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cuarta-categoria

Preguntas Frecuentes - Renta de

Cuarta Categoría *
1. ¿En qué casos las empresas no están obligadas a retener a quien emite recibos por honorarios?

Los casos son los siguientes:

Cuando la empresa pertenece a un Régimen de Renta distinto al Régimen General.
Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.
Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensión de Retenciones de Cuarta
Categoría y aún no supera el importe establecido para cada año (Para el año 2016: S/. 34,560)

Base legal: Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT.

Literal c) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 367-2015/SUNAT

2. Una empresa pagará a un trabajador independiente 3 recibos por honorarios en la misma fecha,
cada recibo es por el importe de S/. 1000 ¿debería retenerle la renta de Cuarta Categoría?

No, la empresa no debería efectuar retención porque cada recibos por honorarios no supera el
monto de S/. 1500 Nuevos Soles.
El trabajador independiente deberá sumar los ingresos que percibe a fin determinar si le
corresponde presentar la Declaración Jurada mensual mediante el PDT 0616 o formulario Virtual
N° 616 - Simplificado, salvo que cuente con autorización para suspender sus pagos a cuenta.

Base legal: Art 2 numeral 2.2 y Art 3 de la RS 013-2007/SUNAT

3. El día 15/09/2014 un consultor financiero emite su Recibo por Honorarios por S/. 1,600 y el
mismo día, decide generar la solicitud de autorización de la Suspensión de retención del Impuesto
a la Renta de Cuarta Categoría, deberá el empleador suspender la retención por el citado
comprobante de pago?

No, porque la autorización de Suspensión de retención del Impuesto a la renta de cuarta

categoría surte efecto para los recibos por honorarios que se emitan a partir del día calendario
siguiente de haberse otorgado dicha autorización.

Base legal: Inciso a) numeral 5.2 del artículo 5 de la R.S. 013-2007/SUNAT

4. Si se emite un recibo por honorarios por un monto superior a S/. 1, 500 a una persona natural
sin negocio, se deberá realizar la retención del 8% del impuesto a la renta de cuarta categoría?

No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retención. En caso en dicho mes sus
ingresos por rentas de cuarta y quinta categoría hayan superado el monto establecido por SUNAT
(para el año 2016 es de S/. 2,880) corresponderá que realice la declaración y pago a cuenta del
impuesto, salvo cuente con constancia de autorización de suspensión de retenciones y pagos a
cuenta.

Base legal: Art 71 inc b) de la LIR, Art 2 R.S. 013-2007/SUNAT

5. ¿Qué Código de Tributo debe consignarse en la Boleta de Pago –Formulario 1662 para pagar
 renta de Cuarta Categoría?

El Código que debe consignarse es 3041 - Cuarta Categoría Cuenta Propia.

6. ¿Cuándo un trabajador independiente está obligado a efectuar los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de Cuarta Categoría?

Los trabajadores independientes deberán efectuar la declaración y pago a cuenta mensual

aplicando la tasa del 8% de los ingresos mensuales obtenidos, cuando sus ingresos percibidos en
el mes por rentas del trabajo superen la suma de S/. 2880 para el año 2016.
Al pago a cuenta determinado se podrá deducir las retenciones que le hubieran aplicado en dicho
mes.

Base legal: Art 1 inc a de la RS 373-2013/SUNAT.

7. ¿Qué sanción se aplica al trabajador independiente omiso a la presentación de la declaración
mensual?
La sanción que le corresponde será la establecida en el inciso 1 del artículo 176 del TUO del
Código Tributario, equivalente al 50% de la UIT, según la Tabla II del citado TUO.
Podrá aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana voluntariamente antes de que surta
efecto la notificación de la SUNAT comunicándole la infracción cometida. Para acceder al 90% de
gradualidad deberá pagar el 10% de la multa más los intereses moratorios que correspondan.

Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT

8. ¿Quiénes están obligados a emitir recibos por honorarios electrónicos?

Los perceptores de renta de cuarta categoría que, de conformidad con el Reglamento de

Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden a las
personas, empresas y entidades que sean agentes de retención de rentas de cuarta categoría,
han sido designados emisores electrónicos de manera obligatoria a partir del 01 de enero de 2015
Base legal: Artículo 3 de la RS 287-2014/SUNAT.

9. ¿En qué casos procede la Reversión del Recibo por honorario electrónico?
Procede la reversión del recibo por honorario electrónico, cuando se detectan errores en:
 Datos de identificación del usuario del servicio.
 Descripción o tipo de servicio prestado.
 Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por desempeño de funciones de director
de empresas, síndico, mandatario, etc.
Para que la reversión sea correcta no deberán existir pagos ni haberse emitido notas de crédito
electrónica.

Base Legal: Artículo 9 de la RS 182-2008/SUNAT

10. ¿Se pueden emitir recibos por honorarios electrónicos y recibos por honorarios físicos al
mismo tiempo?

Si, se puede emitir recibos por honorarios físicos y recibos por honorarios electrónicos al mismo
tiempo, sin embargo hay que tener en cuenta que cuando se emite recibos por honorarios
electrónicos se genera automáticamente el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico; los recibos por
honorarios físicos deberán ingresarse de manera manual en dicho Libro.

Base legal: Artículo 6 de la RS 182-2008/SUNAT

11. ¿En que infracción incurre el empleador cuando no cumple con retener al trabajador la renta
de Cuarta Categoría?

La infracción en que incurre el empleador se encuentra descrita en el numeral 13 del artículo 177
 del TUO del Código Tributario y le corresponde una multa equivalente al 50% del tributo no
retenido.

Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultará aplicable una reducción de hasta el

90% de la multa. Para acceder al 90% de gradualidad deberá pagar el 10% de la multa más los
intereses que correspondan antes de que surta efecto la notificación de la SUNAT comunicándole
la infracción cometida.
Para cancela la multa deber utilizar el Código del Tributo es 6089 y Tributo Asociado 3042.

Base legal: Artículo 177 inciso 13 del Código Tributario

12. ¿En qué infracción incurre el empleador que efectúa la retención al trabajador independiente
pero no cumple con pagar dicha retención dentro del plazo establecido según cronograma de
obligaciones mensuales?

Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, el empleador incurre en la
infracción regulada en el numeral 4 del art 178 del TUO del Código Tributario sancionada con una
multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultará aplicable una reducción del 95% de la
multa siempre y cuando se pague con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento
relativo al tributo o período a regularizar.

Para cancelar la multa deber utilizar el Código de la multa 6111 y Tributo Asociado 3042.

Base Legal: Artículo 178 inciso 4 del Código Tributario y Art 13-A de la RS 063-2007/SUNAT
13. ¿Es correcto que el empleador de un trabajador independiente mayor de 41 años de edad
retenga el aporte previsional al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de
Pensiones?

Con la reciente dación de la Ley 30237 publicada en El Peruano el 17.09.2014 se ha establecido

que el aporte de los trabajadores independientes a cualquiera de los dos Sistemas sea voluntario.

Base legal: Artículo 2 de la Ley 30237

14. ¿Qué sucederá con los aportes que fueron retenidos y en su momentos cancelados al Sistema
Nacional de Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones?

De acuerdo a lo regulado por la Ley 30237 los aportes previsionales que se cobraron en
cumplimiento de las normas materia de derogación podrán a solicitud del trabajador ser devueltos
o ser considerados para el reconocimiento del cálculo de la pensión.

Base legal: Artículo 3 de la Ley 30237

15. ¿Cómo debe proceder el agente de retención respecto de la variación del porcentaje de
retención de cuarta categoría, si el recibo fue emitido en diciembre del 2014 consignando 10% de
retención y el pago se realizará en el 2015 debiendo aplicar 8%?
Considerando que mediante Ley 30296 a partir del 01 de Enero de 2015 el porcentaje de
retención por rentas de cuarta categoría se ha fijado en 8%, el agente de retención debe retener el
8% de los pagos realizados en el 2015, inclusive por los recibos por honorarios emitidos en el año
2014 en los cuales se haya consignado el porcentaje anterior de 10%.
En el caso de los recibos por honorarios físicos se puede consignar de manera adicional, en
cualquier parte libre del recibo, y siempre que no se borre, tache o enmiende la información pre
impresa, el porcentaje de retención vigente al momento de pago: 8%, el importe correspondiente y
el monto neto recibido.
Tratándose de recibos por honorarios electrónicos cabe indicar que no hay necesidad de
modificar, ajustar, anular o revertir el recibo por honorario electrónico emitido, salvo requerimiento
del contratante. En caso se reportase alguna inconsistencia que se deba a la variación del
porcentaje de retención, ésta deberá sustentarse oportunamente en la Ley 30296.
 Cabe indicar que de efectuarse la retención consignada en el comprobante de pago (10%), el
monto retenido en exceso podrá ser utilizado como crédito para el impuesto a la renta del 2015

16. Si en enero de 2015 me cancelaron por mis servicios de cuarta categoria reteniéndome el 10%
en lugar de 8% ¿Qué pasa con esa retención en exceso?
El importe retenido que exceda del 8% no se pierde ya que podrás utilizarlo como crédito contra
tu impuesto a la renta del año 2015 o de no tener impuesto por pagar pedir su devolución.

17. En enero 2015 se percibió el pago por un Recibo por Honorarios emitido en diciembre 2014. ¿A
qué ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso para efectos de su declaración?
Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se percibió el pago, es decir para 2015.
Base Legal: Inciso d) del Artículo 57°del D.S. 179-2004

Preguntas Frecuentes - Rentas de

Quinta Categoría

1. Si estoy en planillas conjuntamente para dos empleadores, ¿quién realiza la retención de la

renta de Quinta Categoría?

Cuando un trabajador labora para dos empresas, la empresa en donde percibe mayor remuneración deberá realizar la
determinación y, de corresponder, la retención del Impuesto a la Renta sobre el importe total acumulado de las
remuneraciones percibidas en ambas. Para ello, el trabajador deberá comunicar mediante una declaración jurada al
empleador que pague la remuneración de mayor monto, la información referente a la remuneración percibida del otro
empleador así como cualquier variación de la misma, si fuese el caso. Asimismo deberá presentar una copia debidamente
recepcionada a sus otros empleadores a efectos de que no le practiquen las retenciones correspondientes.
Base legal:Literal b) del artículo 44° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Si se extingue el contrato laboral de un trabajador antes de finalizado el ejercicio gravable, ¿cuándo

debe entregar el empleador el certificado de rentas y retenciones al referido trabajador?

Tratándose de rentas de quinta categoría, cuando el contrato del trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el
empleador extenderá de inmediato, por duplicado, el certificado de rentas y retenciones, por el periodo que haya laborado
ese trabajador en el año calendario. La copia del certificado deberá ser entregada por el trabajador a su nuevo empleador a
efectos de que este último proceda a calcular el impuesto a retener por lo que resta del ejercicio.
Base legal: Numeral 1 del artículo 45° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Si se le retuvo en exceso a un trabajador rentas de Quinta Categoría y la empresa decide cesarlo

antes de culminar el ejercicio 2014, ¿Cómo recuperará el trabajador el monto retenido en exceso?
El monto retenido deberá ser devuelto por el empleador al trabajador en el mes en que opere la terminación del contrato
laboral; mientras que el empleador podrá compensar la devolución efectuada al trabajador con el monto de las retenciones
que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolución efectuada, podrá optar por aplicar la parte no
compensada a la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores o solicitar la devolución a la
SUNAT.
Informe Nº 067-2001-SUNAT/K00000
Base legal:Articulo 42º literal a) del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. ¿ Qué plazo tiene el empleador para entregar el Certificado de Rentas y Retenciones de Quinta
Categoría generadas por sus trabajadores dependientes durante el ejercicio anterior?

El empleador deberá entregar el Certificado de las Rentas y Retenciones realizadas antes del 1º de marzo de cada año,
debiendo mencionar en dicho documento, el importe abonado y las retenciones efectuadas en el ejercicio anterior.
Base Legal: Numeral 1 del artículo 45º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Resolución de
Superintendencia Nº 010-2006/SUNAT.

5. ¿Cómo podemos obtener el Formato de Declaración Jurada del Impuesto a la Renta de Quinta
Categoría no retenido o retenido en exceso?

Para que efectúes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la devolución del exceso, o compensación,
deberás presentar una declaración jurada al agente de retención (empleador) conforme a lo señalado en la Resolución de
Superintendencia N° 036-1998/SUNAT. Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaración Jurada del Impuesto a la Renta
5ta Categoría no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolución de Superintendencia N° 037-
2016/SUNAT)
Base legal:Formato aprobado mediante la Resolución de Superintendencia No. 036-98/SUNAT

6. Para el cálculo del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría ¿qué monto se considera como
remuneración bruta?

Se considera el total de la remuneración mensual convenida menos las tardanzas y permisos justificados y no justificados.
Informe No. 004-2014-SUNAT/5D0000.
Base legal: Artículos 34º; 57º y 59º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Las sumas de dinero por concepto de movilidad que se le brinda al personal encargado de realizar
trámites y cobranzas en la empresa en horario laboral, ¿califica como rentas de quinta categoría?

No, las sumas otorgadas por tales conceptos no constituyen retribuciones por un servicio personal de libre disponibilidad
del trabajador, sino más bien como gasto directo de la empresa.
Informe 046-2008-SUNAT2B0000.
Base Legal: Artículo 34º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. ¿Cuáles son los conceptos remunerativos inafectos al Impuesto a la Renta de quinta categoría?

 Las indemnizaciones laborales

 La compensación por tiempo de servicio.
 Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío
e invalidez.
 Los subsidios por incapacidad temporal,maternidad y lactancia.
 Base legal: Artículo 18° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

9. En caso una persona natural domiciliada en el país labore para una empresa durante los meses de
marzo a diciembre 2014 y verifique culminado el citado ejercicio que se le ha retenido un importe
menor al que correspondía ¿Se encuentra obligado el trabajador dependiente a presentar la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta a fin regularizar el monto no retenido?
La persona natural no tiene la obligación a presentar declaración jurada anual, toda vez que solo ha percibido rentas de
Quinta Categoría.

Sin perjuicio de ello, la persona natural deberá regularizar el pago del impuesto respectivo, hasta el vencimiento del plazo
establecido para el pago de regularización del referido impuesto, utilizando el Formulario 1662 o el Formulario 1073 cuando
carezca de RUC, consignando en el mismo el Código de Tributo 3073 y como Periodo Tributario 13-2014.
Base Legal: Artículo 2° de la Resolución de Superintendencia 056-2011/SUNAT.

10. Si el empleador no retiene el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría a uno de los trabajadores y
regulariza el pago de la misma en el ejercicio siguiente en declaración mensual de febrero conforme
lo establece la normativa vigente, ¿dicha situación lo exime del pago de la multa prevista en el
artículo 177 numeral 13 del Código Tributario?
No. La regularización en el pago del impuesto que en su momento se debió retener en el ejercicio anterior no libera al agente
de retención de dicha obligación; por tanto, estaría incurriendo en la aludida infracción quedando obligado al pago de una
multa correspondiente al 50% del importe no retenido y no pagado dentro de los plazos establecidos.
Base legal:Literal e) artículo 39° del TUO del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Artículo 177 numeral
13 del TUO del Código Tributario.

11. La Canasta Navideña que entrega el empleador a sus trabajadores ¿está gravada con el Impuesto a la
Renta?
De conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta constituye renta de quinta
categoría el trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones
en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

En consecuencia, cualquier pago que el trabajador reciba de su empleador, con ocasión del servicio prestado en relación de
dependencia, constituye renta de quinta categoría; incluso la canasta de navidad o similares.
Base Legal: Inciso a) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
 http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=228

¿Cuál es la
sanción por
no efectuar
las
Retenciones o
Percepciones
establecidas
por ley?
EN: CONSULTORIO
TRIBUTARIO

3Comentarios

1. DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
El numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario prescribe que constituye infracción relacionada
con la obligación de permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la
misma, el no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de
retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo
que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos.

Como se desprende de lo anterior, esta infracción sanciona al contribuyente que estando obligado,
por tener la calidad de agente de retención o percepción, no efectúa las retenciones o percepciones
establecidas por ley. Sin embargo, si el contribuyente que no efectuó la retención o percepción
cumple con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos
para el cumplimiento de las obligaciones tributarias prescritas por las normas legales vigentes, el
mismo quedará librado de la infracción.

2. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN
La presente infracción se configura en el momento en el cual el agente de retención o percepción no
efectúa las retenciones o percepciones que por ley u otra norma se encuentra obligado.

Dentro de este contexto, el agente de retención o percepción puede corregir una omisión de su
obligación de retener o percibir, frente a una operación gravada con el Impuesto respectivo, siempre
que lo lleve a cabo como máximo hasta la fecha de vencimiento del cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.

3. DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN
De acuerdo al Código Tributario, la infracción en análisis está sujeta a las siguientes sanciones:

TABLA TABLA TABLA

INFRACCIÓN DETALLE
I II III
 No efectuar las
retenciones o
percepciones
establecidas por
50% del tributo
Numeral 13, ley, salvo que el 50% del tributo 50% del tributo
agente de retención o No retenido
Articulo 177º no retenido o no No retenido o no
percepción hubiera
cumplido con efectuar o no percibido
C.T. percibido percibido
el pago del tributo
que debió retener o
percibir dentro de los
plazos establecidos.

En donde:

Personas y entidades generadoras de rentas de tercera

TABLA I categoría.

Personas naturales que perciban rentas de cuarta categoría,

pesonas acogidas al Régimen especial de renta (RER) y
otras personas y entidades no
TABLA II
incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea aplicable.

Personas que se encuentran en el Nuevo RUS.

TABLA III

4. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

El Régimen de Gradualidad aplicable a esta infracción es el siguiente: (Ver Tabla 1)

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: NO CUMPLIR CON EFECTUAR LAS RETENCIONES DENTRO DE LOS PLAZOS
ESTABLECIDOS
La empresa “LOS ROSALES” S.A., con RUC Nº 20182349625, ubicada en el Régimen General del
Impuesto a la Renta, no cumplió con efectuar la retención del Impuesto a la Renta de quinta
categoría a uno de sus trabajadores en el período tributario: Noviembre 2011 (vencimiento:
13.12.2011); la retención mensual del trabajador asciende a S/. 280. El contribuyente va a cumplir
con regularizar la omisión y pagar la multa correspondiente el 13.01.2012. Nos consulta, ¿Cuál es el
monto de la multa y el monto de retención por regularizar a dicha fecha?

SOLUCIÓN:
Como se observa en el presente caso, el contribuyente ha cometido la infracción tipificada en el
numeral 13) del artículo 177º del Código Tributario referente a: No efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido
con efectuar el pago del tributo retenido o percibido dentro de los plazos establecidos.

Dicha infracción es sancionada con una multa equivalente al 50% del monto no retenido, la cual se
calcula de la siguiente forma:

DETERMINACIÓN DE LA MULTA
 Multa 50% del tributo no retenido
Multa 50% de S/. 280
Multa S/. 140

Notas
(1) Es la Regularización de la obligación incumplida en la forma y momento previsto, la cual puede ser voluntaria
o inducida.
(2) Es la cancelación total de la multa rebajada que corresponda, más los intereses generados.
(3) El Artículo 106° del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil

siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según corresponda. Por excepción, la notificación surtirá
efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares,
requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisición y
ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás casos que se realicen en
forma inmediata de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario.

Es importante tener en cuenta que de acuerdo a lo normado en las Notas de las Tablas de
Infracciones y Sanciones del Código Tributario, las multas no podrán ser en ningún caso menores al
5% de la UIT, cuando se determinen en función del tributo omitido, no retenido o no percibido, no
pagado, no entregado, el monto anotado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia, con excepción de los Ingresos Netos. De ser así, tendríamos lo siguiente:
 Multa Mínima 5% de la UIT
Multa Mínima 5% de S/. 3,600
Multa Mínima S/. 180

Comparando el monto de la Multa (S/. 140) y el de la Multa Mínima (S/. 180), la multa a aplicar sería
el monto mayor, es decir, S/. 180.

En el presente caso, en aplicación del Régimen de Gradualidad de Sanciones normado por la

Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007), como el contribuyente no ha
recibido ninguna notificación de la SUNAT, en la que le comunican que ha incurrido en infracción, va
a subsanar la infracción en forma voluntaria, presentando la rectificatoria del PDT Nº 601, declarando
y pagando la retención no efectuada y pagando la multa correspondiente, podrá aplicar la rebaja del
90%.

DETERMINACIÓN DE LA MULTA REBAJADA

Multa (No menor al 5% de la UIT) S/. 180

Rebaja: 90% (162)
Multa rebajada S/. 18

Al monto de la multa rebajada, se le deberá agregar los intereses moratorios, los cuales serán
calculados considerando la fecha de comisión de la infracción (14.12.2011) hasta la fecha de pago
de la multa (13.01.2012).

MULTA REBAJADA ACTUALIZADA AL 13.01.2012

Multa rebajada S/.18

Intereses (1.24%)(a) 1
Multa rebajada al 13.01.2012 S/. 19

(a) Del 14.12.2011 al 13.01.2012 = 31 días X 0.04% = 1.24%.

Para el pago de la Multa Rebajada, deberá utilizarse la Guía de Pagos Varios:
Cabe mencionar que adicionalmente al pago de la multa, la empresa debe pagar el tributo no
retenido, al cual habría que agregarle los intereses:

DEUDA TRIBUTARIA AL 13.01.2012

Retención por rentas de quinta categoría S/. 280

Intereses (1.24%) (a) 3
Retención por rentas de quinta categoría al 13.01.2012 S/. 283

(a) Del 14.12.2011 al 13.01.2012 = 31 días X 0.04% = 1.24%

Para el pago de la Retención por Renta de Quinta Categoría, debería utilizarse el PDT Nº 601, caso
contrario Guía de Pagos Varios:
IMPORTANTE
Recordemos que si el contribuyente al darse cuenta del error cometido (No retención del tributo),
cancela el monto de la Retención No Realizada, dentro del plazo de presentación del PDT Nº 601, no
se incurriría en la infracción antes señalada y por tanto evitaría el pago de la multa respectiva.

CASO Nº 2: NO CUMPLIR CON EFECTUAR LAS RETENCIONES DENTRO DE LOS PLAZOS

ESTABLECIDOS, SIENDO NOTIFICADO POR SUNAT
La empresa “LOS DORADOS” S.A., con RUC Nº 20235846780, ubicada en el Régimen General del
Impuesto a la Renta, no ha efectuado la Retención por rentas de cuarta categoría de su asesor legal,
cancelando el íntegro de su Recibo por Honorarios el 23.11.2011 por un monto de S/. 4,600, siendo
el monto de la retención S/. 460.

El contribuyente ha recibido una Notificación de la SUNAT, en la que le indica que ha incurrido en

infracción y le dan un plazo para su regularización, hasta el 13.01.2012. Nos consulta ¿A cuánto
asciende el monto de la multa y de la retención, si va a cancelarlas el 11.01.2012.

SOLUCIÓN:
El hecho de no cumplir con retener un tributo, estando obligado a ello, conlleva la generación de la
infracción tipificada en el numeral 13) del artículo 177º del Código Tributario por: No efectuar las
retenciones o percepciones establecidas por ley, la cual es sancionada con una multa equivalente al
50% del monto no retenido. En este caso, la sanción se calcula de la siguiente forma:

DETERMINACIÓN DE LA MULTA
 Multa 50% del tributo no retenido
Multa 50% de S/. 460
Multa S/. 230

En este caso, es importante mencionar que de acuerdo a lo normado en las Notas de las Tablas de
Infracciones y Sanciones del Código Tributario, las multas no podrán ser en ningún caso menores al
5% de la UIT, cuando se determinen en función del tributo omitido, no retenido o no percibido, no
pagado, no entregado, el monto anotado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia, con excepción de los Ingresos Netos.

Multa Mínima 5% de la UIT

Multa Mínima 5% de S/. 3 600
Multa Mínima S/. 180

Comparando el monto de la Multa (S/. 230) y de la Multa Mínima (S/. 180), la multa a aplicar sería el
monto mayor, es decir, S/. 230.

En aplicación del Régimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolución de

Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007), como el contribuyente ha recibido notificación
de la SUNAT, en la que le comunican que ha incurrido en infracción, va subsanar la infracción en
forma inducida:
En este caso, como el contribuyente va cumplir con subsanar la infracción y va cancelar la multa,
dentro del plazo otorgado por la SUNAT, tiene derecho a aplicar la rebaja del 70%.

DETERMINACIÓN DE LA MULTA REBAJADA

Multa S/. 230

Rebaja: 70% (161)
Multa rebajada S/. 69

Al monto de la multa rebajada, se le deberá agregar los intereses moratorios, los cuales serán
calculados considerando la fecha de comisión de la infracción (21.12.2011), fecha después del
vencimiento del período tributario: Noviembre 2011, hasta la fecha de pago de la multa (11.01.2012).

MULTA REBAJADA ACTUALIZADA AL 11.01.2012

Multa rebajada S/. 69

Intereses (0.88%) (b) 1
Multa rebajada al 11.01.2012 S/. 70

b) Del 21.12.2011 al 11.01.2012 = 22 días X 0.04% = 0.88%.

Para el pago de la Multa Rebajada debería utilizarse la Guía de Pagos Varios:

Cabe mencionar que adicionalmente al pago de la multa, el contribuyente deberá pagar la retención
no realizada más los intereses moratiorios, la que se determinará de acuerdo a lo siguiente:

DETERMINACIÓN DE LA RETENCIÓN POR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA AL 11.01.2012

Retención por rentas de cuarta categoría S/. 460

Intereses (0.88%) (b) 4
Retención por rentas de cuarta categoría al 11.01.2012 S/. 464

(b)
Del 21.12.2011 al 11.01.2012 = 22 días X 0.04% = 0.88%.

Para el pago de la Retención por Renta de Quinta Categoría, debería utilizarse el PDT Nº 601, caso
contrario Guía de Pagos Varios:
IMPORTANTE
Recordemos que si el contribuyente al darse cuenta del error cometido (no retención del tributo),
cancela el monto de la Retención No Aplicada, dentro del plazo de presentación del PDT Nº 601, no
se hubiera cometido la infracción señalada y por tanto evitaría el pago de la multa respectiva.

3 Comentarios para ¿Cuál es la sanción por no efectuar las Retenciones o

Percepciones establecidas por ley?

Flora #1

15 dFebrero 2012 - 10:02 am

En el caso de que no rectifique el PDT 601 y asuma la multa del 50% del tributo no
retenido o no percibido incluyendo los intereses correspondientes seria facitble?
 jessica corman #2

07 dEnero 2014 - 12:42 pm

Gracias por la explicacion del caso práctico, muy bueno!.Pero considero que el
código tributario para pago de multa deberia ser 6111 asoc al 3042.por las retencion
no pagada en el plazo establecido.

Alexander #3

10 dJulio 2014 - 9:11 pm

Estas multas son aplicadas a la retención de pensiones del trabajador independiente.

En caso de tener consultas a nuestro staff de asesores, comunicarse a nuestra central telefónica: 265-6895; 471-3020; 471-
5592 o realizarlo por nuestra central de consultas haciendo clic aquí

https://www.noticierocontable.com/multa-por-no-pagar-a-tiempo-las-retenciones-por-renta-de-
5%C2%BA-categoria-y-onp/
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categoría y ONP

Multa por no pagar a tiempo las

retenciones por renta de 5º categoría
y ONP
Consultas - Por Miguel Torres en 7 octubre, 2010 55 comentarios
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¿Cuál es la multa por no pagar a tiempo las retenciones por renta de 5º categoría y ONP?.

Respuesta

La sanción está tipificada en el numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario y se
sanciona con una multa equivalente al 50% de las retenciones pagadas fuera del plazo de
Ley, teniendo la posibilidad de la aplicación del régimen de incentivos con una rebaja del
90% en aplicación de lo dispuesto por el artículo 179 del Código Tributario.

Recuerde que no puede existir una multa cuyo monto sea inferior al 5% de la UIT.
http://aempresarial.com/web/revitem/1_11126_81277.pdf

https://alanemiliomatosbarzola.wordpress.com/2016/01/03/resolucion-de-superintendencia-367-
2015-sunat-sobre-cuarta-categoria-2016/