Anda di halaman 1dari 215

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-


CONTADORÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA PLAN DIARIO

PRÁCTICA DEL ÁREA PROFESIONAL


LICENCIADO SERGIO ANÍBAL CALDERÓN GARCÍA

“AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Y SU CUMPLIMIENTO


CON LOS MARCOS LEGALES APLICABLES A LA ASOCIACIÓN
NAZARENA PARA LA EDUCACIÓN ONG, DE COBÁN ALTA
VERAPAZ”

COBÁN, ALTA VERAPAZ, SEPTIEMBRE DE 2017


UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADORÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA PLAN DIARIO

PLAN DE INVESTIGACIÓN

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Y SU CUMPLIMIENTO


CON LOS MARCOS LEGALES APLICABLES A LA ASOCIACIÓN
NAZARENA PARA LA EDUCACIÓN ONG, DE COBÁN ALTA
VERAPAZ

INTEGRANTES DE GRUPO

OCHOA XÓ JOSÉ DAVID 9621748


GALVAN CASTAÑON OSMAN 200743692
YAT MAAZ ERWIN ADOLFO 201143809
CAJ LEM EDGAR DARIO 201143997
POP MACZ FÉLIX WALDEMAR 201340301
MEJÍA VENTURA MIGUEL ADALBERTO 201342075
TENÍ POP BYRON RICARDO 201343262
GUALIM CHO CRISTIAN ALEXANDER 201440697
GARCÍA MILIÁN KATHERINE JOSÉ 201440700
SIERRA DUBÓN JHOSHELYN NATHALIE 201440342
CUCUL IXPANCOC ALEX RIGOBERTO 201442026
TOT CHEN JOHAN FLAVIO VIRGILIO 201440283
SARSEÑO RODRÍGUEZ DAICY JOAIDA 201441368
LEAL VAIDES MARÍA JOSÉ 201446046
CAAL YAT ANA GABRIELA 201444718

COBÁN, ALTA VERAPAZ, SEPTIEMBRE DE 2 017


ÍNDICE
ÍNDICE I
ÍNDICE DE IMÁGENES III
ÍNDICE DE TABLAS III
ÍNDICE DE SIGLAS V
INTRODUCCIÓN 1

CAPÍTULO I

1. Planteamiento del problema 5


1.1 Definición del problema 5
1.1.1 Especificación del problema 5
1.1.2 Delimitación del problema 6
1.1.3 Temporalidad 7
1.1.4 Ámbito Geográfico 7
1.2 Marco Teórico 26
1.2.1 La Seguridad Social 26
1.2.2 La Auditoría 58
1.2.3 Planeación Técnica y Administrativa de la Auditoría 74
1.2.4 Ejecución y supervisión de la auditoría 79
1.2.5 Ejecución especifica de la Auditoria 94
1.2.6 Ciclos de transacción 106
1.2.7 Informe de auditoria 119
1.3 Hipótesis 124

CAPÍTULO II

2. Objetivos de la investigación 125


2.1 Objetivo General 125
2.2 Específicos 125

CAPÍTULO III

3. Justificación de la investigación 127

i
CAPÍTULO IV

4. Bosquejo preliminar de temas 129

CAPÍTULO V

5. Determinación de métodos y técnicas a emplear 137


5.1 Métodos y técnicas de Auditoría 137
5.2 Procedimientos de Auditoría 139

CAPÍTULO VI

6. Cronograma 140

CAPÍTULO VII

7. Estimación de recursos 142

CAPÍTULO VIII

8. Bibliografía 144

CAPÍTULO IX

9. Apéndices y Anéxos 146


9.1 ANEXO 1: Cruce de cartas 146
9.2 ANEXO 2: Confirmación de la Auditoría 147
9.3 ANEXO 3: Carta compromiso 148
9.4 ANEXO 4: Aceptación de la Auditoría 149
9.5 ANEXO 5: Requerimiento de documentos históricos 152
9.6 ANEXO 6: Requerimiento de documentos a auditar 154
9.7 ANEXO 7: Autorización de caja y formas 157
9.8 ANEXO 8: Autorización documentos originales 158
9.9 ANEXO 9: Cédula centralizadora de activo 159
9.10 ANEXO 10: Cédula centralizadora de pasivo 160
9.11 ANEXO 11: Cédula centralizadora de resultados 161
9.12 ANEXO 12: Cuestionario de control interno de caja y bancos 162
9.13 ANEXO 13: Programa de auditoría de caja y bancos 163
9.14 ANEXO 14: Cédula sumaria de caja y bancos 165
9.15 ANEXO 15: Cédula analítica de caja y bancos 166

ii
9.16 ANEXO 16: Cuestionario de control interno de cuentas por cobrar 167
9.17 ANEXO 17: Programa de auditoría de cuentas por cobrar 168
9.18 ANEXO 18: Cédula sumaria de cuentas por cobrar 170
9.19 ANEXO 19: Cédula analítica de cuentas por cobrar 171
9.20 ANEXO 20: Cuestionario de control interno propiedad planta yequipo
172
9.21 ANEXO 21: Programa de auditoría propiedad planta y equipo 173
9.22 ANEXO 22: Cédula sumaria propiedad planta y equipo 174
9.23 ANEXO 23: Cédula analítica de propiedad planta y equipo 176
9.24 ANEXO 24: Cuestionario de control interno de pasivos a corto plazo 178
9.25 ANEXO 25: Programa de auditoría de pasivos a corto plazo 179
9.26 ANEXO 26: Cédula sumario de pasivos a corto plazo 181
9.27 ANEXO 27: Cédula analítica de pasivos a corto plazo 183
9.28 ANEXO 28: Cuestionario de control interno de pasivos a largo plazo 185
9.29 ANEXO 29: Programa de auditoría de pasivo a largo plazo 186
9.30 ANEXO 30: Cédula sumario de pasivos a largo plazo 188
9.31 ANEXO 31: Cédula analítica de pasivos a largo plazo 190
9.32 ANEXO 32: Cuestionario control interno patrimonio 191
9.33 ANEXO 33: Programa de auditoría de patrimonio 192
9.34 ANEXO 34: Cédula sumaria patrimonio 194
9.35 ANEXO 35: Cédula analítica patrimonio 196
9.36 ANEXO 36: Cuestionario control interno estado de resultados 198
9.37 ANEXO 37: Programa de auditoría estado de resultados 200
9.38 ANEXO 38: Cédula sumaria estado de resultados 203
9.39 ANEXO 39: Cédula analítica estado de resultados 204

ÍNDICE DE IMÁGENES

IMAGEN 1.Ubicación Geográfica De Cobán A.V. ...................................................... 8


IMAGEN 2.Ubicación Asociación Nazarena Para La Educación Ong .................. 10
IMAGEN 3. Asociación Nazarena Para La Educación Ong .................................... 21

ÍNDICE DE TABLAS

TABLA 1.Junta Directiva 37


TABLA 2.Gerencia 38
TABLA 3.Consejo Técnico 38
TABLA 4. Contribución 48

iii
iv
ÍNDICE DE SIGLAS

AISS: Asociación internacional de seguridad social.

CD: Compact disc, disco compacto.

CISS: Conferencia interamericana de seguridad social.

CUNOR: Centro Universitario del Norte.

DPI: Documento personal de identificación.

IGSS: Instituto guatemalteco de seguridad social.

ITS: Infecciones de transmisión sexual.

IVS: Invalidez, vejez, sobrevivencia.

MINEDUC: Ministerio de educación.

NIA: Normas internacionales de auditoria.

NIT: Número de identificación tributaria.

OIT: Organización internacional de trabajo.

ONG: Organización no gubernamental.

ONU: Organización de las naciones unidas.

RTU: Registro tributario unificado.

SAT: Superintendencia de administración tributaria.

SIDA: Síndrome de inmunodeficiencia adquirida.

VIH: Virus de inmunodeficiencia humana.

v
vi
INTRODUCCIÓN

Los estudiantes del octavo ciclo de la Carrera de Contaduría Pública y


Auditoría del Centro Universitario del Norte –CUNOR- extensión de la
Universidad de San Carlos de Guatemala –USAC-, como parte de su formación
deberán realizar Práctica del Área Profesional ejerciendo los conocimientos
adquiridos en el proceso de su formación académica donde se llevaran a la
práctica, realizando una auditoria aplicando procedimientos y técnicas que
ayuden a detectar inconvenientes potenciales en los Estados Financieros de una
entidad y su incidencia sobre los mismos.

La Auditoria de Estados Financieros se realizará en la Asociación


Nazarena para la Educación ONG, que tiene como fin principal otorgar
oportunidades académicas a niños, niñas y adolescentes a través del proceso
enseñanza-aprendizaje, instituyendo actitudes y capacidades basadas en
fundamentos bíblicos de principios y valores cristianos que conllevan a la
superación profesional.

La asociación se encuentra ubicada en la 6ª. Calle 8-10 zona 10 del


municipio de Cobán del departamento de Alta Verapaz con instalaciones y
equipo especializado para brindar una educación de calidad al alumnado que
requiere la prestación del servicio.

Teniendo para ello personal capacitado y comprometido con conocimiento


amplio sobre las distintas asignaturas de los diferentes grados que se imparten
para lograr una excelencia académica que permita entregar a la sociedad
profesionales con iniciativa de propuesta de la problemática nacional.
2

Durante la ejecución de la auditoria se procederá a evaluar la metodología


aplicada a los Estados Financieros de la Asociación, con la finalidad de obtener
evidencia suficiente y adecuada que permita realizar un estudio minucioso que
coadyuvara en el proceso de hallazgos y recomendaciones realizado con las
distintas técnicas de auditoria, lo que permitirá verificar si existe algún riesgo o
fraude dentro de la información contable o si se encuentra libre de errores y la
misma ha sido preparada con forme a las Normas Internacionales de Auditoría y
los marcos aplicables.

El siguiente plan de investigación evaluará los aspectos financieros,


contables, labores y administrativos que posee en la actualidad la Asociación
para así comprender de mejor manera su campo de aplicación, comprobando si
los procesos fueron realizados de manera correcta o incorrecta de tal manera
establecer medidas cuantificables por medio de una razonabilidad financiera.

En el capítulo I se describen los aspectos de la auditoria, la información


general de la Asociación creando una interrogante para el proceso de estudio el
cual identificara las consecuencias y efectos que existen dentro de la
investigación.

El capítulo II resalta los objetivos tanto generales como específicos,


describiendo lo que se pretende realizar en la investigación y los beneficios que
se obtienen al resolver dicha problemática que se plantea haciéndolo mención
en el capítulo III.

En el capítulo IV proporciona una guía sobre la información y datos que se


van a tratar durante el proceso de la investigación, conjuntamente a eso el
capítulo V describe los métodos y técnicas de la investigación por medio de
diferentes procedimientos, en el capítulo VI por medio de hechos en función de
tiempo se describe gráficamente el cronograma sobre las distintas actividades a
realizar.

El capítulo VII constituye sobre los tipos de recursos que se emplearán


detalladamente durante el proceso de la investigación, en el capítulo VIII
muestra cada una de las fuentes bibliográficas que utilizamos como estudio de
referencias sobre los contenidos, por último, el capítulo IX contiene la
información, los resultados y las pruebas que fueron aplicadas en la auditoria
llamados papeles de trabajo como los anexos de la investigación.
4
CAPÍTULO I

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 Definición del problema

¿Qué consecuencias conlleva la mala práctica de la elaboración y


presentación de los Estados Financieros, según los marcos legales
aplicables en la Asociación Nazarenapara la Educación ONG?

1.1.1 Especificación del problema

a) Los compromisos de la Asociación pueden ser de tipo


financiero, laboral, administrativo, penal, y civil, según el
ordenamiento jurídico de donde se obtenga su origen.

b) Una auditoría externa ayuda a la administración, a la mejora


continua de los procesos y procedimientos financieros,
contables y administrativos.

c) Con una auditoría a estados financieros se evalúa la


efectividad y eficiencia respecto a los procedimientos
establecidos y con ello se determinará un grado de seguridad
razonable sobre la efectividad tanto en cifras como en asuntos
administrativos.
6

d) La incorrecta contabilidad provoca desconfianza ante los


entes financistas que realizan aportes y/o donaciones
para la realización de proyectos.

e) Al aceptar y cumplir con las recomendaciones de una


auditoría externa fortalece a la Asociación, elevando el
nivel de confianza que permite el reconocimiento tanto
nacional como internacional.

f) Omitir los contratos individuales de trabajo que son


autorizados por el Ministerio de Trabajo crea sanciones
financieras y desequilibrio tanto patronal como laboral.

g) Sanciones por inconsistencia patronal al no cumplir con


las cuotas laborales y patronales establecidas en
acuerdo y reglamento respectivo.

h) La falta de segregación específica de funciones provoca


un ineficiente control interno.

i) La falta de supervisión crea procesos inconclusos y


convierte a la Asociación vulnerable ante cualquier tipo
de sanción.

1.1.2 Delimitación del problema

La Auditoría a Estados Financieros, incluirá una evaluación a


las siguientes áreas:

a) Junta Directiva
b) Dirección General
c) Administración
d) Contabilidad
e) Técnico y Educador

La ejecución de la Auditoria estará respaldada por las Normas


Internacionales de Auditoria, evaluando los procesos contables,
financieros y administrativos de la Asociación, así mismo, el
cumplimiento con los requerimientos establecidos.

Este análisis que se le realizará a la Asociación Nazarena para


la Educación ONG será desarrollado por estudiantes del Octavo
Ciclo de la carrera Contaduría Pública y Auditoria plan diario del
Centro Universitario del Norte –CUNOR- extensión de la
Universidad San Carlos de Guatemala.

1.1.3 Temporalidad

La auditoría será ejecutada en un periodo estimado del


diecinueve de julio al seis de noviembre del año dos mil diecisiete.

1.1.4 Ámbito Geográfico

El desarrollo de la investigación se realizará en la 6ª calle 8-10


zona 10 Cobán Alta Verapaz.

La ubicación del centro de práctica es muy frecuentada por


peatones y vehículos que transitan por toda la zona del periférico
norte, sus calles de acceso son de pavimento de concreto, piedra
salida y terracería, así mismo proporciona un área recreativa para el
alumnado y visitantes en general.
8

La Asociación Nazarena para la Educación ONG atiende los


niveles de preprimaria, primaria, básico y diversificado. En los cuales
el nivel de preprimaria posee una cantidad de 18 alumnos, el nivel
de primaria una cantidad de 78 alumnos, el nivel de básico una
cantidad de 81 alumnos y el diversificado una cantidad de 30
alumnos. También dicha asociación tiene 19 profesores, los cuales
se encargan del proceso educativo de la población estudiantil de
este centro.

Así mismo la institución posee 3 personas que son las


encargadas del área administrativa, las cuales velan por el buen
funcionamiento de todas las partes que integran el centro educativo,
el área financiera funciona con 2 personas las cuales son
encargadas del manejo de los recursos económicos que la
institución posee, para el área operativa se encarga 1 persona, en el
área de cafetería laboran 2 personas las cuales se encargan de la
preparación y venta de alimentos para los alumnos a la hora de
receso.

Este centro educativo tiene como prioridad brindar una


educación con excelencia y calidad para todo su estudiantado, pero
así mismo fundamento bíblico basado en la palabra de Dios que
hace a sus alumnos personas íntegras y con valores que aplican en
su cotidianidad a lo largo de su vida.

IMAGEN 1
UBICACIÓN GEOGRÁFICA DE COBÁN A.V.
Fuente:www.deguate/geografia/Datos_geogr_ficos_de_Guatemala.html.Año2017

a) Antecedentes e historia

El colegio Evangélico Nazareno fue fundada en el año


1,912 por los Misioneros Ricardo Anderson y su esposa Eugenia
Phillips dando inicio con un colegio para Señoritas, para el año 1
921 se convierte en Colegio Mixto Evangélico Nazareno, dando
paso a la orientación para niños y niñas, en el año 2 005 se
convierte en Asociación Nazarena para la EducaciónONG,
derivado a exigencias de tipo legal.

Al no tener una junta directiva que los representara, el


colegio corría el riesgo de desaparecer;donde algunos miembros
considerabanque por la actividad económicael establecimiento
generaba suficientes ingresos, pero en realidad al ser de
carácter no lucrativo no generaba tales ganancias, para evitar
dicha acción los miembros de la Iglesia Nazareno se vieron en la
necesidad de formar su propia junta a través de una asociación
de carácter no lucrativo y con las siglas ONG.

Desde ese entonces, hasta la fecha siguen trabajando


como ONG con su representación legal y una Junta Directiva
conformada por el presidente, tesorero, secretaria y vocales.

Dicha junta se integró por diez miembros de la iglesia, pero


con el tiempo el número de integrantes ha ido disminuyendo
debido a que unos no pueden seguir por motivos de trabajo.
Actualmente la junta directiva está conformada por siete
miembros, las asambleas las realizan mensualmente ya que
tienen diferentes proyectos por las cuales velar; la elección de la
Junta Directiva es a través de una Asamblea General
10

conformado por los hermanos de la Iglesia Central la cual se


lleva a cabo cada dos años en el mes de diciembre.

El colegio en el mes de septiembre cumplirá sus 105 años


de estar formando profesionalescon fundamento bíblico basado
en la palabra de Dios.

b) Localización

La Asociación Nazarena para la Educación ONG se


encuentra ubicada en la 6ª. Calle 8-10 zona 10 del municipio de
Cobán y del departamento de Alta Verapaz.

IMAGEN 2
UBICACIÓN ASOCIACIÓN NAZARENA PARA LA
EDUCACIÓN ONG

Fuente: googlemaps/coban/altaverapaz. Año 2017


c) Misión

“Como institución Cristiana Evangélica es nuestro deber


fomentar los valores, éticos y cristianos; aplicables en la
sociedad. Formar ciudadanos conscientes en la realidad de
su comunidad. Atender a la niñez y juventud, sin excepciones
otorgando preparación cristiana a todos los alumnos y
formándolos integralmente bajo normas y conocimientos
científicos.”1

d) Visión

“Darle al alumno una educación integral basado en un


cristianismo vivencial y transformador que le permita
desarrollar sus facultades físicas mentales y espirituales.”2

e) Objetivos

“Brindar educación integral al estudiante y poder formar


personas competentes y así contribuir al desarrollo de la
sociedad cobanera.”3

f) Valores

 Responsabilidad
Enseñar al estudiante el cumplimiento de las actividades y
obligaciones, como su implicación al no cumplir las mismas,
y sus consecuencias.

 Paz
Como valor indispensable en la sociedad ya que promueve
el bienestar propio, y hacia los demás.

1Filosofía. Colegio Mixto Evangélico Nazareno. Año 2 017.


2Ibid.
3Ibid.
12

 Solidaridad
Es uno de los valores más importantes ya que es el apoyo
que alguien puede brindar al que más lo necesita sin
intención de recibir nada a cambio.

 Integridad
Inculca la formación del estudiante a nivel educativo, cívico,
moral, emocional, y espiritual, para desarrollarse y
desenvolverse a nivel sociedad.

 Puntualidad
Virtud, cuidado y diligencia de hacer las cosas a su debido
tiempo, para cumplir con un horario establecido.

 Honestidad
Procura desarrollar atributos personales, como la decencia,
y pudor, dignidad, sinceridad, justicia y rectitud.

 Educación
Busca la excelencia académica en todos los niveles.

 Respeto
Valor que se debe practicar en una sociedad para tener una
buena convivencia y una mejor calidad de vida.

 Excelencia
Es un valor que nos compromete a que todo lo emprendido
supere las expectativas. Entregar lo mejor que tenemos y
hacemos.
 Equidad
Todos dentro del equipo de Asociación Nazarena para la
Educación ONG somos iguales, valemos lo mismo, la única
diferencia es que tenemos responsabilidades o funciones.

g) Recursos Físicos

Un recurso es un medio de cualquier cosa que permite


conseguir aquello que se pretende.

Los recursos físicos de una organización son todos los


bienes tangibles que son utilizados para el logro de sus objetivos
y el cumplimiento de sus metas a determinado tiempo, es deber
de la administración velar por la calidad, cantidad y el tipo de
recursos que se están utilizando

La Asociación Nazarena para la Educación ONG, presta


sus servicios con los recursos físicos que se detallan a
continuación:

 Laboratorio de Computación
 Biblioteca
 Salón Comunal
 Bodegas
 Áreas Recreativas
 Tienda Escolar
 Servicios Sanitarios

h) Recurso humano
14

El recurso humano es un factor muy importante en la


marcha de una empresa, de ello depende el manejo y
funcionamiento de los demás recursos.
El recurso humano se refiere al conjunto de trabajadores
y/o colaboradores que laboran en una empresa, entidad u
organización.

La Asociación Nazarena para la Educación ONG, posee


actualmente un equipo de trabajo, conformado por: personal
docente, personal administrativo (contadora, secretaria. director,
junta directiva), y personal operativo, distribuidos de la siguiente
forma:

 01 representante legal
 04 miembros Junta Directiva
 01 director del plantel
 01 contadora
 01 secretaria
 20 docentes
 03 personal operativo
 150 estudiantes
 05 junta directiva Padres de Familia

i) Recursos materiales

Son aquellos bienes tangibles, propiedad de la empresa, es


decir son los medios físicos y concretos que ayudan a conseguir
algún objetivo.

La Asociación Nazarena para la Educación ONG, posee


actualmente, los recursos materiales siguientes

 19 computadoras
 1 fotocopiadora
 1 impresora
 Material didáctico
 2 teléfonos
 175 pupitres
 Libros de registros administrativos
• Libro de actas
• Libro de cuentas corrientes de colegiaturas
• Libro de quejas
 Mobiliario y Equipo
• Estantes
• Sillas
• Mesas
• Libreras
• Archivos
 Materiales y útiles de Oficina
 Escritorio para docentes

j) Aspectos económicos

Llamados también recursos financieros, que son propios de


carácter económico y monetario de las empresas en cuanto a su
gestión, o movimiento de los fondos disponibles.

Estos recursos lo necesitan las empresas para su creación,


desarrollo y expansión; aquíes muy importante realizar un
planteamiento financiero, que se convierte en un plan estratégico
de cómo conseguir fondos paraluegoinvertirlos.

La Asociación, Nazarena para la Educación ONG, percibe


ingresos a través de matrículas, inscripciones pago de
16

colegiatura de estudiantes, apoyo por donaciones de la iniciativa


privada, y otros ingresos, así como la autorización del
funcionamiento de una tienda escolar arrendara para obtener
fondos y con ella poder cubrir necesidades de la población
estudiantily del recurso humano en cuanto a la alimentación.

k) Responsabilidad Social y Ambiental

La responsabilidad social ambiental es un compromiso de


cuidar y preservar nuestro alrededor para todos los que
habitamos en nuestra madre tierra.

En el sector de la educación existe un importante interés


por la búsqueda de acciones que permiten un desarrollo
sostenible.

El compromiso adoptado por el centro educativo es tanto a


nivel de organización como de catedráticos. La Asociación
Nazarena para la Educación ONG, enseña valores por medio de
sus educadores para que las pequeñas aportaciones
contribuyan al cuidado de sus recursos naturales y materiales,
dando como resultado un impacto ecológico positivo, realizando
actividades que fomenten responsabilidad con el cuidado del
agua, electricidad, e implementación de espacios apropiados
para los desechos, con fin de fomentar una conciencia ambiental
a los estudiantes.

l) Situación Político Legal

Asociación Nazarena para la Educación ONG es un


conjunto de personas organizadas que cuyo objetivo es otorgar
oportunidades académicas para niños y niñas para su
superación profesional.

Legalmente se creó en el año de 2 005 por recomendación


de la Junta Nacional de la Iglesia del Nazareno con fin de evitar
problemas con la Superintendencia de la Administración
Tributaria –SAT- de Guatemala obteniendo número de
identificación tributaria –NIT- 41258088, la cual fue creada bajo
la Escritura Pública No. 75 de fecha 01 de abril 2005 e inscrita
en el Registro Tributario Unificado –RTU- de la Superintendencia
de Administración Tributaria en fecha 06 de julio de 2005.

Quedando en el régimen exento y obligadoa presentar


anualmente la declaración del Impuesto Sobre la Renta.

Actualmente actúa como Representante Legal el señor Luis


Fernando Samayoa Requena la cual venció el 02 de febrero de
2017, encontrándose en trámite la actualización. En la fecha 15
de octubre de 1986 se autorizó bajo Resolución F-70-202.2/1186
para que el colegio Evangélico Nazareno brindara servicios
educativos.

Pasando el tiempo se decide por parte del Reverendo


Guillermo Girón Arana el proceso de compra-venta con fotocopia
de Escritura Pública No. 22 con fecha de 30 de enero de 2008
que lo amparaba como propietario del Centro Educativo Colegio
Mixto Evangélico Nazareno y Resolución No. 244-2008.

En el año de 1993 amplían sus servicios educativos para el


Nivel Básico bajo la Resolución No. DRERII-DTP 015-93,
tomando así la iniciativa para poder brindar servicios educativos
18

a nivel diversificado autorizado bajo la Resolución DIDEDUC-AC


No. 246-2010 contando con la Carrera de Bachillerato en
Ciencias y Letras con Orientación en Computación.
Actualmente la Junta Directiva se conforma con siete
miembros integrantes de la Iglesia Evangélica Nazareno, que
persiguen un objetivo el cual se refleja en la enseña de las
sagradas escrituras, ya que es una asociación no lucrativa, ella
contribuye materialmente para que el Colegio Mixto Nazareno
tenga liquidez y así poder efectuar los pagos de
responsabilidades adquiridas.

m) Estructura Organizativa

Es la forma como la institución educativa privada está


integrada, en la estructura organizacional y muestra las partes
de ésta, en forma agrupada y puestos de trabajo por unidades o
departamentos. La estructura organizativa es representada
gráficamente en un organigrama general, un resumen de los
principales departamentos, así como la descripción de sus
funciones y responsabilidades.

La estructura determina el tipo de organización que deberá


desarrollarse, con el objeto de obtener en su funcionamiento el
máximo de eficiencia que se oriente al servicio que se presta.

Logrando por medio de este que todo el recurso humano


este distribuido de manera que exista una adecuada
segregación de funciones para que no todo el trabajo y poder de
decisión este concentrado en una sola persona.
La estructura de la organización debe diseñarse para
determinar quién realizara tareas y quien será el responsable de
que se den resultados.
Así mismo esta estructura contribuye a eliminar obstáculos
al desempeño que resultan de la confusión e incertidumbre
respecto de la designación de actividades y para tomar
decisiones, tener comunicación y que sirvan estos de apoyo
para los objetivos dentro de la organización.

En el caso de que una institución educativa privada


presente una estructura organizativa, no significa que esta no
pueda variar de acuerdo con los cambios que la institución
educativa tendrá en el transcurso del tiempo, debido a que,
conforme a la demanda de la comunidad estudiantil y
crecimiento de la misma, esta se verá obligada a la contratación
de personal creación de nuevos puestos.

El centro de educación privada, se conforma de la siguiente


manera:

 Educandos
 Padres de familia
 Educadores
 Personal Técnico
 Personal administrativo
 Personal de servicio.

La organización juega un papel decisivo en la gestión, ya


que coloca las funciones de la institución educativa privada de
tal forma que trabaja de forma individual con un mismo objetivo.
20

La organización de la institución define los procesos, las


líneas de autoridad y responsabilidad de los individuos para el
logro de los objetivos.
La organización, comprende el estudio y elaboración de la
estructura con base y soportes, que diseñen las relaciones
dentro del grupo humano de la empresa.

La organización consiste en:

 Identificación y clasificación de las actividades requeridas.


 La agrupación de las actividades necesarias para el
cumplimiento de objetivos.

Una buena organización permite que las planificaciones y


los objetivos se alcancen de una manera más ágil y eficiente,
para que se minimicen las pérdidas y recursos tanto humanos
como materiales que puedan ocurrir y tiendan en afectar el
patrimonio de la institución educativa.

Los elementos con que cuenta la organización para su


funcionamiento son los siguientes:

 Personas: individuos que aportan a la institución sus


conductas, motivaciones, expectativas, derechos, trabajo y
obligaciones, conformados por la dirección, subdirección,
direcciones administrativas, financieras, claustro de
profesores, alumnos, etc.

 Organización Formal: Define las funciones, tareas,


responsabilidades y relaciones que tiene cada de las partes
que integran todo. La organización formal dentro de la
institución educativa, será la que se describe a través de la
estructura de la misma, en donde se visualizaran las líneas
de autoridad, por ejemplo, de la dirección sobre la
subdirección, así también estos dos sobre el claustro de
catedráticos, etc.
 Organización Informal: Son las relaciones que se dan
humanamente conforme a la naturaleza, a partir de esta
surgen los líderes estudiantiles tales como: presidentes de
sección de alumnado, los encargados de comités de arte y
cultura, etc.

 Tecnología: Está conformado por las herramientas que usa


la organización, integrados por: sistemas de notas, sistemas
contables, equipo de computación, etc.

 Entorno Socio-económico y cultural: Está relacionado el


lugar donde se desenvuelve la institución.

IMAGEN 3.
ASOCIACIÓN NAZARENA PARA LA EDUCACIÓN ONG
22

Fuente: Asociación Nazarena para la Educación ONG. Año 2017


n) Estructura Organizativa

 Organigrama

Representa gráficamente las distintas formas de


organización y distribución de actividades y
responsabilidades.

Los organigramas son representaciones graficas de los


diferentes niveles de autoridad, que van de mayor a menor
jerarquía. Cada puesto se representa por medio de un
rectángulo, que encierra el nombre del puesto y en ocasiones
el nombre de quien lo ocupa. La unión de los cuadros
mediante líneas representa canales de autorización y
responsabilidades descritos gráficamente.

 Asamblea Iglesia del Nazareno

Está representada por los miembros y pastor de la


Iglesia del Nazareno Central de Cobán Alta Verapaz, quienes
se encargan de elegir en un periodo de dos años a la Junta
Directiva, Representante Legal, la Administración y secretaria
de la Organización Nazarena para la Educación ONG.

 Secretaria Iglesia del Nazareno

Su función principal ante la Asamblea de la Iglesia del


Nazareno de Cobán Alta Verapaz, es en el apoyo de la
recepción, redacción de correspondencia, así como ordenar,
archivar documentación privilegiada, atender a miembros de
la Iglesia, realizar trabajos de apoyo ante el pastor general y
la Asociación Nazarena para la Educación ONG, para el
logro de objetivos administrativos trazados.
 Junta Directiva Asociación Nazarena para la Educación
ONG

Integra por cinco miembros de la Iglesia del Nazareno


de Cobán Alta Verapaz, donde anualmente presentan ante la
Asamblea General informes administrativos de logros
trazados en la educación.

 Representante Legal

Representa a la Asociación Nazarena para la


Educación ONG legalmente ante el Ministerio de
Gobernación, Ministerio de Educación, Superintendencia de
Administración Tributaria entre otros, mediante un
nombramiento legal debidamente registrado y autorizado.

 Administración y dirección de la Asociación Nazarena


para la Educación ONG

Son dos actividades muy importantes para el desarrollo


de la educación actual.

La función de la dirección requiere “saber dónde se


está, a dónde se quiere ir, saber decidir donde se quiere ir en
cada momento, saber guiar a los colaboradores para
alcanzar mejoras deseadas o para superar los problemas
detectados y saber utilizar las técnicas apropiadas en cada
momento.
24

La administración dentro de la Asociación Nazarena


para la Educación ONG, se enfoca en aplicar la planeación,
ejecución y el control tanto en áreas de servicio como en las
académicas.
 Administrador General

Persona que se encarga de planificar, organizar,


ejecutar, dirigir y evaluar las actividades que se desarrollan
en la Asociación Nazarena para la Educación ONG, de tal
modo que el personal administrativo y operativo pueda
contribuir de modo eficaz al logro de objetivos educacionales.

 Dirección

Ostenta la representación del área administrativa


educativa y centro docente, con el objetivo de dirigir,
coordinar actividades y estrategias educativas nacionales
adaptándolas en el ámbito departamental correspondiente,
ejercer la dirección pedagógica, velar por el cumplimiento de
leyes, ejercer jefatura de todo el personal, organizar el
sistema de trabajo diario, favorecer la convivencia en el
centro docente, impulsar colaboración con los padres de
familia.

Así mismo promueve procesos de evaluación interna


del docente, convocar y presidir los actos académicos, así
como sesionar con el consejo escolar y el claustro de
catedráticos, autoriza gastos de acuerdo al presupuesto del
centro educativo, ordena los pagos, visa las certificaciones y
documentos oficiales del centro educativo, así como la
aprobación el calendario general de actividades docentes de
la Asociación Nazarena para la Educación ONG, Colegio
Nazareno.

o) Estructura Financiera

Basados en el análisis financiero vertical, practicado al


estado de resultados al 31 de diciembre del año 2016, de la
entidad Asociación Nazarena para la Educación ONG se pudo
constatar que los ingresos obtenidos de su giro habitual, según
los porcentajes y formas son los siguientes:

 Cuotas de inscripción 2 016 2%,


 Cuotas de colegiaturas 2 016 77%
 Inscripciones y colegiaturas 2 016 11%
 Donaciones locales 7%
 Colegiaturas años 2014 y 2015 3%

También se determinó que los desembolsos del efectivo


para funcionamiento se destinan dentro de la entidad según los
porcentajes y formas siguientes:

 Sueldos y salarios, a docentes, y personal administrativo


director, contadora, y secretaria, como personal de
mantenimiento 83%.
 Alquiler equipo computo 5%
 Energía eléctrica 2%
 Papelería útiles y suministros 1%
 Teléfono y fax 1%
 Otros gastos 8% (entre servicios de agua potable, teléfono, y
publicidad, donaciones, etc.).
26

p) Supervisión (Auditoría Interna)

Actualmente la entidad Asociación Nazarena para la


Educación ONG, carece de Supervisión de Auditoria Interna, lo
que deriva en la falta de cultura de control interno, que apoye la
eficiencia y eficacia operativa de sus recursos, como en la
confiabilidad de información y de sus estados financieros, para la
consecución de sus objetivos. Por lo que la junta directiva en el
año 2017 ha procurado gestionar la obtención de fondos para
contratar los servicios de Auditoria Externa.

q) Aprobación y autorización

La entidad Asociación Nazarena para la Educación ONG,


está integrada y conformada por una Junta Directiva de cinco
miembros actualmente (año 2017), que toman las decisiones
para aprobación y autorización por concepto de inscripciones
como colegiaturas, así como de gastos sueldos y salarios y otros
de funcionamiento, apoyados en delegaciones de la
administración entre ellos el director para los procesos de
educación, y de control de pagos, con la ayuda de un perito
contador y una secretaria para dichas transacciones.

1.2 Marco Teórico

1.2.1 La Seguridad Social

La seguridad social es un conjunto de medidas que la sociedad


proporciona a sus integrantes con la finalidad de evitar desequilibrios
económicos y sociales que, de no resolverse, significarían la
reducción o la pérdida de los ingresos a causa de contingencias
como la enfermedad, los accidentes, la maternidad o el desempleo,
entre otras.

La forma más común de identificar la seguridad social es


mediante las prestaciones y la asistencia médica, sin embargo, esas
son solo algunas de las formas en las que se presenta en la vida
cotidiana.
En los hechos, la seguridad también se encuentra en los actos
solidarios e inclusivos de las personas hacia los demás, pues esos
actos llevan en sí mismos la búsqueda del bienestar social.

En la actualidad, existe un consenso internacional respecto a la


consideración de la seguridad social como un derecho humano
inalienable, producto de casi un siglo del trabajo mancomunado de
organismos internacionales relevantes, como la Organización
Internacional del Trabajo (OIT), la Organización de las Naciones
Unidas (ONU), e instituciones supranacionales, como la Asociación
Internacional de Seguridad Social (AISS), la Organización
Iberoamericana de Seguridad Social (OISS) y la Conferencia
Interamericana de Seguridad Social (CISS).

Por último, cabe señalar que la seguridad social es


mencionada como un derecho en la Declaración Universal de
Derechos Humanos, dondeclaramente se expresa:

Artículo 22: “Toda persona, como miembro de la sociedad, tiene


derecho a la seguridad social, y a obtener, mediante el esfuerzo
nacional y la cooperación internacional, habida cuenta de la
organización y los recursos de cada Estado, la satisfacción de los
derechos económicos, sociales y culturales, indispensables a su
dignidad y al libre desarrollo de su personalidad.”4

4 Declaración Universal de Los Derechos Humanos.


28

a) Antecedentes de la seguridad social

El origen de la seguridad social se debe vislumbrar desde


el mismo origen del hombre, el surgimiento de la agricultura; las
primeras formas de organización social; la guarda de cereales
en Babilonia o los mismos aztecas. Se recuerdan las anécdotas
del tiempo de las vacas gordas y de las vacas flacas y la
necesidad de tener una reserva de los granos recolectados para
los tiempos de escasez, surgiendo las artesanías y con ello, los
gremios (asociaciones de artesanos) hasta llegar a cofradías
religiosas que operaron a lo largo de la historia como verdaderos
mecanismos de seguridad social para las poblaciones
desprotegidas.

La seguridad social es una institución nacida de la


solidaridad humana, que se manifiesta en la reacción de ayudar
a individuos o grupos en estado de necesidad o desgracia.

Este fenómeno social ha tenido diferentes manifestaciones


a lo largo de la historia, que han ido evolucionando al ritmo de
los cambios sociales y de las necesidades generadas por ello.

En el siglo VIII, Carlomagno dictaminó que cada parroquia


debía sostener a sus pobres, a sus viejos, enfermos sin trabajo y
a los huérfanos, cuando no contaban con ayuda familiar. En
Inglaterra (1601), se estableció impuesto obligatorio nacional
para cubrir esta clase de asistencia parroquial y más tarde
Suecia y Dinamarca adoptaron medidas similares.
Dos de los ejemplos más antiguos que se pueden
mencionar, es la caridad y la beneficencia; mucho podría decirse
de los inconvenientes de este tipo de ayuda, sin embargo,
durante mucho tiempo, en muchos lugares y para infinidad de
individuos, ha sido y lamentablemente, es la única con la que
han podido contar y por lo regular es precaria. Pues depende de
la buena voluntad de las personas.
Es muy importante mencionar que el 15 de febrero de
1819, Simón Bolívar en su discurso pronunciado ante el
Congreso de la Angostura mencionó por primera vez el término
de seguridad social:

“El sistema de gobierno más perfecto, es aquel que produce


mayor suma de felicidad posible, mayor suma de seguridad
social y mayor suma de estabilidad política “5

El hombre ha llegado a la conclusión de que la seguridad


social es una necesidad colectiva, cuya satisfacción incumbe al
Estado, el cual debe obligarse al establecimiento de la
normatividad jurídica adecuada, la creación de organizaciones o
instituciones que cumplan con las mismas, y otorguen los
servicios públicos necesarios y los mecanismos económicos
para lograrlo, surgiendo así los seguros sociales.

Correspondió a Alemania iniciar la segunda etapa de la


seguridad social donde se crearon los primeros regímenes
contra la enfermedad en 1883.

En Alemania, surgen en 1883, los primeros regímenes


contra la enfermedad; es el Canciller de Hierro Otto Von

5 www.es.m.wikipedia.org/wiki/seguridad_social. Año 2 017.


30

Bismarck quien presenta ante la Consagración Legislativa la


propuesta de proteger a los trabajadores de forma obligatoria
contra el riesgo de enfermedad y contingencias de la
maternidad, pago de cotizaciones de dos terceras partes por el
trabajador y una tercera parte por el patrón y es hasta 1892,
cuando se promulga el Primer Código de Seguridad Social.
Este sistema se hizo extensivo a los trabajadores de la
agricultura y de los transportes por las leyes del 5 de mayo de
1886, y de 10 de abril de 1892, respectivamente; en 1889,
apareció la ley del seguro de vejez e invalidez y en 1901, se
promulga el Código de Seguros Sociales.

En nuestro país la expresión “Derecho Social se pronunció


por Ignacio Ramírez “Nigromante” en las sesiones memorables
del 7 y 10 de julio de 1856- 1857, en razón de que intentaba
introducir en el máximo ordenamiento nacional, la protección de
niños, hijos abandonados, mujeres y trabajadores como sujetos
de tutela.

Por lo antes expuesto, podemos resumir que “El


Nigromante” y los hermanos Flores Magón lucharon por mejorar
las condiciones laborales del trabajador, entre otras, para que
los trabajadores participaran en las utilidades de las empresas,
demanda que se consolida en el proyecto de la “Declaración de
Derechos Sociales”, el 13 de enero de 1917, en la ciudad de
Querétaro.

Esta concepción, sin embargo, estuvo latente e irrumpió en


la revolución de 1910, y en su oportunidad fue plasmada en la
Constitución de la República el 5 de febrero de 1917.
b) La Seguridad Social en Guatemala

Debido a los efectos producidos de la segunda guerra


mundial y las distintas ideologías políticas alrededor del mundo
mostro un cambio asociado con la libertad de elección dejando
plasmado una fecha memorable para la república de Guatemala,
iniciando así un 20 de octubre de 1944 un golpe de Estado al
gobierno del General Federico Ponce Valides marcando así
hasta la fecha la libre elección de los gobernantes subiendo a
cargo de la presidencia al Dr. Juan José Arévalo.

Durante ese periodo de Gobierno se mostró interés sobre


el tema de Seguridad Social en Guatemala conjunto con dos
técnicos siendo ellos el Lic. Oscar Barahona Streber
(costarricense) y el Actuario Walter Dittel (chileno), quienes
hicieron un estudio de las condiciones económicas, geográficas,
étnicas y culturales de Guatemala.

El resultado de este estudio lo publicaron en un libro


titulado "Bases de la Seguridad Social en Guatemala". Al
promulgarse la Constitución de la República de aquel entonces,
el pueblo de Guatemala, encontró entre las Garantías Sociales
en el Artículo 63, el siguiente texto: "Se Establece El Seguro
Social Obligatorio". La Ley regulará sus alcances, extensión y la
forma en que debe de ser puesto en vigor.

El 30 de octubre de 1946, el Congreso de la República de


Guatemala, emite el Decreto número 295, "La Ley Orgánica Del
Instituto Guatemalteco De Seguridad Social".
32

Se crea así "Una Institución autónoma, de derecho público


de personas jurídica propia y plena capacidad para adquirir
derechos y contraer obligaciones, cuya finalidad es aplicar en
beneficio del pueblo de Guatemala, un Régimen Nacional,
Unitario y Obligatorio de Seguridad Social, de conformidad con
el sistema de protección mínima" (Cap. 1°, Art. 1°).
Esto significa que debe cubrir todo el territorio de la
República de Guatemala, para evitar la múltiple carga tributaria;
los patronos y trabajadores están sujetos de acuerdo a la Ley,
deben de estar inscritos como contribuyentes, no pueden evadir
esta obligación, pues ello significaría incurrir en la falta de
previsión social.

La Constitución Política de la República de Guatemala,


promulgada el 31 de mayo de 1985, y puesto en vigencia el 14
de enero de 1986 que señala en el artículo 100: "Seguridad
Social. El Estado reconoce y garantiza el derecho de la
seguridad social para beneficio de los habitantes de la Nación”.

c) Historia del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social

Como una consecuencia de la segunda guerra mundial y la


difusión de ideas democráticas en el mundo, el 20 de octubre de
1944 se derrocó al gobierno del General Federico Ponce Valides
y se eligió un gobierno democrático, bajo la presidencia del Dr.
Juan José Arévalo.

El Gobierno de Guatemala de aquella época, gestionó la


venida al país de dos técnicos en materia de Seguridad Social.
Ellos fueron el Lic. Oscar Barahona Streber (costarricense) y el
Actuario Walter Dittel (chileno), quienes hicieron un estudio de
las condiciones económicas, geográficas, étnicas y culturales de
Guatemala. El resultado de este estudio lo publicaron en un libro
titulado "Bases de la Seguridad Social en Guatemala".

Al promulgarse la Constitución de la República de aquel


entonces, el pueblo de Guatemala, encontró entre las Garantías
Sociales en el Artículo 63, el siguiente texto: "Se establece el
Seguro Social Obligatorio". La Ley regulará sus alcances,
extensión y la forma en que debe de ser puesto en vigor. El 30
de octubre de 1946, el Congreso de la República de Guatemala,
emite el Decreto número 295, "LA LEY ORGÁNICA DEL
INSTITUTO GUATEMALTECO DE SEGURIDAD SOCIAL".

Se crea así "Una Institución autónoma, de derecho público


de personería jurídica propia y plena capacidad para adquirir
derechos y contraer obligaciones, cuya finalidad es aplicar en
beneficio del pueblo de Guatemala, un Régimen nacional,
unitario y obligatorio de Seguridad Social, de conformidad con el
sistema de protección mínima" (Cap. 1°, Art. 1°).

Un régimen nacional, unitario y obligatorio, esto significa


que debe cubrir todo el territorio de la República, debe ser único
para evitar la duplicación de esfuerzos y de cargas tributarias;
los patronos y trabajadores de acuerdo con la Ley, deben de
estar inscritos como contribuyentes, no pueden evadir esta
obligación, pues ello significaría incurrir en la falta de previsión
social.

"Seguridad Social. El Estado reconoce y garantiza el derecho de


la seguridad social para beneficio de los habitantes de la
Nación. Su régimen se instituye como función pública, en
forma nacional, unitaria y obligatoria.
34

El Estado, los empleadores y los trabajadores cubiertos por el


régimen, con la única excepción de lo preceptuado por el
Artículo 88 de esta Constitución, tiene obligación de contribuir
a financiar dicho régimen y derecho a participar en su
dirección, procurando su mejoramiento progresivo.

La aplicación del régimen de seguridad social corresponde al


Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, que es una
entidad autónoma con personalidad jurídica, patrimonio y
funciones propias; goza de exoneración total de impuestos,
contribuciones y arbitrios, establecidos o por establecerse. El
Instituto Guatemalteco de Seguridad Social debe participar
con las instituciones de salud en forma coordinada.
El Organismo Ejecutivo asignará anualmente en el Presupuesto
de Ingresos y Egresos del Estado, una partida específica para
cubrir la cuota que corresponde al Estado como tal y como
empleador, la cual no podrá ser transferida ni cancelada
durante el ejercicio fiscal y será fijada de conformidad con los
estudios técnicos actuariales del Instituto.

Contra las resoluciones que se dicten en esta materia, proceden


los recursos administrativos y el de lo contencioso
administrativo de conformidad con la ley. Cuando se trate de
prestaciones que deba otorgar el régimen, conocerán los
tribunales de trabajo y previsión social.” 6

d) Base Legal Instituto Guatemalteco de Seguridad Social

La base legal que ampara la creación del Instituto


Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS), se preceptúa en el
Decreto Legislativo 295 del Congreso de la República, emitido
con fecha 30 de octubre de 1946. En el Artículo 1 del capítulo I,
refiere:

“Créase una institución autónoma, de derecho Público, con


personería jurídica propia y plena capacidad para contraer
obligaciones, cuya finalidad es aplicar en beneficio del pueblo

6La Constitución Política de la República de Guatemala, promulgada el 31 de mayo de 1985,


señala en el artículo 100
de Guatemala, un Régimen Nacional, Unitario y Obligatorio de
Seguridad Social, de conformidad con el sistema de
protección mínima.” 7

Actualmente la Constitución Política de la República de


Guatemala, promulgada el 31 de mayo de 1985, instituye y
garantiza el beneficio a la Seguridad Social en el Artículo 100,
donde el Estado reconoce y garantiza derecho a la seguridad
social para el beneficio de la población guatemalteca.
Siendo una institución pública en forma nacional y
obligatoria; los obligados a contribuir para el financiamiento del
Instituto Guatemalteco de Seguridad Social son el Estado, los
empleados y los trabajadores esto para constante mejoramiento,
dicha institución se le asigna anualmente en el presupuesto de
ingresos y egresos del Estado una cuota la cual corresponde al
Estado, pero no se le será transferido ni cancelado en el periodo
fiscal y será fijada con los estudios técnicos del instituto.

e) Órganos superiores del IGSS

 Organización del Instituto

“Los órganos superiores del Instituto son: La junta directiva,


la gerencia y el consejo técnico.”8

“La junta Directiva es la autoridad suprema del Instituto y, en


consecuencia, le corresponde la dirección general de las
actividades de éste.”9

7 Decreto Legislativo 295 del Congreso de la República, emitido fecha 30 de octubre de 1946. En
el artículo 1 del capítulo I.
8 Artículo 2. Ley Orgánica del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. Decreto 295.
9 Artículo 3. Ley Orgánica del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. Decreto 295.
36

Mediante el Acuerdo 1164 de la Junta Directiva del


Instituto Guatemalteco de Seguridad Social; de fecha 11 de
agosto del 2005, se dicta el “Reglamento de Organización
Administrativa del Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social”, a través del cual se crean nuevas dependencias, se
modifican algunas ya existentes y se suprimen otras, con el
único objeto de adecuar la organización institucional a los
nuevos objetivos estratégicos.

En dicho reglamento se ratifica que la Junta Directiva,


la Gerencia y el Consejo Técnico, son los órganos
superiores de la Institución, y que los mismos deberán
regirse por las normas establecidas en la Ley Orgánica del
Instituto, la cual fija sus atribuciones y funciones.

El Instituto se organiza con las siguientes


Dependencias Administrativas, ordenadas según su nivel
jerárquico descendente:

 Dirección de Auditoría General


 Direcciones Regionales
 Departamentos
 Divisiones
 Secciones

La Gerencia es el Órgano Ejecutivo del Instituto y está


integrada por un Gerente, quien es el titular de la misma y
seis Subgerentes, quienes actúan siempre bajo las órdenes
del primero y son llamados a sustituirlo en sus ausencias
temporales, según lo indica el reglamento correspondiente.
La Gerencia, por lo tanto, tiene a su cargo la
administración y gobierno del Instituto y debe llevar a la
práctica las decisiones que adopte la Junta Directiva, de
conformidad con las instrucciones que la misma dicte, para
lo cual dirige estrategias a través de sus Subgerencias y de
las Direcciones Regionales.

Las Direcciones Regionales, de acuerdo a la estructura


jerárquica institucional, son las responsables de dirigir las
actividades administrativas, financieras, y de otorgamiento
de prestaciones pecuniarias y de salud, de las
Dependencias bajo su jurisdicción territorial.
Éstas, dependen de las Subgerencias, de quienes
reciben las directrices técnicas según el área de
competencia de cada una. Las Dependencias
Administrativas del Instituto se encuentran ordenadas, según
su nivel jerárquico en el Organigrama Institucional.

TABLA 1
JUNTA DIRECTIVA
VIGENCIA DE
TITULAR SUPLENTE PUESTO

Presidente Representante del Organismo Ejecutivo 6 años

Primer
Representante de la Junta Monetaria 6 años
Vicepresidente
Segundo Representante de la Universidad de San Carlos de
6 años
Vicepresidente Guatemala
Representante del Colegio de Médicos y Cirujanos de
FVocal 6 años
Guatemala
uente
Vocal Representante de los Patronos 6 años
:
www.i
Vocal Representante de los Trabajadores 6 años
gss.gt
.org/junta.php. Año 2017.
38

TABLA 2
GERENCIA
Gerencia
Gerente
Subgerente Administrativo
Subgerente Financiero
Subgerente de Integridad y Transparencia Administrativa
Subgerente de Planificación y Desarrollo
Subgerente de Prestaciones Pecunarias
Subgerente de Prestaciones en Salud
F
Subgerente de Recursos Humanos
u
Secretario de la Gerencia
e
nte: www.igss.gt.org/junta.php. Año 2017.

TABLA 3
CONSEJO TÉCNICO
Consejo Técnico
Presidente
Consejeros Técnicos
Fuente: www.igss.gt.org/junta.php. Año 2017.

f) Campo De Aplicación

La Seguridad Social es entendida y aceptada como un


derecho que le asiste a toda persona de acceder, por lo menos,
a una protección mínima para satisfacer sus necesidades, por lo
que, en Guatemala, el Estado reconoce y garantiza el derecho a
la Seguridad Social a los habitantes de la Nación.

Su régimen se constituye como una función pública, con un


carácter unitario y obligatorio por lo que el ente encargado de la
seguridad social en Guatemala es el Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social (IGSS) y para ello la Constitución y las leyes le
han concedido todas las facultades necesarias para cumplir con
tan noble cometido.

De conformidad con el artículo 27 de la Ley Orgánica del


IGSS, todos los habitantes de Guatemala que son parte activa
del proceso de producción están obligados a formar parte del
sistema de la Seguridad Social y a contribuir a su sostenimiento
en proporción a sus ingresos, teniendo derecho a recibir los
correspondientes beneficios para sí o para los familiares que
dependan económicamente de ellos, en la extensión y en la
cuantía en que tales beneficios sean compatibles con el mínimo
de protección que el interés y la estabilidad establezcan.
Actualmente todo patrono, personal individual o jurídica
que ocupe tres o más trabajadores, está obligado a inscribirse
en el Régimen de Seguridad Social, para las empresas del
transporte es obligatoria la inscripción con al menos, un
trabajador. Las Fuerza Armadas tienen un régimen de previsión
específico, al margen del Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social.

También existe un programa voluntario y se da cuando un


asegurado ha contribuido por lo menos durante 12 meses en los
últimos tres años (36 meses), y que por cualquier circunstancia
deja de ser asegurado obligatorio, y todavía no califica para ser
cubierto por el programa Invalidez, Vejez y Sobrevivencia, tiene
la oportunidad de continuar asegurado de manera voluntaria.

Los requisitos son: solicitarlo por escrito al Instituto dentro


del primer mes calendario siguiente al último mes de
contribución o al último día subsidiado. Pagar mensualmente
una contribución de 3.67% de la cuota de patrono y cancelar el
40

aporte de 1.83% que establece el artículo cuarenta del acuerdo


número 1124 de Junta Directiva del Instituto de Guatemalteco de
Seguridad Social.

g) Beneficios (Acuerdo 1002; 466; 468; 410; 1124)

El régimen de Seguridad Social comprende protección y


beneficios en caso de que ocurran los siguientes riesgos de
carácter social, entre los beneficios que brinda el Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social se encuentran; accidentes de
trabajo y enfermedades profesionales, maternidad,
enfermedades generales, invalidez, orfandad, viudedad, vejez,
muerte que incluyen gastos de entierro y así otros beneficios que
se encuentran entre los reglamentos de la institución.
Los afiliados y beneficiarios a la Seguridad Social
adquieren beneficios dentro de los cuales encontramos, la
protección en caso de accidente, en la extensión y calidad que
dichos beneficiarios sean compatibles con el mínimo de
protección que el interés y la estabilidad social requieren que se
les conceda, en armonía con la capacidad financiera del
Instituto.

Los servicios médicos que el Instituto Guatemalteco de


Seguridad Social otorga a sus afiliados, es por medio de
consultorios, hospitales y otras unidades de atención médica
propias del Instituto, por medio de personal profesional
especializado, personal paramédico y personal administrativo.

h) Recursos y sistema financiero


Si durante el tiempo que solo se extienda y beneficie a la
clase trabajadora, o a parte de ella, por el método de triple
contribución a base de las cuotas obligatorias de los
trabajadores de los patronos y del Estado.

Cuando se incluya a toda la población, a base del método


de una sola contribución proporcional a los ingresos de cada
habitante que sea parte activa del proceso de producción de
artículos o servicios, conforme los aportes del Estado, si estos
fueren necesarios.

Con las actividades del Banco de Guatemala de manera


constante, esto con efecto de colaborar en la creación y
mantenimiento de las condiciones monetarias, cambiarias y
crediticias más favorables al desarrollo ordenado de la economía
nacional, así mismo las actividades de las empresas de seguros
privados, propiedad del Estado o de particulares, por lo menos
cada año, con el objetivo de que todos los sistemas de seguros
se complementen y estimulen recíprocamente.

i) Vigilancia y cumplimiento de la ley

 En el Acuerdo de Junta Directiva del IGSS 1123

El acuerdo se deriva del decreto 295 de la Ley


Orgánica del Instituto guatemalteco de Seguridad Social
haciendo referencia al artículo siguiente:

Artículo 50. Para que los decretos y acuerdos emitidos


por el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social crea el
departamento de inspección y visitaduría social para que
tanto patronos como afiliados cumplan con las mismas, así
42

como sus miembros los obliga y faculta para lo que


continuación se enlista:

 Visitar los centros de trabajo en cualquier hora del día


incluso de noche.

 Revisar libros contables, de sueldos y salarios y


cualquier otro documento que les ayude a desempeñar
su labor.

 Si en algún momento se encuentran con personas que


no justifiquen la resistencia al ingreso a las instalaciones
a inspeccionar, pueden denunciar el hecho o pedir la
ayuda de las autoridades competentes para lograr sus
obligaciones.

 Evaluar las condicioneshigiénicas de los centros de


trabajo y velar para que en dicho lugar se utilicen
equipos de seguridad personal para la prevención de
accidentes.
 Gozan de franquicia telegráfica para comunicarse son
sus superiores o en su caso con las autoridades
competentes.

 Todos los informes y actas que levantan son de carácter


verídica siempre y cuando no se demuestre lo contrario
o que actúen con intereses de los patronos y de los
mismos afiliados.

Se define el concepto de patrono: se considera como


patrono a toda persona individual o jurídica que utiliza los
servicios de un trabajador por medio de contratos de trabajo
o la relación de la misma. De la misma manera en su
capítulo III se mencionan los centros de trabajo, en este
caso el acuerdo se refiere al lugar específico donde se está
elaborando y que en ningún momento pueda ser la casa de
habitación, con relación a las empresas que prestan el
servicio de transporte el lugar de trabajo será el automotor el
centro de trabajo.

De la misma forma en su capítulo IV se menciona el


concepto de trabajador como: la persona propia que facilita
sus servicios materiales, intelectuales por medio de un
contrato o la relación de trabajo. En el caso de una persona
jubilada que empiece una nueva relación laboral, el patrono
está obligado a realizarle las deducciones laborares
correspondiente y el instituto de seguridad social no
modificara los ingresos por tal jubilación con el anterior
patrono.

 El Acuerdo de GerenciaNo. 44/2003

Es el instructivo que la gerencia del Instituto


Guatemalteco de Seguridad Social emite para la aplicación
del reglamento de inscripción de patronos en el régimen de
seguridad social, de tal forma que en su primer artículo
establece los medios de obtención de formularios de
inscripción de patronos de la siguiente manera: por medio de
internet, medios magnético y documentación impresa del
formulario DRPT-001 proporcionado por el registro de
patronos y trabajadores, delegaciones por cualquiera de los
medios anteriores.

En el artículo 2 de este reglamento se encuentran los


requisitos de inscripción de patronos de la manera siguiente
44

 Nombre del patrono individual o jurídico. (si es


individual nombres y apellidos, si es jurídico, la razón
social)
 Número de Identificación Tributaria –NIT
 Dirección
 Teléfono
 Fax
 Correo electrónico (E–mail)
 Apartado postal
 Fecha de obligación de inscripción en el IGSS
 Total, de trabajadores
 Monto Total de Salarios
 Período base de inscripción (semana, catorcena o
período aprobado por el Instituto; quincena o mes)
 Dirección para recibir notificaciones, citaciones o
emplazamientos
 Nota que contiene: la reserva del derecho del Instituto
de comprobar si la fecha de declaratoria formal de
inscripción, es la que efectivamente corresponde; así
como la declaración jurada que la información
contenida en el formulario es verídica.
 Lugar y fecha
 Firma del patrono, representante legal o mandatario

En algunos casos puede darse la inscripción de oficio,


así como lo establece el artículo 12 de este reglamento, en
cualquiera de los casos ya sea que el patrono no vaya
voluntariamente a registrarse o que se negará a
proporcionar información al inspector patronal puede dar se
la inscripción de oficio debiendo cumplir el inspector lo
siguiente:
 Fecha exacta en que se conoció de oficio la existencia de
la empresa por parte de un Inspector Patronal y/o que se
presentó la denuncia por parte de un trabajador o
persona interesada, este dato es importante para la
aplicación de la retroactividad.

 Identificación de la persona individual o jurídica que tiene


el derecho sobre la empresa y que lo acredite como
patrono

 Establecer debidamente la operatividad de la empresa,


nombre del establecimiento o centro de trabajo y la
dirección exacta de su ubicación.

 Establecer el día en que ocupó el número mínimo de


trabajadores, para efecto de la declaratoria formal de
inscripción.

 Identificar como mínimo a tres (3) trabajadores,


consignándolos con sus nombres y apellidos, y si es
posible con los datos de cédula de vecindad

 Establecer si se descuenta la cuota laboral


 Suscribir actas con la intervención de trabajadores de la
empresa, si se estima necesario, las cuales formarán
parte del informe.

 Acuerdo de Junta DirectivaNo. 1118

Este acuerdo establece las normas para recaudar las


contribuciones de los patronos, los trabajadores y el estado
46

para financiar la seguridad social para ejercer sus funciones,


los patronos están obligados a descontar el porcentaje o
cuotas a sus trabajadores dependiendo del salario que
devenga cada uno de ellos y si no lo hiciere él pagara el
monto total de las cuotas.

Todos aquellos patronos que se encuentren inscritos


en el régimen de seguridad social tienen que adjudicar los
pagos en los veinte primeros días de cada mes sus planillas
y el reporte correspondiente, si en el caso de que un patrono
tenga varias sucursales o agencias debe de presentar las
planillas correspondientes por cada uno de ellos, en las
ventanillas habilitadas en el IGSS o en los bancos del
sistema financiero debidamente autorizados.

En el caso de que las empresas o patronos incumplan


con sus deberes ante el IGSS, el instituto puede ejercer
acciones directas por medios de sus inspectores a realizar
las siguientes: obtener información sobre la situación actual
de la empresa o patrono, revisar registros contables e iniciar
un cobro por la villa legal correspondiente, hasta pagar
cualquier adeudos e interés contraídos.
El Instituto de Seguridad Social en ejercicio de sus
funciones podrá realizar en cualquier momento un escrutinio
de los libros contables de las empresas o patronos para
determinar que los mismos hayan establecido efectivamente
las cuotas correspondientes y si las mismas hayan sido
pagadas durante los días establecidos en este reglamento.

Caso contrario el instituto calculará las cuotas sobre los


salarios de los últimos meses más un recargo del 5% por
gastos administrativos sin exceder a los (Q. 3000.00), lo
anterior deberá de notificar el instituto de seguridad social a
las empresas o patronos a través de una nota de cargo.

El convenio de reconocimiento de deuda, los patronos


que por cualquier motivo no hayan hecho efectivo el pago,
podrá realizar un convenio de pago estipulando lo siguiente:

 El reconocimiento de la deuda debe de suscribirse por el


adeudo total que el patrono tenga con el Instituto al
momento de suscribirlo.

 El plazo será de 36 meses a partir de los primeros días


hables del mes siguiente a su suscripción.

 La taza de recargo será la tasa ponderada de las tasas


de interés activa de los bancos del sistema una semana
antes de la fecha de cálculo más (4) puntos.

 Los pagos los puede efectuar el patrono obligado de


manera mensual, bimestral o trimestral.

 El valor facial del reconocimiento de deuda será por el


valor de la deuda y los recargos, como cobro anticipado.
 Si por algún motivo el obligado no cumpla con dos
amortizaciones en la fecha y forma convenida, el
instituto cobrara por la vía legal el saldo y los cargos
sobre lo no pagado.

Con relación al Estado sus dependencias encargadas


de liquidación de sueldos y salarios debe de enviar al
instituto sobre las nóminas de sueldos, planillas de salarios y
48

cualquier otro documento que consta el pago de los


empleados del Estado.

Esta remisión debe de realizarse dentro delos diez días


siguientes en que se efectuaron los pagos, aunque el
Instituto puede ampliar estos días para que se puedan enviar
dicha información y los pagos se debe de hacer anualmente.

Las obligaciones pueden declararse incobrables


cuando la diferencia sea menos o iguales a (Q. 100.00)
dentro de un periodo de un año o que las mismas
representan menos que los gastos judiciales por cobro, o si
las mismas ya hayan caducado o los deudores hayan
fallecido, siempre y cuando no se haya identificado bienes o
derechos conque se puede hace efectivo el cobro.

 Acuerdo de GerenciaNo. 36-2003

Este acuerdo constituye el instructivo que conlleva la


colaboración de los obligados ante el mantenimiento de
Instituto Guatemalteca de Seguridad Social.

TABLA 4
CONTRIBUCIÓN

PROGRAMAS PATRONOS TRABAJADORES


Accidentes en general 3.00% 1.00%
Enfermedad y maternidad 4.00% 2.00%

Invalidez, Vejez, y sobrevivencia 3.67% 1.83%

Total, de contribuciones a pagar 10.67% 4.83%


Fuente: Acuerdo 36-2003. Año 2017.
El patrono para cumplir con su obligación ante el
instituto debe de llenar el formulario DP-1, en cualquiera de
las siguientes formas: por medio de internet, medios
magnéticos como CD, o impresas, llenándose de la manera
siguiente:
 Mes que representa la planilla.
 Nombre de la institución u obligado.
 Dirección de la institución u obligado.
 Nombre del patrono o razón social.
 Dirección del patrono.
 Teléfono, apartado postal.
 Correo electrónico.
 Numero patronal.
 Departamento donde laboran sus trabajadores.
 Número de afiliados.
 Apellidos y nombres completos de los trabajadores.
 Salario total afectado.
 Cuota laboral descontado
 Modificaciones ocurridas con el número de afiliados
durante el mes calendario que se reporta.
 Observaciones
 Total, de trabajadores
 Total, de salarios afectados durante el mes que se
reporta.
 Liquidación de la misma.
 Declaración jurada.
 Lugar y fecha donde se elabora la planilla.
 Firma del patrono o representante legal de la
entidad obligada.
 Sello de la empresa.
50

Las entidades autorizadas por el Instituto Guatemalteco


de Seguridad Social para la recepción de los ingresos, están
obligado a llevar un control diario de las mismas y
únicamente en los primeros veinte días del mes siguiente a
la planilla declarada.

Este reglamento como se mencionó anteriormente es


un instructivo el cual menciona nuevamente lo establecido
en el Acuerdo de Junta DirectivaNo. 1118 en donde hace
mención de las facultades del instituto para realizar
revisiones o escrutinios en los libros contables de cada uno
de las empresas o patronos, de tal manera dicha revisión se
realizará de la siguiente manera.

a. Desde el día siguiente desde la última revisión.

b. Si la empresa está solvente en sus aportaciones el


instituto revisara hasta 6 años anteriores.

c. Cualquier otro periodo cuando el Instituto lo considere


necesario.

En el uso de sus facultades el instituto puede emitir


liquidaciones de oficio para no perder el derecho de reclamar
las cuotas de los patronos y trabajadores, en tal situación la
misma puede determinarla de la siguiente manera:

a. En las empresas que se dedican a la actividad


agropecuaria tomara el promedio de los 12 salarios
reportados ante el Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social.
b. En el resto de las actividades empresariales se tomará el
promedio de las ultimas 6 planillas reportadas ante el
instituto.

c. Si en algún momento no se dieran los casos anteriores


la base de cálculo será la planilla reporta en el
transcurso de sus actividades.

Cuando proceda algunos de estos casos el Instituto


notificara con nota de cargo a las empresas o patronos
durante los primeros 5 días que el notificador tenga en su
poder dicho nota. Una vez recibida esta nota de parte del
patrono él tiene de plazo 15 días hábiles para impugnar ante
el instituto o realizar el pago en las unidades autorizadas
para recibir los ingresos del Instituto.

En el caso de que una empresa desea acceder


voluntariamente lo queadeuda al instituto, deberá elaborar
las planillas correspondientes y no se le cobrara el (5.00%)
de gastos administrativos si no que únicamente pagara la o
las cuotas adeudadas más intereses moratorios.

Para que esto surja efecto se debe de cumplir con lo


siguiente:
a) Para una persona jurídica.

El representante legal deberá de presentarse en las


instalaciones de las divisiones de recaudaciones o cajas
departamentales con lo siguiente:

 DPI original y copia.


52

 Documento que lo acredite como representante legal.


 Planillas de seguridad social o la nota de cargo con
sus respectivas planillas.
 Timbre fiscal.
 Fotocopia de constancia del NIT
 Todas las copias deben de estar autenticadas.

b) Para una persona individual

El patrono deberá de presentarse en las


instalaciones de las divisiones de recaudaciones o cajas
departamentales con lo siguiente:

 DPI original y copia.


 Copia legalizada de la patente de comercio.
 Planillas de seguridad social o la nota de cargo con
sus respectivas planillas.
 Timbre fiscal.
 Fotocopia de la constancia del NIT.
 Todas las copias deben de estar autenticadas.

También puede darse el caso de que un patrono


pague de más en sus declaraciones mensuales, esté
tiene derecho a reclamarlo dentro del plazo de un año
calendario a partir de la fecha en que se haya realizado
dicho pago, en el caso de que un patrono descuente de
más a uno o más de sus trabajados y realiza el pago
respectivo el derecho de reclamo no se vence, y el
encargado de dicho reclamo tiene que hacerlo personal
ante el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
j) Funciones Básicas Del Seguro Social

Las funciones básicas del Instituto Guatemalteco de


Seguridad Social, es de prestar los servicios de salud y previsión
social a todos sus afiliados, con programas de enfermedades
comunes, maternidad, accidentes y rehabilitación entre otros;
con una cobertura médica planificada, medios de valoración
profesional, comprendidos desde un diagnóstico para toda la
población afiliada hasta tratamientos que requieren su
rehabilitación.

Así también aplica modalidades de asistencia médica como


la atención primaria en salud que fortalezca los diferentes
niveles de atención.

Se enfoca en lograr el desarrollo sistemático e integral de


la Institución, tanto a nivel interno como externo, poniendo en
práctica los principios fundamentales de seguridad social como
lo son el de redistribución y solidaridad. Satisfacer a la población
en sus necesidades económicas y sociales con la aplicación del
Reglamento de Prestaciones en Dinero y del Programa de
Invalidez Vejez y Sobrevivencia, en forma individual y familiar,
ante la serie de contingencias que enfrentan desde la gestación,
nacimiento, hasta la sobrevivencia y muerte.
En coordinación con el Ministerio de Salud Pública y
Asistencia Social, atiende las necesidades de salud de la
población afiliada mediante programas, planes, estrategias y
acciones de promoción, prevención, recuperación mediante la
prestación de servicios integrados, respetando, clínicamente
cuando sea procedente a las prácticas de medicina tradicional e
indígena.
54

Garantizar el acceso efectivo de las personas y la familia a


la información, orientación, educación, provisión y promoción de
servicios de salud reproductiva, diagnóstico, tratamiento y
prevención de las Infecciones de Transmisión Sexual -ITS- y del
Virus de Inmunodeficiencia Humana –VIH el Síndrome de
Inmunodeficiencia Adquirida -SIDA- y atención a la población en
edad adolescente.

Implementar en todo el país programas de información,


educación y comunicación a los grupos vulnerables y de riesgo
para la prevención del ITS/VIH/SIDA.

k) Trabajador

El trabajador se define como la persona que presta sus


servicios de fuerza motriz o intelectuales a otra que es el
patrono. La gente en búsqueda de mejores condiciones de vida
decide aceptar el trabajo que ofrecen las distintas instituciones
estatales y privadas que le ofrezcan las condiciones necesarias
de acuerdo con los marcos legales del país, no importando el
tipo de trabajo, muchas ocasiones solamente se les contrata por
temporada, en pocos casos se les da un trabajo de planta, sin
embargo, el trabajador aceptaba.
A efecto de llevar a la práctica el objetivo final ordenado en
el párrafo anterior, el Instituto goza de una amplia libertad de
acción para ir incluyendo gradualmente dentro de su régimen a
la población de Guatemala, de conformidad con las siguientes
reglas:
 Debe tomar siempre en cuenta las circunstancias sociales y
económicas del país, las condiciones, nivel de vida, métodos
de producción, costumbres y demás factores análogos
propios de cada región, y las características, necesidades y
posibilidades de las diversas clases de actividades; la ley de
Guatemala que protege al trabajador, nos indica que todo
patrono o dueño de una empresa debe retribuirle al
trabajador un salario o sueldo en cumplimiento a sus
servicios prestados ante este, así también por la condiciones
socioeconómica del país, el asalariado debe de percibir su
pago en moneda de curso nacional (Quetzal).

 Es necesario que dentro de los niveles de vida que tenga la


población guatemalteca, el asalariado devengue un salario
mínimo para que pueda cubrir las necesidades básicas
diarias; (artículos 61, 90,103 código de trabajo).

 Para el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social es


importante el estudio de estos aspectos socioeconómicos,
ya que determina si el ciudadano tiene la capacidad
mensualmente de contribuir y sostener por medio de sus
cuotas el seguro.

 Debe empezar sólo por la clase trabajadora y, dentro de ella,


por los grupos económicamente favorables por razón de su
mayor concentración en territorio determinado; por su
carácter urbano de preferencia al rural; por su mayor grado
de alfabetización; por su mayor capacidad contributiva; por
las mayores y mejores vías de comunicación, de recursos
médicos y hospitalarios con que se cuenta o que se puedan
crear en cada zona del país; por ofrecer mayores facilidades
56

administrativas, y por los demás motivos técnicos que sean


aplicables.

 Debe procurar extenderse a toda la clase trabajadora, en


todo el territorio nacional, antes de incluir dentro de su
régimen a otros sectores de la población; y, d) Los
reglamentos deben determinar el orden, métodos y planes
que se han de seguir para aplicar correctamente los
principios que contiene este artículo.

 Para que el seguro social atienda a la clase trabajadora, el


patrono debe cumplir con los lineamientos que establece el
Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y este pueda
cubrir, atender, prevenir accidentes y enfermedades de los
trabajadores. (Artículo 198 código de trabajo).

l) Patrono

Todo patrono, es una persona individual o jurídica que


ocupe tres o más trabajadores, está obligada a inscribirse en el
Régimen del Seguro Social. Los patronos que se dediquen a la
actividad económica del transporte terrestre de carga de
pasajeros o mixto, utilizando para el efecto vehículos
motorizados, están obligados a gestionar inmediatamente su
inscripción en el Régimen del Seguro Social.
“ARTÍCULO 9. Para el Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social, el término empresa en una inscripción patronal, debe
entenderse como centros de trabajo donde laboran los
empleados o trabajadores a su servicio. El hogar o casa de
habitación no debe conceptuarse como empresa.”10

10 Ley Orgánica del IGSS, Capitulo III


“ARTÍCULO 10. Cuando una obra o parte de la obra se
haya ejecutado, sin haberse cumplido con la obligación de
inscribirse en el Régimen de Seguridad Social, dicho acto
podrá realizarse posteriormente aunque la obra se encuentre
terminada; para tal efecto, las contribuciones de seguridad
social se calcularán estimando el monto de los salarios
devengados por los trabajadores (mano de obra) como el
treinta y cinco por ciento (35%) del valor total de la obra
efectuada, determinado mediante Licencia Municipal o
Avalúo.”11

“ARTÍCULO 11. En el caso del transporte terrestre de


carga, pasajeros, o mixto (carga y pasajeros), los vehículos
motorizados constituyen centros de trabajo.”12

Según la sección Patronal donde se puede inscribirse un


patrono o su Representante Legal, deberán acudir a la Sección
de Inscripciones en la División de Registro de Patronos y
Trabajadores, en el 2o nivel del Edificio Central en la Ciudad de
Guatemala, o bien en las Cajas o Delegaciones
Departamentales que les corresponda. Se les entregará un
formulario DRTP-001 el cual deberá ser debidamente llenado.

m) Emblema del Seguro Social

 El árbol: Representa el régimen de seguridad social en


plena juventud, de cuyo tronco brotan ramas nuevas en
una especia de crecimiento infinito en armonía con la
naturaleza dinámica.

 Raíz: Representa cimiento fundamental de los principios de


solidaridad humana que conforman la estructura de la
Seguridad Social.

11 Ley Orgánica del IGSS, Capitulo III


12 Ibíd.
58

 Frutos: Son los distintivos programas vigentes y por crear


que nos protegen.

 Sombra: Es aquella a la cual se acogen los sectores que


buscan protección cuando un riesgo afecta su vida.

 Altura de árbol: El crecimiento de la Seguridad Social no


tiene límites como obra de redención social.

 Frondosidad: Sus beneficios son amplios y de gran


proyección nacional.

 Circulo: Representa el principio nacional, dirigido a proteger


al pueblo de Guatemala sin privilegios de pocos a costas
de la mayoría.

 Madre y el hijo: Simbolizan el núcleo familiar, base de


nuestra sociedad.

1.2.2 La Auditoría

a) Definición

Consiste en el análisis y revisión de manera ordenada de las


operaciones y registros contables que conforman los estados
financieros, así como la estructura organizacional incluyendo
procedimientos y políticas de control interno.
b) Origen y desarrollo

Los primeros indicios de practica de auditoría se remontan a


tiempos antiguos de la humanidad misma, según relata la
historia la auditoría tuvo su comienzo en la edad media por el
siglo XIX, su enfoque eran los hallazgos de fraudes, antes de la
Revolución Industrial la economía se desarrollaba en base a una
estructura de empresa familiar donde los negocios concurrían en
las mismas personas, por lo cual no existía la necesidad de una
auditoría independiente ni tampoco se imponía por ley, fue hasta
la aparición de las grandes sociedades que surgió la necesidad
de implementar sistemas de control y evaluación sobre la
propiedad y administración.

“La auditoría como profesión fue reconocida por


primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades Anónimas
en 1,862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el
período de mandato de dicha la ley que decía: un sistema
metódico y normalizado de contabilidad era deseable para
una adecuada información y para la prevención del fraude.
También reconocía; una aceptación general de la necesidad
de efectuar una revisión independiente de las cuentas de las
pequeñas y medianas empresas. Desde 1862 hasta 1905, la
profesión de la auditoría creció y floreció en Inglaterra y se
introdujo en los Estados Unidos se instituyo como objetivo
principal de la auditoría: la revisión de la posición financiera
de una empresa y de los resultados de su operación de
manera que pueda ofrecerse una opinión sobre la
adecuación de estas presentaciones a las partes
interesadas, dejando como objetivos secundarios, la
detección y prevención del fraude y de los errores. Este
cambio en el objetivo de la auditoría continúo
desarrollándose no sin oposición aproximadamente hasta
1,940.”13

c) Naturaleza, importancia y objetivos

La naturaleza es el establecimiento de la revisión de los


procedimientos, operaciones y las políticas de dirección que se
relacionan entre si y forman la base para obtener las evidencias

13J. Ernesto Molina L., Introducción al Estudio de la Auditoria.(Guatemala: Tipografía


Multinegocios Jireh, 2,005), 1.
60

suficientes acerca de los objetivos de la revisión, con el fin de


establecer su veracidad.

La importancia radica en establecer la salud financiera de


una entidad, además de evaluar el grado de eficiencia y eficacia
con que se desarrollan las tareas administrativas y el
cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia.El
objetivo de la Auditoría consiste en emitir un juicio sobre la
razonabilidad de la información examinada y el cumplimiento
legal del marco de referencia.

d) Clasificación de la Auditoria

Existen diferentes tipos de auditoria entre las cuales se


puede mencionar: la auditoría externa, que se refiere a la
revisión o examen ejecutado por un auditor independiente a la
entidad, el cual realiza una evaluación de los controles internos y
los estados financieros de la entidad.

Otra auditoría que se puede mencionar es laauditoría


interna,el cual es desarrollado por un auditor dependiente a la
entidad; pero con independencia mental a sus funciones, para
poder realizar su trabajo y no dejar en riesgo la fidelidad de los
resultados; uno de sus objetivos es asesorar sobre el desarrollo
de las operaciones del control interno.

Entre la clasificación también se incluye la auditoría


operativa y en esta se describe el examen de los métodos, los
procedimientos y los sistemas de control interno de una entidad
pública o privada. La auditoría gubernamental, es la revisión e
indagación que llevan a cabo las entidades fiscalizadoras
superiores a las operaciones de diferentes actividades
económicas, que realizan las entidades del gobierno central,
estatal y municipal en el cumplimiento de sus capacidades
legales.

Entre la misma clasificación se encuentra la auditoría


financiera y es la encargada de realizar el examen especifico a
los estados financieros con el fin de dar un resultado razonable
sobre la situación financiera de la entidad.

Así mismo la auditoria administrativa es otra de ellas y esta


es la encargada de examinar de forma amplia y constructiva la
estructura que tiene la entidad, como la evaluación de sus
planes, objetivos y métodos de control para operar sus recursos
físicos y humanos.

La auditoría fiscal es la encargada de examinar los


registros contables de impuestos y tributos en una entidad. A su
vez la auditoria social, consiste en la evaluación de las
consecuencias sociales de las actividades de las entidades, con
el fin de evaluar los costos a las sociedades o bien las
aportaciones de la misma.

En la auditoría por ciclos, el objetivo es la aplicación de las


técnicas y procedimientos de auditoria a cada rubro de los
estados financieros de la entidad, preparando de manera lógica
los ciclos que se han relacionado al registro contable.
Y por último integrante de la clasificación se encuentra la
auditoría forense, que es utilizada para descubrir los errores y
las irregularidades en la información financiera que pudieron
haber cometido durante periodos anteriores.
62

e) Normas Internacionales de Auditoría

Las Normas Internacionales de Auditoría, contienen


principios y procedimientos básicos y esenciales para el auditor.
Las mismas deberán ser interpretadas en el contexto de la
aplicación en el momento de la auditoria.

 NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y


realización de la auditoria de conformidad con las
normas internacionales de auditoria.

Esta NIA habla de la responsabilidad del auditor de


obtener evidencia suficiente y adecuada, de que los estados
financieros han sido preparados libres de incorrección
material o de fraude, y que reflejen la realidad de los hechos
y transacciones.

 NIA 210 Acuerdo de los términos del encargo de


auditoria.

Esa NIA da a conocersobre el entendido por parte de


los directores de la entidad auditada y el auditor
independiente de cumplir con los requerimientos de la NIA y
con los marcos de información financiera mediante una carta
de encargo.

 NIA 220 Control de calidad de la auditoria de los estados


financieros.

Esta NIA se expresa sobre la firma de auditoría y su


personal, para que cumplan con normas profesionales
establecidas, requerimientos legales y reglamentarios
aplicables, para que su informe sea adecuado a las
circunstancias, esta auditoria se da principalmente a
entidades que cotización en bolsa de valores, y la que
considere a juicio del auditor.

 NIA 230 Documentación de auditoria.

Esta NIA señala sobre las evidencias (pruebas) que


apoyen la opinión el auditor, y que muestren que se ejecutó
la auditoria se planificó y ejecuto de conformidad con las
NIA, y los requerimiento legales o reglamentarios.

 NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de


estados financieros con respecto al fraude.

Esta NIA explica sobe el escepticismo profesional que


debe tener el auditor al momento de realizar la auditoria a
los estados financieros, de que estos han sido elaborados
libres de engaño con el fin de obtener una ventaja injusta o
ilegal, como de las circunstancias que indican la existencia
de incentivos o elementos de presión para cometer fraude o
que proporcionen la oportunidad de contenerlo.

 NIA 250. Consideración de las disposiciones legales y


reglamentarias en la auditoria de estados financieros.

Esta NIAindica la responsabilidad que tiene el auditor


de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en
la auditoría de estados financieros, para que no existan
incumplimiento en dichas disposiciones legales y
reglamentarias.
 NIA 260. Comunicación con los responsables del
gobierno de la entidad.
64

Esta norma establece las guías para determinar las


materias que el auditor debe comunicar a las autoridades del
ente y que surgen de su trabajo de auditoría. A su vez,
indica la oportunidad y la forma en que tales cuestiones
deben ser comunicadas y la debida confidencialidad que
debe guardar respecto de los hallazgos de auditoría.

 NIA 265. Comunicación de las deficiencias en el control


interno a los responsables del gobierno y a la dirección
de la entidad.

Establece, los lineamientos, la importancia de


comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno
de la entidad y a la dirección, las deficiencias en el control
interno que haya identificado durante la realización de la
auditoría de los estados financieros.

 NIA 300. Planificación de la auditoria de estados


financieros.

Es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de


planificar la auditoría de estados financieros, con el fin que la
auditoria sea realizada de manera eficaz.

 NIA 315. Identificación y valoración de los riesgos de


incorrección material mediante el conocimiento de la
entidad y de su entorno.

Responsabilidad del auditor, identificar y valorar los


riesgos de incorrección material en los estados financieros,
mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno,
incluido el control interno de la entidad.
 NIA 320. Importancia relativa o materialidad en la
planificación y ejecución de la auditoria.
Establece la responsabilidad del auditor, aplicar el
concepto de importancia relativa en la planificación y
ejecución de una auditoría de estados financieros.
.
 NIA 330. Respuestas del auditor a los riesgos valorados.

Esta norma internacional da los lineamientos que debe


implementar el auditor para dar respuestas a los riesgos de
incorrección material e indica como el auditor debe diseñar e
implementar respuestas a los riesgos de incorrección
material identificados y valorados.

 NIA 402. Consideraciones de auditoria relativa a una


entidad que utiliza una organización de servicios.

La NIAtrata del auditor de la entidad usuaria de obtener


evidencia de auditoria, suficiente y adecuada cuando la
entidad usuaria utiliza los servicios de una o más
organizaciones de servicios.

 NIA 450. Evaluación de las incorrecciones identificadas


durante la realización de la auditoria

Es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de


evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas en la
auditoría y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas
en los estados financieros.

 NIA 500. Evidencia de auditoría

Explica la forma en que el auditor obtiene evidencia


suficiente y competente siempre aplicando procedimientos
que le apoyen a llegar a conclusiones razonables en las que
base su opinión.
66

 NIA 501 Evidencia de auditoria - Consideraciones


específicas para determinar áreas

Consideraciones específicas del auditoria de tener en


cuenta en relación con la obtención de evidencia de
auditoría suficiente y adecuados, con respecto a
determinados aspectos de las existencias, los litigios y
reclamaciones en los que interviene la entidad, así como la
información por segmentos en una auditoría de estados
financieros.

 NIA 510. Encargos iniciales de auditoría –Saldos de


apertura

Relación con los saldos de apertura en un encargo


inicial de auditoría. Además de los importes que figuran en
los estados financieros, los saldos de apertura incluyen
cuestiones cuya existencia al inicio del periodo debe ser
revelada, tales como contingencias y compromisos.

 NIA 520. Procedimientos analíticos

Procedimientos analíticos como procedimientos


sustantivos, también trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de aplicar, en una fecha cercana a la finalización de
la auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten
alcanzar una conclusión global sobre los estados
financieros.

 NIA 530. Muestreo de auditoría en la realización de


procedimientos

Muestreo de auditoría en la realización de


procedimientos de auditoría. Trata de la utilización por el
auditor del muestreo estadístico y no estadístico para
diseñar y seleccionar la muestra de auditoría, realizar
pruebas de controles y de detalle, así como evaluar los
resultados de la muestra.

 NIA 540. Auditoría de estimaciones contables, incluidas


las de valor razonable, y de la información relacionada a
revelar

La naturaleza y fiabilidad de la información al


pronosticar el desenlace de una o más transacciones da
lugar a una estimación contable. Que debe ser valuada.

 NIA 550. Partes vinculadas

Relaciones y transacciones con partes vinculadas en


una auditoría de estados financieros, en relación con los
riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas.

 NIA 560. Hechos posteriores al cierre

Normativa sobre la responsabilidad que tiene el auditor


con respecto a los hechos posteriores al cierre, en una
auditoría de estados financieros.

 NIA 570. Empresa en funcionamiento

Utilización de la dirección de hipótesis de empresa en


funcionamiento, en la auditoría de estados financieros, en
relación con la utilización por parte de la dirección de la
hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación
de los estados financieros.
68

 NIA 580. Manifestaciones escritas

Obtener manifestaciones escritas de los responsables,


en una auditoría de estados financieros, de obtener
manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda,
de los responsables del gobierno de la entidad.

 NIA 600. Consideraciones especiales – auditorias de


estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los
auditores de los componentes)

La norma explicasobre los procedimientos del auditor


principal; la consideración que éste debe hacer de los
hallazgos significativos del otro auditor; la cooperación entre
los auditores; las consideraciones sobre el informe de
auditoría y las guías sobre la división de responsabilidades.

 NIA 610. Uutilización del trabajo del auditor interno

La norma establece guías para el auditor externo en


relación con la auditoría interna del ente. En efecto, el
auditor externo debe considerar las actividades de la
auditoría interna y sus efectos, si existieran, sobre los
procedimientos de auditoría externa, parte del trabajo de los
auditores internos podrían ser de utilidad para el auditor
externo.

 NIA 700. Formación de la opinión y emisión del informe


de auditoría sobre los estados financieros

La norma explica sobre la forma y contenido del


informe del auditor sobre los estados financieros auditados
para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones
derivadas de los elementos de juicio obtenidos que
sustentan su opinión, que debe ser escrita y referirse a los
estados financieros en su conjunto, los elementos básicos
del informe, título adecuado, destinatario, párrafo de
introducción que incluye la identificación de los estados
financieros auditados y de la responsabilidad de la dirección
sobre su preparación.

Párrafo de alcance que describe la naturaleza de una


auditoría y la referencia a las NIA aplicadas en la auditoría,
párrafo de opinión que refiere a las normas contables
vigentes, fecha del informe, dirección del auditor y firma del
auditor.

 NIA 705. opinión modificada en el informe emitido por


un auditor independiente

Esta NIA es la normativa sobre la responsabilidad del


auditor, de emitir un informe adecuado en función de las
circunstancias cuando, al formarse una opinión de
conformidad, concluya que es necesaria una opinión
modificable sobre los estados financieros.

 NIA 706. párrafos de énfasis y párrafos sobre otras


cuestiones en el informe emitido por un auditor
independiente

Esta NIA habla sobre la normativa de responsabilidad


del auditor, que trata de las comunicaciones adicionales en
el informe de auditoría cuando el auditor lo considere
necesario y pertinente.

Una vez que tenga formada una opinión sobre los


estados financieros es llamar la atención de los usuarios,
70

cuando a su juicio sea necesario, por medio de una clara


comunicación adicional en el informe de auditoría.
 NIA 710.información comparativa – cifras
correspondientes al de periodos anteriores y estados
financieros comparativos

La norma establece las responsabilidades del auditor


cuando se presentan estados financieros comparativos. En
tal sentido expresa que el auditor debe determinar, sobre la
base de elementos de juicio válidos y suficientes
recopilados, si la información comparativa cumple en todos
sus aspectos significativos con las normas contables
vigentes.

Si los estados financieros del periodo anterior fueron


auditados por un auditor se puede solicitar el informe de
auditoría para obtener un amplio conocimiento.

 NIA 720.Responsabilidad del auditor con respecto a otra


Información incluida en los documentos que contienen
los estados financieros auditados.

La norma trata de la relación entre el auditor externo e


información adjunta a los estados financieros sobre la cual
no tiene la obligación de auditar, en tal caso, la norma
establece que el auditor debe leer esa otra información para
identificar, si existieran, inconsistencias significativas
respecto de los estados financieros auditados.

f) Técnicas y procedimientos de auditoria


 Técnicas de Auditoria

Son los recursos particulares de investigación,


utilizados por el auditor para obtener los datos necesarios
para corroborar la información que ha obtenido o le han
suministrado que se cataloga como evidencia primaria. Son
métodos prácticos de investigación y pruebas que el
contador público utiliza para lograr la información y
comprobación necesaria para poder emitir su opinión
profesional.

Dichas técnicaspueden aplicarse a los elementos


internos de la empresa o a los elementos externos de la
misma, entre las de mayor uso en auditoría son,la técnica de
estudio general, consiste en la apreciación profesional sobre
las características generales de la empresa, de sus estados
financieros y de las partes importantes.

Se utilizan técnicas de análisis donde se agrupan los


distintos elementos individuales que forman el todo;en la
técnica de Inspección consiste en examinar los recursos
materiales y registros de la compañía, desde el registro de
actas de la asamblea.

Además, se utiliza la técnica de la confirmación esto


consiste en la obtención de una comunicación escrita de un
tercero independiente de la empresa examinada y que se
encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones del hecho económico e informar válidamente
sobre la misma.
72

El auditor debe ser cuidadoso al aplicar la técnica de la


observación debido a que en esta técnica se cerciora
personalmente de hechos y circunstancias relacionados con
la forma como se realizan las operaciones en la empresa por
parte del personal de la misma.
 Procedimientos de auditoria

El cumplimiento de las normas de auditoría relativas a


la ejecución del trabajo y a la rendición de informes, el
Auditor desarrolla varios procedimientos que en su conjunto
lo llevan a conocer en forma objetiva las operaciones que
están bajo examen, para cumplir con los procedimientos, el
auditor utiliza las denominadas técnicas de auditoría.

 Naturaleza de los procedimientos de auditoría

Los diferentes sistemas de organización, control,


contabilidad y en general los detalles de operación de los
negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de
prueba para el examen de los estados financieros, por esta
razón el auditor debe aplicar su criterio profesional, decidir
cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos
serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que
fundamento su opinión objetiva y profesional.

 Alcance de los procedimientos de auditoría

Dado que las operaciones de las empresas son


repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones
individuales, generalmente no es posible realizar un examen
detallado de todas las transacciones individuales que forman
una partida global, por esa razón cuando se llenan los
requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas,
se recurre al procedimiento de examinar una muestra
representativa de las transacciones individuales, para derivar
del resultado del examen de tal muestra.
 Oportunidad de los procedimientos de auditoría

La etapa en que los procedimientos de auditoría se van


a aplicar se le llama oportunidad, no es indispensable y a
veces no es conveniente realizar los procedimientos de
auditoría relativos al examen de los estados financieros de
fechas actuales. Algunos procedimientos de auditoría son
más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o
posterior.

g) Informes de Auditoria

Es el documento preparado por el contador público y


auditor después de haber practicado el examen a los estaos
financieros de una compañía, y que contiene el dictamen de
auditoria, conjuntamente con los estados financieros de la
compañía auditada.

Obtiene las bases para fundamentar su opinión.

 Clases de Informe

El informe de auditoría puede ser corto o largo.

 El informe es corto, si contiene el dictamen del auditor y


los estados financieros básicos, o sea el balance
74

general, estados de pérdidas y ganancias, cambios de


patrimonios.

 El informe es largo, si contiene dictamen del auditor,


estados financieros básicos y sus respectivas notas e
informe completo.
 Dictamen de auditoria

Es un documento que prepara el contador público y


auditor independiente, conforme a las normas de su
profesión y que es dirigido a la gerencia o a los directores de
una entidad auditada, después de haber practicado un
examen o auditoria a sus estados financieros, en el que
transmite su opinión escrita (sin salvedades, con
salvedades, adversa o con abstención) acerca de la
razonabilidad (presentación recta, confiable y adecuada) de
dichos estados.

1.2.3 Planeación Técnica y Administrativa de la Auditoría

a) Definición

La planeación implica crear el futuro desde el presente con


una visión prospectiva, es decir como una prolongación de este
y comprende por lo tanto el establecimiento anticipado de
objetivos, políticas, estrategias, reglas, procedimientos,
programas, presupuestos, pronósticos, etc.

b) Importancia de la Planeación

De la adecuada planeación y supervisión el auditor podrá


obtener los resultados satisfactorios que le sirvan de base para
sustentar su opinión manifestada en su dictamen. Debido a ello
una de las Normas de Auditoria le obliga a que su trabajo deba
ser técnicamente planeado y ejercer una supervisión apropiada
sobre los asistentes si estos participan en el examen, como una
garantía de calidad hacia los usuarios. La planeación de la
auditoria permite establecer la extensión y el alcance de las
pruebas a utilizar y la supervisión sobre el recurso humano que
le colaborara durante el desarrollo del trabajo.
c) Oportunidad de la Planeación

La oportunidad de los procedimientos (el momento de la


prueba), se refiere al momento de efectuar las pruebas para
obtener la evidencia, ya que existen pruebas que son más
fiables si se efectúan lo más cerca posible al cierre de los
estados financieros, ejemplo, el observar el recuento físico de
bienes y valores.

d) Diferencias entre la Planeación Técnica y Administrativa

 Planeación técnica

La planeación técnica comprende considerar los siguientes


aspectos:

 Condiciones del Trabajo


 Actualización de la Información Básica
 Componentes Importantes
 Objetivos de la Auditoria
 Planeación del Enfoque de Auditoria
 Planificación del Alcance de la Auditoria
 Memorando de Planificación de Auditoria
76

 Planeación Administrativa

 Personal que efectuara el trabajo.


 Control de tiempo empleado y presupuestado de
trabajo,
 Evaluación del personal (personalidad, presentación,
actitud hacia el trabajo)
 Control de facturación a clientes o cuentas por cobrar.
e) Aspectos a Conocer Previo al Proceso de Planeación

 Estudio y conocimiento del cliente y del medio en el que


opera: este estudio es más profundo que el que se realiza en
la iniciación de la auditoria, ya que es a través de su propia
investigación, indagación, observación, recopilación e
inspección de documentos que conocerá a su cliente y del
medio en el que opera.

 Análisis del Riesgo en General

El auditor por medio de los estados financieros debe


analizar la situación económico-financiera en la que se
encuentra la empresa, identificando las áreas de mayor
riesgo de la entidad, proporcionándole al auditor los
suficientes elementos de juicio para establecer el tipo de
trabajo a realizar y el alcance del mismo.

 Evaluación Preliminar del Control Interno

Consiste en establecer el grado de confiabilidad que se


piensa depositar en los controles internos, basándose en el
conocimiento que se tenga del cliente y de los métodos o
procedimientos de indagación y observación realizados
previamente por el auditor.

f) Proceso de Planeación y Responsabilidad del Auditor

 Proceso de Planeación

El proceso de planeación deberá desarrollar la


estrategia de auditoria y conducir a decisiones apropiadas
acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de
auditoria.
 El proceso de planeación, generalmente comprende

 Conocimiento del cliente y del medio en que opera,


 Identificación de las áreas significativas de auditoria,
 Decisión preliminar en relación al grado de confiabilidad
que se piensa depositar en los controles internos.
 Consideración de asuntos administrativos; y,
 Documentación y divulgación de auditoria.

 Responsabilidad del Auditor

Dentro de las responsabilidades del auditor en el


aspecto profesional y personal se pueden destacar las
siguientes:

1. Independencia mental
2. Experiencia profesional
3. Escepticismo profesional
4. Juicio profesional
78

5. Correcto manejo de relaciones personales y


profesionales
6. Evidencia de la evaluación
7. Resultado de la evaluación
8. Profesionalismo
9. Capacitar al personal subalterno
10. Mantener una disciplina profesional
11. Evitar y prevenir sobornos
12. Responsabilidad profesional
13. Innovación
14. Liderazgo

g) Diferencia entre planeación y programación

 Planificación

Un plan necesita de un resultado y establece el camino


para llegar desde el momento actual al objetivo futuro. Los
planes pueden ser a corto o a largo plazo. Siempre incluyen
detalles y pasos específicos que guían el plan desde su inicio
hasta el final. Los planes siempre deben contemplar eventos
inesperados; por ejemplo, si una parte del plan depende de
un factor externo, el plan debe tener en cuenta qué hacer
ante una afectación del mismo.

 Programación

Programar es el proceso de determinar los tiempos y


fechas para el alcance de las metas específicas. Una
programación, así como un plan, puede ser de corto o de
largo plazo. Por lo general, se tienen programaciones a corto
plazo vinculadas con programaciones a largo plazo. Cuando
se trabaja en una programación de una organización o una
institución, es importante que los diferentes actores
involucrados en el proyecto coordinen su propia
programación y que tengan acceso a la de los demás para
asegurar un buen flujo del trabajo.

1.2.4 Ejecución y supervisión de la auditoría

a) Definición Ejecución

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y


análisis a los estados financieros para determinar su
razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los
resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se
elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las
comunican a las autoridades de la entidad auditada.

Es la fase del proceso donde se ejecuta el plan de acción


preparado previamente por el auditor tiene que observare que se
cumplan los objetivos trazados por este en la etapa de la
planificación y para lograrlo debe mantener la dirección de la
auditoria y una adecuada supervisión de trabajo efectuado por
los asistentes o auxiliares de la auditoria.

Están es una de las fases más importante porque aquí se


ve reflejado el trabajo del auditor y sus resultados.

b) Elementos de la fase de ejecución

1. Las Pruebas de Auditoría


2. Técnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditoría
4. Papeles de Trabajo
80

5. Hallazgos de Auditoría

c) Alcance de la ejecución

Es el que delimita el proceso de la auditoría, al


proporcionar al auditor la información necesaria que le permita
ubicarse dentro del contexto de la entidad, para alcanzar
satisfactoriamente los objetivos.

La determinación del alcance tiene que ver con los


aspectos siguientes:

• El período a evaluar
• Los procesos
• Las operaciones
• Los productos o resultados
• Los estados financieros
• Las cuentas, rubros, renglones, etc.

d) Importancia de la ejecución

Verifica el cumplimiento de los procedimientos de control


interno establecidos previamente por la gerencia, para el registro
contable de las transacciones y protección del patrimonio.

Se obtiene evidencia y comprobatoria, suficiente,


competente y todos aquellos elementos de juicio que ayudarán
al auditor a emitir su opinión sobre la auditoría realizada.

Verifica el cumplimiento de los procedimientos de control


interno establecidos previamente por la gerencia, para el registro
contable de las transacciones y protección del patrimonio.
e) Supervisión

La palabra supervisión se deriva de los vocablos latinos


“súper” y “vicio”, que significa “ver sobre”, lo cual se traduce
como mirar desde arriba una actividad. El término de supervisión
se utiliza tradicionalmente para definir el acto de vigilancia que
una persona ejerce sobre el trabajo que realiza el personal que
está bajo su mando.Supervisar, significa ejercer la inspección en
determinadas áreas, personal, rubros, etc.

La supervisión implica dirigir los esfuerzos de los


ayudantes que participan en lograr objetivos del examen y
determinar si se ha cubierto el alcance de la auditoría.
f) Elementos de la Supervisión

 Dar instrucciones a los ayudantes.


 Mantenerse informado de los problemas importantes que
se encuentren.
 Revisar el trabajo hecho
 Manejar las diferencias de opinión entre el personal de la
firma.

El grado de supervisión apropiado en una situación


determinada depende de muchos factores, incluyendo la
complejidad del asunto particular y la capacitación de las
personas que hacen el trabajo.

La supervisión debe ejercerse en proporción inversa a la


experiencia, la preparación técnica la capacidad profesional del
auditor supervisado, debe ejercerse en todos los niveles y
categorías del personal que intervenga en el trabajo de auditoria.
82

g) Alcance y extensión de la supervisión

La supervisión abarcará desde la planificación hasta la


redacción del informe, pasando por la realización del trabajo de
auditoría, debe llevarse a cabo tanto cuando el trabajo en las
oficinas del cliente ha concluido como durante el desarrollo del
mismo, y lógicamente, debe empezar tan pronto como el trabajo
haya sido contratado.

El personal de auditoria que integra el equipo que se


encargará de realizar una auditoría necesita de cierta guía e
instrucción especifica acerca de lo que deben hacer, cuando lo
van a hacer y como lo van a hacer. Es necesario que sepan que
su trabajo es satisfactorio y cómo hacer para mejorarlo.
h) Importancia de la supervisión

El tiempo utilizado en dar una instrucción laboral de alto


nivel, la supervisión debe efectuarse en las etapas de
planificación, ejecución y terminación del trabajo para estar en
buenas condiciones de emitir un informe objetivo y profesional.

• Minimizar errores y detectar problemas mayores.


• El nivel de eficiencia será más elevado.

i) Responsabilidad del auditor en la ejecución de la auditoria

La ejecución es la fase donde se ejecuta el plan de acción


preparado previamente la responsabilidad del auditor es
observar que se cumplan los objetivos ya trazados si garantizar
que se cumpla correctamente el periodo a evaluar, los procesos,
los productos y resultados etc.
Es responsabilidad de auditor aplicar y cumplir
adecuadamente los requerimientos de las NIA en la ejecución de
la auditoria

NIA aplicables en la ejecución de la auditoria:

 NIA 230. Documentación del trabajo (papeles de trabajo)

Expresa que el auditor debe documentar las materias


que son importantes en la provisión de elementos de juicio
para respaldar tanto la opinión del auditor como el debido
cumplimiento de las normas de auditoría.

Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de


papeles propiamente dichos, películas, medios electrónicos u
otro tipo de almacenamiento de datos. Esta norma trata
sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su
confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la
retención de ellos por parte del auditor y, finalmente, la
propiedad de los papeles reconocida al auditor.

 NIA 500. Elementos de juicio en la auditoría

El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y


suficientes (provenientes de los registros contables y de la
documentación) para sustentar en forma razonable sus
conclusiones en las que basa su opinión.

Expone qué se consideran elementos de juicio “válidos”,


que es un concepto cualitativo, y qué significa el término
“suficientes”, que es un concepto cuantitativo.
84

Tales elementos de juicio incluyen, además de los


originados en los procedimientos sustantivos de auditoría, los
provenientes de sus pruebas de control interno que
respaldan su evaluación del riesgo de control.

En la norma, se tratan asimismo cuáles son los


procedimientos de auditoría para obtener los citados
elementos de juicio.

Entre ellos se desarrollan: a) la inspección de registros


y documentos; b) la inspección de activos físicos; c) la
observación; d) la indagación oral; e) las confirmaciones de
terceros; f) los res cálculos aritméticos; g) el reproceso de la
información y h) las revisiones analíticas sustantivas.

 NIA 501. Elementos de juicio en la auditoría


Consideraciones para ítems específicos

Proporciona guías para el trabajo del auditor durante el


conteo del inventario físico, los elementos de juicio que debe
reunir, la oportunidad de efectuar ese trabajo y, en su caso, si
puede ser pospuesto. A su vez ofrece elementos para
evaluar si resulta apropiado, en caso de que su participación
en el inventario sea impracticable, la aplicación de
procedimientos alternativos y sus efectos en el alcance del
trabajo.

Esta norma trata también, los procedimientos que el


auditor debe llevar a cabo para tomar conocimiento de
cualquier litigio o reclamo que involucre al ente y que pueda
tener un efecto significativo en los estados contables. Incluye
la comunicación entre el auditor y los abogados que atienden
tales asuntos.

 NIA 505. Confirmaciones externas

Señala que el auditor debe determinar si el uso de


confirmaciones externas es necesario para obtener
elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar las
afirmaciones contenidas en los estados contables.

Para ello debe considerar la significación de las partidas


por confirmar, su evaluación de los riegos inherente y de
control y el modo en que otros procedimientos de auditoría
planeados pueden reducir el riesgo de error en las
afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que
sea aceptable.
 NIA 510. Primera auditoría. Saldos iniciales

Para las primeras auditorías el auditor debe obtener


elementos de juicio válidos y suficientes respecto de que: 1)
los saldos iniciales no contengan errores significativos que
pudieran afectar los saldos del período corriente; 2) los
saldos del ejercicio anterior han sido correctamente
trasladados al presente ejercicio o, en su caso, han sido
ajustados; 3) las políticas contables del ente son apropiadas
y han sido uniformemente aplicadas o sus cambios
debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos.

 NIA 530. Muestreo de auditoría y otras pruebas selectivas


86

Cuando el auditor diseña sus procedimientos de


auditoría debe determinar medios apropiados para
seleccionar los ítems que va a probar como así también los
elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los
objetivos de las pruebas de auditoría.

Esta norma establece que usar un muestreo estadístico


o no estadístico es una cuestión de juicio del auditor.

Trata en particular 1) la manera de diseñar la muestra


para lo cual trata cuestiones tales como: población,
estratificación y selección de acuerdo con la ponderación del
valor de los ítems; 2) el tamaño de la muestra; 3) la selección
de la muestra; 4) los procedimientos de auditoría sobre los
ítems seleccionados; 5) la naturaleza y causa de los errores
detectados; 6) la proyección de los errores y 6) la evaluación
de los resultados del muestreo.
 NIA 540. Auditoría de las estimaciones contables

Dado que los estados contables contienen variadas


estimaciones de la dirección del ente tales como previsiones
para incobrables, vidas útiles de bienes de uso e intangibles,
previsiones para juicios, para desvalorizaciones de
inventarios, etc., establece que el auditor debe obtener
elementos de juicio válido y suficiente para sustentar las
estimaciones de la administración del ente.

En tal sentido proporciona los procedimientos de


revisión que debe seguir el auditor y que incluyen: el análisis
del proceso de estimaciones de la gerencia; la comparación
con elementos independientes o la revisión de los hechos
posteriores que confirmen la estimación efectuada y,
finalmente, la evaluación de los resultados de sus
procedimientos.

 NIA 550. Partes relacionadas

El auditor debe ejecutar procedimientos de auditoría


tendientes a obtener elementos de juicio válidos y suficientes
respecto de la identificación y exposición que la dirección ha
hecho de las partes relacionadas y del efecto de las
transacciones significativas hechas por el ente con las partes
relacionadas. Una cuestión clave es la integridad en la
medición y exposición de transacciones con partes
relacionadas.

A tal efecto la norma señala qué procedimientos de


auditoría debe ejecutar el auditor para satisfacerse de la
integridad de la información referida a partes relacionadas.
Asimismo, la norma requiere que el auditor obtenga
adecuadas representaciones de la dirección sobre esta
materia.

j) Responsabilidad el auditor durante la supervisión de la


auditoria

Supervisar, significa ejercer la inspección en determinadas


áreas, personal, rubro etc. Implica dirigir los esfuerzos de los
ayudantes que participan en lograr objetivos del examen y
determinar si se ha cubierto el alcance de la auditoria. El
personal de auditoría que integra el equipo que se encargará de
realizar la auditoria necesita de cierta guía e instrucción
especifica acerca de lo que se debe hacer, cuando lo va a hacer
y como lo va a hacer.
88

k) Papeles de trabajo

Son el conjunto de análisis, sumarios, resúmenes,


comentarios y correspondencia formado e integrada por el
Auditor durante el desarrollo de un examen de Estados
Financieros de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas.

Son el resumen de la labor realizada, sirven como base para


fundamentar la opinión que el Auditor va a emitir, pueden ser
posteriormente fuente de aclaraciones o extensiones de
información y constituyen la única prueba que el mismo auditor
tiene la solidez y calidad profesional de su trabajo.

 Objetivos de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo de auditoria constituyen una


compilación de toda la evidencia por el Auditor y cumplen
varios objetivos fundamentales, que son los siguientes:
 Facilitar la preparación del informe de Auditoría.
 Comprobar y explicar en detalles las opiniones y
conclusiones resumidas en el informe.
 Coordinar y organizar todas las fases de trabajo de
Auditoría.
 Actuar como guía en auditorías subsecuentes.
 Resumir las cuentas, incluyendo los cambios más
importantes experimentados durante el ejercicio y,
 Servir de fundamento al ser objeto de revisión de trabajo
realizado.
 Requisitos mínimos a observarse en la preparación de los
papeles de trabajo

Uno de los criterios de un buen Auditor es la simplicidad


en sus papeles de trabajo por lo que es indispensable
observar.

 Información importante que deben contener las cedulas

 Nombre del Cliente


 Título de la Cédula
 Índice de Referencia
 Fecha de Examen
 Título de las Columnas
 Rubros Examinados (nombre de la cuenta)
 Marcas de Auditoría (a color rojo) y sus Explicaciones
 Comentarios
 Conclusiones
 Iniciales del Auditor que preparó la cédula
 Fecha en la cual se completa la cédulaFuente de
información (especificar el registro de donde fue
preparado y quien dio la información).
Es más fácil insertar el nombre del cliente y la fecha del
examen, en todos o por lo menos en cada sección de más
importancia de los Papeles de Trabajo, por medio del uso de
sellos.

La cubierta debe ser firmada como evidencia de su


revisión y aprobación del trabajo hecho y las conclusiones
obtenidas.
90

 Técnica a usarse en la preparación de los Papeles de


Trabajo

 Deben estar ordenados


 Las preguntas contestadas
 Los hechos evaluados y conclusión sobre los mismos.
 No deben contener comentarios incriminatorios sobre el
personal del cliente.
 Exactitud matemática.
 Debe emplearse una correcta escritura y gramática
 Las notas deben ser claras y concisas.
 Los Papeles de trabajo deben estar completamente
terminados.

Debido al avance tecnológico existen nuevas técnicas en


la preparación de los papeles de trabajo, mediante uso de
computadoras personales o utilizando el sistema de
procesamiento electrónico de datos de las empresas
auditadas.

Actualmente, las firmas de auditores disponen de


programas efectivos para la elaboración de cédulas y pruebas
de auditoría que permiten identificar los registros de
transacciones, emisión de informes y de estados financieros.
 Notas en los Papeles de Trabajo

 Deben ser concisas, claras y de fácil interpretación.


 Deben indicar claramente la fuente de información.
 Deben llegar a una conclusión, no deben quedar
preguntas abiertas
 Las notas que aparecen en varias partes deben estar
acordes unas con otras.
 Deben revisarse las notas ya escritas.
 No dejar notas pendientes de aclarar e interrogantes.

 Conclusiones en los Papeles de Trabajo

 En Cédulas sumarias, sobre cifras de final del año.


 Sobre evaluación de control interno en pruebas
sustantivas.

Los papeles de trabajo en cada sección deberán


contener una conclusión sobre el trabajo realizado e indicar si
el auditor está de acuerdo con los resultados obtenidos en
sus pruebas.

 Método de Referencia

Los papeles de trabajo deben llevar índice de tal forma


que cualquier información (Cédula) pueda ser encontrada
fácilmente cuando se revisen los papeles: cada cédula debe
contener una referencia de lápiz rojo en la esquina superior
derecha.

Debe hacerse mención de:

 Numeración correlativa
 Numeración de final de año
 Asignación de letras

 Clases de Papeles de Trabajo

Las clases de papeles de trabajo serán determinadas de


acuerdo a las necesidades y criterio del auditor, pero se
puede hacer una clasificación general como la siguiente:
92

En cuanto al período de su utilización:

 Papeles Permanentes:
Que sirven para años subsecuentes, como el
expediente continuo de auditoría.

 Papeles de año corriente:


Contienen la información necesaria para la emisión de
la opinión del Contador Público.

En cuanto al período de su utilización:

 Fuentes Internas
Es la información proporcionada por la propia
compañía.
 Papeles Externos
Es la información de terceras personas que tienen
relación con la compañía.

 Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo

Así como los libros de contabilidad respaldan y


comprueban los estados financieros de las empresas, así
también los papeles de trabajo constituyen la base del
informe que el Contador Público presenta a sus clientes con
relación a esos mismos estados financieros.
Los mismos principios que son aplicables a los libros de
contabilidad, por lo que se refiere a su carácter confidencial,
son también aplicables a los papeles de trabajo, los cuales,
además son documentos profesionales que el Contador
Público y Auditor elabora para su propia protección y
conserva en su poder dentro de las normas que rigen la ética
profesional. Por lo tanto, debe observarse lo siguiente:

 Deben mantenerse en reserva, usando el secreto


profesional.
 Deben resguardarse con seguridad
 No se debe divulgar información sin la autorización del
cliente.
 El Cliente no debe tener acceso a los papeles de trabajo
del auditor.

 Propiedad y custodia de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor


independiente.Aun cuando los papeles de trabajo del auditor
independiente pueden servir ocasionalmente como fuente de
información útil para el cliente, los papeles de trabajo no
deben considerarse como parte o como sustituido de los
registros contables del cliente.

El Auditor independiente debe adoptar procedimientos


razonables para la custodia de sus papeles de trabajo
debiendo conservarlos por un periodo de tiempo suficiente de
acuerdo con las necesidades de su práctica y, para satisfacer
cualquier requerimiento legal con respecto a la conversación
de los papeles.
 Archivo de papeles de trabajo

Los sistemas de archivar los papeles de trabajo, varían


entre las firmas de contadores, pero normalmente, el archivo
se divide en:
94

 Archivo Permanente

El objeto de este archivo es proporcionar la historia


financiera de la empresa, ofrecer una fuente de referencia
de partidas continuas y recurrentes; reducir el trabajo anual
de preparación de nuevos papeles de trabajo para partidas
que no cambian y organizar datos especializados para
auditores futuras, para investigaciones de impuestos.

 Archivo Corriente

Contiene los papeles de trabajo preparados en el


curso de la última auditoría y todos los documentos
archivados durante las fechas comprendidas entre el último
y el presente período contable.

 Archivo de Correspondencia

Sirve para guardar toda aquella correspondencia que


se ha tenido con el cliente.

 Archivo de facturación

En este archivo deben incluirse cartas, propuestas y


estimaciones de honorarios a cobrar, cartas de respuesta o
aceptación de la auditoría por el cliente y convenio de pago
de honorarios.
1.2.5 Ejecución especifica de la Auditoria

Una vez concluida la planeación detallada, el auditor está en


posibilidad de compilar toda la información y documentación que
requiera. El objetivo de la etapa de ejecución es obtener evidencia
suficiente del programa, área o rubro que se analiza, para contar con
los elementos suficientes de juicio que permitan al auditor determinar
el grado de razonabilidad de las situaciones observadas, la
veracidad de la documentación revisada y la confiabilidad de los
sistemas y registros examinados, para que con ello emita una
opinión sólida, sustentada y válida, motivo por el que la evidencia
que se obtenga debe ser de calidad.

La ejecución del trabajo de auditoría es una serie de


actividades que se aplica de manera lógica y sistemática para que el
auditor reúna los elementos informativos, necesarios y suficientes
para cubrir sus pruebas selectivas. Las cuatro fases de la ejecución
se describen a continuación:

a) Recopilación de datos

Mediante esta actividad el auditor reúne la información y


documentación necesarias para su revisión. La compilación de
documentos debe estar relacionada con el programa, área o
rubro que se analiza, a fin de alcanzar el objetivo planteado, por
ello el auditor debe ser muy cuidadoso en su solicitud y explícito
en sus requerimientos.

b) Registro de datos

Se lleva a cabo en documentos denominados cédulas y


papeles de trabajo, en los que se asientan los datos referentes al
análisis, comprobación y conclusión sobre las operaciones
examinadas.
c) Análisis de la información

El análisis consiste en la desagregación de los elementos de


un todo para ser examinados en su detalle y obtener un juicio
sobre el todo o sobre cada una de sus partes. La profundidad del
96

análisis estará en función del objetivo planteado y en relación


directa con la problemática determinada; es decir, si el programa,
área o rubro muestran irregularidades relevantes que pudiesen
constituir posibles responsabilidades, el análisis será más
extenso; inclusive abarcará la totalidad de las operaciones que
estén relacionadas con la irregularidad.

d) Evaluación de los resultados

La evaluación de los resultados sólo es posible si se


tomaron como base todos los elementos de juicio suficientes
para emitir una opinión. Para poder efectuar las fases antes
mencionadas, deben aplicarse técnicas y procedimientos de
auditoría, mismos que a continuación se mencionan:

 Estudio General: Características generales del área, tales


como programas, objetivos, conceptos, rubros a revisar,
presupuesto, estados financieros, etc.

 Análisis: Clasificación de los distintos elementos individuales


que forman una cuenta, rubro o concepto, saldos,
movimientos contables, etc.

 Inspección: Examen físico de bienes materiales o


documentos, con la finalidad de verificar la autenticidad de
un activo o de una operación registrada en la contabilidad
financiera, presupuestal, según sea el caso.
 Investigación: Obtención de información, datos y
comentarios de los servidores públicos del área auditada, lo
que permitirá al auditor formarse un juicio sobre algunos
saldos u operaciones realizadas por el área auditada.
 Cálculo: Verificación matemática de las operaciones
contables, presupuestales, etc.

e) Clasificación de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo denominados cédulas de auditoría,


regularmente se clasifican de la siguiente manera:

 Cédulas centralizadoras
 Cédulas sumarias
 Cédulas analíticas
 Cédulas sub-analíticas

f) Cédulas centralizadoras

Las cedulas centralizadoras son cédulas en la cual se


detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias y poseen
el análisis y el razonamiento de los datos o la información
proporcionada, separando por renglones o cuentas
específicas, esto por medio de pruebas o procedimientos
aplicados para la obtención de la evidencia suficiente y
competente.

Es decir, partir de la cédula analítica o sub-analítica para


llegar a lo general los estados financieros, y de esta manera
emitir una opinión sobre estos estados financieros. En otras
palabras, realizar el trabajo inverso.
Es necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos
que obtiene el auditor a raíz de su examen, ambos valores deben
coincidir exactamente para que se considere referencia cruzada.
98

 Cedula centralizadora del activo

Ver ejemplo anexo 9, pag.158

 Cedula centralizadora del pasivo

Ver ejemplo anexo 10, pag.159

 Cedula centralizadora del Estado de Resultados

Ver ejemplo anexo 11, pag.160

g) Cédulas sumarias

Son las cédulas que contienen un resumen de las cifras,


procedimientos y conclusiones del área revisada, por ejemplo,
caja y bancos, cuentas por cobrar, activos fijos, cuentas por
pagar, patrimonio, ingresos, costos y gastos entre otros.

h) Cédulas analíticas y sub-analíticas

Son las cédulas que contienen el trabajo del auditor en


donde se encuentra el análisis del saldo de las cuentas
contables, recalculo de datos, operación o movimiento del área
revisada; en estas se detallan la información obtenida, las
pruebas realizadas y los resultados obtenidos, por ejemplo,
análisis de cobros y pagos posteriores, recalculo de intereses de
préstamo, confirmaciones enviadas y recibidas, etc.
i) Requerimientos mínimos en cédulas de auditoría
Los papeles de trabajo y cédulas centralizadoras, sumarias,
analíticas y sub-analíticas deben de contener como mínimo lo
siguiente:

 El nombre del cliente (compañía), usualmente en la primera


línea, lado izquierdo.
 El título del papel de trabajo
 El nombre de la cuenta y número (si es aplicable)
 La fecha (fin de año o período cubierto por los papeles de
trabajo)
 Identificación de la persona que prepara el papel de trabajo y
la fecha de elaboración del mismo
 Identificación de la persona que revisa el papel de trabajo y la
fecha de la revisión o supervisión del mismo
 Marcas de auditoría
 Alcance de auditoría
 Conclusiones de la auditoría

j) Caja y bancos

Son dos cuentas que tienen el mismo funcionamiento el cual


es contabilizar la tesorería de la empresa, y la única diferencia
que existe entre ambas es que caja contabiliza el dinero que se
encuentra físicamente en la empresa, en su caja fuerte o en su
caso en las cajas registradoras durante el funcionamiento de la
empresa. En el caso de la cuenta bancos se contabiliza el dinero
depositado en los bancos del sistema financiero del país, estas
cuentas pueden ser: cuentas corrientes, depósitos monetarios,
entre otros.
Estas dos cuentas pertenecen al activo y son cuentas
corrientes porque tienen movimientos durante todo el ejercicio o
100

incluso caja tiene movimiento durante todo el día, y su saldo


siempre será positivo o en algún momento cero (0) porque una
empresa nunca puede tener saldo negativo, en estas cuentas.

 Auditoria de caja y bancos

La importancia del examen de esta cuenta se realiza


dado que comprende el efectivo disponible de la entidad, de
tal forma que está expuesta a muchos riesgos, como la
malversación de fondos o sobrevaloración de las compras,
entre otras. Al realizar la auditoria de estas cuentas se
implementarán técnicas de auditorías como: la revisión de las
conciliaciones bancarias, verificar si todas las transacciones
realizadas se encuentran asentadas en los libros auxiliares
correspondientes, así como la realización de un corte y
arqueo de caja.

 Cuestionario de control interno de la cuenta caja y


bancos

Un cuestionario de control interno consiste en un método


de evaluación preliminar de la situación de la empresa
auditada, esta evaluación puede realizarse por medio de
narrativas de parte de los empleados o al personal que se
encuentre en el área de la empresa. También se puede
realizar por medio de un cuestionario directo para determinar
dicha situación. Un cuestionario de control interno debe de
elaborarse y ajustarse de acuerdo a las necesidades de cada
empresa.

Ver ejemplo anexo 12, pág. 161


 Programa de auditoria de caja y bancos

La elaboración de un programa de auditoria describe la


naturaleza y la información de las cuentas y los objetivos que
se persigue con una auditoria, este programa se puede
modificar y ampliar de acuerdo a las necesidades de la
empresa.Un programa de auditoria debe contar con los
siguientes elementos las cuales se presenta de la siguiente
manera:

Generalidades,en esta parte del programa es donde se


describe lo que en sí está integrada cada cuenta, de modo
que para este rubro se indica que caja está constituido por:
monedas, billetes, cheques que la empresa recibe en pago de
bienes o servicios, que se encuentra en la caja muebles (caja,
caja registradora y cajas fuertes); de manera que el efectivo
que se reciba dentro de un tiempo determinado sea
depositado en una cuenta del sistema financiero del país.

Objetivo,establece el fin al que se desea llegarevaluando


la cuenta.

Comprobar que el efectivo propiedad de la entidad está


incluida en el balance y si los fondos bancarios cumplan con
las condiciones de disponibilidad inmediata.

Procedimientos, en esta parte delprograma se


establecen las técnicas a utilizar en la evaluación de la
cuenta, recordando siempre que solo es un modelo y que se
puede modificar según las necesidades de las empresas
auditadas.
102

Ver ejemplo anexo 13, pág. 162


k) Cuentas por cobrar

La por cobrar para una entidad es donde se registran los


aumentos cuenta y las disminuciones derivados de la venta de
conceptos distintos a mercancías o prestación de servicios, única
y exclusivamente a crédito documentado (títulos de crédito, letras
de cambio y pagarés) a favor de la empresa.

De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas


por Cobrar” el auditor establece los objetivos y procedimientos
para realizar el examen previsto en la planeación de la auditoría
a estas cuentas.

 Programa cuentas por cobrar

La elaboración de un programa de auditoria describe la


naturaleza y la información de las cuentas y los objetivos que
se persigue con una auditoria, este programa se puede
modificar y ampliar de acuerdo a las necesidades de la
empresa.

Ver ejemplo anexo 17, pág. 167

 Cuestionario de control interno de cuentaspor cobrar

Un cuestionario de control interno consiste en un método


de evaluación preliminar de la situación de la empresa
auditada, esta evaluación puede realizarse por medio de
narrativas de parte de los empleados o al personal que se
encuentre en el área de la empresa. También se puede
realizar por medio de un cuestionario directo para determinar
dicha situación.
Ver ejemplo anexo 16, pág. 166
l) Pasivos A Corto Plazo

Es la parte del pasivo que contiene las deudas y


obligaciones de una empresa, con una duración menor a un año.
Por ello, también se le conoce como exigible a corto plazo.
Entonces la función de la auditoria es comprobar que todos los
pasivos que muestra el balance general son reales y presentan
obligaciones a la fecha del mismo, así como verificar que se
incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad y que a su vez
estén adecuadamente clasificados, descritos y revelados en los
estados financieros, incluyendo las notas.

 Cuestionario de evaluación de control interno

Ver ejemplo anexo 24, pág. 175

 Programa de auditoria

Ver ejemplo anexo 25, pág. 176

 Papeles de trabajo

Ver ejemplo anexo 26 y anexo 27, pág. 178 y 179

m) Pasivos a largo plazo

Está conformado por todas aquellas deudas y obligaciones


que tiene una empresa a largo plazo, es decir, las deudas cuyo
vencimiento es mayor a un año y por lo tanto no deberán
104

reembolsar el capital durante el año en curso, aunque si los


intereses.
Dentro de los principales objetivos que busca la auditoria se
pueden mencionar: verifica que todos los pasivos registrados
sean reales, cerciorarse de que estén registradas todas las
obligaciones a largo plazo pendientes de pago, determinar sus
características: Plazo, Tasa de Interés, Garantía, Forma de pago,
Etc.

 Cuestionario de evaluación de control interno

Ver ejemplo anexo 28, pág. 180

 Programa de auditoria

Ver ejemplo anexo29, pág. 181

 Papeles de trabajo

Ver ejemplo anexo 30 y anexo 31, pág. 183 y 184

n) Patrimonio

El Patrimonio representa el conjunto de bienes y derechos


de cobro que la empresa posee para ejercer su actividad,
restándole las deudas u obligaciones contraídas con terceros.
Entiéndase como bienes las instalaciones, el mobiliario, los
vehículos, mercadería, etc.

Que posee la entidad como partes de sus activos, y por


derecho son los que los clientes adquieren con la empresa por
concepto de mercadería o por la venta de algún bien. Y las
obligaciones son las contraídas por la misma empresa por
concepto de financiación por medio de proveedores o en las
entidades bancarias del sistema financiero. Todo lo anterior
sumándole las aportaciones de los socios y los resultados
acumulados y cualquier otra variación que pueda afectar esta
cuenta.

El examen de esta cuenta se evalúa al inicio de la auditoria


en el momento de recibir o formar un archivo permanente, de
manera que se pueda leer de manera detallada todas las
cláusulas del acta de constitución, en la cual permite verificar
todas las restricciones con respecto a la misma.

 Cuestionario de evaluación de control interno

Ver ejemplo anexo 32, pág. 185

 Programa de auditoria

Ver ejemplo anexo 33, pág. 186

 Papeles de trabajo

Ver ejemplo anexo 34 y anexo 35, pág. 189 y 190

o) Estado de resultados

Constituye el resumen de las operaciones de una empresa a


lo largo de un ejercicio o periodo contable, es decir los ingresos y
egresos.

El trabajo fundamental para el auditor se hace en conexión


con las pruebas de las respectivas cuentas del balance: ventas
106

con cuentas a cobrar, compras con cuentas a pagar,


amortizaciones con inmovilizado, etc.

Los objetivos que persigue la auditoria es verificar la


correlación adecuada entre los ingresos y gastos
correspondientes al período auditado, si se han contabilizado
todos los ingresos y gastos, incluidas las pérdidas que deben
considerarse, primordialmente si la clasificación de ingresos y
gastos se ha realizado correctamente y la presentación de la
cuenta se realiza conforme a los principios contables y acorde a
los aplicados por la empresa en ejercicios anteriores, así como si
se asegura un adecuado control.

Las principales herramientas a utilizar por parte del auditor


serán:

 Cuestionario de evaluación de control interno

Ver ejemplo anexo 36, pág. 191

 Programa de auditoria

Ver ejemplo anexo37, pág. 193

 Papeles de trabajo

Ver ejemplo anexo 38 y 39, pág. 195 y 196

1.2.6 Ciclos de transacción

Es la verificación y análisis de los diferentes procesos que se


dan al hacer los registros contables de cada evento económico,
siendo su fin primordial evaluar el control interno y las diferentes
cuentas que forman los estados financieros como los resultados
esperados producto de hacer un cargo y un abono siguiendo la
relación contable.

a) Ciclos de tesorería

Este ciclo involucra las funciones más relativas al manejo


de efectivo de acuerdo a las necesidades de la entidad con
respecto a los ingresos, analiza los pasos o procedimientos de
las transacciones en efectivo es decir los fondos de capital y las
obligaciones.

 Funciones de ejecución

La función de ejecución es: Compra de valores,


recepción de Ingresos, adquisición de obligaciones y acciones
representativas del capital social, el pago de intereses sobre
obligaciones y dividendos en efectivo. Verificar por que se
contabilicen todas y cada una de las transacciones que
genere una operación de recepción o desembolso de efectivo
y proteger todos los valores, asegurar que los saldos que se
presenten dentro de los pasivos o capital sean los correctos.

 Asientos más comunes

Incurrir en deudas y pagarlas, emitir y retirar acciones,


adquirir y vender acciones de tesorería, la compra venta de
moneda extranjera.

 Formas documentos más vitales


108

Certificados o títulos de acciones, documentos por pagar


relacionados al financiamiento adquirido, emisión de
obligaciones, acciones, bonos y otros de inversión, convenios
para plan de beneficios, cheques de dividendos e intereses,
las cuales conforman la documentación correspondiente de
este ciclo.

 Objetivos del control interno

Es la eficiencia operativa tomando en cuenta la


autorización, segregación de funciones, procedimientos
adecuados en el registro de las transacciones, hasta la
custodia adecuada de los activos.

 Cuentas de mayor más utilizadas

Efectivo y bancos, documentos o efectos por pagar a


largo plazo, capital, intereses producto o gasto, y las
inversiones entre otros.

 Enlaces más comunes con otros ciclos

Tienen participación los ciclos de adquisición y pago,


ciclo de ingresos por la forma en que inicia el reconocimiento
del efectivo, ciclo de Información Financiera y los asientos de
operaciones de diario que reflejan las transacciones.

 Base de datos

Se clasificas en estáticos o bien llamados de referencia,


entre ellos archivos maestros accionistas, financistas,
bonistas etc., y los dinámicos, como estipulaciones de
préstamo, saldos de las cuentas bancarias, carteras de
inversiones, saldos de mayores auxiliares de inversiones y
acreedores.

b) Ciclos de egresos-compras

También llamado ciclo de adquisición y pago,


generalmente se dedica a clasificar la adquisición de los
recursos entre las cuentas de activo, o bien gasto.

 Funciones típicas

Funciones de ejecución como su inicio desde la


solicitud de compra, proceso de cotización, adquisición y
recepción de la mercadería hasta la aprobación del pago,
funciones de registro cargando o abonando las cuentas por
pagar, actualización del diario de compra de bienes o
servicios, actualización de mayor caja, inventarios, compras
proveedores, y funciones de custodia para la protección de
inventarios y sus registros.

 Asientos más comunes

Compras, desembolsos de efectivo, ajustes,


distribución de cuentas y pagos anticipados las que se
encuentran en este ciclo.

 Formas documentos más vitales


110

Documentación correspondiente que se opera en este


ciclo solicitud de compra, órdenes de compra, documentos
de recepción, facturas de proveedores, notas de débito y
crédito, solicitudes de cheques, cheques y autorizaciones
para desembolsos documentación que debe tener una
autorización y revisión del ciclo de tesorería.

 Objetivos de control interno

La eficiencia operativa desde la autorización de


adquisiciones, segregación de funciones, procedimientos de
documentación que dan soporte y garantía de presentar
Información financiera confiable y oportuna donde los
registros contables y procedimientos cumplan con los
lineamientos internos de la empresa, la verificación interna
debe ser independiente para la custodia de los activos de
forma efectiva.

 Cuentas de mayor más utilizadas

Uso del efectivo es lo típico de este ciclo en donde


tiene la partición el ciclo de tesorería con la cuenta caja para
la cancelación de cuentas por pagar, el aumento o
disminución del Inventario tanto de mercadería y de activos
fijos, gastos de fabricación, y gatos de operación.

 Enlaces normales

Pagos de efectivo con el ciclo de tesorería, recepción


de bienes, mercancías y servicios con el ciclo de conversión
en donde tienen relación con los asientos de diario con el
ciclo de información financiera.
 Errores potenciales

Compra: bienes o servicios contabilizados, pero no


recibidos, no autorizados, recibidas, pero no contabilizadas,
factura contabilizada incorrectamente. Pagos:
contabilizados, pero no efectuados o viceversa,
contabilizados en período indebido, pagos no autorizados.
c) Ciclo de nóminas

Las transacciones relacionadas con las nóminas involucran


los eventos y actividades de remuneraciones o pagos en
concepto de sueldos y salarios, bonificaciones, comisiones,
vacaciones pagadas, prestaciones a empleados, etc.

 Funciones típicas

Reclutamiento, contratación de personal es una de las


principales funciones de este ciclo, registro del despido de
personal, capacitación y evaluación de personal, preparación
de informes de asistencia, preparación, autorización, cálculos
de sueldos y salarios , control y pago de nóminas,
autorización, pago y recuperación de anticipos varios, el
adecuado registro en los libros de diario y mayor de estas
transacciones, y la custodia de fondos para las nóminas,
como la protección de esta información.

 Asientos más comunes

El pago de nóminas, los benéficos a empleados,


anticipos sobre sueldos, distribuciones de mano de obra.
112

 Formas documentos más vitales

Solicitud de empleo, entrevista y pruebas realizadas,


selección preliminar, exámenes físicos a los empleados,
contratos de trabajo, aviso de promoción, aviso de aumento
salarial, despido de personal, liquidación al personal.

 Objetivos del control interno

Eficiencia en las operacionesy autorización, para que las


transacciones de nóminas estén ejecutadas adecuadamente,
su segregación de funciones, controles físicos y verificación
interna independiente donde debe presentar la Información
financiera razonable y oportuna, registros contables y
procedimientos y verificación interna independiente.

 Cuentas de mayor más utilizadas

Sueldos y salarios, mano de obra, reservas para


prestaciones, comisiones, caja y banco.

 Enlaces normales

Pagos de efectivo que se relacionan con el ciclo de


tesorería, recepción de servicios de mano de obra con el ciclo
de conversión y en cuanto a los resúmenes de transacciones
están

 Bases usuales de datos

Archivo maestro de empleados:

 Referencias.
 Nombre de empleados e información conexa.
 Tipos de retribución.
 Elementos de beneficios a empleados.
 Registro de salarios de empleados.

 Errores potenciales

 Planillas infladas con personal no existente.


 Pagos por trabajo no realizado.
 Apropiación de salarios no reclamados.
 Tarifas, horas, costos unitarios incorrectos,
 Errores en cálculos o sumas.
 Cargos a cuenta indebida
 Importe contabilizado incorrectamente.

d) Ciclo de conversión

Muchos de los recursos adquiridos por una entidad entran


en agrupaciones en las que se procesan, se montan, se
ensamblan con un fin específico.

En el ciclo de conversión se manejan agrupaciones de


recursos tales como inventarios, equipos depreciables, recursos
naturales existentes, seguros pagados por anticipado y activos
no monetarios que se tienen para utilizarse en la empresa, o
bien en una empresa de manufactura su objetivo es la
producción de un artículo, que involucra mano de obra, materia
prima, costos indirectos.

 Funciones típicas

Proteger los productos o artículos en proceso,


terminados y registrar adecuadamente el costo de
producción de los productos para presentar los costos reales
114

de producción registrando todos los procesos


adecuadamente y resguardar los activos de la empresa, y
así mismo que todo lo realizado corresponda a lo autorizado
mediante ordenes de producción, o bien de los
requerimientos de materias primas.

 Asientos más comunes

Registro de operaciones de este ciclos los que reflejan


el desgaste que sufre los inmuebles y equipo que posee una
empresa por medio del cálculo de depreciación y
amortización de costos diferidos, retiro de propiedades,
transferencia de inventarios, gastos de fabricación y sobre
todo el cambio de valor en libros de inventarios, inmuebles,
maquinaria, equipo y otros costos diferidos son los que se
registran como uno de los asientos contables los retiros o
venta de inmuebles, maquinaria y equipo.

 Formas documentos más vitales

Entre los documentos de importancia en este ciclo esta


la orden de producción, requisición de materiales, boletas de
ruta, informes de producción, hojas de costos, hojas de
trabajo de aplicación de gastos de fabricación, tarjetas de
tiempo de la mano de obra.

 Objetivos del control interno

Siendo en la eficiencia operativa en cuanto a la debida


ejecución de las transacciones de conversión, dándose las
autorizaciones, segregación de funciones, procedimientos de
documentación y en donde la Información financiera debe ser
adecuada y oportuna, reconociendo que se han registrado de
una manera y forma adecuada, y se debe mantener la
custodia de los artículos.

 Cuentas de mayor más utilizadas

Aumentos y disminuciones de inventarios, registro de


compras y ventas, propiedad planta y equipo y los cálculos de
depreciación de acuerdo a las leyes del país.
 Enlaces normales

Recepción de bienes, mercancías y servicios con el ciclo


de compras, embarques de productos con el ciclo de ingresos,
uso de mano de obra con el ciclo de nóminas, resúmenes de
actividades y asientos de diario con el ciclo de informe
financiero y recepción de servicios indirectos, con el ciclo de
compras.

 Errores potenciales

Riesgos potenciales que se pueden evaluar en este ciclo


las anotaciones de movimientos de inventarios sin que se
haya realizado, entradas o salidas no contabilizada o
cantidades anotadas incorrectamente, hacer transferencias
interdepartamentales incorrectas cálculo de mano de obra o
gasto indirecto anotados de mala fe, gastos clasificados
inadecuadamente, producción terminada no descargada o
dada de baja.

e) Ciclo de ingresos
116

Este ciclo analiza los pasos y procedimientos de todas las


transacciones que se generan al momento de intercambiar
bienes o servicios por efectivo o bien generar un crédito, es decir
surja la operación de venta.

 Funciones típicas

En ejecución desde la toma del pedido, su transporte o


embarque, facturación, pago o recepción del efectivo por
parte del cliente, el registro y contabilización de la factura,
comisiones, garantías sobre la mercadería, recibir el pago y
depositarlo. Entre las funciones de registro contabilizar los
documentos de ventas, notas de crédito o débito, costos de
ventas, contabilizar ingresos, y entre las funciones de
custodia protección de mayor auxiliar de clientes control
apropiado de saldos de clientes y del efectivo.

 Asientos más comunes

Asentar los registros relacionados a ventas, las


devoluciones y rebajas sobre ventas, el costo de ventas, los
ingresos, las provisiones para cuentas dudosas, el pasivo por
impuestos generados, libro bancos y si hubiese cheques
rechazados.

 Formas documentos más vitales

Registrar y evaluar adecuadamente cada documento


presentado por este ciclo para tener un buen control interno
las cuales son; pedidos de los clientes, órdenes de venta y
embarques, Conocimiento de embarque,notas de crédito por
devoluciones y rebajas sobre ventas, los avisos de las
remesas de clientes y formas especiales para llevar a cabo
ajustes a cuentas de clientes.

 Objetivos del control interno

Para efectos del ciclo de ingresos se hace la evaluación


de las autorizaciones, procesamiento y clasificación de
transacciones, sobre ventas y la recepción de los ingresos,
verificación y evaluación segregación de funciones,
procedimientos de documentación de dichas actividades, y su
adecuado registro, afectando el libro mayor, diario, y la
salvaguarda física tanto de inventarios como de los auxiliares
de clientes.
 Cuentas de mayor más utilizadas

Evaluar las cuentas que mantienen movimiento por


ejecución continua en este ciclo donde tienen relación con las
ventas, las comisiones de ventas, cuentas por cobrar, las
cuales se operan por haber dado mercadería al crédito, las
estimaciones de cuentas incobrables, por incumplimiento de
pago por parte del cliente, donde también se dan
disminuciones por devoluciones y las rebajas sobre ventas de
mercadería, y la obtención del costo de venta de una
empresa.

 Enlaces normales

Ingresos de caja y banco se enlazan con el ciclo de


tesorería donde tienen la intervención los ciclos de conversión
por la mercadería producida y vendida las cuales producen un
cambio significativo en el ciclo de información financiera por
118

las partidas de diario y se reflejan al final en los estados


financieros.

f) Ciclo de información financiera

Este ciclo no procesa transacciones, únicamente obtiene la


información de contabilidad y operaciones de otros ciclos.
Evalúa, analiza, resume, concilia, ajusta y reclasifica la
información para ser utilizada por la administración, además de
recopilar los datos también los expone mediante estados
financieros.

 Funciones típicas

Incluyen las actividades básicas, originar y preparar


pólizas de diario, registras operaciones en el diario, mayorizar
operaciones, agrupar información de revelación
suplementaria. Originar, preparar, consolidar y re expresar
informes y estados financieros, conversión monetaria y la
custodia de formulación y libros de contabilidad.

 Asientos más comunes

Si con anterioridad no sea a realizado en otro ciclo, se debe


de realizar las valuaciones correspondientes, y si es necesario
reclasificar o eliminar algún asiento erróneo.

 Formas documentos más vitales

Registro de pólizas de diario, diario general y subsidiario,


mayor general, auxiliares de mayores, y los estados e
informes financieros.
 Objetivos del control interno

Para establecer los alcances de este ciclo, los objetivos


son la parte fundamental, la autorización, clasificación y
procesamiento de transacciones, documentación y
evaluación, salvaguarda física de la información financiera.

 Errores potenciales

Son riesgos potenciales que se pueden evaluar en este


ciclo asientos no autorizados, asientos e información omitidos,
asientos con errores de anotaciones o suma, asientos o
pólizas de diario incorrectos, uso o distribución de
documentación sin autorización previa, estados financieros o
estadísticos presentados indebidamente.
1.2.7 Informe de auditoria

Es el documento que contiene, el dictamen del auditor,


juntamente con los estados financieros ajustados de la entidad, y
que puede presentarse de dos maneras, como informe corto que
contiene el dictamen del auditor y estados financieros básicos y
como informe largo, contiene el dictamen del auditor, los estados
financieros básicos sus respectivas notas e información
complementaria.

a) Antecedentes

En Inglaterra, en el año 1844 surge en realidad el


dictamen, al establecerse que un contador que trabajara en
forma independiente, debía examinar y certificar los registros
contables de las empresas por acciones que se hubieran
120

constituido bajo el esquema de responsabilidad limitada. Para


1862 se amplió este requisito para todo tipo de empresas y en
1900 se convirtió en requisito legal.

Este esquema va difundiendo paulatinamente por el


mundo, en la misma Rusia socialista se estable en 1927 que las
sociedades comunales, debían ser auditadas, según un decreto,
bajo ciertas normas técnicas fundamentales.

Certificar es una responsabilidad ilimitada sobre los


estados financieros, para asegurar, afirmar que estos son ciertos
en todas sus partes, y como son producto de los libros y
registros de contabilidad también afirma que estos son correctos.

Para la década de 1917 a 1929 en Estados Unidos se


establecen normas o guías relativas al trabajo del auditor, el
Instituto Americano de Contadores Púbicos emitió un
memorándum relativo a la auditoría de estados financieros y en
el que aparece la declaración el auditor debe asumir la
responsabilidad sobre la extensión del trabajo necesario

b) Objetivo

Exhibe a la dirección de la entidad el resumen de los


aspectos evaluados, relacionados con las actividades
administrativas, financieras y de operación, asimismo transmite
al lector de los estados financieros las conclusiones que obtuvo,
basado en los exámenes practicados, juntamente con las notas
o información complementaria para hacer su interpretación de
manera sencilla.
c) Alcance

Se refiere a los procedimientos necesarios en las


circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría, basados en
Normas Internacionales de Auditoría.

d) Emisión del dictamen de auditoria

Es el documento elaborado por el auditor el cual expresa


de forma estándar, general y sencilla, una opinión profesional
sobre la razonabilidad de los estados financieros de una entidad,
se encuentra bajo un esquema de exposición regido por las
normas internacionales de auditoría.

 Tipos de dictamen

Existen cuatro tipos: opinión sin salvedades conocida


como opinión limpia, es la que emite el auditor cuando
concluye que los estados financieros han sido preparados
razonablemente en todos los aspectos, la situación financiera,
el resultado de operaciones y el movimiento del efectivo (flujo
de efectivo) de la entidad.

De acuerdo a un marco de información financiera


aplicable, la opinión con salvedades, es la que emite el
auditor cuando establece que, excepto por los efectos de
algún o algunos asuntos relacionados con la salvedad, los
estados financieros auditados presentan la situación
financiera, resultado de operaciones, flujo de efectivo, de
conformidad con un marco de información financiera.

La opinión adversa es aquella que emite un auditor


cuando concluye que los estados financieros, no presentan
122

razonablemente en todos los aspectos la situación financiera,


ni el resultado de las operaciones, ni el flujo de efectivo de la
entidad, en tanto que no contendrá ninguna opinión sobre los
estados financieros, se debe expresar la causa de la misma,
la cual frecuentemente se debe a limitaciones en el alcance
de auditoría, al no poder obtener evidencia suficiente y
adecuada del motivo de dicha abstención.

e) Estados financieros

Son presentaciones estructuradas de información


financiera, que reflejan la posición, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de una entidad.

Es la información resumida de las transacciones u


operaciones realizadas durante un período determinado, que se
clasifican en balance de situación general, contiene una lista del
activo o derechos, pasivos u obligaciones, clasificados en
corrientes y no corrientes, así mismo del patrimonio de la
entidad.
El estado de resultados, comprende efectos de las
actividades u operaciones de una entidad, agrupadas en
categorías de acuerdo a sus características, los cuales indican el
desempeño y resultado de pérdida o ganancia durante
determinado tiempo.

El estado de flujo de efectivo muestra los ingresos, salidas


y equivalentes del efectivo, habidos durante un período,
clasificados de acuerdo a actividades de operación, inversión y
financiamiento.
El estado de cambios en el patrimonio neto, muestra un
análisis al incremento o decremento que sufre el capital, reserva
o utilidades acumuladas y las notas, son divulgaciones o
explicaciones de toda la información relevante, necesaria para
hacer claros y comprensibles los estados financieros.

f) Notas a los estados financieros

Las aclaraciones, explicaciones, o narrativas de


información importante, y necesaria para dar una correcta
interpretación o bien hacer comprensibles los estados
financieros, y los análisis de cuentas, operaciones, y políticas de
la entidad.

g) Hallazgos y recomendaciones

Los hallazgos (descubrimientos) de auditoría son resultado


de la comparación del criterio del auditor con la situación
encontrada durante la obtención de evidencias, practicadas a las
diferentes áreas, actividades, departamentos, y operaciones del
ente y de sus estados financieros.
El auditor informa mediante recomendaciones alos
directivos o encargados de dirigir la entidad auditada, un
resumen de las observaciones sobre las irregularidades y
deficiencias que a juicio profesional encontró, y que promueven
prevenir y enmendar los errores cometidos, que no son
observados o detectados por los directivos, como mejorar la
eficiencia y eficacia (utilización) de los recursos humanos,
materiales y financieros del ente auditado.
124

h) Funcionarios responsables de implementar y darle


seguimiento a las recomendaciones

Es responsabilidad de los directivos, alta gerencia, o de los


encargados de la dirección de la entidad, dar el seguimiento e
implementarlas recomendaciones, sobre los hallazgos de
auditoría, que a juicio profesional del auditor son convenientes,
para minimizar o bien reducir el riesgo de incorrecciones
materiales debidas a fraude o error.

1.3 Hipótesis

La mala elaboración y presentación de los Estados Financieros en la


Asociación Nazarena para la Educación ONG, conlleva a una inadecuada
toma de decisiones y provoca sanciones económicas según los marcos
legales de referencia.
CAPÍTULO II

2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

2.1 Objetivo General

Emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros


presentados por la Asociación Nazarena de la Educación ONG, para dar
certeza que los mismos se encuentran libres de errores e incorrecciones
materiales.

2.2 Específicos

a) Analizar la razonabilidad de los estados financieros, presentados en su


conjunto por la Asociación Nazarena de la Educación ONG.

b) Verificar el registro de nóminas de salarios de la Asociación Nazarena


de la Educación ONG, para establecer si los datos presentados ante
las instancias correspondientes son razonables.

c) Evaluar el programa contable utilizado en la Asociación Nazarena de la


Educación ONG si es adecuado.

d) Evaluar el adecuado registro y anotación oportuna de las diferentes


operaciones, mediante pruebas selectivas y de cumplimiento.

e) Evaluar la eficiencia y eficacia de la dirección en el logro de la misión y


visión.
126

f) Verificar la aplicación del marco legal de seguridad social dentro de la


entidad y su incidencia en las sanciones legales e inconvenientes
administrativos.

g) Conocer si la asociación posee un manual contable del programa que


utiliza para realizar sus registros contables adecuadamente.

h) Presentar e informar a la asociación los resultados de auditoría para


una toma adecuada de decisiones.
CAPÍTULO III

3. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

Como práctica profesional se busca llevar a la realidad los


conocimientos adquiridos por medio de la teoría e ideas acumuladas, y así
mismo emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros
presentados por la Asociación Nazarena para la Educación ONG, para dar
certeza de que los mismos se encuentran libres de errores e incorrecciones
materiales.

En este caso la realización de la auditoria de estados financieros


conlleva una minuciosa práctica de procedimientos estructurados, que
coadyuvaran en el proceso de hallazgos y recomendaciones. Recordando
que la auditoria busca primordialmente establecer parámetros para la
buena funcionalidad de una empresa, por medio de la identificación de
fortalezas y debilidades.

Para fundamentar la opinión que se emita es imprescindible obtener


evidencia que sea suficiente y competente, que permitan dar veracidad de
hechos relevantes en los estados financieros y con ello poder contribuir a
dar propuestas que permitan la mejora continua de las operaciones, en
busca de ser eficientes y eficaces para la toma adecuada de decisiones por
parte de la administración.

Todo lo anterior será presentado por medio de un informe o dictamen


de auditoria, en el cual se reflejará los resultados obtenidos y las
recomendaciones que ayudaran a lamejora continua de la entidad, con
128

la salvedad que por limitaciones al alcance no se podrán identificar todas


las deficiencias.
CAPÍTULO IV

4. BOSQUEJO PRELIMINAR DE TEMAS

PLAN DE INVESTIGACIÓN

CAPÍTULO I

1. Planteamiento del Problema


1.1 Definición del problema
1.1.1 Especificación del problema
1.1.2 Delimitación del problema
1.1.3 Temporalidad
1.1.4 Ámbito Geográfico
a) Antecedentes e historia
b) Localización
c) Misión
d) Visión
e) Objetivos
f) Valores
g) Recursos Físicos
h) Recurso humano
i) Recursos materiales
j) Aspectos económicos
k) Responsabilidad Social y Ambiental
l) Situación Político Legal
m) Estructura Organizativa
n) Estructura Organizativa
 Organigrama
 Asamblea Iglesia del Nazareno
 Secretaria Iglesia del Nazareno
 Junta Directiva Asociación Nazarena para la Educación ONG
 Representante Legal
 Administración y dirección de la Asociación Nazarena para la
Educación ONG
 Administrador General
o) Estructura Financiera
130

p) Supervisión (Auditoría Interna)


q) Aprobación y autorización
1.2 Marco Teórico
1.2.1 La Seguridad Social
a) Antecedentes de la seguridad social
b) La Seguridad Social en Guatemala
c) Historia del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
d) Base Legal Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
e) Órganos superiores del IGSS
 Organización del Instituto
f) Campo De Aplicación
g) Beneficios (Acuerdo 1002; 466; 468; 410; 1124)
h) Recursos y sistema financiero
i) Vigilancia y cumplimiento de la ley
 En el Acuerdo de Junta Directiva del IGSS 1123
 El Acuerdo de Gerencia No. 44/2003
 Acuerdo de Junta Directiva No. 1118
 Acuerdo de Gerencia No. 36-2003
j) Funciones Básicas Del Seguro Social
k) Trabajador
l) Patrono
m) Emblema del Seguro Social
1.2.2 La Auditoría
a) Definición
b) Origen y desarrollo
c) Naturaleza, importancia y objetivos
d) Clasificación de la Auditoria
e) Normas Internacionales de Auditoría
f) Técnicas y procedimientos de auditoria
 Técnicas de Auditoria
 Procedimientos de auditoria
 Naturaleza de los procedimientos de auditoría
 Alcance de los procedimientos de auditoría
 Oportunidad de los procedimientos de auditoría
g) Informes de Auditoria
 Clases de Informe
 Dictamen de auditoria
1.2.3 Planeación Técnica y Administrativa de la Auditoría
a) Definición
b) Importancia de la Planeación
c) Oportunidad de la Planeación
d) Diferencias entre la Planeación Técnica y Administrativa
 Planeación técnica
 Planeación Administrativa
e) Aspectos a Conocer Previo al Proceso de Planeación
f) Proceso de Planeación y Responsabilidad del Auditor
 Proceso de Planeación
 El proceso de planeación, generalmente comprende
 Responsabilidad del Auditor
g) Diferencia entre planeación y programación
 Planificación
 Programación
1.2.4 Ejecución y supervisión de la auditoría
a) Definición Ejecución
b) Elementos de la fase de ejecución
c) Alcance de la ejecución
d) Importancia de la ejecución
e) Supervisión
f) Elementos de la Supervisión
g) Alcance y extensión de la supervisión
h) Importancia de la supervisión
i) Responsabilidad del auditor en la ejecución de la auditoria
 NIA 230. Documentación del trabajo (papeles de trabajo)
 NIA 500. Elementos de juicio en la auditoría
 NIA 501. Elementos de juicio en la auditoría Consideraciones
para ítems específicos
 NIA 505. Confirmaciones externas
 NIA 510. Primera auditoría. Saldos iniciales
 NIA 530. Muestreo de auditoría y otras pruebas selectivas
 NIA 540. Auditoría de las estimaciones contables
 NIA 550. Partes relacionadas
j) Responsabilidad el auditor durante la supervisión de la
auditoria
k) Papeles de trabajo
 Objetivos de los papeles de trabajo
 Requisitos mínimos a observarse en la preparación de los
papeles de trabajo
 Información importante que deben contener las cedulas
 Técnica a usarse en la preparación de los Papeles de Trabajo
 Notas en los Papeles de Trabajo
 Conclusiones en los Papeles de Trabajo
 Método de Referencia
 Clases de Papeles de Trabajo
 Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo
132

 Propiedad y custodia de los papeles de trabajo


 Archivo de papeles de trabajo
1.2.5 Ejecución especifica de la Auditoria
a) Recopilación de datos
b) Registro de datos
c) Análisis de la información
d) Evaluación de los resultados
e) Clasificación de los papeles de trabajo
f) Cédulas centralizadoras
 Cedula centralizadora del activo
 Cedula centralizadora del pasivo
 Cedula centralizadora del Estado de Resultados
g) Cédulas sumarias
h) Cédulas analíticas y sub-analíticas
i) Requerimientos mínimos en cédulas de auditoría
j) Caja y bancos
 Auditoria de caja y bancos
 Cuestionario de control interno de la cuenta caja y bancos
 Programa de auditoria de caja y bancos
k) Cuentas por cobrar
 Programa cuentas por cobrar
 Cuestionario de control interno de cuentas por cobrar
l) Pasivos A Corto Plazo
 Cuestionario de evaluación de control interno
 Programa de auditoria
 Papeles de trabajo
m) Pasivos a largo plazo
 Cuestionario de evaluación de control interno
 Programa de auditoria
 Papeles de trabajo
n) Patrimonio
 Cuestionario de evaluación de control interno
 Programa de auditoria
 Papeles de trabajo
o) Estado de resultados
 Cuestionario de evaluación de control interno
 Programa de auditoria
 Papeles de trabajo
1.2.6 Ciclos de transacción
a) Ciclos de tesorería
 Funciones de ejecución
 Asientos más comunes
 Formas documentos más vitales
 Objetivos del control interno
 Cuentas de mayor más utilizadas
 Enlaces más comunes con otros ciclos
 Base de datos
b) Ciclos de egresos-compras
 Funciones típicas
 Asientos más comunes
 Formas documentos más vitales
 Objetivos de control interno
 Cuentas de mayor más utilizadas
 Enlaces normales
 Errores potenciales
c) Ciclo de nóminas
 Funciones típicas
 Asientos más comunes
 Formas documentos más vitales
 Objetivos del control interno
 Cuentas de mayor más utilizadas
 Enlaces normales
 Bases usuales de datos
 Errores potenciales
d) Ciclo de conversión
 Funciones típicas
 Asientos más comunes
 Formas documentos más vitales
 Objetivos del control interno
 Cuentas de mayor más utilizadas
 Enlaces normales
 Errores potenciales
e) Ciclo de ingresos
 Funciones típicas
 Asientos más comunes
 Formas documentos más vitales
 Objetivos del control interno
 Cuentas de mayor más utilizadas
 Enlaces normales
f) Ciclo de información financiera
 Funciones típicas
 Asientos más comunes
 Formas documentos más vitales
 Objetivos del control interno
 Errores potenciales
1.2.7 Informe de auditoria
a) Antecedentes
134

b) Objetivo
c) Alcance
d) Emisión del dictamen de auditoria
 Tipos de dictamen
e) Estados financieros
f) Notas a los estados financieros
g) Hallazgos y recomendaciones
h) Funcionarios responsables de implementar y darle
seguimiento a las recomendaciones
1.3 Hipótesis

CAPÍTULO II

2. Objetivos de la investigación
2.1 Objetivo General
2.2 Específicos

CAPÍTULO III

3. Justificación de la investigación

CAPÍTULO IV

4. Bosquejo preliminar de temas

CAPÍTULO V

5. Determinación de métodos y técnicas a emplear


5.1 Métodos y técnicas de Auditoría
5.2 Procedimientos de Auditoría

CAPÍTULO VI

6. Cronograma
CAPÍTULO VII

7. Estimación de recursos

CAPÍTULO VIII
8. Bibliografía

CAPÍTULO IX

9. Apéndices y Anéxos
136
CAPÍTULO V

5. DETERMINACIÓN DE MÉTODOS Y TÉCNICAS A EMPLEAR

5.1 Métodos y técnicas de Auditoría

Los métodos son los procedimientos que utiliza el auditor para


ordenar una actividad determinada, por lo que, en ese sentido el método
que debe utilizarse en la auditoria para realizar el examen, es sin duda el
método científico ya que este es un método sistemático de análisis que
ayuda a la interpretación y síntesis de aspectos que necesitan ser
investigados, asimismo se utiliza el método deductivo- inductivo, pues
através de estos se realiza un examen partiendo de un conocimiento
general para que posteriormente se divida en unidades menores para que
de esa forma se tenga una mejor aproximación a la realidad para luego
emitir una opinión profesional la cual también se puede establecer con el
método gráfico como su nombre lo indica, son las gráficas en las que se
reflejan los resultados.

Mientras que las técnicas de auditoría es cualquier acción práctica de


investigación y prueba que el auditor utiliza para lograr la información y
comprobación que le permitan al final de una auditoria emitir una opinión de
la labor realizada.

En ese orden de ideas, la técnica del estudio general es la


apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las
cuentas o las operaciones, a través de sus elementos más significativos
para elaborar las conclusiones se ha de profundizar en su estudio y en la
forma que ha de hacerse.
Por medio del análisis se realiza el estudio de los componentes de un
todo, por lo que, el auditor debe tomar en consideración los antecedentes y
detalles de una partida o cuenta de los estados financieros.
138

Con la técnica de la observación se puede obtener información de


forma inmediata ya que el auditor se apersona en la empresa auditada y
puede ver la realización de operaciones o hechos ocurridos las cuales las
describirá en sus papeles de trabajo, cabe indicar que la técnica de la
Inspección es la verificación física de los bienes materiales y esta técnica
se encuentra asociada a la técnica de la observación.

Mientras que la técnica de la indagación, se refiere a una


investigación minuciosa para obtener información por lo que, se formulan
muchas interrogantes las cuales generalmente son escritas para que los
distintos empleados de la empresa auditada las respondan. En esta técnica
se puede utilizar los siguientes instrumentos: las entrevistas y
cuestionarios.

También la técnica de la comprobación consiste en la revisión que


realiza el auditor de los documentos de soporte contable que se tienen para
luego cerciorarse que en los registros o los libros contables no exista
alteración y que todo sea con exactitud, para ello, la técnica de la
comparación es de importancia ya que es un proceso que se utiliza para
establecer las semejanzas y diferencias entre diversos conceptos o cosas,
por medio de la observación, para que posteriormente, la técnica de la
confirmación que es la ratificación por parte del Auditor como persona
ajena a la empresa, de la autenticidad de un saldo de una cuenta que
aparecen en los registros contables.

Para establecer datos concretos en la auditoria se utiliza la técnica del


cálculo y el recalculo siendo la primera una la operación matemática que
se hace para conocer el resultado de la combinación de varios números,
realizada en cualquier documento de auditoria, mientras que la segunda es
una técnica que consiste en realizar nuevamente los cálculos anotados
anteriormente en los documentos y registros contables para su verificación
con la finalidad de que se establezcan datos exactos, al obtener los datos
concretos se procede a sintetizar, que es reunir toda la información para
luego resumir, se establecerá en forma escrita las conclusiones, para luego
lacertificación, que es declarar en forma escrita o por medio de documento
la información que obtuvo el auditor al momento de realizar su trabajo o de
cualquier operación de auditoria.

5.2 Procedimientos de Auditoría

Es el conjunto de técnicas que se le aplica a cada una de las cuentas


que conforman los estados financieros sujeto a evaluación por medio de las
cuales el contador público y auditor obtiene las bases para fundamentar su
opinión, y para lograr dicha opinión el auditor aplicara su juicio profesional
para decidir cuales técnicas utilizara en cada cuenta para obtener la
certeza moral que fundamente su informe de forma objetiva y profesional.
133

140

CAPÍTULO VI

JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE


TEMAS ACTIVIDADES 1 2 3 4 1 2 3 4 5 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 RESPONSABLES
Licenciado Sergio Aníbal Calderón
* Explicación de la temática de la practica García, supervisor del área de
practica.

Jhoshelyn Nathalie Sierra Dubón,


*Exposición 1 y 2 temas: "La auditoría" y
Ana Gabriela Caal Yat Katherine
"Planeación técnica y administrativa de la
José García Milián, Daicy Joaida
auditoría"
Sarceño Rodríguez

María José Leal Vaides, Miguel


* Exposición 3 y 4 temas: "Ejecución y Adalberto Mejía Ventura, Cristian
Marco Teórico supervisión de la auditoría" y "Ejecución Alexander Gualim Cho, Alex
específica de la auditoría" Rigoberto Cucul Ixpancoc, Erwin Yat
Maaz, Dario Caj, Jhohan Tot
* Exposición 5 y 6 temas: "Inversiones", María José Leal Vaides, Miguel
"Inventarios", "Propiedad, planta y equipo", Adalberto Mejía Ventura, Cristian
"Gastos pagados por anticipado", "Pasivo a Alexander Gualim Cho, Alex
corto plazo", "Pasivo a largo plazo", Rigoberto Cucul Ixpancoc, Erwin Yat
"Patrimonio" y "Resultado" Maaz, Dario Caj, Jhohan Tot

* Exposición 7 y 8 temas: "Ciclos de José David Ochoa, Felix Waldemar


Transacción" e "Informe de auditoría" Pop Macz., Byron Teni Pop

Explicación de los procedimientos del Licenciado Sergio Aníbal Calderón


Planteamiento del
planteamiento del problema para la realización García, supervisor del área de
Problema
del trabajo de investigación. práctica.

Estudiantes del octavo ciclo de la


*Reunión de grupo, corrección de trabajo
carrera de Contaduría Pública y
gabinete
Auditoría plan diario.

Estudiantes del octavo ciclo de la


*Primera visita al centro de practica Asociación
carrera de Contaduría Pública y
Nazarena para la Educación ONG.
Auditoría plan diario.

Ejecución Estudiantes del octavo ciclo de la


*Segunda visita al centro de practica
carrera de Contaduría Pública y
Asociación Nazarena para la Educación ONG.
Auditoría plan diario.

Corrección de plan de investigación, inicio de


Estudiantes del octavo ciclo de la
elaboración de programas de auditoría, trabajo
carrera de Contaduría Pública y
de gabinete, seguimiento de la etapa de
Auditoría plan diario.
ejecución y discusión de hallazgos.

Estudiantes del octavo ciclo de la


Ejecución del proyecto, división de
carrera de Contaduría Pública y
coordinación del Centro Universitario del Norte.
Auditoría plan diario.
Estudiantes del octavo ciclo de la
Finalización Entrega del pre-informe carrera de contaduría pública y
auditoría plan diario.
Estudiantes del octavo ciclo de la
Entrega del informe y presentación de la
carrera de Contaduría Pública y
auditoria.
Auditoría plan diario.

CRONOGRAMA 139
Fuente: Práctica Profesional Octavo Auditoría. Año 2017
142

CAPÍTULO VII

6. ESTIMACIÓN DE RECURSOS

Precio
Cantidad Material Precio Total
Unitario
FASE INICIACIÓN
2 Resmas de hojas papel bond t/carta Q 30.00 Q 60.00
Internet Q 100.00 Q 100.00
2 Empastados (presentación de revisión) Q 20.00 Q 40.00
30 Refacciones (primera visita al centro de practica) Q 15.00 Q 450.00
Imprevistos. Q 160.00 Q 160.00
TOTAL Q 810.00
FASE EJECUCIÓN
1 Resmas de hojas papel bond t/carta Q 30.00 Q 30.00
Internet Q 50.00 Q 50.00
2 Empastados (presentacion de revisión) Q 20.00 Q 40.00
30 Refacciones (segunda visita al centro de practica) Q 15.00 Q 450.00
Imprevistos. Q 170.00 Q 170.00
TOTAL Q 740.00
FASE FINALIZACIÓN
2 Resmas de hojas papel bond t/carta Q 30.00 Q 60.00
Internet Q 50.00 Q 50.00
1 Empastados (presentación de revisión) Q 20.00 Q 20.00
5 Empastados (presentación de final) Q 155.00 Q 775.00
1 Impresora Q 1,000.00 Q 1,000.00
Proyecto CUNOR Q 1,100.00 Q 1,100.00
Presentación final (alquiler y cenas) Q 2,500.00 Q 2,500.00
Imprevistos. Q 170.00 Q 170.00
TOTAL Q 5,675.00
TOTAL DE PRESUPUESTO Q 7,225.00

7. Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


144

CAPITUL O VIII

BIBLIOGRAFÍA

Activo Contabilidad. https:/es.wikipedia.org/wiki/Activo_ (14 de agosto de


2017).

Auditoria Administrativa. http://biblioteca.soymercadologo.com/wp-


content/uploads/2016/08/Auditor%C3%ADa-administrativa-2ed-Enrique-
Benjamin%C3%ADn-Franklin.pdf (14 de agosto de 2017).

Auditoria de propiedad planta y equipo a hogar Miguel Magone. http://bi


blioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2628.pdf (7 de agosto de 2017).

Auditoria financiera II. http://auditoriafinancieragrupo.blogspot.com/2013/


01/segundo-parcial-pasivo-corto-plazo.html (14 de agosto de 2017).

Clasificacion de los papeles de trabajo. http://fccea.unicauca.edu.co/old/t


garf/tgarfse126.html (7 de agosto de 2017).

Concepto de pasivo contabilidad. http://www.enciclopediadetareas.net/2


010/08/que-es-el-pasivo-contabilidad.html (14 de agosto de 2017).

Congreso de la Republica de Guatemala Ley Organica del Instituto


Guatemalteco de Seguridad Social (Decreto 295). http://www.
igssgt.org/ley_acceso_info/pdf/1LeyOrganica295.pdf (2 de septiembre de
2017).

Instituto Guatemalteco de Seguridad Social -IGSS-. Reglamento sobre


recaudacion de contribuciones al regimen de Seguridad Social. (Acuerdo
1118)http://asisehace.gt/media/Ac uerdo%20No.%201118-1.pdf (2 de
septiembre de 2017).

La ejecucion del proceso de una auditoria. http://www.gestiopolis.com/la-


ejecucion-del-proceso-de-auditoria/ (07 de septiembre de 2017).

La evidencia en la auditoria de estados financieros de una empresa comercial


que se dedica a la compra y venta de electrodomesticos.
http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_3168.p df (7 de septiembre de
2017).
Leiva, Jose Ernesto Molina. Auditoria de estados financieros. Guatemala:
Textos y Formas, 2008.

--------. Auditoria III.Guatemala: Textos y Formas, 2008.

--------. Introduccion al estudio de la auditoria.Guatemala: Textos y Formas,


2005.

Morales, Esperanza R. de. Recopilacion de Auditoria por Ciclos.Universidad de


San Carlos de Guatemala: Facultad de ciencias economicas, 2010.

Pasivos.http://economipedia.com/definiciones/pasivo.html (7 de agosto de 2017).

Perdomo Salguero, Mario Leonel.Procedimientos y técnicas de


auditoria.Guatemala: ECA,2014.

--------. Procedimientos y tecnicas de aduditoria II. Guatemala: ECA, 2006.

V.o.Bo.

__________________________
Adán García Véliz
Lic. En Pedagogía e Investigación Educativa
Bibliotecario
146

CAPÍTULO IX

8. APÉNDICES Y ANÉXOS

9.1 ANEXO 1: Cruce de cartas

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


9.2 ANEXO 2: Confirmación de la Auditoría

f
Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017
148

9.3 ANEXO 3: Carta compromiso

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


9.4 ANEXO 4: Aceptación de la Auditoría

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


150

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017
152

9.5 ANEXO 5: Requerimiento de documentos históricos

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017
154

9.6 ANEXO 6: Requerimiento de documentos a auditar

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017
156

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


9.7 ANEXO 7: Autorización de caja y formas

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


158

9.8 ANEXO 8: Autorización documentos originales

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


9.9 ANEXO 9: Cédula centralizadora de activo

F
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

CÉDULA CENTRALIZADORA DE ACTIVO PT No.


AUDITOR FECHA
Asociación Nazarena para la Educación ONG Hecho Por:
Al 31/12/2016 Revisado Por:

(Cifras expresado en Quetzales)


SALDO AJUSTES RECLASIFICACIONES SALDO
No. CUENTA REF.
S/CONTABILIDAD DEBE HABER DEBE HABER S/AUDITORIA

TOTAL - - - - - -

CONCLUSIONES:

MARCAS:

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


160

9.10 ANEXO 10: Cédula centralizadora de pasivo

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

CÉDULA CENTRALIZADORA DE PASIVO PT No.


AUDITOR FECHA
Asociación Nazarena para la Educación ONG Hecho Por:
Al 31/12/2016 Revisado Por:

(Cifras expresado en Quetzales)


SALDO AJUSTES RECLASIFICACIONES SALDO
No. CUENTA REF.
S/CONTABILIDAD DEBE HABER DEBE HABER S/AUDITORIA

TOTAL - - - - - -

CONCLUSIONES:

MARCAS:

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


9.11 ANEXO 11: Cédula centralizadora de resultados

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

CÉDULA CENTRALIZADORA DE RESULTADOS


PT No.
Asociación Nazarena para la Educación ONG AUDITOR FECHA
Al 31/12/2016 Hecho Por:
Revisado Por:

(Expresado en Quetzales)
SALDO S/CONTABILIDAD AJUSTES RECLASIFICACIONES SALDO
No. CUENTA REF.
AÑO X1 AÑO X2 DEBE HABER DEBE HABER S/AUDITORIA

TOTAL - - - - - - -

CONCLUSIONES:

MARCAS:

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017.


162

9.12 ANEXO 12: Cuestionario de control interno de caja y bancos

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE –CUNOR-
CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
PLAN DIARIO
PRACTICA DEL AREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE CAJA Y BANCOS

Nombre de la empresa:
Tipo de Auditoría: Auditoría de Estados Financieros
Área: Caja y Bancos
Fecha: Al 31 de diciembre de 2016

PREGUNTAS SI NO N/A Observaciones


1. ¿Están los ingresos de las ventas justificados con
facturas, cintas de máquina, boletas, etc., a fin de
comprobar los ingresos?

2. ¿Están las cuentas bancarias debidamente


autorizadas por el consejo?

3. ¿Se contabilizan en el diario los ingresos y se


pasan a otros libros al recibirlos?

4. ¿Se mutilan los cheques anulados de manera que


no puedan volver a usarse?

5. ¿Se contabilizan los cheques posfechados al


recibirlos?

6. ¿Están los valores bursátiles negociables al


cuidado de la misma persona encargada de los
ingresos en efectivo?

7. ¿Se firman los cheques en blanco con anticipación?

8. ¿Cuándo hay cambio de personas autorizadas en


firmar cheques notifican inmediatamente?

9. ¿La apertura de cuentas bancarias y firma de los


responsables son debidamente autorizados?

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


9.13 ANEXO 13: Programa de auditoría de caja y bancos

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE –CUNOR-
CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
PLAN DIARIO
PRACTICA DEL AREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

PROGRAMA DE AUDITORÍA DE CAJA Y BANCOS

Nombre de la empresa:
Tipo de Auditoría: Auditoría de Estados Financieros
Área: Caja y Bancos
Fecha: Al 31 de diciembre de 2017

OBJETIVO GENERAL

 Determinar si los fondos de efectivo y depósito a la vista que se presentan en los estados Financieros
son auténticos
OBJETIVOS ESPECÍFICOS

 Determinar si se presentan todos los fondos y depósitos que existen.


 Determinar si los fondos y depósitos que se presentan dentro del rubro de efectivo en caja y bancos
llenan las condiciones de disponibilidad
 Determinar si los fondos y depósitos que no son efectivo están valuados adecuadamente
PASOS A SEGUIR Fecha Fecha Respon Revisa Referen
inicio termino sable do por cia PT

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
A. Verificar la existencia y aplicación de una política
de acceso a efectivo.
B. Verificar que los soportes de las cuentas bancarias
registradas, se encuentren en orden y de acuerdo
a las disposiciones legales.
C. Observar si los ingresos en efectivo o a cuentas
bancarias se registran adecuadamente.
D. Revisar que exista un completo análisis del manejo
164

del efectivo para identificar fallas y aplicar las


correcciones necesarias

PRUEBAS SUSTANTIVAS

A. Comprobar la forma como fueron contabilizados


los ingresos por ventas o depósitos y su inclusión
en los estados del periodo.
B. Analizar los estados de cuenta proporcionados por
los bancos para verificar los saldos de las cuentas
bancarias.

PROCEDIMIENTOS

1. Obténgase ratificaciones directamente de los


bancos
2. Obténgase todos los estados bancarios, talones
duplicados de depósito y cheques pagados.
3. Cuéntense y hágase una lista de todas las
partidas en efectivo y de los valores de caja
4. Prepárese un estado bancario de reconciliación
5. Fíjese el corte apropiado de los ingresos y
egresos
6. Cotéjense los asientos diarios de ingresos con los
talones duplicados de depósito, los estados
bancarios, facturas, cintas de máquinas
registradoras, boletas de venta, etc.
7. Examínese el trato que se da los cheques
pagados devueltos por el banco de los clientes
8. De acuerdo con la auditoria de la contabilidad a)
súmense los libros de ingresos y egresos, b)
cotéjense los pagos de asientos al mayor general
y a cuentas en mayor auxiliar; verificar la
distribución de ingresos y egresos a las cuentas
apropiadas de ingresos, valores a cobrar, gastos,
valores a pagar y otras
Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017
9.14 ANEXO 14: Cédula sumaria de caja y bancos

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

CÉDULA SUMARIA DE CAJA Y BANCOS


PT No.
Asociación Nazarena para la Educación ONG AUDITOR FECHA
Al 31/12/2016 Hecho Por:
Revisado Por:

(Cifras expresado en Quetzales)


SALDO AÑO AJUSTES RECLASIFICACIONES SALDO
No. NOMBRE REF
20XX DEBE HABER DEBE HABER S/AUDITORIA

TOTAL

CONCLUSIONES:

MARCAS:

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


166

9.15 ANEXO 15: Cédula analítica de caja y bancos


F
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

ANÁLITICA DE CAJA Y BANCOS


PT No.
Asociación Nazarena para la Educación ONG AUDITOR FECHA
Al 31/12/2016 Hecho Por:
Revisado Por:

(Cifras expresado en Quetzales)


SALDO AJUSTES RECLASIFICACIONES SALDO
No. NOMBRE REF
S/CONTABILIDAD DEBE HABER DEBE HABER S/AUDITORIA

TOTAL

CONCLUSIONES:

MARCAS:

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


9.16 ANEXO 16: Cuestionario de control interno de cuentas por cobrar

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE –CUNOR-
CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
PLAN DIARIO
PRACTICA DEL AREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE CUENTAS POR COBRAR

Nombre de la empresa:
Tipo de Auditoría: Auditoría de Estados Financieros
Área: Cuentas por Cobrar
Fecha: Al 31 de diciembre de 2016

PREGUNTAS SI NO N/A Observaciones


1. Existe segregación de las siguientes funciones:
a) Autorización para contraer créditos y Cobros
b) Compras de bienes y servicios al crédito
c) Recepción de bienes y servicios al crédito
d) Verificación de la documentación que amparan las
obligaciones contraídas.
e) Registro contable de las obligaciones que se adquieren
y las que se cancelan
f) Pago de las obligaciones

2. Existe algún libro de control donde están registrados los


documentos con todas sus generalidades identificando
claramente su fecha de vencimientos, monto, tasa de
interés, pagos a interés, y capital.
3. Se concilia periódicamente el soporte documental de
las cuentas por cobrar.
4. Se cubren las obligaciones en el tiempo especificado en
los documentos.
5. Se verifican y cotejan los saldos de cuentas con los
auxiliares de los libros.
6. Existe un método para efectuar cobros anticipados.
7. ¿El crédito es autorizado debidamente por una persona
otorgada para ella?

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


168

9.17 ANEXO 17: Programa de auditoría de cuentas por cobrar

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE –CUNOR-
CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
PLAN DIARIO
PRACTICA DEL AREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

PROGRAMA DE AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR


Nombre de la empresa:
Tipo de Auditoría: Auditoría de Estados Financieros
Área: Circulante
Fecha: Al 31 de diciembre de 2016
OBJETIVO GENERAL
 Determinar si los saldos de cuentas por cobrar que se presentan en los estados Financieros son
auténticos
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
 Determinar si se presentan todas las cuentas por cobrar que existen.
 Determinar si los saldos que se presentan dentro del rubro de anticipos sobre sueldos llenan las
condiciones y requisitos legales
 Controlar la obtención el manejo y la custodia de la evidencia documental que respalda adeudos.
 Verificar la correcta segregación de las funciones de crédito
 Analizar el uso de formas numeradas
 Controlar la debida separación de actividades entre los encargados
 Establecer un sistema interno para confirmar por correspondencia saldos a cargo de deudores
 Verificar los requisitos para otorgamiento de créditos
Fecha Fecha Respon Revisa Referen
PASOS A SEGUIR inicio termino sable do por cia PT

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
A. Verificar la existencia y aplicación de una política
para el manejo de cuentas por cobrar y cesión de
créditos.
B. Determinar la eficiencia de la política para el
manejo de las cuentas por cobrar.
C. Observar si los movimientos en cuentas por
cobrar se registran adecuadamente.
D. Revisar que exista un completo sistema de
control de las cuentas por cobrar actualizado y
adecuado a las condiciones de la empresa.
E. Comprobar que las modificaciones de las
cuentas por cobrar sean correctamente
autorizadas por quien corresponda.
F. Verificar que las cuentas por cobrar estén
adecuadamente respaldadas.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
A. Comprobar la validez de los documentos, es
decir, que los documentos estén legalizados con
firma
B. Verificar qué cuentas por cobrar han sido
canceladas oportunamente, con atrasos, o si no
han sido pagadas o protestadas.
PROCEDIMIENTOS:
1. Cotéjese un balance de comprobación de las
cuentas por cobrar con el saldo de la cuenta de
control
2. Clasifíquense según vencimiento atrasados las
cuentas por cobrar
3. Ratifíquese las cuentas por cobrar
4. Determínese la validez de las cuentas por
cobrar
5. Verifíquese las cuentas que se cobran al
entregar la liquidación de sueldos.
6. Pruébense los descuentos
7. Analícense y segréguense otros valores a
cobrar no comerciales
8. Determínese la cobrabilidad de las cuentas
9. Hágase una lista de las cuentas vencidas
pendientes en la fecha en que se termina la
auditoría

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


170

9.18 ANEXO 18: Cédula sumaria de cuentas por cobrar

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

CÉDULA SUMARIA DE CUENTAS COBRAR


PT No.
Asociación Nazarena para la Educación ONG AUDITOR FECHA
Al 31/12/2016 Hecho Por:
Revisado Por:

(Cifras expresado en Quetzales)


SALDO AÑO AJUSTES RECLASIFICACIONES SALDO
No. NOMBRE REF
20XX DEBE HABER DEBE HABER S/AUDITORIA

TOTAL

CONCLUSIONES:

MARCAS:

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


9.19 ANEXO 19: Cédula analítica de cuentas por cobrar

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

CÉDULA ANÁLITICA DE CUENTAS COBRAR


PT No.
Asociación Nazarena para la Educación ONG AUDITOR FECHA
Al 31/12/2016 Hecho Por:
Revisado Por:

(Cifras expresado en Quetzales)


SALDO AJUSTES RECLASIFICACIONES SALDO
No. CLIENTES REF
S/CONTABILIDAD DEBE HABER DEBE HABER S/AUDITORIA

TOTAL

CONCLUSIONES:

MARCAS:

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


172

9.20 ANEXO 20: Cuestionario de control interno propiedad planta y equipo

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFECIONAL
OCTAVO CICLO

Empresa: Asociacion Nazarena para la Educacion ONG Fecha Cédula


Auditoria de Estados Financieros Hecho por
Rubro: Activos No Corriente Revisado por:
Período: al 31 de diciembre 2016

No. Preguntas SI NO OBSERVACIONES


¿Se maneja tarjeta de responsabilidades
1
sobre los bienes tangibles?
2 ¿Los activos fijos tiene alguna codificación?
¿Tienen algún tipo de vehículo el
3
establecimiento?
¿Poseen con algún tipo de hardware
4
educativo?
5 ¿Tienen con algún contrato de construcción?
¿Tienen con alguna licencia de
6
construcción?
7 ¿Tiene algún sistema de seguridad?
8 ¿Tienen algún sistema contra incendios?
¿Existe autorización de la junta directiva de
9
la ONG para la adquicisión de activos fijos?
¿Existen procedimientos para comprobar que
10 se hayan recibido y registrado
adecuadamente los bienes adquiridos?
¿Existen politicas administrativas, para
distinguir las adiciones de los activos de
11
aquellos gastos por conservación, reparación
y mantenimiento?
¿Estan asegurados los bienes del
12
establecimiento?
¿Se realizan inventarios físicos para
13 comprobar que los bienes adquiridos existen
y que se encuentran en uso?

¿Existe autorización de empleado


14 responsable para vender, retirar y destruir
activos fijos?
¿Estan resapaldados con documentos de
15 soporte contable los ingresos provenientes
de la venta de activos fijos ?
¿Se actualizan los registros auxiliares
16
cuando los activos fijos son dados de baja?
¿Las depreciaciones se calculan sobre
17 activos fijos que realmente existen y esten
en uso y que pertenezcan a la empresa?

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


9.21 ANEXO 21: Programa de auditoría propiedad planta y equipo

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFECIONAL
OCTAVO CICLO

Empresa: Asociacion Nazarena para la Educacion ONG Fecha Cedula


Auditoria de Estados Financieros Hecho por:
Programa de Auditoría para Propiedad Planta y Equipo Revisado por:
Período: al 31 de diciembre 2016

No. DESCRIPCION Hecho por Fecha P.T.

1 Objetivos General

Obtener evidencia competente y suficiente, que consisten


en datos contables básicos y en información corroborada
que le ofrezca seguridad razonable.

Objetivos Específicos
Comprobar que exista y que este en uso
Verificar que pertenezca a la Asociación
Verificar su adecuada valuación
Que esté bien presentado en los Estados Financieros
Comprobar la consistencia en el método de valuación y
cálculo de la depreciación
Que esté en buenas condiciones

Alcance de la auditoría

En el desarrollo de la auditoría verificaremos todos y cada


uno de los procedimientos internos que lleva la Asociación
en el manejo de propiedad planta y equipo, para esto
realizaremos la auditoría sobre todo el movimiento de
propiedad planta y equipo ocurrido el año 2016, las
entradas y las salidas de activos fijos y los procedimientos
para el adecuado uso y control del mismo.

2 Procedimientos
Revisar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se
registran adecuadamente.

Revisar las adiciones e inspección física.

Asegurarse de que no haya partidas capitalizables


cargadas a gastos o viceversa.

Cálculo global de depreciaciones y consistencia en su


aplicación.

Realizar la observación fisica y documental de altas


y bajas de los activos fijos adquiridos y vendidos
durante el ejercicio y que estén debidamente comprobados

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


174

9.22 ANEXO 22: Cédula sumaria propiedad planta y equipo


UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

SUMARIA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO PT No.


AUDITOR FECHA
Asociación Nazarena para la Educación ONG Hecho Por:
Al 31/12/2016 Revisado Por:

(Cifras expresado en Quetzales)


SALDO AJUSTES RECLASIFICACIONES SALDO
No. NOMBRE REF
S/CONTABILIDAD DEBE HABER DEBE HABER S/AUDITORIA

TOTAL ACTIVO NETO

CONCLUSIONES:

MARCAS:

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


176

9.23 ANEXO 23: Cédula analítica de propiedad planta y equipo


UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

ANÁLITICA DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO


PT No.
Adiciones y Bajas de Propiedad, Planta y Equipo AUDITOR FECHA
Asociación Nazarena para la Educación ONG Hecho Por:
Al 12/31/2016 Revisado Por:
(Expresado en Quetzales)
SALDO S/ MOVIMIENTOS SALDO S/ RECLASIFICACIONES SALDO
No. NOMBRE REF.
CONTABILIDAD ADICIONES BAJAS CONTABILIDAD DEBE HABER S/AUDITORIA

TOTAL ACTIVO

CONCLUSIONES:

MARCAS:
 SUMADO
 SUMA VERIFICADA

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


178

9.24 ANEXO 24: Cuestionario de control interno de pasivos a corto plazo

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE –CUNOR-
CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
PLAN DIARIO
PRACTICA DEL AREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE PASIVOS A CORTO PLAZO

Nombre de la empresa:

Tipo de Auditoría: Auditoría de Estados Financieros

Área: Pasivos a corto plazo

Fecha: Al 31 de diciembre de 2016

PREGUNTAS SI NO N/A Observaciones

1. ¿Existe algún libro de control donde se


registren los documentos por el vencimiento,
monto, tasas de interés, pagos y capital?

2. ¿Existe una persona específica para el trámite


de los préstamos?

3. ¿Se verifican los saldos de las cuentas a través


de los libros auxiliares?

4. ¿Todos los pasivos han sido contraídos por la


entidad?

5. ¿se cubren las obligaciones en el tiempo


especificado en los documentos?

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


9.25 ANEXO 25: Programa de auditoría de pasivos a corto plazo

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE –CUNOR-
CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
PLAN DIARIO
PRACTICA DEL AREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

PROGRAMA DE AUDITORÍA DE PASIVO A CORTO PLAZO

Nombre de la empresa:

Tipo de Auditoría: Auditoría de Estados Financieros

Área: Pasivo a Corto Plazo

Fecha: Al 31 de diciembre de 2017

OBJETIVOS

 Verificar que las cuentas a pagar estén apropiadamente descritas y clasificadas


 Determinar que los pasivos a corto plazo realmente existan y constituyan obligaciones pendientes de
pago a la fecha del balance general.
 Verificar que las cuentas a pagar representen todos los importes que mantiene la entidad por recursos
y servicios adquiridos a la fecha del cierre del ejercicio, y que estas hayan sido adecuadamente
registradas.
Fecha Fecha Respon Revisa Referen
inicio termino sable do por cia PT
PROCEDIMIENTOS

1. Verificar la existencia de una adecuada


segregación de las funciones de
autorización de autorización, compra,
recepción, inspección y revisión de la
documentación sustentadora, registro y
pago.
180

2. Revisar la existencia de canales de


comunicación oportuna de contratos y
obligaciones de pagos al departamento
respectivo.

3. Observar la autorización para contraer


pasivos, gravar activos y constituir
garantías.

4. Revisar las comparaciones periódicas de


los saldos de los auxiliares de cuentas,
contra las cuentas de control,
efectuadas por la entidad.

5. Seleccionar en los registros de egresos,


los pagos superiores a un determinado
importe y revisar la documentación de
soporte correspondiente cruzado con
cuentas por pagar.

6. Revisar los reportes internos en los que


se incluyan análisis de vencimiento.

7. Verificar la secuencia numérica de los


cheques pagados y cotejarlos
selectivamente contra el libro de
egresos.

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


9.26 ANEXO 26: Cédula sumario de pasivos a corto plazo
182

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

CÉDULA SUMARIA PASIVO A CORTO PLAZO


PT No.
Asociación Nazarena para la Educación ONG AUDITOR FECHA
Al 31/12/2016 Hecho Por:
Revisado Por:

(Expresado en Quetzales)
SALDO AÑO AJUSTES RECLASIFICACIONES SALDO
No. NOMBRE REF REF.
2,0XX DEBE HABER DEBE HABER S/AUDITORIA

TOTAL - - - - - - -

CONCLUSIONES:

MARCAS:

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


9.27 ANEXO 27: Cédula analítica de pasivos a corto plazo
184

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

CÉDULA ANÁLITICA PASIVO A CORTO PLAZO


PT No.
Asociación Nazarena para la Educación ONG AUDITOR FECHA
Al 31/12/2016 Hecho Por:
Revisado Por:

(Expresado en Quetzales)
SALDO AJUSTES RECLASIFICACIONES SALDO
No. CUENTAS REF REF.
S/CONTABILIDAD DEBE HABER DEBE HABER S/AUDITORIA

TOTAL - - - - - - -

CONCLUSIONES:

MARCAS:

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


9.28 ANEXO 28: Cuestionario de control interno de pasivos a largo plazo

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE –CUNOR-
CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
PLAN DIARIO
PRACTICA DEL AREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE PASIVOS A LARGO PLAZO

Nombre de la empresa:

Tipo de Auditoría: Auditoría de Estados Financieros

Área: Pasivos a largo plazo

Fecha: Al 31 de diciembre de 2016

PREGUNTAS SI NO N/A Observaciones

1. ¿Están adecuadamente clasificadas las cuentas


por pagar en el balance general?

2. ¿Existe un método para efectuar pagos


anticipados para lograr descuentos?

3. ¿Se cubren las obligaciones en el tiempo


especificado en los documentos?

4. ¿Se llevan a cabo el registro de cuentas


corrientes para llevar cuentas por separado u
obligaciones?

5. ¿Existe autorización para contraer deudas?

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


186

9.29 ANEXO 29: Programa de auditoría de pasivo a largo plazo

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE –CUNOR-
CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
PLAN DIARIO
PRACTICA DEL AREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

PROGRAMA DE AUDITORÍA DE PASIVO A LARGO PLAZO

Nombre de la empresa:
Tipo de Auditoría: Auditoría de Estados Financieros
Área: Pasivo a LARGO Plazo
Fecha: Al 31 de diciembre de 2017

OBJETIVOS

 Verificar que las cuentas a pagar representen todos los importes que mantiene la entidad por recursos
y servicios adquiridos a la fecha del cierre del ejercicio, y que estas hayan sido adecuadamente
registradas.
 Verificar que las cuentas a pagar estén apropiadamente descritas y clasificadas.
 Determinar que los pasivos a corto plazo realmente existan y constituyan obligaciones pendientes de
pago a la fecha del balance general.

Fecha Fecha Respon Revisa Referen


inicio termino sable do por cia PT
PROCEDIMIENTOS

1. Evaluar el cumplimiento, confiabilidad y


suficiencia del control interno vigente.

2. Revisar las cláusulas importantes de la


escritura de emisión de bonos y verifique el
cumplimiento.
3. Solicitar de los acreedores la
confirmación de saldos, que reflejará el monto
para su cotejo.

4. Comprobar que se produce la debida


reclasificación de deudas en función del
vencimiento.

5. Obtener conocimiento detallado de las


operaciones con vigencia.

 Identificación del acreedor o


prestamista.
 Clase de préstamo.
 Garantía del pago (avale, hipotecas,
etc.)
 Documentos en el que está formalizada
la deuda.
 Importe inicial y saldo inicial.
 Plazo de amortización del préstamo o
crédito.
 Tipo de interés, gastos de formalización
y comisiones.
 Fecha de concesión y cancelación.
 Importe de los vencimientos.

6. Comprobar la efectiva entrada y registro


en las cuentas de contabilidad de los fondos
obtenidos por estas operaciones, así como la
aplicación de tales fondos al destino para el
cual fueron adquiridos.

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


188

9.30 ANEXO 30: Cédula sumario de pasivos a largo plazo


UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

CÉDULA SUMARIA PASIVO A LARGO PLAZO


PT No.
Asociación Nazarena para la Educación ONG AUDITOR FECHA
Al 31/12/2016 Hecho Por:
Revisado Por:

(Expresado en Quetzales)
SALDO AÑO AJUSTES RECLASIFICACIONES SALDO
No. NOMBRE REF REF.
2,0XX DEBE HABER DEBE HABER S/AUDITORIA

TOTAL - - - - - - -

CONCLUSIONES:

MARCAS:

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


190

9.31 ANEXO 31: Cédula analítica de pasivos a largo plazo

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

CÉDULA ANÁLITICA PASIVO A LARGO PLAZO


PT No.
Asociación Nazarena para la Educación ONG AUDITOR FECHA
Al 31/12/2016 Hecho Por:
Revisado Por:

(Expresado en Quetzales)
SALDO AJUSTES RECLASIFICACIONES SALDO
No. CUENTAS REF REF.
S/CONTABILIDAD DEBE HABER DEBE HABER S/AUDITORIA

TOTAL - - - - - - -

CONCLUSIONES:

MARCAS:

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


9.32 ANEXO 32: Cuestionario control interno patrimonio

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE –CUNOR-
CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
PLAN DIARIO
PRACTICA DEL AREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DE PATRIMONIO

Nombre de la empresa:
Tipo de Auditoría: Auditoría de Estados Financieros
Área: Patrimonio
Fecha: Al 31 de diciembre de 2016

PREGUNTAS SI NO N/A Observaciones

10. Existen registros de la emisión de acciones que


amparan las partes de capital autorizado

11. Es seguro el lugar donde se guardan las acciones


que no se han suscrito

12. Se hacen arqueos periódicos de las acciones que


no han sido suscritas

13. Llenan las acciones los siguientes requisitos:


a) Nombre de la empresa
b) Número correlativo
c) Número de acciones autorizadas
d) Número de autorización
e) Firma de funcionarios competentes

14. Existe autorización y procedimientos adecuados


para el pago de dividendos

15. Se informa oportunamente al departamento de


contabilidad de los acuerdos de los accionistas o
de los administradores que afecten las cuentas de
capital social

16. Se compara periódicamente los registros auxiliares


contra el saldo de la cuenta mayor correspondiente
Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017
192

9.33 ANEXO 33: Programa de auditoría de patrimonio

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE –CUNOR-
CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
PLAN DIARIO
PRACTICA DEL AREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

PROGRAMA DE AUDITORÍA DE PATRIMONIO

Nombre de la empresa:
Tipo de Auditoría: Auditoría de Estados Financieros
Área: Patrimonio
Fecha: Al 31 de diciembre de 2016

GENERALIDADES
El capital social es el derecho de los propietarios sobre los activos netos, que surgen por
apariciones de los dueños, por transacciones y eventos o circunstancias que afectan la
entidad y el cual se ejercen mediante reembolso o distribución.

CAPITAL AUTORIZADO, es la sima máxima que la sociedad puede emitir en acciones. El


capital autorizado o emitido puede estar total o parcialmente suscrito al constituirse la
sociedad y debe expresarse en la escritura constitutiva de la misma.

CAPITAL SUSCRITO, está representado por el monto del valor de las acciones suscritas o
apartadas por los accionistas.

CAPITAL PAGADO, está constituido por el valor de las acciones pagadas por los accionistas
ya sea en dinero o en especie (Muebles, inmuebles, mercaderías, etc.)

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
 Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la escritura constitutiva y sus
modificaciones, el régimen legal aplicable, y los acuerdos de los accionistas y de la administración.
 Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén debidamente valuados.
 Determinar las restricciones que existan sobre el capital.
 Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

PASOS A SEGUIR Fecha Fecha Respon Revisa Referen


inicio termino sable do por cia PT
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
G. Obtener los manuales de políticas y
procedimientos de control interno
relacionados con Capital y verificar que estén
aprobados por la administración.

H. Llevar a cabo el estudio y evaluación


preliminar del control interno contable
existente y la localización de controles clave
para el registro de los movimientos del capital
social, incluyendo su actualización. Lo
anterior incluye los controles internos en el
ambiente, particularmente en aplicaciones
importantes donde la información se procesa
sin dejar huellas visibles. En su caso deberá
determinarse y documentarse la justificación
del enfoque de la revisión, ya sea alrededor o
a través del computador.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

A. Verificar la existencia de registros de emisión


de las acciones que amparan las partes del
capital autorizado.

B. Revisar que exista custodia y arqueo de las


acciones.

PROCEDIMIENTOS:

1. Verificar que exista autorización y


procedimientos adecuados para el pago de
dividendos.

2. Verificar que exista información oportuna al


departamento de contabilidad de los
acuerdos de los accionistas o de los
administradores, que afecten las cuentas del
capital social.

3. Comprobar que exista una comparación


periódica de la suma de los auxiliares contra
el saldo de la cuenta mayor correspondiente.
194

4. Verificar la existencia de información


sistematizada sobre las cifras actualizadas.

5. Obtener o preparar una descripción del


control interno sobre las transacciones con
las acciones de capital.

6. Revisar los artículos de la escritura pública


social, los estatutos y las actas que se
refieren al capital social.

7. Obtener o preparar un análisis de la cuenta


de capital social.

8. Confirmar las acciones en circulación con el


registrador independiente y el agente de
traspasos de las acciones.

9. Conciliar los registros de acciones y el libro


de certificación de acciones con la cuenta de
controla del mayor general.

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017

9.34 ANEXO 34: Cédula sumaria patrimonio


UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

CÉDULA SUMARIA PATRIMONIO


PT No.
Asociación Nazarena para la Educación ONG AUDITOR FECHA
Al 31/12/2016 Hecho Por:
Revisado Por:

(Expresado en Quetzales)
SALDO AÑO AJUSTES RECLASIFICACIONES SALDO
No. NOMBRE REF REF.
2,0XX DEBE HABER DEBE HABER S/AUDITORIA

TOTAL - - - - - - -

CONCLUSIONES:

MARCAS:

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


196

9.35 ANEXO 35: Cédula analítica patrimonio


UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

CÉDULA ANÁLITICA PATRIMONIO


PT No.
Asociación Nazarena para la Educación ONG AUDITOR FECHA
Al 31/12/2016 Hecho Por:
Revisado Por:

(Expresado en Quetzales)
SALDO AJUSTES RECLASIFICACIONES SALDO
No. CUENTAS REF REF.
S/CONTABILIDAD DEBE HABER DEBE HABER S/AUDITORIA

TOTAL - - - - - - -

CONCLUSIONES:

MARCAS:

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


198

9.36 ANEXO 36: Cuestionario control interno estado de resultados

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFECIONAL
OCTAVO CICLO

Empresa: Asociacion Nazarena para la Educacion ONG


Auditoria de Estados Financieros Fecha Cédula
Rubro: Estados de Resultados Hecho por:
Período: al 31 de diciembre 2016 Revisado por:

Respuestas
No. Preguntas
Si No Observaciones
1 Ingresos

A) ¿ De que forma Obtiene sus Ingresos?

B) ¿Cuál es el valor de la matricula?

C) ¿Cuál es el valor de la colegiatura mensual?

¿Cuántos alumnos fueron inscritos en el ciclo escolar


D)
2016?
¿Hasta cuantos días no se incurre en mora? y si se
E) pasa de la fecha estipulada ¿cual es el monto de la
misma?
¿Existe una forma de control de pago de parte de los
F)
padres de familia, como talonario, recibos. Etc?

¿De qué manera se obtienen mas ingresos aparte de


G
las inscripciones y colegiaturas
2 Ingresos por donación

A) ¿ Cuántos donadores tienen?

B) ¿ Forma de las Donaciones?

¿ Puede usted, enlistar o citar las personas individuales


C)
o jurídicas que realizan donaciones ?

D) ¿ Quien o quienes maneja los recibos por donaciones?

¿Existe un fondo de caja para la utilizacion de los


E)
gastos inmediatos?

F) ¿ Realizan arqueo de caja?

G ¿ De cuánto es el fondo de caja?


3 Gastos de operación
¿Con cuántos empleados cuenta el Establecimiento
A)
Educativo?

B) ¿De que forma se contrata el personal?

Prestación de servicios Relación de


profesionales dependencia
C) ¿Existen contratos individuales de trabajo?

¿Aprueba la Junta directiva, los sueldos de los


D)
empleados de la alta jerarquia?

E) ¿Con que frecuencia se pagan los sueldos?


Quincenal Mensual
F) ¿Se elavoran nóminas para el pago del personal?

¿Las nóminas de sueldos al momento de su


elaboración, son debidamente corroboradas contra
G)
documentos de horario de cursos impartidos, control
de asistencia, jornada matutina, otros especifique?

H) ¿Cual es la forma de pago a los empleados ?


Depósito a Transferencia
Efectivo Cheque
cuenta eléctronica
Si los pagos se realizan en efectivo ¿se rebajan del
I) libro de bancos el monto que indica la nómina de
sueldos?

¿Firman los empleados voucher o recibos de pago al


J)
momento de recibir su salario?

¿Quién o quienes revisan las planillas y realizan los


K)
pagos al correspondiente?

¿se autorizan anticipos de Sueldos a los empleados?


L
En el caso afirmativo quien la autoriza.

¿Se elaboran finiquitos de los empleados que


M)
renuncian o son despedidos?

4 Gastos

A) ¿Qué compone la cuenta alquileres?

¿Qué rubros integra la cuenta reparacion y


B)
mantenimiento?

C) ¿Cuál fue el concepto de servicios profesionales?

¿Qué conceptos compone papeleria y utiles y


D)
suministros?
¿ Existe un contrato de arrendamiento por el equipo de
E)
computo?
¿Lo que se cancela en el rubro de energía eléctrica
F)
solo coresponde a las instalaciones?

G) ¿Qué es lo que integra la cuenta gastos generales?

¿ En el rubro de télefono y fax se incluye el servicio de


H)
internet?

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


200

9.37 ANEXO 37: Programa de auditoría estado de resultados


UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFECIONAL
OCTAVO CICLO

Empresa: Asociación Nazarena para la Educación ONG Fecha Cedula


Auditoria de Estados Financieros Hecho por:
Programa de Auditoría para Propiedad Planta y Equipo Revisado por:
Período: al 31 de diciembre 2016

Fecha Revisado Referencia


I Generalidades Fecha inicio
termino por PT
La preparación y presentación razonable de los Estados Financieros,
es responsabilidad de la administración de la empresa y que estén
libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea
debidas a fraude o a error; seleccionando y aplicando políticas
contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean
razonables en las circunstancias.

Los registros contables de los rubros que conforman las cuentas de


ingresos, tiene la finalidad de presentar en en el Estado de Perdidas,
la disponibilidad de los recursos para funcionar sirviendo de base
para la toma de decisiones administrativas y financieras para llevar a
cabo sus actividades educativas planificadas, siendo necesario
evaluar si se estan realizando las operaciones de acuerdo a las
politicas y procedimientos establecidos por parte de la Junta
Directiva, Representante Legal o directivos de la Asociacion, y que
los gastos sean razonables al rol de las activades educativas.

II Objetivos
Verificar si existen politicas y procedimientos de control interno,
establecidos por la administración sobre las transacciones
efectuadas.

Comprobar que todos los ingresos percibidos esten reflejados en el


Estado de Resultados, según el origen o procedencia, con su debido
documento registrado.

Comprobar que todos los gastos reflejados en el Estado de


Resultados, sean razonables al rol de la asociación educativa, y que
estos esten debidamente documentados.

III Procedimientos
No. Descripción del Procedimiento
A) Estudio y Evaluación Preleminar del Control Interno

Realizar un estudio y evaluacion del control interno exitente en las


cuentas del Estado de Resultados correspondiente al periodo del año
2016 mediante el análisis del manejo adecuado de los ingresos
recibidos, que son suceptibles de desviación uso inadecuado para el
fin que se adquieren, desde su recepción, y su adecuado registro
mediante documentos que respalden fehacientemente las
transacciones y que generan información confiable, como a la
adecuada custodia y salvaguarda de estos.

Evaluar las politicas y procedimientos establecidos por Junta


Directiva, para los desembolsos de efectivo para que sean
razonables y adecuados al rol de la Asociacion, a travez de
confirmaciones escritas, de políticas y procedimientos establecidos,
para aprobar y autorizar el pago de los gastos.
202

B) Procedimientos para Pruebas de Cumplimiento


Verificar que existan manuales de las politicas y procedimientos, para
la recepción, registro y custodia de los ingresos, avalada por la Junta
Directica o en su defecto confirmaciones escritas de parte del
Representante Legal o delegados de la directiva, al igual que para el
pago de gastos.

Verificar que todas las entradas de dinero correspondan al rubro o


cuenta de origen, sea matricula o inscripción, colegiatura, mora,
donación u otro, y de las formas o documentos autorizados para
respaldar la transaccion.

Verificar que la cantidad de efectivo recibido corresponda al dato


reflejado en la sección de ingresos.

Verificar la adecuada separación o segregación de funciones, para el


resgistro contables.

Verificar que al personal contratado cuente con su debido contrato de


trabajo, y que este este cumpla con los requerimientos de firmas por
el patrono, y sello de recibido ante el Ministerio de Trabajo.

Evaluar el documento que informa o manifiesta que el personal dado


de baja cuente con su debido finiquito, con firma de acuerdo por parte
de la asociación.

Verificar el cumplimiento de las obligaciones patronales y laborales


que conlleva la contración de personal de la asociación.

Verificar la emision de excencion de IVA en las facturas de compras.

Verificar que se cumplan los requerimiento de pagos ante la SAT.

Verificar las formas o documentos de pago de los empleados, para el


cumplimiento de las normativas laborales establecidas.

C) Procedimientos para Pruebas de Sustantivas


Obtener o preparar un listado detallado de todas las cuentas que
integran el pasivo de la entidad y determinar si el total concuerda con
el balance de comprabación.

Confirme los saldos por pagar a acreedores, seleccionados con los


documentos de soporte contable (factura, envios, etc.)

Las respuestas obtenidas cotejarlas con los registros principales y


auxiliares, en caso de diferentes, darles el seguimiento respectivo.

Buscar pasivos no registrados de importancia relativa


a) Remitiendose a las actas.
b) Examinando facturas no registradas.
c) Examinando facturas registradas para períodos posteriores a la
fecha del balance general.
d) Examinando egresos de caja posteriores a la fecha del balance
general.

Examinar los contratos sobres los préstamos bancarios, verificando


plazos, tasas de interés, montos y condiciones generales que debe
cumplir la entidad como obligación.

Determine la correcta presentación de las cuentas por pagar en el


balance general.

Determinar la correcta aplicación de porcentajes a las cuotas


patronales y laborales.

Si los costos y gastos estan debidamente clasificados y consignados


en el Estado de Resultados.

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


9.38 ANEXO 38: Cédula sumaria estado de resultados

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA


CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

CÉDULA SUMARIA ESTADO DE RESULTADOS


PT No.
Asociación Nazarena para la Educación ONG AUDITOR FECHA
Al 31/12/2016 Hecho Por:
Revisado Por:

(Expresado en Quetzales)
SALDO AÑO AJUSTES RECLASIFICACIONES SALDO
No. NOMBRE REF REF.
2,0XX DEBE HABER DEBE HABER S/AUDITORIA

TOTAL - - - - - - -

CONCLUSIONES:

MARCAS:

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017


204

9.39 ANEXO 39: Cédula analítica estado de resultados


UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA
PLAN DIARIO
PRÁCTICA DEL ÁREA PROFESIONAL
OCTAVO CICLO

CÉDULA ANÁLITICA ESTADO DE RESULTADOS


PT No.
Asociación Nazarena para la Educación ONG AUDITOR FECHA
Al 31/12/2016 Hecho Por:
Revisado Por:

(Expresado en Quetzales)
SALDO AJUSTES RECLASIFICACIONES SALDO
No. CUENTAS REF REF.
S/CONTABILIDAD DEBE HABER DEBE HABER S/AUDITORIA

TOTAL - - - - - - -

CONCLUSIONES:

MARCAS:

Fuente: Practica Profesional Octavo Semestre Auditoria. Año 2017