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CHAPITRE 9 La mise en ceuvre de l'audit La mise en couvte de fa mission est une étape fondamentale dans la démarche c'aucit. En effet, ces premiers travaux vort pormetire emer Metendue at Ia nalute des travaux @ engage’ Cans un volume horaire limite. Pour eel, avctteur devrarealser une prise ce connals anos do Months contrsiée afin c'identfier les arincioales zones de risques. 1. La planification de la mission Prealablament a a téslisation Ia mission ‘audit en tant que tele le commissaire aux comptoe planiie ca mission afin quo cette dern re Duisse étre réolisée dans des conchtions optinales d'etficecté La pleniicstion consiste a prévoit approche générale dee travaux et les procédures Feudit 8 mettre en cewrre pa’ les membres de €euipe aug. Le plertication de le mission se matétialise, d'une part, per |'slabo- fation d'un plan de mission et, dautre part, par V'élaboratian un Drograrime de tavall, ‘A.Le plan de mission Déstnition. Selon la NEF 300, « secemissaie aun comekes setore Ln plan de mssien dervant Vapproche generale des Vaxaux '2Ust » CContenu du plan de mission. Le plan de mission dot. en regle générale fn raison des adaptations éventuelies en fonction de chaque entite, comporter les informations suventes = Présentation de Ventrepise + Aotivte, organisation, stuscture, secteur dactivté; Modifications intervenues dens l'environnement de lentreptise : ~ Contenu de fe mission + Nature ce Ia mission (certification des comptes inaividuels, das comptes consolidés, .): + Counterverants, cate de tin ce mansat ~ Evaluation es rsaves inheremts et du conte iierne Evaluation du risque lié a ta situetion économique et financiére limatené de Ventrenrse, proculls ce Venteprise, climat social, ..) + Eveluotion duiseve Is 8 'organiaetion générale qualité du cortdle Interne, competence du personnel. orgavisation comtable, néthodes. etregles compiabies, .-) + Evaluation du risque lle 8 Patttuce de fa dlection (imolication dans Vractvta,respact das obligations sceiaies, prise an comate ces textos legaur, =) “Appreciation ces risques Hes aU controle interme. Four chaque cycle (stocks et on-cours, clients ventes, | appreciation globale du isaus [felbie, moyen, élevé) Né & Ta conception et au fonctionnement du contate Ferre: Détermination av seul de signification Le seull de signitisation pormet de fixer un niveau a partir éuquel une anomalie significetive puisse avair ure Incidence sur les comptes Annuo's en aifectant la sincéit, la égularke et Vinage fcele desdits Comptes et, par consequent, en Inauisant en erreur le lecteur des comptos, Le seuil ce signiication pout se cécomposor ce la tagon suhant ~ détormination oun seull de slgnitcation ayant un Impact sur le résultat. Ii s'aatt ci operations cul, lorsqu'elles sont modifies, ont un impact ur le résultat de Vexercice. Il pourra par exemple s'ag\r d'anemalios dana le caleul des amertiasements cu de dvergences d'apprécition Sur le rveaus de provisionnerent d'une exéarce douteuse. Les recificetions ettectuées serort qualfiées¢’ajustements qui selon leur Importance, devtont recessiter une moctieation des comptes. Ent fas de refus par la clreetion le commigsaire aux comptes en appre viera les eoneéquences eur l'axprassion ée son opinion (réserve ou fefus de certification) Le seul do signification pourra dire fixé on fonction do crtires tals que le chitfre d'afiaires ou le tésultat net (per exemple, tout ejustement Supérieur 23 % Gu chitre Wartaites nécessitera ce moditier les comptes) ~ détermloation d'un seul designfeation ayant un impact sur la présen- tatlon des etats financiers. s'agit S operations qui n ont pas i pact eur lo réculat de exorcice lorsqu'elles sont moc¥i6es mals qui tnt un imaact sur présentation des comptes. I! pourte 5’ agi rotar ment de fa comptabiisation d'operatians dans une mauvalse ligne Gu Dilan. Les reetiieations etectuées serort appelées reclassoments Generalement, le seuil de signification sera tke en pourcentage du poste cv Bilan ou du compte do résultat concerns (par exemple, 5% 4 poste » impots ot taxoa - du compte résultet ~ Cocntnaton, directen, supervise etree de a meson + Possibilté de s'appuyer sur les taux d'auties professionnel charges ce slahorstion ot du controle des comptas ule nesoin ce faire appo| a d'auver experts ; + La coottinatlon avee les commissaires aux comptes ces tilales ou de Ia eovieté mera B. Le programme de travall Dénintton. Selon a NEP 300. « fe progarene de travel dnt a nature #1 otendue cos oigerces estrnses racossatres 919i 60 xu du plan fo mission ou sour de exerseo (|; nque le name dreuree do taxa btfecies 8 Feocamplscement oe ces clgences et les honoraies corres onganes » Medications du programme de travall. occasion de a mise en @euvre des travaux o' audit, le commissaite aux comptes pourra etre amen€ 3 mecitir les elements planities et eansignes cans le plan de mission ot le programme ce tava I pect ere ainsi mens a modifier son approche générale, 8 revoir ses cho ot & préveir ces travaux complmentaires ou différents. 2. La prise de connaissance de lentits ot de son environnement Object. La crise de connatssance de entité et de son environnement fst une oes stapes indisoensables de la plantation Elle cok permetie fu commissaire aux comstes do constituer un cada de rserence dans leouel i planifie son aust et exerce son jugement professionnel pour ral fe rise 'anomales sgncatives dans les comptes et y reper teut au long de son aud. Nature des points & considérer. II peut Be inéressant ce «stinguer, (une pare, la informations lises au sectaurc'scthts et, c/autre art lee éléments lige & lentté elle meme “Informations ées au sectour e'aetWto + Stat du marohs (croissance, stagration, ..), marges du secteur, perticulartés légales ou réglemen: tales, importance de novation, niveau ce le concurrence, marché de Fempio. aiicutes comptabies speciques au secteur active ~ informations hées 4 ene :ientité des détenteurs du casitel, compo ‘tan de Forgene de drection,anitique générale envisage par les it eants, otgerigramme, qual cu contéle de gestion, nature das acti- Yitée, politique commerciale, orincipeux fournisveurs, politique Ginvestissement et de frencement, Moments et pérledicite de 12 priss de connelesance. Los prervieros prises do connaissance générales da enti ct do san soctourd act vité doivent intervenir en premier lieu oréaleblement & | accepteton du Imandat. En effet, étude des oremlers elements doit permetire au Commissaire aux comntes ce ceterminar la possiite, pour sa part etfecver ou nan la mission. En eas de nomination at 'aecentation ce mandat, I prise ce connais: ance dovte atre errchio ot de orétérence callctée cée le début du mandat afin de cortribuer au mieux &Iévaluation du risque ¢'anoma: Nes stenifcatives. Perla suite, ces Informations dewort re régulle remert actualisees at avertuellemont comoietees, IMoyens de a prise de connatssanece.Diferentes sources chormations Dermettont au commissaira aux comotes d'acquent la connaissance {énSrale de Ventte ot do son secteur c'actvts, On etara netarnment rise de contact avec le commissaice aux comptes precedent. La NEP 510 prévort quo le commissaite aux comptes neuvellemert noms Drenne conreissance du cossier de \rvall de son prédécesseur et que be dernier lui en donne V'acces ~entretiens avec les cirigearts, avec les prinsipaua cadres ée Mente Diise et avec les personne's charges ce Mauclt interne ~collecte de documents interres 8 lent (coppotts de gestion, docu ments airesses aux actionnalies, documents previsionnels,..) ~entetiens evec des personnes extérieures & I'enireprise connaissent le secteur dactivte ~ publications relatives eu secteur dactvits (erticles exécialaés, lentes légaux et réglementaires relatifs au secteur actus 3. Le controle du bilan d’ouverture de l'exercice d'entrée en fonction Principe (NEP 520}. arin c'etre en mesute crexpuimer une opinion sur les comptes ¢u promior oxercice ée ce miesion, le commiscaire eux comptes dot s'essurer que = 10s soldos ce bilan 6 cuvertute ne contiennent pae d'anomalies sign ‘icativas susceptible Savoir une incidence aur lee comates de Vakar Ia présentation des comptes ainsi que lac méthoces ¢'6valuation reterues n'ont aas éié modifiges d'un exercice & l'autre. Dingonces meee on uvre. Lorecve les comptes arnucls Gel exorcloe Dréeécent ont été audités parle commissaire aux comptes oréeédent, le rapport émis par ce demier corstitvera une arésomotion de regia Ime et de sincere cu ollan d'owverture. Le cormissaite ALx comptes prendre contact avec son prédécossour afin ée prandre connaissance de son dossier ce travel Enl'absonce de commissaire eux comptas lors de l'oxorcce précécant Frente en fonction ou & défaut d informations sulfsentes foumies per le commissaire aux comptes précedent. le commissalre aux comptes détermne les ailgerces qu'llastime nécessaires et qui pourraient etre les suvantes = ect immopiisé:obtertion ces documents jusiiant las sates do verturee e/ou demande Ge eorfirmation det soldes auprbs des tiers [per exemple, demance de confirmation au cedeste pour les terrains) ~ eréancee, ties : notammant analyse du rosouvrement des erSancos 24 des cettes qui fourit une information sur leur réai, leur &vaive- tion eotrecte et leur exhausiivit el/ou demande de contitmatian des solces aupres des ters = sto0ks : par exemple, assistance a un inventaie ptysique en cours: exercice et rapprachement aver la stock d ouverture et/ou controle do la marge brute ; = emprunts, prevsions pour risquos et charges + ebtantion des ancuments Jestfiant les coldos d euverture et/ou demande de confirmation dos solces aupres des ters. CConctusion et incktences ser le rapport général. Si les clliences mises fn ure si les Saldes c"owarture mettent en evicence des anomay lias, le commissaire aux comptes en apprésie lincidence sur I'ex pression de son opinian dens son rapport général. Ten est de méme, siles methodes d'éveluation et de présentation Ges comptes ont ciffers un exersice a Vauire ets le changement inlervenu n'a pas ete regu Tisremert tra, [Quelque sok son apinion tnale, st las comntas ce V'exercice prececent n'ont gas 646 soumie a un audit, fo commiseaire aux comptes lo mentionne systématiquement dans son reppart. 4. Le risque d'audit et ses composants (risque inhérent, risque ié au controle et risque de non détection) Dénnttion et problémetique. Les concitions d'exercice de Ia mission iu commissate aux comotes rabligent a érsettre une opinion cans Un Volume horaie limite tout en respectant les norma prewles par la Compagnie Netionale das Commisssiras eux Comates. Face a ces contrainte et per la prise de connaissance de Ventts contr lee, la commissaire aux comptas évaluc le reque d auelt et oriente sa mmission en definissant les dilgences visant & le réduire & un niveeu aacceotabe faible, Ani, si un eycle particulier (par exemole, le cycle ides en-couts) cormparte un risque iportart, © eommissaite aur comptes choisia de renforerI'6tendue des dilgences habitvellement mises on Lo leque d'aelt ect Io risque ave le commissaire aux cometos exprime Line opinion diférente de colle ql auralt mise s'l aval enti toutes les anomalies significatives dans Tes comptes : par exerple, emetive Line cortiieation sans reserve alors ve les comptes comportent une anomalie significative. Le risque o' audit se subcivse en trois composarts : le risque inneront, le racue lis au contre ot le riaque ée nan dtection Composantos cu requo d'udt Le risque aust se sub6lise selon lo sehéme suivant ——. Le risque d'anomalios signiieatives dars les comptes est propre 2 en titel existe indéperéamment de Pauait des comptes. Ile subdivise en risque inhgrent et risque lié au contdle. Lo risque inhérent correspond & la possibiit6, sans tonir compte du conte Interne évertuel, de Fexistence d'une anomalle siTcative dans les comets, Le risaue inhérent est done le risque ténéral de Pent qui doit tenir compte des particulates de Fentreprise révisée. Alnsl pour évalver €2 risque, le commissaire aux comptes valuera ders facteurs tels que ineegrt diroetion = la nature des activites oe I'antits, les conditions sconomiques et concurrortelles du socteur'évlution du marché et let pratiquos: comptabies ou secteur ‘existence c'opérations eomptables inhabituelles ou complet = la vulnerabiite des actits aux p le niveou 6 axpérianca, las changemants ee Véquine de Le risque is eu contre est fe risque qu'une anomeliesignificetve ne Solt ni prévenue, ni détectée parle Cont le interne de Fenlte et donc nan comigée en temps voulu La ection du risque lié au controle repose sur une valuation correcte ‘4 contre ntorneet‘ectee par le conim'saire aun comptes. Ce risque 01a Sev6 se commissaire aux comptes consi que le contre Intemme n'est pas ou est mel appliqué LLeveluation du contre interne ast tudiée ders le chepitre 10. Le risque denon detection est propre la mission a avait et correspond au risque que le commissaire aux comptas ne parvienne pas & détec ler une anomele signifectve Relations entre fee compecantos du reque duel. Plus |e commissaire faux comptes value le risque ¢'aremalies sigrificatives & un niveau levé. lus met en courte de procécures e'aucit complénentaies afin de tecuite le risque ce nan detection

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