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Dedicatoria:
Agradecimiento:
A Dios por darnos la vida y la fortaleza para realizar
este trabajo;
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Los Autores.
INDIC
OBJETIVOS.......................................................................................................................................5
INTRODUCCIÓN...............................................................................................................................6
I. ASPECTOS GENERALES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.....................7
1. RESEÑA HISTORICA..............................................................................................................7
A. OBJETIVO...........................................................................................................................11
B. ALCANCE............................................................................................................................11
C. DEFINICIONES....................................................................................................................12
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D. RECONOCIMIENTO.............................................................................................................14
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G. EN EL MOMENTO DE LA REVALUACIÓN................................................................38
CASO 13: REVALUACIÓN DEL ACTIVO FIJO - ELIMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN. (PARRAFO 31-35)
39
SUPERÁVIT DE REVALUACIÓN................................................................................................43
DÉFICIT DE REVALUACIÓN......................................................................................................43
H. DEPRECIACION...................................................................................................................44
CASO PRACTICO 16: DISTRIBUCIÓN SISTEMÁTICA DEL IMPORTE DEL BIEN A LO LARGO DE LA VIDA
ÚTIL. (PARRAFO 50)....................................................................................................................44
2) MÉTODO DE DEPRECIACIÓN..........................................................................................49
I. BAJA EN CUENTAS..............................................................................................................63
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CASO PRACTICO 25: PÉRDIDA DE ACTIVOS FIJOS POR SINIESTRO (PARRAFO 67).......................63
CASO PRACTICO 29: BAJA EN CUENTAS DE ACTIVO TOTALMENTE DEPRECIADO. (PARRAFO 70)68
J. INFORMACIÓN A REVELAR:................................................................................................70
OBJETIVOS
Conocer, analizar e interpretar, la Norma Internacional de Contabilidad N° 16; Propiedad,
Planta y Equipo.
Conocer los objetivos y el alcance que tiene para los distintas Propiedades, Planta y Equipo.
Reconocer a un elemento de activo por medio de la NIC 16.
Identificar, reconocer y medir los componentes de los costos iniciales y atribuibles a los
elementos de propiedad planta y equipo.
Saber la aplicación de la NIC 16 para la contabilización de los diferentes bienes a los que
se refiere la norma.
Medir los valores que tienen los activos tangibles, con los diversos cambios que tienen por
la actualidad.
Determinar la información necesaria y oportuna que deben presentarse en los Estados
Financieros.
Saber la relación de la NIC 16 con otras Normas de contabilidad.
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INTRODUCCIÓN
En la actualidad, el mundo está interrelacionado por el fenómeno social de la globalización, lo cual
no solo implica los avances tecnológicos, el crecimiento de la economía o la comercialización
internacional; sino que además dio la necesidad de adoptar las Normas Internacionales de
Contabilidad para la interconvivencia en el nuevo mundo. Por eso, para la participación interactiva
en el interior y exterior de los distintos países, el aspecto contable debía de adaptarse por los
estándares de contabilidad, específicamente a la contabilidad financiera y a la contaduría profesional.
Es así, que surge la necesidad de los países para acogerse a este proceso de estandarización. Por lo
que apareció en el proceso un ambiente tributario y una contabilidad regida por las normas
internacionales.
Las normas Internacionales de Contabilidad - NIC, fueron emitidas en 1973 por EL Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad (internacional Accounting Standards Committe – IASC)
como normas contables con la finalidad de establecer políticas de aceptación internacional aplicables
para la preparación de estados financieros.
En el 2001 el IASC fue reemplazado por un nuevo organismo internacional el internacional
Accounting Standards Board (IASB) con el propósito de estandarizar y mejorar las normas
existentes para la preparación de información financiera. Este nuevo organismo estableció que las
normas que aprueben recibirán la denominación de Internactional Financial Reporting Standards
(IFRS), o bien en castellano Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Muchos países las tomaron de referencia estas normas para elaborar sus propias normas de
contabilidad, pero dado que el uso de normas de contabilidad diferentes dificulta que un inversionista
compare y tome decisiones financieras es haciendo uso de las NIC-NIIF resulta sencillamente lógico
contabilizar de manera uniforme las transacciones económicas que ocurran en América, Europa o
Asia, etc.
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ACTUAL DENOMINACION-VIGENTE
Todo empieza en los estados unidos de América, cuando nace el APB-Accounting Principles Board
(consejo de principios de contabilidad), este consejo emitió los primeros enunciados que guiaron la
forma de presentar la información financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por
profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compañías públicas y privadas, por lo que su
participación en la elaboración de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde
laboraban.
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(boletín de estudios contable, ASB-Auditing Standard Board (consejo de normas de auditoria, aicpa-
american institute of certified public accountants (instituto americano de contadores públicos), entre
otros.
Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la
información contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba haciendo negocios
con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las personas de
diferentes países veían los estados financieros, es con esta problemática que surgen las normas
internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo "la uniformidad en la presentación de
las informaciones en los estados financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres
leyendo interpretando.
El éxito de las NIC está dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los países, sin
intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto así por las normas del FASB respondía a
las actividades de su país, Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difícil de aplicar en
países sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de la república
Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una resolución donde indica que la
Republica Dominicana se incorpora a las normas internacionales de contabilidad y auditoría a partir
del 1 de enero y 30 de junio del 2000 respectivamente. Insertando a nuestro país en el Isaac.
El comité de normas internacionales de contabilidad esta consiente que debe seguir trabajando para
que se incorporen los demás países a las NIC. Porque aparte de su aceptación en país más poderoso
del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentación de la información financiera,
sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta
situación provoca que en muchos países, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente
razón, por ejemplo un país se acogió a las NIC, pero cuenta con un gran número de empresas
estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no
como NIC. Situación que se espera que termine en los próximos años, ya que como son muchos los
países que están bajo las NIC (la Unión Europea se incorporó recientemente) y cada día serán menos
los que sigan utilizando los PCGA.
Conjuntamente con los cambios que introdujo el FASB, se crearon varios organismos, comités y
publicaciones de difusión de la profesión contable:
Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y así mismo la
información contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba haciendo negocios
con un colega japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las personas de
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diferentes países veían los estados financieros, es con esta problemática que surgen las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), siendo su principal objetivo:
"la uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados financieros", sin importar la
nacionalidad de quien los estuvieres leyendo interpretando".
En 1981, IASC e IFAC convinieron que IASC tendría autonomía completa y completa en fijar
estándares internacionales de la contabilidad y en documentos de discusión que publican en
ediciones internacionales de la contabilidad. En el mismo tiempo, todos los miembros de IFAC se
hicieron miembros de IASC. Este acoplamiento de la calidad de miembro fue continuado en mayo de
2000 en que la constitución de IASC fue cambiada como parte de la reorganización de IASC. La
cronología siguiente hasta junio de 1998 es tomada de un artículo "IASC - 25 años de evolución,
trabajo en equipo y mejora", por David Cairns, secretario general anterior de IASC, publicado en la
penetración de IASC, en junio de 1998. La información se ha suplido para los acontecimientos entre
junio de 1998 y de 1° de abril de 2001, cuando el IASB asumió su papel.
En el año 2001 los administradores anuncian a miembros del Comité Internacional la búsqueda para
que la legislación de los presentes de la Comisión de las Comunidades Europeas de los miembros de
consejo consultivo de IAS requiera el uso de los estándares de IASC para todas las compañías
mencionadas no más adelante de 2005 administradores traen la nueva estructura en el efecto, el 1 de
abril de 2001 - IASB asumen la responsabilidad de fijar estándares de la contabilidad, señalada los
estándares de divulgación financieros internacionales 2000.
Las reuniones de SIC abiertas en el comité público de Basilea expresan la ayuda para IASs y para
que los esfuerzos armonicen el lanzamiento del concepto del SEC de la contabilidad
internacionalmente con respecto al uso de los estándares internacionales de la contabilidad en los
EUA. Como parte de un programa de la reestructuración, el Comité de IASC aprueba una nueva
constitución IOSCO recomendando que sus miembros permitan que los emisores multinacionales
utilicen 30 estándares de IASC en las ofrendas fronterizas.
David Tweedie nombrado como primer presidente de los miembros reestructurados del Comité de
IASC anuncia la búsqueda para los nuevos miembros del Consejo - sobre 200 usos está el tablero
recibido de IASC aprueba cambios limitados a IAS 12, IAS 19 y el personal de IAS 39 (y estándares
relacionados).
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Tiene su origen en 1973 y nace del acuerdo de los representantes de profesionales contables de
varios países (Alemania, Australia, Estados Unidos, Francia, Holanda, Irlanda, Japón, México y
Reino Unido) para la formulación de una serie de normas contables que pudieran ser aceptadas y
aplicadas con generalidad en distintos países con la finalidad de favorecer la armonización de los
datos y su comparabilidad.
b) Funciones:
a. Nombrar miembros de otros órganos, supervisar y obtener financiación.
b. Nombran a los miembros del Board (IASB), del Consejo Asesor (SAC) y del IFRIC
c. Revisan anualmente la estrategia de IASC
d. Aprueban el presupuesto de IASC y la forma de conseguir fondos
e. Promueven la aplicación rigurosa de las IFRS
f. Aprueban modificaciones de la Constitución (75% de los votos)
g. Establecen y modifican los procesos operativos de los distintos órganos así como revisan
su cumplimiento.
h. Promueven y revisan la elaboración de programas y materiales educativos. 2
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En diciembre de 2003 el IASB emitió una NIC 16 revisada como parte de su agenda inicial de
proyectos técnicos. La norma revisada también sustituyó las guías de tres Interpretaciones (SIC-6
Costos de Modificación de los Programas Informáticos Existentes, SIC-14 Propiedades, Planta y
Equipo—Indemnizaciones por Deterioro de Valor de las Partidas y SIC-23 Propiedades, Planta y
Equipo—Costos de Revisiones o Reparaciones Generales).
Otras NIIF han realizado modificaciones de menor importancia en la NIC 16. Estas incluyen la NIIF
3 Combinaciones de Negocios (emitida en marzo de 2004 y revisada en enero de 2008), NIIF 5
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas (emitida en marzo de
2004), NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007), Mejoras a las NIIF (emitido
en mayo de 2008), NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida en noviembre de 2009 y octubre de
2010) y NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011). 3
A. OBJETIVO:
B. ALCANCE:
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades, planta y
equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un tratamiento contable diferente.
a. Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con
la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas;
b. Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41 Agricultura);
c. El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la NIIF 6
Exploración y Evaluación de Recursos Minerales); o
d. Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
3 http://www.buenastareas.com/ensayos/Nic-16-Propiedad-Planta-y-Equipo/552751.html
4 Párrafo 1 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo.
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e. No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de propiedades, planta y equipo
utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en los párrafos (b) a (d).
Otras Normas pueden obligar a reconocer un determinado elemento de propiedades, planta y equipo
de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17
Arrendamientos exige que la entidad evalúe si tiene que reconocer un elemento de propiedades,
planta y equipo sobre la base de la transmisión de los riesgos y ventajas. Sin embargo, en
tales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su
depreciación, se guiarán por los requerimientos de la presente Norma.
Una entidad que utilice el modelo del costo para las propiedades de inversión de acuerdo con la NIC
40 Propiedades de Inversión, utilizará el modelo del costo al aplicar esta Norma. 5
C. DEFINICIONES:
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se
especifican:
a) Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
b) Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable
de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o
construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo
reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por
ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
e) Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad
espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil,
o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
f) Valor razonable es el precio que sería percibido por vender un activo o pagado por transferir
un pasivo en una transacción no forzada entre participantes del mercado en la fecha de
medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.)
g) Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.
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i) Importe recuperable, es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un
activo y su valor en uso.
j) El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener
actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal
disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
k) Vida útil es:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad;
b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo
por parte de una entidad.6
SOLUCIÓN:
De conformidad con el párrafo 6 de la NIC 16 las Propiedades, planta y equipo son activos tangibles
que:
a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios
para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
b) Se espera usar durante más de un periodo.
De lo anterior y de acuerdo con los datos de la consulta las computadoras toda vez que serán
empleadas para fines administrativos calificarían como activo fijo y dado que generarán beneficios a
la empresa a través de su uso en un plazo mayor a 1 año, por tanto, se debe clasificar como un activo
fijo tangible.
CONTABILIZACION:
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D. RECONOCIMIENTO
a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo
b) Cuando el costo del activo se puede medir confiablemente 8
SOLUCIÓN:
De acuerdo con los datos de la consulta planteada, se advierte que nos encontramos en la etapa de
pre adquisición, en la cual resulta aplicable lo dispuesto en el párrafo 7 de la NIC 16 Propiedades,
planta y equipo, por lo que deben incorporarse como costo del bien aquellos conceptos que generen
beneficios económicos futuros.
Sobre la base de lo anteriormente expuesto, la empresa deberá considerar como costo del activo a
construir los desembolsos incurridos por la empresa para efectuar el estudio de factibilidad sobre el
nuevo local, los que deberán ser registrados como se muestra a continuación:
CONTABILIZACION:
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0
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 23,600.00
4212 Emitidas
x/x Por la entrega del estudio de factibilidad respecto a la
construcción de un nuevo local.
01
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 20,000.00
339 Construcciones y obras en curso 20,000.00
3392 Construcciones en curso
20,000.0
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 0
722 Inmuebles, maquinaria y equipo 20,000.00
7221 Edificaciones
Por el destino del gasto anterior al costo
02
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 23,600.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 23,600.00
4212 Emitidas
23,600.0
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO 0
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 23,600.00
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x por la cancelacion del gasto
La empresa constructora Fortaleza adquirió el 1° de abril del año 1 un cargador frontal de origen
chino, marca “chang chok” valorizado en s/. 240,000.00 más 18% del IGV.
Asimismo se compró repuestos del mismo proveedor el 30 de abril del año 1 para el citado bien por
el importe de s/. 36,000.00 más 18% de IGV, los cuales no son compatibles con otros equipos de
marcas diferentes, será utilizado periódicamente durante su vida económica estimada en 10 años.
Por medida precautoria se decidió hacer uso del activo luego de recepcionados los repuestos. 10
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B) Compra de Repuestos
CONTABILIZACION:
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La empresa “Línea” SRL de transporte de carga de pasajeros cuenta con una flota de ómnibus y
durante el mes de abril adquiere repuestos no importantes para el mantenimiento de sus vehículos
por un valor de S/.1,180 ¿Cómo sería el tratamiento contable para el registro de los repuestos para el
mantenimiento de las unidades de transporte?11
SOLUCIÓN:
En la oportunidad en la cual se adquieren estos bienes se debe reconocer un activo por parte de la
empresa dado que cuando se adquieren los repuestos para el mantenimiento de las unidades no se
agotan los beneficios económicos futuros que generan estos.
Al respecto en el párrafo 8 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo señala que en relación con las
piezas y repuestos de mantenimiento, éstas pueden calificar como Propiedad, Planta y Equipo o
como inventario.
11 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS
PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 153.
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De acuerdo con lo expresado en el párrafo antes señalado los repuestos calificarán como Propiedad,
Planta y Equipo si se trata de repuestos importantes que sean utilizados durante más de un periodo,
que no se aprecia en el caso planteado o cuando las piezas de repuestos puedan ser utilizadas
respecto a un elemento de Propiedad, Planta y Equipo específicamente. En este orden de ideas, no
siendo utilizables respecto de un activo fijo tangible específico, sino en general en todas las unidades
vehiculares (buses) tampoco se genera el otro supuesto para considerarse como activo fijo.
Las piezas de repuesto se registrarán como inventarios, tal como se muestra a continuación:
CONTABILIZACION:
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Esta Norma no establece la unidad de medición para propósitos de reconocimiento. Por ello, se
requiere la realización de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias
específicas de la entidad.12
La NIC16 no tiene establecido las unidades de medida Para ellos se deberá aplicar juicios para poder
aplicar criterios de reconocimiento, y en el momento en que se incurra en ellos se podrá evaluar
todos los gastos de las propiedades planta y equipo.
a. Costos iniciales
Algunos elementos de propiedad, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de
seguridad o de índole medioambiental aunque no incremente los beneficios económicos pero
pueden ser necesarios para la obtener beneficios económicos.
Dichos elementos cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos, porque
permiten a la entidad logre obtener los beneficios económicos adicionales del resto de sus
activos.13
b. Costos posteriores
La entidad no reconocerá, en el importe en libros de una partida o elemento de propiedad
planta o equipo los costos derivados del mantenimiento diario o periódico de la partida o
elemento.
Ciertos componentes (piezas de reemplazo) de algunos elementos de propiedad planta y equipo
pueden necesitar ser reemplazados a intervalos o periodos regulares, y se reconocerá dentro del
importe en libros, el costo de la sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese
costo.14
La empresa “Taxi Seguro” S.A. posee 20 unidades con las cuales presta este servicio. Esta empresa
realiza un mantenimiento periódico de estas unidades a fin de evitar ciertos desperfectos en los autos
y poder contar con todas sus unidades en funcionamiento. Este mantenimiento se realiza de manera
mensual, independientemente si el carro tuvo algún desperfecto, y tiene un costos de S/. 180 por auto
incluido IGV. Se desea saber si la empresa debe activar estos montos. 15
SOLUCIÓN:
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La NIC 16, en el párrafo 12, establece que de acuerdo con el criterio previamente establecido en el
párrafo 7 no se reconocerá en el importe en libros los costos por mantenimiento. Por lo tanto, el
costo por cada auto no se activara sino que se cargará al gasto del ejercicio. Entonces se contabilizará
de la siguiente manera:16
CONTABILIZACION:
Una empresa ha realizado desembolsos por concepto de materiales y mano de obra, por la
construcción de una nueva oficina en un bien inmueble, alquilado por el importe total S/. 4,720
(incluye IGV) ¿Cómo se debería de contabilizar la mejora efectuada si se sabe que los materiales y
la mano de obra ascienden a s/.3,540 y S/.1,180 respectivamente? 17
SOLUCIÓN:
16 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS
PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 155.
17 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS
PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 154.
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En principio se debe tener en cuenta que para reconocer un activo no es necesario contar con el
derecho de propiedad sino contar con el control de los beneficios económicos que se esperen de éste
de conformidad con el concepto fundamental de la esencia sobre la forma establecida en el MARCO
CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
En este orden de ideas, algunos elementos de activo fijo pueden necesitar ser remplazados o
mejorados; tal como en el caso planteado, por tanto, la empresa debe de reconocerlo como un activo
de acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo 7, tal como lo establece el párrafo 13 de la
NIC 16 independientemente que la propiedad sobre la que se realizaron no pertenezca a la empresa
dado que la empresa tiene el control de las mejoras que no serán reembolsadas por el propietario o
arrendador.
CONTABILIZACION:
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O4
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 4,000.00
339 Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 4,000.00
772 Rendimientos ganados
7221 Edificaciones
x/x Por los materiales y mano de obra destinados a la
construcción
O6
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 4,000.00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 4,000.00
339 Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
x/x Por la transferencia a su cuenta definitiva
Adicionalmente se contrató transporte local para el traslado de la maquina con un costo de s/. 550
más IGV de s/. 104,50. La máquina ingreso al almacén portuario, servicio que costo US$ 305,45
incluido IGV cancelado el 15 de diciembre del año 1.
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El piso de la fábrica donde se instaló la maquina tuvo que ser reforzado en lo que se invirtió s/. 5 355
incluido IGV. Para la instalación y puesta en marcha se tuvo previsto contratar con el proveedor del
equipo, el envió de un técnico en enero del año 2, a un costo total de US$ 3 200 quedando la
maquina operativa desde esa fecha.
EL servicio de instalación y puesta en marcha fue pagado por adelantado el 30 de noviembre del año
1. La vida útil de la maquina es de 5 años y se depreciara cuando esté disponible para su uso. 20
Las tasas de cambio venta promedio ponderado publicado por la SBS fueron:
FECHA T.C.
CALCULOS:
CALCULO DE COSTOS US$ T.C. S/. B.I IGV TOTAL FECHA
S/.
COSTO CIF 15,000.00 2.50 S/. 37,500.00 37,500.00 NOVIEMBRE
DERECHOS DE ADUANA S/. 4,600.00 S/. 4,600.00 DICIEMBRE
GASTOS DE AGENTE DE ADUANA S/. 2,618.00 S/. 2,218.64 S/. 399.36 S/. 2,618.00 DICIEMBRE
TRANSPORTE LOCAL S/. 550.00 S/. 550.00 S/. 83.90 S/. 633.90 DICIEMBRE
ALMACENAJE PORTUARIO 305.45 2.55 S/. 778.90 S/. 660.08 S/. 118.81 S/. 778.90 DICIEMBRE
PREPARACION DEL LUGAR DE
EMPLAZAMIENTO S/. 5,355.00 S/. 4,538.14 S/. 816.86 S/. 5,355.00 DICIEMBRE
SERV. DE INSTALACION Y PUESTA EN
MARCHA 3,200.00 2.50 S/. 8,000.00 S/. 8,000.00 NOVIEMBRE
COSTO DE MAQ. AL 15 DE DICIEMBRE
AÑO 1 S/. 59,401.90 7966.86 1418.93 59485.80
CONTABILIZACION:
COD DIV SUBD SUBD2 DETALLE S/. DEBE HABER
OO
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 37,500.00
338 Unidades por recibir 37,500.00
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“Los costos de propiedad planta y equipo, son todos aquellos en los que se ha incurrido para poner
en uso y operativo al elemento, de la forma prevista por la Gerencia. Estos costos, se reconocerán en
el importe en libros del elemento, mas no se incluirán los ocasionados después de comenzar su
funcionamiento o su uso”
“El costo de un activo lo constituyen factores que crean valor agregado en el mismo, es decir, que
cambian sus condiciones y naturaleza, para que dicho activo se utilice de acuerdo con los criterios de
la administración de la entidad. Los pagos de financiamiento o intereses no modifican el estado del
activo, por tanto se reconocen en el estado de resultados.”
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Una empresa, cuya actividad es la construcción de obras cuenta con una máquina que habiendo
terminado de ser usada en una de las obras será trasladada a otra de sus obras, dado la necesidad de
empleo de dicho bien y que le resulta más económico el uso de la misma, antes que el alquiler de un
bien. Se sabe que la empresa incurre como consecuencia de lo anterior en desembolsos por el
traslado de dicha máquina al lugar de la nueva obra y en las condiciones necesarias para que pueda
operar, ascendentes a S/. 2360.00 (incluido IGV). ¿Cómo deberá reconocer dicho desembolso? 23
CONTABILIZACION:
“De acuerdo al párrafo 7, la entidad no reconocerá los costos derivados de mantenimiento, estos se
deben de reconocer en el resultado. Estos costos, son generalmente los costos de mano de obra y
consumibles. Por lo que se deben describir como reparaciones y conservación o mantenimiento, los
cuales deben ser reconocidos y contabilizados como gastos.”
23 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS
PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 159.
27
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Administrativas
“Al sustituir una parte de algún elemento de propiedad planta y equipo, este costo en que se incurrió
al adquirir dicho sustituto, se reconocerá en el importe en libros del elemento cuando cumpla con el
reconocimiento del párrafo 7, cuando se incurra en ese costo; dando de baja esas partes sustituidas.
Además, se considerara como sustitución a las inspecciones generales que se le hace al mencionado
elemento, reconociendo el costo en el importe en libros”
El costo de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los mismos
principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido. Si la entidad fabrica
activos similares para su venta, en el curso normal de su operación, el costo del activo será,
normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta (véase la NIC 2). Por
tanto, se eliminará cualquier ganancia interna para obtener el costo de adquisición de dichos activos.
De forma similar, no se incluirán, en el costo de producción del activo, las cantidades que excedan
los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros factores empleados. En la NIC
23 Costos por Préstamos se establecen los criterios para el reconocimiento de los intereses como
componentes del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo construido por la
propia entidad.
CASO PRACTICO 9 (PARRAFO 22):
La empresa BENITES S.A en el mes de febrero realizo trabajos de construcción para sí misma,
consistentes en la ampliación y remodelación de la oficina administrativa.
La obra culmino a fines del siguiente mes. El costo del nuevo trabajo, en lo que respecta a
materiales y mano de obra, es como sigue:
Mano de obra
s/. 3,600.00
¿Cómo serían los asientos contables desde los desembolsos de materiales, mano de obra, hasta la
culminación de la obra?24
24 DINAMICA CONTABLE; Caballero Bustamante, primera edición 2010, Lima-Perú, pág. 156
28
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Administrativas
SOLUCION:
Cualquier desembolso atribuible a la construcción, fabricación o montaje del activo fijo, construido
por la propia empresa o por encargo a terceros, se registrara como costo, conforme a lo establecido
en el párrafo 22 de la NIC 16. Así, la adquisición de los materiales se consideran como auxiliares,
suministros y repuestos (subcuenta 603) y conforme sean consumidos se transfieren como
construcciones y obras en curso (subcuenta 339) ya que estos intervienen en el proceso de
construcción y finalmente cuando la obra culmine serán trasladados a la cuenta matriz
Edificaciones (subcuenta 332). Por otro lado, la mano de obra se considerará como una carga del
personal ya que es una remuneración del personal eventual; esto siempre y cuando la empresa tenga
a su cargo al personal que interviene en la obra, de lo contrario será considerada como gasto
prestados por terceros, en ambos supuestos la acumulación se efectúa en la subcuenta 339 como
trabajos en curso, hasta la culminación como Edificios y otras construcciones.
Como se verá a continuación, se empleara la cuenta 72 con el propósito de que en ella se acumulen
todos los costos de construcción de la oficina administrativa en que incurre la empresa de tal manera
que tenga un efecto compensatorio respecto de los gastos incurridos por conceptos de materiales,
mano de obra y otros registrados en la clase 6.
CONTABILIZACION:
29
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30
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Administrativas
31
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Administrativas
El costo de dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medirá por su valor razonable, de no
ser así, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado.
a) Los elementos de Propiedades, Planta y Equipo no se medirán por su valor razonable por los
siguientes aspectos:
b) Que el intercambio no tenga carácter comercial.
c) Que el Valor Razonable no pueda medirse con fiabilidad.
Dado que no ha sido posible determinar el valor razonable de los citados bienes, la permuta se
realizara teniendo en consideración su valor en libros de cada empresa con forme al detalle
siguiente:25
CONTABILIZACION:
EMPRESA ALFA
COD DIV DETALLE S/. DEBE HABER
OO
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 4,000.00
336 Equipos diversos 4,000.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 6,000.00
391 Depreciación acumulada 6,000.00
32
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EMPRESA BETA
COD DIV DETALLE S/. DEBE HABER
OO
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 5,000.00
336 Equipos diversos 5,000.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 7,000.00
391 Depreciación acumulada 7,000.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 12,000.00
336 Equipos diversos 12,000.00
POR EL RECIBO DE GUILLOTINA Y ENTREGA
DE CORTADORA A ALFA
33
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CONTABILIZACION:
SUBD
CD DIV SUBD 2 DETALLE DEBE HABER
OO
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 35,000.00
334 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 24,000.00
391 Depreciación acumulada
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 65,000.00
Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones
655 discontinuadas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 17,000.00
756 Enajenación de activos inmovilizados
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 30,000.00
334 Equipo de transporte
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO 18,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
X/X POR LA PERMUTA EN OMEGA
OO
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 10,000
334 Equipo de transporte
39 DEPRECIACION,AMORTIZACION YAGOTAMIENTO ACUMULADOS 25,000
391 DEPRECIACION,INMUBLE,MAQUINARIA YEQUIPO
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 25,000.00
Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones
655 discontinuadas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 28,000.00
756 Enajenación de activos inmovilizados
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000.00
334 Equipo de transporte
X/X POR LA PERMUTA EN GAMA
F.1 MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO:
1) MODELO DEL COSTO.
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se
registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro del valor
34
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2) MODELO DE REVALUACIÓN.
Un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad se
contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable en el momento de la revaluación,
menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que
haya sufrido.
FRECUENCIA DE LAS
REVALUACIONES
(P.34)
SIGNIFICATIVAMENTE INIFICATIVAMENTE
Revaluaciones
Revauaciones Anuales 3 - 5 años
35
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36
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G. EN EL MOMENTO DE LA REVALUACIÓN.
Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros no
difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del
periodo sobre el que se informa.
a) El importe bruto en libros se ajustara de la forma que sea congruente con la revaluación del
importe en libros del activo. La depreciación acumulada se ajustara en la fecha de la
revaluación para igualar la diferencia entre el importe en libros bruto y entre el importe en
libros del activo después de su deterioro.
b) La depreciación acumulada se eliminara contra el importe en libros bruto del activo.
El importe del ajuste de la depreciación acumulada forma parte del incremento o disminución del
importe en libros, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y 40 de la
NIC 16.
CONTABILIZACION:
37
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a) Terrenos;
b) Terrenos y edificios;
c) Maquinaria;
d) Buques;
e) Aeronaves;
38
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f) Vehículos de motor;
g) Mobiliario y enseres; y
h) Equipo de oficina.
“Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este
aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo
el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el
resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación
del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.
29 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS
PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 162.
39
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Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal
disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en
otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en
EXCEDENTE DE REVALUACION SE
RECONOCE EN OTRO RESULTADO INTEGRAL
40
Y SE ACUMULA EN EL PATRIMONIO
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relación con ese activo. La disminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe
acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación.” 30
.
AUMENTO DE VALOR
DISMINUCION DE VALOR
SALVO ANTES HUBO UNA REVALUACION
POSITIVA. SE CONCIDERA DISMINUCION
DEL EXCEDENTE DE REVALUACION. SE
RECONOCE EN OTRO RESULTADO
CASO PRÁCTICO 15: SUPERAVIT POR REVALUACION (PARRAFO 40)
La empresa “AVATEC” S.A.C posee un activo de Propiedad, planta y equipo, comprado hace 4 años
por S/. 10 000. Dicho activo se ha venido depreciando linealmente sobre la base de una vida útil de
10 años. Al cierre del año 2013 se opta por utilizar el valor razonable como base de medición. Un
tasador independiente valora el bien en S/. 9 000. Durante el año 2014 se realiza otra revaluación
dando como
resultado que el mismo activo ahora tiene un valor razonable de S/.5 000. ¿Cómo sería la
contabilización?31
CONTABILIZACION:
41
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H. DEPRECIACION
Se depreciara de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que
tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.
Si coincide la vida útil y el método de depreciación de una parte significativa de un elemento con
otra del mismo, entonces ambas partes podrían agruparse para determinar el cargo por depreciación.
Para las partes del elemento que no sean significativas, la entidad empleará técnicas de aproximación
para depreciarlas.
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se
haya incluido en el importe en libros de otro activo.
En el mes de Junio del 2012 se compraron equipos usados por un importe de S/. 23, 600 (incluido
IGV) por bienes que de acuerdo al personal de la empresa solo tendrá una vida de cuatro años.
¿Cómo será el tratamiento de la depreciación de los citados bienes considerando que serán
empleados desde el mismo mes en que se adquirieron?
SOLUCIÓN:
32 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS
PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 164.
42
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Administrativas
El desembolso efectuado debe considerarse como un activo, toda vez que generara beneficios
económicos futuros a través de su utilización en las operaciones que realiza la empresa. A
continuación veamos el asiento de la compra:
CONTABILIZACION:
El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán al término de cada periodo anual y si las
expectativas difieren de las estimaciones, los cambios se contabilizarán de acuerdo a la NIC 8.
43
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La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso; y cesará en la fecha en
la que el activo se clasifique como mantenido para la venta, y la fecha en que se produzcan de baja
en cuentas del mismo. La depreciación no cesara cuando el activo este sin utilizar o se haya retirado
del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo.
Con fecha 02/01/2011 una empresa adquirió un equipo de comunicación para ser empleado en la
realización de las actividades. El importe pagado por la misma ascendió a la suma de s/.12,000. El
perito nos dice que tendrá un valor residual de s/.1000.
33
Se sabe que la empresa empezó a utilizar el bien en el mismo mes de la compra (enero).
SOLUCIÓN:
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma
prevista por la gerencia, tal como lo establece el párrafo 55 de la NIC 16 propiedades, planta y
equipo. Es decir no se requiere que la empresa lo emplee efectivamente para iniciar el cómputo de
la depreciación, bastado solamente que se encuentre listo para su uso.
Conforme con lo antes señalado, se tiene que la empresa bajo el supuesto que establezca como
vida útil del bien el plazo de diez años, el importe anual sería:
VIDA UTIL
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5 AÑO 6 AÑO 7 AÑO AÑO AÑO 10 AÑO 11
8 9
1100 1100 1100 1100 1100 1100 1100 1100 1100 1100 1100
CONTABILIZACION:
33 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS
PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 170.
44
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Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se consumen, por parte de la entidad,
principalmente a través de su utilización. No obstante, otros factores, tales como la obsolescencia
técnica o comercial y el deterioro natural producido por la falta de utilización del bien, producen a
menudo una disminución en la cuantía de los beneficios económicos que cabría esperar de la
utilización del activo. Consecuentemente, para determinar la vida útil del elemento de propiedades,
planta y equipo, se tendrán en cuenta todos los factores siguientes:
a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al
producto físico que se espere del mismo.
b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de
turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y
mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo
utilizado.
c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción,
o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se
obtienen con el activo.
d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas
de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por separado, incluso si han
sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y
vertederos, los terrenos tienen una vida útil ilimitada, y por tanto no se deprecian. Los edificios
tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un incremento en el valor de los
terrenos en los que se asienta un edificio no afectará a la determinación del importe depreciable del
edificio.
45
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SOLUCIÓN:
De acuerdo con el párrafo 58 de la NIC16 Propiedad, Planta y Equipo, se establece que los terrenos
y los edificios son activos separados, y se contabilizan por separado, incluso cuando hayan sido
adquiridos en forma conjunta, tal como ocurre en el caso planteado. Asimismo, se establece que los
edificios tienen una vida limitada, por lo tanto son activos depreciables, mientras que los terrenos
tienen una vida ilimitada, por ello no se deprecian.
En este orden las ideas, cuando se compre un activo en conjunto, deberá de separarse para fines de
contabilizarse, el inconveniente es que la norma no establece el método de poder separar dichos
bienes adquiridos en forma conjunta. De esta manera, se deberá de realizar una tasación del bien del
activo fijo y en forma proporcional distribuir el costo total entre el terreno y la edificación.
Ahora bien, si el informe del tasador establece que el valor del terreno y la edificación corresponde a
S/. 75,000 y a S/. 115,000 respectivamente, entonces el prorrateo del costo sería de la siguiente
manera:
CONTABILIZACION:
34 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS
PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 171.
46
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La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la
entidad tenga con activos similares.
47
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Comentarios:
a) Éste método de depreciación es recomendable sólo para aquellas empresas suyo
volumen de producción y los costos de mantenimiento son similares.
b) Para el caso, se efectuará, el asiento de destino en el Elemento 9 de la cuenta 68.
c) Por lo menos, al cierre del ejercicio económico, se revisará la razonabilidad del valor
residual del bien, en concordancia con lo señalado por la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo.
d) Para fines tributarios, las máquinas pueden ser depreciadas hasta un máximo de 10%
por año, por lo que el exceso de depreciación deberá ser agregado en la Declaración
Jurada del Impuesto a la Renta, generando una diferencia temporal; y por consiguiente,
un impuesto a la renta diferido activo a ser registrado en la cuenta 3712 .
48
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CONTABILIZACION:
CD DIV SB SB2 DETALLE DEBE HABER
O1
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 200,000.00
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
68143 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 200,000.00
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39133 Equipo de transporte
x/x Por la depreciación del ómnibus
O2
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 200,000.00
941 Gastos administrativos
49
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b) La aplicación del método, al término de la vida útil genera un valor residual, que para el
presente caso será de S/. 38,880.
Para los años 1 y 2 se generará diferencia temporal e impuesto a la renta diferido activo por
la depreciación límite que permite la normativa tributaria, al exceder el 20% anual del valor
de la unidad de transporte.
Además en el citado mes se han procesado 4 500 toneladas métricas (TM). ¿Cómo determinar y
registrar la depreciación?37
Depreciación método de unidades de producción:
VALOR DEPRECIACON
S/. 3 000, 000.00 / 240 000 TM S/. 12.50
S/. 12.50 X 4 500 TM S/. 56,250.00
Calculo de la depreciación:
CONTABILIZACIÓN:
Incidencia tributaria:
- Criterio Financiero 4,500 TM en el mes de abril = 56,250
- Criterio tributario 20% de 3’000,000: 12 meses = 50,000
50
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NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos: El objetivo de esta Norma consiste en establecer los
procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por
un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima
de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del
mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como
deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese
activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del
valor, así como la información a revelar.
En dicha Norma se explica cómo debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de
sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a
reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor38
Tasa de depreciación anual es del 10% y la vida útil restante del bien es de 2 años. 39
SOLUCIÓN:
De acuerdo a lo establecido en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos el valor de un activo se
deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable; por lo tanto el deterioro que
habría sufrido el activo fijo seria el siguiente:
51
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CONTABILIZACIÓN:
Tomando en cuenta el alto costo del combustible que se venía utilizando (petróleo), y considerando
la mayor utilización del gas natural, la gerencia ha decidido disminuir el uso del caldero y ha optado
en invertir en la adquisición de una máquina generadora de vapor que opera a gas natural; la
mencionada caldera va a seguir siendo empleada pero solo en casos en que exceda la capacidad de la
máquina generadora de vapor.
52
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510,000.00
1 190,000.00
2 160,000.00
3 150,000.00
4 110,000.00
5 100,000.00
CALCULOS:
1.- DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE PARA FINES DE DETERIORO:
Para determinar si el Activo a sufrido un deterioro, tendraó que elegirse el mayor valor entre el
Valor en Uso y el valor Razonable - los Costos de Venta
53
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3.- ELECCIÓN DEL MAYOR VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTOS DE VENTAS Y EL VALOR EN USO:
Valor
DETERIORO: Importe en Libros Y Recuperable
CONTABILIZACION:
54
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2013 200,600.00
2014 152,500.00
2015 121,500.00
2016 90,400.00
La tasa de descuento aplicable es del 15% vigente en el mercado financiero al cierre del ejercicio.
El valor de venta de la maquina a esa misma fecha asciende a 486000 y para poder vender el activo
se ha incurrido en gastos por compra de repuestos de 41000 y una comisión del 5% sobre el valor de
venta. A esta fecha la empresa hace una evaluación para verificar si la máquina se ha deteriorado.
Al 31/12/2013 la tasa de descuento ha disminuido a 5%. El valor de venta menos los costos de venta
es ahora 312500 y los flujos esperados son como sigue:
55
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2014 152,500.00
2015 121,500.00
2016 90,400.00
CALCULOS:
AL 31/12/2012
5%*486,000. 420,700
486,000.00 - 41,000.00 - 00 = .00
VALOR DE USO
FLUJOS
AÑO ESPERAD
OS
2013 200,600.00
2014 152,500.00
2015 121,500.00
2016 90,400.00
FD= factor de
1 descuento
FD=
(1+i
)ⁿ i= tasa de descuento
n= número de
periódos
0.86956521
Para 2013 = 7
0.75614366
Para 2014 = 7
0.65751623
Para 2015 = 2
0.57175324
Para 2016 = 6
56
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FACTOR FLUJOS
FLUJOS
DE FUTURO
AÑO ESPERAD
DESCUENT DESCONT
OS
O ADO
200,600.0
2013
0 0.87 174,434.78
152,500.0
2014
0 0.76 115,311.91
121,500.0
2015
0 0.66 79,888.22
2016 90,400.00 0.57 51,686.49
565,000. 421,321.4
00 1
VALOR RECUPERABLE:
Valor Razonable - Costos de
Venta Y Valor en uso
Valor en libros
575,000.00 - 115,000.00 = 460,000.00
Valor recuperable
= 421,321.41
VALOR RECUPERABLE < VALOR EN LIBROS : PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DEL ACTIVO
AL 31/12/2013
nuevo valor
460,000.00 - 38,679.00 = 421,321.00 en libros
421,321.41 x1 105,3
=
4 30.35
57
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FD= factor de
1 descuento
FD=
(1+i
)ⁿ i= tasa de descuento
n= número de
periódos
Para 0.95238095
2014 = 2
Para 0.90702947
2015 = 8
Para 0.86383759
2016 = 9
FACTOR FLUJOS
FLUJOS
DE FUTUROS
AÑO ESPERAD
DESCUENT DESCONT
OS
O ADOS
152
2014
,500.00 0.95 145,238.10
121
2015
,500.00 0.91 110,204.08
90
2016
,400.00 0.86 78,090.92
364,4 333,533.1
00.00 0
VALOR RECUPERABLE:
Valor Razonable - Costos de
Venta Y Valor en uso
312,500
.00 < 333,533.10
Valor en libros
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nuevo valor
421,321.00 - 105,330.35 = 315,990.65 en libros
Valor recuperable
= 333,533.10
CONTABILIZACION:
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Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que
hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirán en
el resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles.
El deterioro del valor o las pérdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo son hechos
separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, así como de
cualquiercompra posterior o construcción de activos que reemplacen a los citados elementos, y por
ello se contabilizarán de forma separada, procediendo de la manera siguiente:
a) El deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se reconocerá según
la NIC 36.
b) La baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o de los que se
haya dispuesto por otra vía se contabilizará según lo establecido en esta Norma.
c) La compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran
visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran abandonado se incluirá en la
determinación del resultado del periodo, en el momento en que la compensación sea
exigible;
d) El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o
construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se determinará de acuerdo con esta
Norma. 40
I. BAJA EN CUENTAS:
Se dará de baja en cuentas al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo por:
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CASO PRÁCTICO 25: PÉRDIDA DE ACTIVOS FIJOS POR SINIESTRO (PARRAFO 67)
La empresa PUCONI S.A productora de sufrió una pérdida gran parte de sus activos fijos a causa de
un robo, el 70% de los bienes se encontraba totalmente depreciado, la depreciación del 30%
restante de los bienes asciende a una suma de s/. 755, 000. Determinar el tratamiento contable en
este caso.
SOLUCIÓN
De acuerdo con la nic 16 Propiedad, Planta y Equipo que regula el tratamiento contable de los
activos fijos tangibles señala de su párrafo 67 que la empresa debe dar de baja los activos de
propiedad, planta y equipo cuando se desapropie de los mismos o no espere obtener beneficios
económicos de los mismos, reconociendo la perdida que surja al dar de baja que mostrara en el
resultado del periodo. Conforme con lo anterior, queda claro al haberse siniestrado los bienes ya no
generan beneficios económicos para la empresa por lo que deberá reconocerse la perdida que se
produce de ello. Lo anterior expresado en un registro contable se mostraría de la siguiente forma:
CONTABILIZACION:
SOLUCIÓN:
41 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS
PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 174.
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De acuerdo con la NIC 16 señala en su párrafo 67 que la empresa debe dar de baja los elementos de
propiedades, planta y equipo cuando se desapropie o no espere obtener beneficios económicos
futuros, reconociendo la pérdida que surja al dar de baja que se mostrará en el resultado del periodo.
Conforme con lo anterior, queda claro que al haberse siniestrado los bienes ya no generarán
beneficios económicos para la empresa por lo que deberá reconocerse la perdida que se produce de
ello. Se deben efectuar los siguientes asientos contables:
CONTABILIZACION:
Un activo fijo se dará de baja en cuentas cuando, entre otros, la empresa se desapropie de este, tal
como lo establece el párrafo 67 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo.
Para determinar la fecha de la venta del activo, la empresa aplicara los criterios establecidos en la
NIC 18, para el reconocimiento por ventas de bienes. Consideraremos en nuestro caso que la
transferencia de los riesgos y beneficios se produce al final del mes de mayo:
42 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS
PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 174.
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CONTABILIZACION:
33312 Revaluación
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3
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 6,562.00
571 Excedente de revaluacion
5712 inmueble, maquinaria y equipo
59 PRESULTADOS ACUMULADOS 6,562.00
591 Utilidades no distribuidas
por la aplicación del excedente de revaluacion a utilidades
SOLUCIÓN:
CONTABILIZACION:
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Datos adicionales:
44 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CIINIF. COMENTARIOS Y CASOS
PRÁCTICOS; Martha Abanto Gromley; Primera Edición; Agosto 2011; Lima-Perú, Pág. 175.
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mismo, o ii) no se espera obtener beneficios económicos. De las situaciones antes mencionadas en el
caso planteado nos encontraríamos en la última.
En este orden de ideas, dado que la maquinaria no es usada y por las condiciones en que se
encuentra ni siquiera podrá venderse a un tercero ni será usada por la empresa, significa que no
generará beneficios económicos futuros para esta, por tanto se deberá dar de baja en cuentas, tal
como lo establece el párrafo 67 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
CONTABILIZACION:
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluirá
en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17
establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no
se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias.
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J. INFORMACIÓN A REVELAR:
En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y
equipo, la siguiente información:
a) La existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, así como las
propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de
obligaciones;
b) El importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de
elementos de propiedades, planta y equipo en curso de construcción;
45 Interpretación de los párrafos 67 al 72 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
46 Aalisis del párrafo 73 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
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De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y del efecto del cambio
en una estimación contable, siempre que tenga una incidencia significativa en el periodo actual o que
vaya a tenerla en periodos siguientes. Tal información puede aparecer, en las propiedades, planta y
equipo, respecto a los cambios en las estimaciones referentes a:
a) Valores residuales;
b) Costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de elementos de propiedades,
planta y equipo;
c) Vidas útiles; y
d) Métodos de depreciación. 47
Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus valores revaluados, se
revelará la siguiente información, además de la información a revelar requerida por la NIIF 13:
c. [eliminado]
d. [eliminado]
e. Para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en
libros al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del costo;
y
f. El superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualquier
restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas.
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Siguiendo la NIC 36, la entidad revelará información sobre las partidas de propiedades, planta
y equipo que hayan sufrido pérdidas por deterioro del valor, además de la información requerida en
los puntos (iv) a (vi) del apartado (e) del párrafo 73.
Los usuarios de los estados financieros también podrían encontrar relevante para cubrir sus
necesidades la siguiente información:
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