sobre el acogimiento y conformi-

dad del monto a fraccionar.
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• Verificar que la información se actualizó correctamente.
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• Elegir la modalidad de pago y el número de cuotas del fraccionamiento, luego deberá

validar la declaración presentada.
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• Deberá verificar que la información no presenta inconsistencias.

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• Verificada la información deberá grabar la declaración.
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• Deberá verificar que toda la información no presenta inconsistencias.

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• Deberá regresar al menú principal y marcar el ícono que permite grabar la declaración.
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• Deberá seleccionar al declarante contribuyente.

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• Seleccionar el tipo de envío, el contribuyente y ubicar el archivo donde se guardó la

declaración.
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• Ingresar el código de envío.
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• Deberá verificar el resumen de envío.
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• Verificará que la declaración concluyó satisfactoriamente.
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• Ingresar a Sunat Operaciones en Línea, ubicar la ruta: Solicitud de refinanciamiento

de fraccionamiento.
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• Examinar la presentación que se declarará.

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• Seleccionar el archivo guardado y marcar la opción: Abrir.
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• Verificado el archivo que debe enviarse, marcar la opción enviar PDT.
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8. MEDIO PARA CANCELAR LAS CUOTAS

El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de la última cuota, deberán reali-
zarse a través del Sistema Pago Fácil, para lo cual se proporcionará la siguiente información:
• Número de Registro Único de Contribuyentes - RUC.

• Periodo tributario, que corresponde al mes y año en que se emite la Resolución apro-
batoria del Refinanciamiento Aplazamiento y/o Fraccionamiento (ejemplo: si la fecha
de emisión de la resolución es el 30 de mayo de 2011, se debe consignar como perio-
do tributario 05/2011).
A S
• Código de tributo, según cuadro adjunto.
• Número de resolución aprobatoria.
S E
• Importe a pagar.
S
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Código de tributo Descripción
R O 8030 Tesoro
5060 Fonavi
5239 Seguro Social de Salud (EsSalud)

P D
5332 Oficina de Normalización Provisional (ONP)
7203 Foncomún
M A
9. DÓNDE PRESENTAR LA SOLICITUD

E T
La solicitud, elaborada a través del PDT Refinanciamiento Aplazamiento y/o Fracciona-

miento, se podrá presentar a través de Sunat Virtual, ingresando a Sunat Operaciones en Lí-
N
nea (SOL), para lo cual debe contar con su Código de Usuario y Clave de Acceso.
Asimismo, se podrá presentar en los siguientes lugares:

O
1. Principales Contribuyentes
Av. Garcilaso de la Vega N° 1472, distrito de Lima.
Nacionales
C
En las dependencias encargadas de recepcionar sus

Principales declaraciones de pago o en los Centros de Servicios
&
Contribuyentes al Contribuyente habilitados por la Sunat en la Provincia

2. Intendencia Regional Lima de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.
En los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados

Medianos y Pequeños
por la Sunat en la Provincia de Lima o en la Provincia
Contribuyentes
Constitucional del Callao.
3. Otras Intendencias
En las dependencias de la Sunat de su jurisdicción o en los Centros de Servicios al
Regionales u Oficinas
Contribuyente habilitados por dichas dependencias.
Zonales
64

Fraccionamiento Tributario de La Sunat

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Fraccionamiento Tributario de La Sunat

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CONTADORES

OPERATIV & EMPRESAS

1V SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIÓN

Percy Denver Barzola Yarasca

Percy Denver Barzola Yarasca

AV. ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ

13.1. Causal de pérdida .................................................................. 35

Martha Hidalgo Rivero

ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES II. REFINANCIAMIENTO

• No encontrarse en procesos de liquidación judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un con-

Clases de garantías Solicitud referida a: Valor de la garantía

Carta fianza Solo fraccionamiento Deuda a garantizar + 5%

Aplazamiento o aplazamiento con fraccionamiento Deuda a garantizar + 15%

grado fraccionamiento + 50%

Solicitud referida a: Plazo máximo

Solicitud referida a: Tasa de interés

La cuota no podrá ser menor al 5% de la UIT vigente al momento de aprobar la solicitud.

De conformidad con el artículo 18 de la Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/

La Resolución de Superintendencia Nº 175-2007/SUNAT, de fecha 18/09/2007, estable-

Sobre este punto, la Administración Tributaria ha establecido en el Informe Nº 084-2010-

7. PAGO POR IMPORTE MAYOR A LA CUOTA DEL FRACCIONAMIENTO

Resulta pertinente preguntarnos, en el caso de que el contribuyente realice el pago ade-

Al respecto, la Administración Tributaria en el Informe Nº 032-2008-SUNAT/2B0000 ha

No obstante el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 05704-2-2004, de fecha 11-08-2004, ha esta-

blecido lo siguiente: “(…) con relación a la prescripción de la acción de la administración para

De lo expuesto, consideramos correcta la apreciación del Tribunal Fiscal en virtud de que

9. MEDIO PARA CANCELAR LAS CUOTAS

• Número de Registro Único de Contribuyentes - RUC.

5216 Seguro Social de Salud (EsSalud)

• Fecha de presentación de la solicitud de fraccionamiento: 26/05/2011.

• Interés de la deuda hasta la fecha de presentación de la solicitud: S/.1,149.

• Total deuda tributaria materia de fraccionamiento: S/. 49,409.

hasta el día de vencimiento de la cuota correspondiente, con excepción de la primera cuo-

Ahora bien, tomando en cuenta lo anterior, el asiento contable es el siguiente:

10. CÓMO PRESENTAR LA SOLICITUD

La solicitud se elabora en el Programa de Declaración Telemática - PDT fraccionamiento

Para tal efecto, se deben seguir los siguientes pasos:

• Indicar el número de RUC, Código de usuario y clave de acceso.

• Seleccionar la opción: Mi fraccionamiento.

• Ingresar a la opción: Precalificación.

• Ingresar a la opción precalificación; asimismo, deberá elegir la entidad acreedora de

• Generar el número de pedido.

• Seleccionar la entidad y marcar la opción: Enviar solicitud.

• Ingresar a la opción: Descarga del archivo personalizado.

• Una vez que se visualice el archivo, seleccionar la opción: Descargar archivo.

• Debe seleccionar el archivo ZIP que aparece en pantalla.

• Marcar la opción guardar archivo.

• Seleccionar el directorio donde desea guardar el archivo generado.

• Ingresar a declaraciones informativas y seleccionar el PDT Nº 0687.

• Seleccionar la opción: Importar estado de adeudos.

• Indicar el número de RUC del declarante y la ruta donde se guardó el archivo.

• Deberá esperar y confirmar la importación total del archivo.

• Seleccionar la opción: Actualizar.

• Seleccionar al contribuyente, periodo, entidad y número de formulario.

• Seleccionar la deuda o deudas materia de fraccionamiento.

• Responder a las preguntas planteadas y marcar la opción aceptar.

• Responder a la pregunta: ¿desea seguir actualizando la deuda?

• Seleccionar la forma de pago y el número de cuotas del fraccionamiento. Asimismo,

• Deberá marcar la opción: Aceptar.

• En el caso de que no existan inconsistencias, deberá grabar el fraccionamiento.

• Verificadas las inconsistencias deberá marcar la opción: Salir.

• Pulsar la opción salir del programa PDT Nº 687.

• Marcar la opción: Guardar medio magnético.