I Área Tributaria I

Contenido
¿Cuáles son los requisitos exigibles para poder utilizar el crédito fiscal? (Parte I) I-1
InformeS TributarioS
El tratamiento tributario de los Ceticos I-4
Suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría I-7
Tratamiento tributario de la utilización de servicios I-12
actualidad y aplicación
práctica Arrendamiento financiero (Leasing) I-15
¿Qué consecuencias tributarias se producen cuando se realiza un anticipo de
I-18
legítima a los herederos?
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Contabilización de gastos y su deducibilidad tributaria I-21
¿El Tribunal Fiscal debe pronunciarse sobre los reparos que sustentan la
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL emisión de resoluciones de multas y/o determinación aun cuando no han I-23
sido impugnadas?
JURISPRUDENCIA AL DÍA Interrupción de la prescripción I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿Cuáles son los requisitos exigibles para poder

utilizar el crédito fiscal? (Parte I)

Tributarios
Informes Tributarios
Ficha Técnica indispensable, de cumplimiento ineludible, construcción o importaciones que reúnan
que no se puede dejar de cumplir o existir. los requisitos siguientes:
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
La raíz se encuentra en el vocablo “sustan- a) Que sean permitidos como gasto o

Título : ¿Cuáles son los requisitos exigibles para
poder utilizar el crédito fiscal? (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 228 - Primera
Quincena de Abril 2011
1. Introducción
Uno de los elementos importantes que
debe verificarse en la aplicación de la téc-
nica del valor agregado es precisamente la
posibilidad de sólo gravar el valor que se
añade en cada una de las etapas del ciclo
de producción y/o comercialización, por
lo cual resulta indispensable conocer
cuál es dicho valor para así descontarlo,
ello es lo que se logra con las figuras del
crédito fiscal y del débito fiscal.
La legislación del IGV en el Perú deter-
mina en sus artículos 18º y 19º una serie
de requisitos de índole sustancial como
formal, sin los cuales no sería válida la
utilización del crédito fiscal por parte de
los contribuyentes. El presente trabajo
pretende analizar el detalle de los mencio-
nados requisitos a efectos que el lector se
percate del cumplimiento de los mismos,
con la finalidad que evite contingencias
frente al fisco, las cuales impedirían la
utilización correcta del crédito fiscal y por
ende la pérdida del mismo, además de
la comisión de infracciones relacionadas
con la utilización indebida de un mayor
crédito fiscal al que no se tiene derecho.
2. Los llamados requisitos sus-
tanciales
2.1. El significado de sustancial
Cuando nos referimos a un requisito de
tipo “sustancial” ello alude a algo que es
cial”, y en el Diccionario de la Real Acade-
mia Española la palabra “sustancial” tiene
los siguientes significados: “1. adj. Pertene-
ciente o relativo a la sustancia. 2. adj. sus-
tancioso. 3. adj. Que constituye lo
esencial y más importante de algo”1.
El Diccionario Enciclopédico VOX 1 de
la empresa Larousse Editorial precisa que
sustancial “es un adjetivo relativo a la
sustancia. Dícese de lo esencial y más
importante de una cosa”2.
Podemos citar como sinónimos de la pala-
bra “sustancial” a los siguientes: esencial,
fundamental, primordial, permanente,
invariable, integrante.
2.2. El texto del artículo 18º de la Ley
del IGV
Los requisitos sustanciales para la toma o
utilización del crédito fiscal se encuentran
detallados en el texto del artículo 18º de
la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Dicho artículo menciona que el crédito
fiscal está constituido por el IGV consig-
nado separadamente en el comprobante
de pago, que respalde la adquisición de
bienes, servicios y contratos de construc-
ción, o el pagado en la importación del
bien o con motivo de la utilización en el país
de servicios prestados por no domiciliados.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones
o utilizaciones de servicios, contratos de
1 RAE - Real Academia Española. Diccionario de la Lengua
Española – Vigésima segunda edición. Esta información se puede
consultar en la siguiente página web: http://buscon.rae.es/draeI/
SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=sustancial
2 Larousse Editorial. Diccionario enciclopédica. Vox 1 2009. Esta
información puede consultarse en la siguiente página web: http://
es.thefreedictionary.com/sustanciales.
Informes
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislación del Impuesto a la Renta, aún
cuando el contribuyente no esté afecto
a este último impuesto.
Tratándose de gastos de represen-
tación, el crédito fiscal mensual se
calculará de acuerdo al procedimiento
que para tal efecto establezca el Re-
glamento.
b) Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el Impuesto.
2.3. Análisis en detalle del texto del
artículo 18º de la Ley del IGV:
requisitos sustanciales
2.3.1. Que sean permitidos como
gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislación del IR
Un primer elemento que abordaremos en
nuestra explicación es el cumplimiento
del denominado Principio de Causalidad,
el cual se encuentra recogido en el texto
del artículo 37º de la Ley del Impuesto a
la Renta, pero que es recogido en el literal
a) del artículo 18º de la Ley del IGV, lo cual
revela en parte que el IGV y el Impuesto
a la Renta van ligados estrechamente.
El tema del gasto
Para que un gasto se considere deducible
para efectos de poder determinar la renta
neta de tercera categoría, necesariamente
deberá cumplir con el denominado “Prin-
cipio de Causalidad”, el cual se encuentra
regulado en el artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante LIR). 
Así, se señala que para establecer la renta
neta de tercera categoría se deducirá de
la renta bruta los gastos necesarios para

N° 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
producirla y mantener su fuente, en
tanto la deducción no esté expresamen-
te prohibida por esta Ley. Como señala
García Mullín: “En forma genérica, se
puede afirmar que todas las deduccio-
nes están en principio regidas por el
principio de causalidad, o sea que sólo
son admisibles aquellas que guarden
una relación causal directa con la ge-
neración de la renta o con el manteni-
miento de la fuente en condiciones de
productividad”3.
Dentro de la doctrina nacional, en pa-
labras de Picón Gonzales se considera
a la causalidad como “(…) la relación
existente entre un hecho (egreso, gasto
o costo) y su efecto deseado o finalidad
(generación de rentas gravadas o el
mantenimiento de la fuente). Debe
tenerse presente que este principio no
se considerará incumplido con la falta
de consecución del efecto buscado con
el gasto o costo, es decir, se considerará
que un gasto cumplirá con el principio
de causalidad, aun cuando no se logre
la generación de la renta”4.
La propia SUNAT al emitir el Oficio
Nº 015-2000–K0000 de fecha 07.02.00,
en respuesta a una consulta formulada por
la Asociación de Exportadores – ADEX,
indicó que “(…) como regla general se
consideran deducibles, para determinar
la renta de tercera categoría, los gastos
necesarios para producir y mantener la
fuente, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida. Además, se
deben tener en cuenta los límites o
reglas que por cada concepto hubiera
dispuesto la LIR, cuyo análisis depen-
derá de cada caso en concreto”5.
Para poder calificar determinados concep-
tos como deducibles, es necesario que se
acredite una relación causal de los gastos
efectuados con la generación de la renta
y a su vez el mantenimiento de la fuente.
Es decir, debe tratarse de gastos nece-
sarios o propios del giro de la empresa,
observamos que los gastos deben guardar
coherencia y estar ligados a la generación
de la fuente productora de la renta.  ajuste, debe ser reconocida como pér-
Con relación a la aplicación de este prin-
cipio, se pueden presentar dos concepcio-
nes, conforme se aprecia a continuación:  taria hace referencia al tema del costo,
a) Concepción restrictiva del Principio
de Causalidad
Bajo esta concepción se permite la
deducción de los gastos que tengan
la característica de necesarios e in-
dispensables para poder producir la
renta y/o también mantener la fuente
generadora, es decir, se entienden por
gastos necesarios aquellos desembol-
sos estrictamente indispensables.  mo inventario determinado conforme a
3 GARCÍA MULLÍN, Juan Roque. “Manual del Impuesto a la Renta”.
Santo Domingo, 1980; página 122.
4 PICÓN GONZALES, Jorge Luis. “Deducciones del Impuesto a la
Renta Empresarial: ¿Quién se llevó mi gasto? La ley, la SUNAT o lo
perdí yo…”. Dogma ediciones. Lima, 2007. Página 29.
5 El Informe en mención puede consultarse en su versión completa en la
siguiente dirección web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2000/oficios/o0152000.htm
I-2 Instituto Pacífico
b) Concepción amplia del Principio de
Causalidad
Se permite la deducción de todos
aquellos gastos necesarios para produ-
cir y/o mantener la fuente generadora
de renta, tomando en cuenta adicio-
nalmente la totalidad de desembolsos
que puedan contribuir de manera
indirecta a la generación de renta.  de las existencias, el costo puede pre-
Es pertinente precisar que la Admi-
nistración Tributaria casi siempre
optará por considerar una concepción
restrictiva del Principio de Causalidad a
diferencia de los propios contribuyentes
que considerarán lo contrario, es decir
que procurarán aplicar una concepción
amplia del Principio de Causalidad.
El tema del costo
En lo que respecta al tema del costo, par-
tamos primero por definir de una manera
sencilla dicho término. El costo constituye
un “(…) desembolso de dinero que se
tiene que hacer para obtener un bien o
un servicio. Normalmente, de un modo
sencillo, se desdobla en dos conceptos:
“costo” y “gasto”. Si pagamos S/.10,000
por compra de mercaderías, diremos
que es COSTO, pues estamos simple-
mente cambiando un bien (dinero) por
otro bien (mercaderías). En cambio, si
pagamos a la Municipalidad S/.100 por
fumigación de nuestro local, diremos
que es GASTO pues no recibimos a
cambio ningún bien. Lo que recibimos
(fumigación) es un servicio que lo con-
sumimos, se evapora, no queda nada”6.
De conformidad con lo señalado por
la NIC 2, “el costo de los inventarios
se compone de su valor de compra,
derechos de importación, transporte y
otros impuestos y costos atribuibles a
su adquisición.
Los métodos de costeo permitidos son
el FIFO, LIFO y PPP.
El costo de un producto o servicio
debe ser reconocido como un gasto.
Cualquier rebaja, ya sea por pérdida o
dida en el período en que se produce”7.
En este sentido, cuando la norma tribu-
necesariamente habrá que hacer referencia
a la normatividad y aplicaciones contables.
Además se deben tomar en cuenta lo
dispuesto por el texto del artículo 20° de
la Ley del IR, el cual señala en el tercer
párrafo que: “Por costo computable de
los bienes enajenados, se entenderá
el costo de adquisición, producción o
construcción, o, en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor en el últi-
Ley, ajustados de acuerdo a las normas
6 ZANS ARIMANA, Walter. Contabilidad I. Editorial San Marcos.
Primera edición. Lima. Página 22.
7 ALIAGA RIQUELME, Marlene Analía. Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC). Esta información puede consultarse en la
siguiente página web: http://www.monografias.com/traba-
jos12/norin/norin.shtml
de ajuste por inflación8 con incidencia
tributaria, según corresponda”.
Debemos mencionar que el costo tiene
relación directa con la adquisición o
fabricación de las existencias al igual que
en el caso de los activos fijos.
En caso específico del costo computable
sentarse de las siguientes formas:
(i) Costo de adquisición.
(ii) Costo de producción.
(iii) Costo de ingreso al patrimonio.
(iv) Costo determinado de acuerdo al
último inventario.
En el caso del costo computable de ac-
tivos fijos, el mismo se obtiene del costo
de adquisición al cual se le suman todos
aquellos costos adicionales directamente
atribuibles a poner el activo en condición
de prestar servicios o estar operativo para
su uso9.
2.3.2. Que se destinen a operaciones
por las que se debe pagar el
impuesto o que se destinen a ser-
vicios prestados en el exterior no
gravados con el impuesto
El texto del literal b) del artículo 18º de la
Ley del IGV determina como requisito sus-
tancial el hecho que se destinen a operacio-
nes por las que se deba pagar el Impuesto
o que se destinen a servicios prestados en
el exterior no gravados con el Impuesto.
Cabe precisar que este requisito debe ne-
cesariamente estar ligado al señalado en
el numeral anterior, toda vez que se trata
de aplicación de la propia técnica del valor
agregado y por ende debe cumplirse con
el destino de las operaciones gravadas
con el IGV.
Un dato que debemos precisar es que el
pasado 1 de enero de 2011 se publicó
en el diario oficial El Peruano la Ley Nº
29646, denominada Ley de Fomento al
Comercio Exterior de Servicios, la cual
contiene un marco normativo para el fo-
mento del mencionado tipo de comercio.
Asimismo, el segundo párrafo del artículo
1º de la mencionada Ley declara al Sector
Exportación de Servicios de interés nacio-
8 “La Resolución Nº 031-2004-EF/93.01, publicada el 18 de
mayo de 2004, señala la decisión de suspender la realización del
Ajuste Integral de los Estados Financiero por efecto de inflación.
En este sentido, se suspende la aplicación de las Resoluciones del Consejo
Normativo de Contabilidad Nº 002-90-EF/93.01 y Nº 003-93-EF/93.01,
las cuales establecían la metodología para llevar a acabo el ajuste por
inflación; así como la Resolución de Presidencia Nº 06-95-EF/93.01 y
la Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad Nº 025-2001-
EF/93.01, las mismas que introducían normas complementarias para
realizar el mencionado ajuste.
La Norma que suspende el Ajuste por Inflación será de aplicación a
partir del ejercicio 2005, por lo tanto, se deberá considerar los saldos
finales ajustados por inflación al 31 de diciembre del 2004, como saldos
iniciales históricos a partir del 1 de enero del 2005”. Esta información
puede consultarse en la siguiente página web: http://webcache.go-
ogleusercontent.com/search?q=cache:cXOQxUdvvooJ:www.
perucontable.com/modules/news/article.php%3Fstoryid%3
D78+ajuste+por+inflacion%2Bsuspensi%C3%B3n&cd=
1&hl=es&ct=clnk&gl=pe&source=www.google.com.pe
9 Aquí podría incluirse por ejemplo el costo de preparación del lugar,
por ejemplo una plataforma de concreto que soporte el paseo de una
máquina, el costo de la instalación, la mano de obra, los honorarios
de los ingenieros que participan en la obra, el transporte utilizado y
otros gastos. A este total se le debe restar la depreciación acumulada
y sobre este monto final es que se obtiene el costo computable.
N° 228 Primera Quincena - Abril 2011

nal ya que considera que tiene un valor
estratégico y prioritario para el Estado.
Dentro de dicha norma el artículo 5º de la
norma materia de comentario incorpora
información al segundo requisito sustan-
cial contenido en el artículo 18º de la Ley
del IGV. Así, se amplía el texto del literal
b) del artículo 18º del siguiente modo:
“(…)
b) Que se destinen a operaciones por
las que se debe pagar el impuesto o que
se destinen a servicios prestados en el
exterior no gravados con el impuesto”.
También se incorpora un párrafo final al
literal b), el cual precisa lo siguiente:
“Estos servicios prestados en el exte-
rior no gravados con el Impuesto que
otorgan derecho a crédito fiscal son
aquellos prestados por sujetos gene-
radores de rentas de tercera categoría
para efectos del Impuesto a la Renta”.
De este modo quedan descartadas aque-
llas personas que prestan servicios bajo
la modalidad de recibos por honorarios
profesionales que generan rentas de
cuarta categoría.
En este orden de ideas, mencionamos que
cuando el legislador incorpora detalles en
la norma donde se indica que el Impuesto
pagado en las compras debe ser utilizado
en operaciones gravadas, está cumplien-
do los supuestos propios de la técnica del
valor agregado.
En tal sentido, si se realizan operaciones
gravadas y las adquisiciones están desti-
nadas directamente con las operaciones
gravadas con el IGV, allí se podrá hacer
uso del crédito fiscal en su totalidad, ello
porque se trata de adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones gravadas.
Situación totalmente distinta se presenta
cuando el contribuyente realiza ope-
raciones gravadas con el IGV y algunas
operaciones se encuentran exoneradas del
pago del referido tributo, ya sea porque
se encuentran dentro de los conceptos no
gravados del IGV contenidos de manera
taxativa en el artículo 2º o bien se presente el
caso de la comercialización de bienes que se
encuentran en el Apéndice I de la Ley del
IGV o se trate de servicios exonerados deta-
llados en el Apéndice II de la Ley del IGV.
En ese caso lo primero que debemos deter-
minar es tratar de lograr una identificación
de las facturas de adquisición y analizar si se
puede diferenciar hacia dónde está orien-
tado el uso del bien o servicio, si se orienta
a operaciones gravadas o por el contrario
a operaciones exoneradas. Esta tarea es
importante porque se permite en una pri-
mera oportunidad la posibilidad que sea el
propio contribuyente quien identifique el
destino de las operaciones de compra sobre
las operaciones gravadas o no.
Sólo cuando ya no sea posible realizar el
detalle de las operaciones, es decir que el
propio contribuyente ya no pueda iden-
N° 228 Primera Quincena - Abril 2011
tificar de manera detallada qué parte de
las operaciones son gravadas y cuáles no,
es que se tendrá que utilizar el método
de la prorrata del crédito fiscal, el cual se
encuentra regulado en el punto 6.2 del
numeral 6) del artículo 6ºdel Reglamento
de la Ley del IGV. Lo antes indicado de-
termina que el crédito fiscal se deberá
calcular de manera proporcional. Un
ejemplo de este supuesto sería el caso
de los recibos de energía eléctrica o de
servicios de agua o teléfono en el cual no
es posible realizar la distinción final de las
operaciones a las cuales está destinado,
sean estas gravadas o no, por lo que en
este supuesto sí es necesario realizar la
prorrata.
2.4. Análisis en detalle del texto del
artículo 19º de la Ley del IGV:
requisitos formales
En este tema existen tres requisitos de
carácter formal que deben cumplirse para
poder hacer uso del crédito fiscal. Estos
requisitos se deben complementar con
los requisitos de fondo determinados en
el texto del artículo 18º de la Ley del IGV
y que fueron tratados en el numeral 2.3
del presente trabajo.
Un punto importante a tener en cuenta es
que la lectura de los artículos 18º y 19º
de la Ley del IGV debe ser complemen-
tada con la lectura de las Leyes 2921410
y 2921511, las cuales fueron publicadas
en el diario oficial El Peruano el día 23 de
abril de 2008 y se encuentran vigentes a
partir del día 24 de abril de 2008.
2.4.1. Que el impuesto esté consigna-
do por separado
El literal a) del artículo 19º de la Ley del
IGV determina que el IGV debe estar con-
signado por separado en el comprobante
de pago que acredite la compra del bien, el
servicio afecto, el contrato de construcción,
o de ser el caso, en la nota de débito, o
en la copia autenticada por el Agente de
Aduanas o por el fedatario de la Aduana
de los documentos emitidos por la SU-
NAT, que acrediten el pago del Impuesto
en la importación de bienes.
En este caso, el estar consignado por se-
parado implica que el mismo se encuentre
discriminado y no incorporado en el pre-
cio de venta. Ello determina que se pueda
visualizar en el propio comprobante la
base sobre la cual se aplica la tasa del IGV,
el IGV mismo y luego el resultado final.
Ello podría verificarse de una manera
sencilla del siguiente modo:
Valor de venta: S/. 100
IGV 18%: S/. 18
Precio de venta: S/. 118
10 La Ley Nº 29214 tenía como tenor el siguiente: “Ley que modifica el
artículo 19º de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo
Nº 055-99-EF, que establece los requisitos formales para ejercer el
derecho al crédito fiscal”.
11 La Ley Nº 29215 tenía como tenor el siguiente: “Ley que fortalece
los mecanismos de control y fiscalización de SUNAT respecto de la
aplicación del crédito fiscal precisando y complementando la última
modificación del TUO de la Ley del IGV e ISC”.
Área Tributaria I
Debemos tener presente que los compro-
bantes de pago y documentos mencio-
nados anteriormente son aquellos que,
de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crédito fiscal.
En este punto puede presentarse un
problema y es el relacionado con la con-
signación equivocada de la tasa del IGV,
toda vez que puede consignarse una tasa
mayor o menor en el comprobante de
pago. En ese punto entonces nos quedaría
verificar ¿qué solución puede resolver este
problema?
Al respecto, la norma reglamentaria del
Impuesto General a las Ventas tiene una
solución. En efecto, el texto del numeral
7 del artículo 6º del Reglamento de la
Ley del IGV, aprobado por el D. S. Nº 29-
94-EF y normas modificatorias precisa las
reglas aplicables cuando se han emitido
comprobantes de pago emitidos consig-
nando monto del impuesto equivocado.
El referido numeral precisa que para la
subsanación a que se refiere el artículo
19° de la Ley del IGV se deberá anular
el comprobante de pago original y emitir
uno nuevo12.
En su defecto, se procederá de la siguiente
manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Com-
probante de Pago se hubiere consig-
nado por un monto menor al que
corresponda, el interesado sólo podrá
deducir el Impuesto consignado en él.
Por ejemplo:
Valor de venta: S/. 100
IGV 17%: S/. 17
Precio de venta: S/. 117
Ello implica que quien recepciona la
factura podrá utilizar como crédito fiscal
únicamente el Impuesto que está con-
signado en el comprobante, el cual en
nuestro ejemplo será de S/.17.
Si el Impuesto que figura es por un monto
mayor, procederá la deducción única-
mente hasta el monto del Impuesto que
corresponda.
Valor de venta: S/. 100
IGV 21%: S/. 21
Precio de venta: S/. 121
Ello implica que quien recepciona la
factura podrá utilizar como crédito fiscal
únicamente el monto del Impuesto que co-
rresponda, es decir que aun cuando se ha
desembolsado dinero equivalente al 21%
que sería S/.21, sólo se podrá utilizar como
crédito fiscal la suma de S/.18 que sería
el equivalente a la tasa vigente del IGV.
Continuará en la siguiente edición...
12 Entendemos que esta emisión de un nuevo comprobante de pago
ocurrirá en el mismo mes en que el comprobante de pago fuera emitido,
ello para poder evitar alguna contingencia frente a la Administración
Tributaria. El problema se presenta en meses posteriores donde el
Impuesto General a las Ventas ya fue liquidado y pagado frente al fisco.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
El tratamiento tributario de los Ceticos
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : El tratamiento tributario de los Ceticos
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 228 - Primera
Quincena de Abril 2011
1. Introducción
En nuestro país existen los CETICOS
desde hace más de una década y su
creación respondió a una necesidad
de desarrollar ejes económicos en el
Perú, prueba de ello es que se ubica-
ron en las zonas norte y sur del país,
utilizando además infraestructura
portuaria existente.
Dentro de los objetivos de su crea-
ción se buscaba dar el dinamismo
necesario a zonas que se encontra-
ban relegadas y en las cuales no se
fomentaba ningún proceso grande
de transformación industrial.
Como sabemos, los CETICOS consti-
tuyen áreas geográficas delimitadas,
cuya naturaleza califica como zonas
primarias aduaneras de trato especial
y por ello destinadas a generar polos
de desarrollo. El presente informe pre-
tende brindar una orientación relacio-
nada con el tratamiento tributario de
los CETICOS, ello sin pretender agotar
el tema.
2. Marco normativo referencial
El Decreto Legislativo Nº 8421 esta-
bleció en el Perú el régimen de los
CETICOS (siglas que en español signi-
fica: Centros de Exportación, Transfor-
mación, Industria, Comercialización y
Servicios) en el eje de desarrollo de
las localidades de Matarani (puerto de
Arequipa), Ilo (puerto de Moquegua)
y la ciudad de Tacna, ello implicaba
que se buscaba potenciar la zona sur
del Perú.
En el mismo año se publicó el Decreto
Legislativo Nº 8642, a través del cual
se declaró de interés prioritario el
desarrollo de la zona norte del país
tomando como base el Eje Paita-
Piura-Sullana-Tumbes.
Posteriormente, al dictarse la Ley
Nº 268313 se buscó sustituir diversos
artículos de los Decretos Legislativos
Nº 842 y 864, sobre todo en la parte
referida a la exoneración de la carga
1 Publicado en el diario oficial El Peruano con fecha 30 de agosto
de 1996.
2 Publicado en el diario oficial El Peruano con fecha 27 de octubre
de 1996.
3 Publicado en el diario oficial El Peruano con fecha 2 de julio
de 1997.
I-4 Instituto Pacífico
impositiva de aquellas empresas que
deseen establecerse en los CETICOS
Ilo, Matarani, Paita y Tacna.
Cabe precisar que también se esta-
blecieron los CETICOS en la zona de
la selva al dictarse la Ley Nº 269534.
En el departamento de Loreto, el
CETICOS Loreto, tendrá como fin pro-
mover la inversión privada en infraes-
tructura de la actividad productiva y
de servicios; siendo de aplicación las
normas emitidas para los CETICOS con
algunas excepciones que desarrollare-
mos más adelante.
Finalmente, al dictarse la Ley
Nº 276885 se aprobó la Ley de Zona
Franca y Zona Comercial de Tacna,
la cual junto con su reglamento,
aprobado por el Decreto Supremo
Nº 011-2002-MINCETUR, determina
que los CETICOS Tacna son absorbidos
por el Comité de Administración de la
ZOTAC y todas aquellas empresas que
se encuentren establecidas allí, que
realicen las actividades de reparación
y reacondicionamiento de vehículos
usados, continuarán desarrollando
sus actividades al interior de la Zona
Franca de Tacna por un plazo máximo
de tres años.
Cabe precisar que las normas re-
glamentarias relacionadas con los
CETICOS son el Decreto Supremo
Nº023-96-ITINCI6 y el Decreto Su-
premo Nº 005-97-ITINCI7.
3. Algunos conceptos aduaneros
de utilidad en el tema de los
Ceticos
3.1. Zona Franca
Es aquella parte del territorio nacional
que se encuentra debidamente deli-
mitado, en el cual si se introducen mer-
cancías, éstas se consideran como si
no estuvieran en el territorio aduanero
con relación a los pagos de derechos
y tributos de importación, y además
no se encuentran sometidas al control
rutinario que efectúa la Aduana.
3.2. Zona Primaria
Constituye aquella parte del terri-
torio aduanero que comprende los
recintos aduaneros, los espacios
acuáticos o terrestres que se encuen-
tren destinados o autorizados para
4 Publicado en el diario oficial El Peruano con fecha 22 de mayo
de 1998.
5 Publicado en el diario oficial El Peruano con fecha 28 de marzo
de 2002.
6 Publicado en el diario oficial El Peruano con fecha 4 de enero de
1997.
7 Publicado en el diario oficial El Peruano con fecha 3 de abril
de 1997.
las operaciones de desembarque,
embarque, movilización o depósito
de las mercancías. De igual modo,
se incluyen a las oficinas, locales o
dependencias que sean destinadas al
servicio directo de una aduana. Ade-
más, se consideran a los aeropuertos,
predios o caminos habilitados y
cualquier otro sitio donde se realizan
las operaciones aduaneras.
3.3. Mercancía
Este concepto considera a los bienes
que pueden ser objeto de regímenes,
operaciones y destinos aduaneros.
4. ¿Qué comprende el término
“CETICOS”?
De acuerdo a la legislación que los
regula, podemos precisar que los
CETICOS califican como áreas geo-
gráficas perfectamente delimitadas,
cuya naturaleza califica como zonas
primarias aduaneras de trato espe-
cial y por ello destinadas a generar
polos de desarrollo; a través de la
implementación en dichas áreas de
Plataforma de Servicios de Comercio
Internacional, tanto en la zona sur y
norte del país, además del departa-
mento de Loreto; las que apoyarán,
entre otros aspectos, las actividades de
producción y servicios de exportación
en dichas zonas.
De este modo, los “CETICOS” cali-
fican como Centros de Exportación,
Transformación, Industria, Comer-
cialización y Servicios, de tal modo
que se podrán prestar servicios de
reparación, reacondicionamiento de
mercancías, modificaciones, mezcla,
envasado, maquila, transformación,
rotulado y ensamblaje, entre otras
actividades.
Actualmente, los CETICOS son admi-
nistrados por la Comisión Nacional
de Zonas Francas de Desarrollo
CONAFRAN, el cual es un organismo
de carácter multisectorial.
Cabe precisar que la CONAFRAN,
es el organismo que conforme a los
Decretos Legislativos N° 842 y 864,
tiene como función la Administración
de los CETICOS de Ilo, Matarani y
Paita.
5. ¿Qué actividades se pueden
desarrollar en los CETICOS?
Al verificar el contenido del artículo
7º del Reglamento de los CETICOS,
aprobado por D.S. Nº 023-96-ITINCI
y modificado por D.S.Nº005-97-
ITINCI, se aprecia que las actividades
N° 228 Primera Quincena - Abril 2011

que se pueden desarrollar en los
CETICOS son las siguientes:
a) Manufactura o producción de
mercancías no comprendidas en
los CIIU (Revisión 2) Nº 3114,
3115, 3118, 3122, 3530 y 3720
(procesadores de recursos huma-
nos).
Por Decreto Supremo refrendado
por los ministros de Industrias, Tu-
rismo, Integración y Negociacio-
nes Comerciales Internacionales
y de Economía y Finanzas y con
el voto aprobatorio del Consejo
de Ministros, podrá autorizarse
excepcionalmente la manufactura
o producción de mercancías com-
prendidas en los CIIU (Revisión 2)
a que se refiere el párrafo anterior.
b) Manufactura o producción de
mercancías cuyo nivel de expor-
taciones en el año 1996 no haya
superado los 15 millones de dó-
lares americanos y cuyas partidas
arancelarias no se encuentren
comprendidas en el Anexo I que
forma parte integrante del pre-
sente Decreto Supremo.
c) Maquila o ensamblaje.
d) Almacenamiento, distribución
y comercialización de los insu-
mos, materias primas, productos
intermedios, partes, piezas, sub-
conjuntos o conjuntos, necesarios
para el desarrollo de las activida-
des comprendidas en los literales
a), b) y c) del presente artículo,
así como de las mercancías resul-
tantes de estos procesos.
e) Almacenamiento de mercancías
sujetas al arancel especial del
10% destinados a la zona de co-
mercialización de Tacna, aplicable
únicamente al CETICOS Tacna.
f) Almacenamiento de vehículos
usados para su reparación o re-
acondicionamiento en los talleres
autorizados de los CETICOS, así
como para su posterior naciona-
lización o exportación, conforme
a lo dispuesto en el Decreto
Legislativo Nº 843 y sus normas
complementarias.
g) Almacenamiento de mercancía
que no vayan a ser transformadas
o reparadas en los CETICOS y cuyo
destino final es el resto del territo-
rio nacional, incluida la Zona de
Comercialización de Tacna.
h) Almacenamiento de mercancía
proveniente del exterior o del
resto del territorio nacional para
su reexpedición al exterior.
i) Actividades de reparación y re-
acondicionamiento de vehículos
usados, maquinarias y equipos.
N° 228 Primera Quincena - Abril 2011
j) Actividades de servicios tales
como embalaje, envasado, rotu-
lado, clasificación de mercancías
contenidas en los literales a),b) y
c) de este artículo.
No podrán ser objeto de almace-
namiento aquellas mercancías cuya
importación al país se encuentre
prohibida, los insumos químicos
fiscalizados de conformidad con la
Ley Nº 25623, las armas y sus partes
accesorios, repuestos o municiones,
los explosivos o insumos y conexos
de uso civil, nitrato de amonio y
de sus elementos componentes o
cualquier mercancía que atente
contra la salud, la moral, las buenas
costumbres, la sanidad vegetal o
animal, los recursos naturales o la
seguridad nacional.
6. ¿Cuáles son los territorios
donde se ubican los ceticos
dentro del Perú?
6.1. Zona Norte del Perú: CETICOS
Paita-Piura-Sullana-Tumbes
El CETICOS Paita se encuentra
ubicado en el distrito y provincia
de Paita, departamento de Piura y
cuenta con un área total de 940.66
hectáreas.
6.2. Zona Sur del Perú: CETICOS
Matarani-Ilo-Tacna
El CETICOS Matarani se encuentra
ubicado en el distrito y provincia de
Islay, departamento de Arequipa y
cuenta con un área total de 354.48
hectáreas.
El CETICOS Ilo se encuentra ubi-
cado en el distrito y provincia de
Ilo, departamento de Moquegua y
cuenta con un área total de 163.50
hectáreas.
6.3. Zona Oriente del Perú: CETICOS
Loreto
7. ¿Qué beneficios tributarios
se otorgan a quienes están
ubicados en los Ceticos?
Cuando se aprobaron las normas que
regulan los CETICOS se había consi-
derado un régimen de exoneraciones
que se otorgarían a todas aquellas
empresas que se constituyan o se
establezcan dentro de los CETICOS
hasta el 31 de diciembre de 1998,
otorgándoles dicho beneficio de exo-
neración por el plazo dequince (15)
años posteriores al inicio de dichas
operaciones.
En este caso la norma consideraba
que para poder acceder a dicho
beneficio de exoneración la empresa
Área Tributaria I
en mención debía exportar la tota-
lidad de su producción de bienes o
servicios. En este orden de ideas, la
exportación implica necesariamente
que los bienes sean trasladados hacia
el extranjero.
Tiempo después, como consecuen-
cia de modificaciones introducidas
a la legislación sobre los CETICOS,
se amplió el plazo para que las
empresas se constituya no establez-
can dentro de los CETICOS hasta el
31 de diciembre de 2004 y si sus
operaciones anuales correspon-
dan en no menos del 92% a la
exportación de los bienes que
producen, tendrán el beneficio de
la exoneración mencionada más
adelante hasta el 31 de diciembre
de 2012.
7.1. ¿Qué entendemos por operacio-
nes en los CETICOS?
El texto del artículo 3º del Texto Único
Ordenado de las normas con rango
de ley emitidas en relación con los
CETICOS, establece quese entenderá
como “operaciones” a:
- Las exportaciones.
- La reexpedición de mercancías.
- Las establecidas en el artículo 1º
de la Ley del IGV, tales como:
• La venta en el país de bienes
muebles.
• La prestación o utilización de
servicios.
• Los contratos de construcción.
• La primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de
los mismos.
• La importación de bienes.
7.2. ¿Qué tributos se encuentran den-
tro de la exoneración?
Los tributos que se encuentran dentro
de la exoneración son:
• Impuesto a la Renta (IR).
• Impuesto General a las Ventas
(IGV).
• Impuesto de Promoción Munici-
pal (IPM).
• Impuesto de Promoción Adicio-
nal (IPMA) (actualmente deroga-
do).
• Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC).
• Contribución al FONAVI (actual-
mente derogado).
• Todo impuesto, tasa, aporta-
ción o contribución, tanto del
Gobierno Central como muni-
cipal, incluso de aquellos que
requieren de norma exoneratoria
expresa.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informes Tributarios
Asimismo, se define como “bienes
que se producen” a todos aquellos
que hubiesen sido elaborados o ma-
nufacturados por los mismos usuarios
de los CETICOS.
Con relación al 8% de las operaciones,
se precisa que las empresas podrán
efectuar otro tipo de operaciones in-
clusive entre usuarios de un CETICOS,
hasta por el equivalente del 8% de
sus operaciones anuales, sin perder
por ello el beneficio de exoneración
antes señalado.
Estas operaciones estarán afectas
al pago del Impuesto a la Renta y
también con todos los tributos que
afecten las ventas, importaciones
y prestaciones de servicios, según
corresponda, cuando se realicen en
el resto del territorio nacional.
Sólo para efectos del cálculo del por-
centaje a que se refieren los párrafos
precedentes, las operaciones de re-
expedición de mercancías al exterior
se considerarán dentro del cómputo
del 8%.
Se debe precisar que las mercancías
provenientes del exterior pero que
ingresen a los CETICOS, desembar-
cadas únicamente por los puertos
de Ilo, Matarani o Paita, no se en-
cuentran afectas al pago del IGV ni
al ISC.
Las mercancías que ingresan efecti-
vamente al territorio de los CETICOS
se consideran como exportación, la
cual de conformidad con lo dispuesto
en el artículo 33º de la Ley del IGV,
determina que las exportaciones de
bienes o servicios, así como los con-
tratos de construcción ejecutados en
el exterior, no se encuentran afectos
al pago del IGV.
Para el caso del CETICOS Loreto, se
aplican las mismas reglas del régimen
de los CETICOS Ilo, Tacna, Moque-
gua y Paita, con algunas diferencias
sustanciales (en cuanto al IGV, IPM,
IPMA e ISC). Pero ¿cuáles son las
diferencias? Sobre ellas se pueden
mencionar las siguientes:
• El plazo para la instalación de las
empresas es de 50 años y dicho
plazo se computará a partir del
22 de mayo de 1998.
• El plazo de los 50 años rige
también para las exoneraciones
e inafectaciones establecidas en
los artículos 3º, 4º y 8º del TUO
de la Ley de CETICOS.
• Los porcentajes de las operaciones
anuales en el caso del CETICOS
LORETO es de 80% y 20%, a
I-6 Instituto Pacífico
diferencia de los otros CETICOS
en donde los porcentajes son de
92% y 8%.
• Para el caso específico del CE-
TICOS Loreto, el ingreso de las
mercancías provenientes del
exterior se deberá efectuar por el
puerto o aeropuerto de la ciudad
de Iquitos, o cualquier otro puerto
comercial que se habilite en el
departamento de Loreto.
• En lo que respecta al ingreso al
país de las mercancías destina-
das al CETICOS LORETO, podrá
efectuarse por intermedio de la
Intendencia de Aduana Marítima
o Aérea del Callao o la Intenden-
cia de Aduana de Paita, debiendo
ingresarse las mercancías a dichos
CETICOS por la Intendencia de
Aduana de Iquitos.
8. Informes de la SUNAT sobre
Ceticos
9. Noticia relacionada con la
Informe N° 172-2001-SUNAT/K00000
(10.09.01)
En la medida que la venta de bienes
provenientes del resto del territorio na-
cional hacia los CETICOS califique como
exportación, la misma se encontrará
inafecta del IGV.
Asimismo, no existe procedimiento especial
para la recuperación del IGV pagado al
fisco por el proveedor de los bienes, en
caso que grave con dicho Impuesto la
operación señalada en el párrafo anterior,
debiéndose por tanto, ceñirse al procedi-
miento general establecido en las normas
de la materia.
Informe N° 039-2008-SUNAT/2B0000
(26.03.08)
La exoneración del IGV dispuesta por el
artículo 8° del TUO de las normas de los
CETICOS es aplicable cuando el Usuario
de los CETICOS  actúa como contribu-
yente del mencionado impuesto, mas
no respecto de aquellas operaciones
en las que tenga la calidad de incidido
económicamente.
Informe N° 137-2003-SUNAT/2B0000
(15.04.03)
Para gozar de los beneficios tributarios
contenidos en los artículos 7° y 8° del Re-
glamento de la Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna, aprobado mediante
Decreto Supremo N° 011-2002-MIN-
CETUR, los usuarios de la ZOFRATACNA
deben cumplir, entre otros, con fijar su
domicilio fiscal en el departamento de Tac-
na; requisito que también es exigible para
aquellos sujetos que antes de la entrada en
vigencia de la Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna, eran considerados
como usuarios del CETICOS-TACNA.
Informe Nº 211-2009-SUNAT/2B0000
(13.10.09)
Los usuarios de los CETICOS, respecto a
Diario Gestión – Edición del 28.10.10
las operaciones de prestación de servicios
Fuente:http://gestion.pe/noticia/660678/replantearan-legislacion-
ceticos-zonas-francas
realizadas a clientes constituidos o estable-
cidos en el resto del territorio nacional y
que no son usuarios de los CETICOS, no
gozan de la exoneración del Impuesto
a la Renta, IGV, IPM, IPM Adicional e
ISC dispuesta en el artículo 3° del TUO
de normas con rango de Ley emitidas en
relación a los CETICOS, aprobado por el
Decreto Supremo N° 112-97-EF. 
Las operaciones realizadas entre usuarios
de los CETICOS se encuentran exoneradas
hasta el 31.12.12 únicamente del IGV e
IPM, y siempre que dichas operaciones se
lleven a cabo dentro de un CETICOS. 
La exoneración prevista en el artículo 3°
de la Ley de los CETICOS respecto del
Impuesto a la Renta, IGV, IPM, IPM Adi-
cional, ISC, así como de todo impuesto,
tasa, aportación o contribución, tanto
del gobierno central como municipal,
incluso de aquellos que requieren norma
exoneratoria expresa, comprende a las
empresas constituidas o establecidas o
que se constituyan en los CETICOS hasta
el 31.12.12, sólo por las operaciones de
exportación de bienes que producen.
modificación de la legislación
de los Ceticos
Replantearán la legislación de los
Ceticos y las zonas francas
11:35 La idea es incorporar activida-
des económicas que todavía no se han
incorporado, indicó el Mincetur.
(Santiago de Chile) El titular del Min-
cetur, Eduardo Ferreyros, reconoció
que las zonas económicas especiales,
que incluyen a los Centros de Expor-
tación, Transformación, Industria, Co-
mercialización y Servicios (Ceticos) y
las zonas francas, no han funcionado
como deberían, por lo que replan-
tearán la legislación relativa a estas
zonas.
“Tenemos que replantear toda la
legislación de las zonas económicas
especiales (Ceticos y Zofratacna).
La idea es que puedan incorporarse
actividades económicas que todavía
no se han incorporado y potenciar
las que ya se benefician”, anotó.
En ese sentido, dijo que en su por-
tafolio están trabajando en cómo
desarrollar la exportación de servicios
a través de estas zonas. Pero reconoce
que es una legislación algo compleja
y requiere, siempre, la coordinación
con otras entidades, como el MEF.
Según el ministro, la idea es atraer
a estas zonas especiales a nuevos
inversionistas, que generen miles
de empleos para los pobladores de
provincias.
N° 228 Primera Quincena - Abril 2011

Suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta
por rentas de cuarta categoría
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Suspensión de retenciones y/o pagos a
cuenta por rentas de cuarta categoría
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 228 - Primera
Quincena de Abril 2011
1. Introducción
Los contribuyentes perceptores de rentas
de cuarta categoría pueden solicitar la
suspensión de las retenciones y/o pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta por rentas
de cuarta categoría en cualquier mes del
ejercicio, durante los meses de enero a
junio, para dicha suspensión se conside-
ra solamente los ingresos proyectados,
pero para los meses de julio a diciembre
además de dichos ingresos también se
considera el saldo a favor declarado en
el ejercicio anterior más las retenciones
y/o pagos a cuenta realizadas de enero
a junio.
2. Retenciones y pagos a cuenta
2.1. Retenciones
Las personas, empresas y entidades
obligadas a llevar contabilidad deberán
retener con carácter de pago a cuenta
del Impuesto a la Renta el 10% de las
rentas brutas que abonen o acrediten a los
perceptores de rentas de cuarta categoría.
Base legal:
Art. 74° Ley del IR.
A partir del año 2007 se aplica la re-
tención si el importe de cada recibo por
honorarios supera S/.1,500 y no interesa
si además el perceptor percibe rentas de
otras categorías.
Base legal:
Art. 2° D.S. Nº 215-2006-EF (29.12.06) y
Art. 2° Num. 2.2 Res. Nº 013-2007/SUNAT
(15.01.07)
2.2. Pagos a cuenta
Para el año 2011 los perceptores de rentas
de cuarta categoría deben realizar pagos a
cuenta mensuales en los siguientes casos:
Sujetos que perciban rentas de cuarta
categoría si el total de sus rentas perci-
bidas en el mes supera el importe de
S/.2,625.00.
Sujetos que perciban rentas de cuarta y
quinta categoría si el total de ambas ren-
tas percibidas en el mes supera el monto
de S/.2,625.00.
En el caso de sujetos que perciban rentas
por funciones de director de empresas,
síndico, mandatario, gestor de negocios,
N° 228 Primera Quincena - Abril 2011
I Área Tributaria
albacea y actividades similares y además
otras rentas de cuarta y/o quinta catego-
rías si el total de tales rentas percibidas
en el mes supera S/.2,100.00.
Base legal:
Art. 71º, 74º y 86º de TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta. D.S. Nº 215-2006-EF (29.12.06)
Res. Nº 338-2010/SUNAT (30.12.10).
3. Declaración mensual
Los perceptores de rentas de cuarta
categoría deben presentar declaración
jurada mensual sólo en caso de que las
retenciones efectuadas no cubrieran la
totalidad del pago a cuenta que corres-
ponda realizar en el mes.
Por lo tanto, si sus clientes le efectuaron
retención por cada recibo por honorarios
emitido quiere decir que el pago a cuenta
está cubierto por las referidas retenciones,
entonces no tiene que presentar la decla-
ración mensual.
En cambio, si las retenciones se efectuaron
sólo por una parte de los recibos emitidos
y no cubrieran el monto del pago a cuenta
del mes, deberá presentar la declaración
mensual y pagar el importe del Impuesto
a la Renta no cubierto por las retenciones
del mes.
Base legal:
Art. 86º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
4. Medios para presentar la de-
claración mensual
Para presentar las declaraciones mensua-
les, los perceptores de rentas de cuarta
categoría deben obtener el número de
Registro Único de Contribuyente - RUC;
existen dos formas de presentar dicha
declaración, através del formulario pre-
impreso Nº 116 y con el formulario
virtual Nº 616 - PDT Trabajadores inde-
pendientes.
4.1. Formulario Virtual Nº 616
Se encuentran obligados a utilizar el for-
mulario vitual Nº 616 - PDT Trabajadores
Independientes, las personas naturales,
los directores de empresas, síndicos,
mandatarios, gestores de negocios, al-
baceas y los que desempeñen funciones
de actividades similares, siempre que se
encuentren obligados a cumplir con de-
clarar y realizar el pago a cuenta mensual
y que por lo menos cumplan una de las
siguientes condiciones:
- Hayan pertenecido o pertenezcan a
algún directorio de Principales Con-
tribuyentes.
- Cuando sus ingresos brutos por rentas
de cuarta categoría a declarar en el
mes sean superiores a una UIT.
Actualidad y Aplicación Práctica
- Tengan un saldo a su favor por con-
cepto del Impuesto a la Renta consig-
nado en su declaración jurada anual
correspondiente al ejercicio anterior.
- Tengan otros créditos permitidos por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Hubieran emitido Notas de Crédito mo-
dificando sus recibos por honorarios.
Los sujetos que adquieran la obligación
de presentar su declaración utilizando
el PDT deberán seguir empleando este
medio incluso cuando ya no cumplan las
condiciones establecidas anteriormente.
El PDT podrá ser utilizado por los sujetos
que sin estar obligados opten por utili-
zarlo, a partir de la fecha en que ejerzan
dicha opción, las declaraciones que pre-
senten a la SUNAT deberán ser elaboradas
utilizando dicho medio.
Base legal:
Res. de Sup. Nº 138-2002/SUNAT (11.10.02).
4.2. Formulario preimpreso Nº 116
Los sujetos que no se encuentren en algu-
na de las condiciones anteriores podrán
utilizar el formulario preimpreso Nº 116
Trabajadores Independientes.
Base legal:
Res. de Sup. Nº 138-2002/SUNAT (11.10.02).
5. Suspensión de retenciones y
pagos a cuenta
A partir del mes de enero de cada ejercicio
gravable, los contribuyentes que perciban
rentas de cuarta categoría podrán solicitar
a la SUNAT la suspensión de las retencio-
nes y/o pagos a cuenta del IR.
La suspensión operará de acuerdo a lo
siguiente:
a) Respecto de las retenciones, a partir
del día siguiente de su autorización.
b) Respecto de los pagos a cuenta, a
partir del período tributario en que
se autoriza la suspensión.
Base legal:
Art. 5° Res. de Sup. Nº 013-2007/SUNAT
(15.01.07).
6. Supuestos en los que procede
la suspensión de retenciones
y/o pagos a cuenta
La SUNAT autorizará la suspensión de
retenciones y/o pagos a cuenta en los
siguientes supuestos:
a) En caso de los contribuyentes que
inician actividades generadoras de
rentas de cuarta categoría en el ejer-
cicio gravable o en los dos (2) últimos
meses del ejercicio gravable anterior,
cuando los ingresos que éstos proyec-
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
tan percibir en el ejercicio por rentas categorías que le corresponde pagar de 8. Período de referencia
de cuarta categoría o de cuarta y quin- acuerdo a los ingresos proyectados en Período comprendido por los doce meses
ta categorías no superen el importe el ejercicio sea igual o inferior al importe anteriores al mes precedente al anterior
que establesca la SUNAT mediante que resulte de sumar las retenciones de a aquel en que se presenta la solicitud.
Resolución de Superintendencia. cuarta y quinta categorías y los pagos
Por el año 2011 la SUNAT ha establecido a cuenta de cuarta categoría realizados El período de referencia com-
entre el mes de enero y el mes anterior Mes del
el monto de S/.31,500.00 anuales. ejercicio prenderá
a la presentación de la solicitud, y el gravable
Para el caso de directores de empresas, sín- Hasta el
saldo a favor del contribuyente con- en el que Desde el primer
último día
dicos, mandatarios, gestores de negocios, signado en la declaración jurada anual presenta la día calendario
calendario
albaceas o similares, cuando los ingresos solicitud del mes de:
del IR del ejercicio gravable anterior, del mes de:
que proyectan percibir en el ejercicio siempre que dicho saldo no haya sido Noviembre del Octubre del
gravable por rentas de cuarta categoría o materia de devolución. ejercicio gravable ejercicio gra-
por rentas de cuarta y quinta categoría no Base legal:
Enero precedente al an- vable anterior
supere el monto de S/.25,200.00 anuales. terior al que pre- al que presen-
Art. 5° Inc.b) D.S. Nº 215-2006-EF (29.12.06) senta la solicitud ta la solicitud
Base legal: Los contribuyentes que tengan menos de Diciembre del Noviembre
Art. 5º D.S. Nº 215-2006-EF (29.12.06). Única doce meses de actividad generando rentas ejercicio grava- del ejercicio
Disposición Complementaria Transitoria Inc. c) y
d) de la Res. Nº 013-2007/SUNAT (15.01.07) de cuarta categoría o rentas de cuarta y Febrero
ble precedente gravable an-
al anterior al que terior al que
Art. 1° Res. Nº 338-2010/SUNAT (30.12.10). quinta categoría determinarán sus ingre- presenta la so- p re s e n t a l a
b) En caso de los contribuyentes que sos proyectados de la siguiente forma: licitud solicitud
hubieran iniciado actividades gene- i) Determinarán los ingresos percibidos Enero del ejer- Diciembre del
radoras de rentas de cuarta categoría durante el período de referencia por cicio gravable ejercicio gra-
Marzo anterior al que vable anterior
con anterioridad a los meses señala- rentas de cuarta categoría. presenta la so- al que presen-
dos anteriormente: licitud ta la solicitud
ii) Determinarán el número de meses
b.1) Cuando los ingresos proyectados transcurridos desde el mes que per- Febrero del ejerci- Enero del ejer-
del ejercicio no superen el importe cibió su primer ingreso por rentas de Abril
cio gravable ante- cicio gravable
que establesca la SUNAT mediante cuarta categoría y el mes de término
rior al que presen- al que presen-
Resolución de Superintendencia. ta la solicitud ta la solicitud
del período de referencia.
Marzo del ejer- Febrero del
Por el año 2011 la SUNAT ha esta-
iii) El importe determinado en i) se dividi- cicio gravable ejercicio gra-
blecido el monto de S/.31,500.00 Mayo anterior al que vable al que
anuales. rá entre el número de meses determi-
presenta la so- p re s e n t a l a
nados en ii), obteniendo el promedio licitud solicitud
Para el caso de directores de empre- mensual de los ingresos proyectados
sas, síndicos, mandatarios, gestores de por rentas de cuarta categoría.
Abril del ejercicio Marzo del ejer-
negocios, albaceas o similares, cuando gravable anterior cicio gravable
Junio
los ingresos que proyectan percibir iv) El resultado obtenido en iii) se mul- al que presenta la al que presenta
solicitud la solicitud
en el ejercicio gravable por rentas de tiplicará por doce (12) para obtener
los ingresos proyectados del ejercicio Mayo del ejercicio Abril del ejer-
cuarta categoría o por rentas de cuarta gravable anterior cicio gravable
y quinta categoría no supere el monto correspondiente a las rentas de cuarta Julio
al que presenta la al que presen-
de S/.25,200.00 anuales. categoría. solicitud ta la solicitud
b.2) En caso los ingresos señalados v) Finalmente, para determinar los Junio del ejercicio Mayo del ejer-
anteriormente superen los importes ingresos proyectados del ejercicio, se Agosto
gravable anterior cicio gravable
establecidos por la SUNAT, ésta au- al que presenta la al que presen-
le agregarán los ingresos por rentas solicitud ta la solicitud
torizará la suspensión de retenciones de quinta categoría percibidos en el
y/o pagos a cuenta cuando: período de referencia. Julio del ejercicio Junio del ejer-
gravable anterior cicio gravable
- En caso de solicitudes presentadas Setiembre
Base legal: al que presenta la al que presen-
entre enero y junio, el IR por las rentas Art. 3° Num. 3.2 Inc. d) Res. Nº 013-2007/ solicitud ta la solicitud
de cuarta categoría o rentas de cuarta SUNAT (15.01.07) Agosto del ejer- Julio del ejer-
y quinta categoría que le correspon- cicio gravable cicio gravable
de pagar de acuerdo a los ingresos 7. Ingresos proyectados Octubre anterior al que al que presen-
proyectados en el ejercicio sea igual presenta la so- ta la solicitud
o inferior al importe que resulte de Los ingresos proyectados son las rentas de licitud

aplicar el 10% al promedio mensual cuarta categoría o las rentas de cuarta y Setiembre del Agosto del
de los ingresos proyectados por rentas quinta categorías percibidas en los doce ejercicio grava- ejercicio gra-
Noviembre ble anterior al vable al que
de cuarta categoría, multiplicado por el (12) meses anteriores al mes precedente que presenta la p re s e n t a l a
número de meses transcurridos desde al anterior a aquel en que se presente solicitud solicitud
el inicio del ejercicio hasta el mes de la solicitud de suspensión (período de Octubre del ejer- Setiembre del
presentación de la solicitud inclusive. referencia). cicio gravable ejercicio gra-
Base legal: Diciembre anterior al que vable al que
En los casos en que el contribuyente presenta la so- p re s e n t a l a
Art. 5° Inc.b) D.S. Nº 215-2006-EF (29.12.06)
tuviera menos de doce (12) meses de licitud solicitud
El promedio a que se hace referencia actividad generadora de rentas de cuarta
se obtiene dividiendo los ingresos o rentas de cuarta y quinta categorías Base legal:
proyectados por las rentas de cuarta en el período de referencia, el ingreso Sexta Disposición Complementaria Final Res.
categoría entre doce (12). proyectado se determinará en base al 013-2007/SUNAT (15.01.07)
Base legal: promedio de los ingresos percibidos en los
Art. 3° Num. 3.2 Inc. c) Res. Nº 013-2007/ meses en los que hubiera tenido actividad 9. Variación en los ingresos pro-
SUNAT (15.01.07) y el resultado se multiplicará por doce. yectados
- En caso de solicitudes presentadas a Base legal: Si con posterioridad al otorgamiento de la
partir de julio, el IR por rentas de cuar- Art. 5° Inc. d) Penúltimo párrafo D.S. Nº 215- autorización de suspensión de retenciones
ta categoría o rentas de cuarta y quinta 2006-EF (29.12.06) y o pagos a cuenta, el contribuyente de-

I-8 Instituto Pacífico N° 228 Primera Quincena - Abril 2011

 Área Tributaria I
terminara alguna variación en sus ingresos i) La renta se convertirá a moneda na- En vista que los ingresos proyectados no
que origine que el impuesto retenido y/o cional al tipo de cambio vigente a la superan S/.31,500 procede la suspensión
los pagos a cuenta efectuados no llegaran fecha de percepción de la renta. de retenciones y/o pagos a cuenta durante
a cubrir el IR por las rentas de cuarta ii) Para ello debe utilizar el tipo de el año 2011.
categoría o de cuarta y quinta categorías cambio promedio compra publicado
que correspondiera por el ejercicio, el por la Superintendencia de Banca y
contribuyente deberá reiniciar los pagos a Seguros, si el día de percepción de la
cuenta, debiendo además, de ser el caso, renta no se hubiera publicado el tipo Caso Nº 2
consignar en los comprobantes de pago de cambio, se tomará la publicación
el importe de las retenciones del IR que inmediata anterior.
deberá efectuar, el agente de retención Procedencia de suspensión de reten-
Base legal: ciones solicitada en abril
de acuerdo con la normatividad vigente. Art. 50º Reglamento de la Ley del IR
Base legal: El señor Justo Balarezo percibe rentas
Art. 4° y 5° D.S. Nº 215-2006-EF (29.12.06) y 14. Aplicaciones prácticas de cuarta categoría desde el año 2000 y
Res. Nº 013-2007/SUNAT (15.01.07). durante los meses de noviembre 2009 a
abril 2011 sus ingresos por el ejercicio in-
10. Presentación de la solicitud dependiente de su profesión de abogado
Caso Nº 1 son los siguientes:
La solicitud se presentará exlusivamente
a través de SUNAT Virtual, utilizando el
formulario virtual Nº 1609 e imprimirá la Procede suspensión de retenciones
constancia de autorización una vez que el Mes Año Ingresos
solicitada en enero Noviembre 2009 3,000
sistema haya procesado la información. Diciembre 2009 3,200
El señor Carlos Rodríguez percibe rentas Enero 2010 2,900
Excepcionalmente el contribuyente podrá
de cuarta categoría desde el año 2005 y Febrero 2010 3,100
solicitar la suspensión en las dependencias
durante los meses de noviembre 2009 a Marzo 2010 3,100
de la SUNAT a nivel nacional o en los cen- Abril 2010 3,100
enero 2011 sus ingresos por el ejercicio
tros de servicios al contribuyente cuando Mayo 2010 3,200
su solicitud hubiera sido rechazada en independiente de su oficio de electricista Junio 2010 3,000 Período de
SUNAT Virtual por exceder sus ingresos los son los siguientes: Julio 2010 3,000 referencia
Agosto 2010 3,200
límites establecidos anteriormente siempre Setiembre 2010 2,800
que invoque que la Administración ha Octubre 2010 2,800
Mes Año Ingresos
omitido considerar ingresos, saldos a favor, Noviembre 2009 2,000
Noviembre 2010 2,800
pagos a cuenta o retenciones declaradas, Diciembre 2010 3,000
Diciembre 2009 3,200
Enero 2011 3,100
así como declaraciones juradas originales Enero 2010 2,900
Febrero 2011 3,200 Mes precedente al
o rectificatorias presentadas y no hayan Febrero 2010 3,100
anterior
transcurrido más de 30 días calendario Marzo 2010 2,000 Período de
Marzo 2011 2,800 Mes anterior
Abril 2010 3,100 referencia
desde la fecha del rechazo de la solicitud Mayo 2010 2,000
Abril 2011 2,800 Mes de presenta-
en SUNAT Virtual; y, cuando el servicio de ción de la solicitud
Junio 2010 2,000
SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Julio 2010 2,000
Agosto 2010 2,000
Base legal:
Setiembre 2010 2,800
Art. 4º Res. Nº 013-2007/SUNAT (15.01.07) Octubre 2010 2,800
Se pide determinar si el Sr. Balarezo puede
Noviembre 2010 3,000 Mes precedente al solicitar la suspensión de las retenciones
11. Ingresos inafectos anterior por rentas de cuarta categoría en el mes
Diciembre 2010 3,000 Mes anterior de abril de 2011.
Para determinar los montos referentes a Enero 2011 3,100 Mes de presenta-
la obligación de efectuar retenciones y/o ción de la solicitud
Solución
pagos a cuenta del IR por rentas de cuarta
Determinamos los ingresos proyectados.
categoría, no se tomarán en cuenta los
ingresos que se encuentren inafectos al IR. Se pide determinar si el Sr. Rodríguez Período de referencia:
puede solicitar la suspensión de las re- Mes Año Ingresos
Base legal:
Tercera Disposición Complementaria Final de la
tenciones por rentas de cuarta categoría Febrero 2010 3,100
Res. Nº 013-2007/SUNAT (15.01.07). en el mes de enero de 2011. Marzo 2010 3,100
Abril 2010 3,100
Solución Mayo 2010 3,200
12. Imputación de la renta de Determinamos los ingresos proyectados. Junio 2010 3,000
cuarta categoría Períodos de referencia: Julio
Agosto
2010
2010
3,000
3,200
Las rentas de cuarta categoría se imputan Mes Año Ingresos Setiembre 2010 2,800
al contribuyente en el período en que se Octubre 2010 2,800
Noviembre 2009 2,000
perciben, para tal efecto se consideran Noviembre 2010 2,800
Diciembre 2009 3,200 Diciembre 2010 3,000
percibidas cuando se encuentren a dispo-
Enero 2010 2,900 Enero 2011 3,100
sición del beneficiario, aun cuando éste
Febrero 2010 3,100 Ingresos proyectados S/. 36,200
no las haya cobrado.
Marzo 2010 2,000
Base legal: Determinamos el IR del ejercicio 2011 de
Abril 2010 3,100
Art. 57º y 59º del TUO de la Ley del IR. acuerdo a los ingresos proyectados:
Mayo 2010 2,000
13. Rentas en moneda extranjera Junio 2010 2,000
Renta Bruta 36,200
Julio 2010 2,000
Cuando el perceptor de la renta cobra Deducción 20% -7,240
honorarios en moneda extranjera, el Agosto 2010 2,000 28,960
impuesto que corresponde se paga en Setiembre 2010 2,800 Deducción 7 UIT -25,200
Octubre 2010 2,800 Renta neta 3,760
moneda nacional, para ello debe aplicar IR 15% 564.00
las siguientes normas: Ingresos proyectados S/. 29,900

N° 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Determinamos el promedio mensual de Mes Año Ingresos Mes Año Ingresos Retenciones
ingresos proyectados: Febrero 2010 3,100 Julio 2010 2,400 240
Marzo 2010 3,100 Agosto 2010 7,200 720
Prom. mensual = Ingresos proyectados Abril 2010 3,100 Setiembre 2010 4,800 480
12 Mayo 2010 3,200 Octubre 2010 4,800 480
Junio 2010 3,000 Noviembre 2010 5,500 550
Prom. mensual = 36,200 Julio 2010 3,000 Diciembre 2010 6,900 690
12 Agosto 2010 3,200 Enero 2011 4,800 480
Setiembre 2010 4,000 Febrero 2011 6,800 680
Prom. mensual = 3,017 Octubre 2010 4,000 Marzo 2011 4,800 480
Noviembre 2010 5,000 Abril 2011 4,800 480
Luego multiplicamos el 10% del promedio Diciembre 2010 5,000 Mayo 2011 4,800 480
mensual por el número de meses transcu- Enero 2011 4,000 Junio 2011 4,800 480
rridos desde el inicio del ejercicio hasta el Ingresos proyectados S/. 43,700
mes de presentación de la solicitud. Por el ejercicio 2010 ha presentado de-
claración jurada anual del Impuesto a la
Determinamos el Impuesto a la Renta del Renta con un saldo a favor de S/.3,522.00.
10% de 3,017 x 4 = S/.1,206.80 ejercicio 2011 de acuerdo a los ingresos
proyectados: Se pide determinar si procede la solicitud
En el presente caso sí procede la solicitud de suspensión de retenciones y/o pagos a
de suspensión de retenciones en el mes Renta Bruta 43,700 cuenta del impuesto a partir del mes de
de abril de 2011 porque el IR, de acuerdo Deducción 20% -8,740 julio de 2011.
34,960
a los ingresos proyectados, es menor al
Deducción 7 UIT -25,200 Solución
10% del promedio mensual de ingresos
Renta neta 9,760
proyectados multiplicado por el número Determinamos el período de referencia y
IR 15% 1,464.00
de meses transcurridos desde el inicio del la renta bruta:
ejercicio hasta el mes de presentación de
la solicitud. Determinamos el promedio mensual de Mes Año Ingresos
ingresos proyectados: Mayo 2010 4,800
Junio 2010 4,800
Promedio mensual= Ingresos proyectados Julio 2010 2,400
Caso Nº 3 12 Agosto 2010 7,200
Setiembre 2010 4,800
Promedio mensual = 43,700 Octubre 2010 4,800
12 Noviembre 2010 5,500
Improcedencia de suspensión de re-
Diciembre 2010 6,900
tenciones solicitada en abril Enero 2011 4,800
Promedio mensual = 3,641.67
El señor Gustavo Pérez percibe rentas de Febrero 2011 6,800
cuarta categoría desde el año 2003 y Marzo 2011 4,800
Luego multiplicamos el 10% del promedio Abril 2011 4,800
durante los meses de noviembre 2009
Renta bruta S/. 62,400
a abril 2011 sus ingresos por el ejercicio mensual por el número de meses transcu-
independiente de su oficio de odontólogo rridos desde el inicio del ejercicio hasta el Determinamos el impuesto proyectado
son los siguientes: mes de presentación de la solicitud. del año 2011, según el período de re-
10% de 3,641.67 x 4 = S/.1,456.67
ferencia:
Mes Año Ingresos
Noviembre 2009 3,000 En el presente caso no procede la solicitud Renta Bruta 62,400
Diciembre 2009 3,200 de suspensión de retenciones en el mes Deducción 20% -12,480
Enero 2010 4,000
Febrero 2010 3,100 de abril de 2011 porque el impuesto 49,920
Marzo 2010 3,100 calculado no es igual o inferior al 10% Deducción 7 UIT -25,200
Abril 2010 3,100 de los ingresos promedios proyectados Renta neta 24,720
Mayo 2010 3,200 multiplicado por el número de meses IR 15% 3,708.00 Menor
Junio 2010 3,000 Período de entre el inicio del ejercicio y el mes de
Julio 2010 3,000 referencia
Agosto 2010 3,200 presentación de la solicitud. Determinamos el total de retenciones
Setiembre 2010 4,000 efectuadas de enero a junio de 2011 más
Octubre 2010 4,000
Noviembre 2010 5,000 el saldo a favor declarado en el ejercicio
Diciembre 2010 5,000 2007:
Enero
Febrero
2,011
2,011
4,000
4,000 Mes precedente al
Caso Nº 4
Mes Retención
anterior
Marzo 2,011 4,000 Mes anterior
Enero 480
Abril 2,011 4,000 Mes de presenta- Procedencia de la suspensión de re- Febrero 680
Marzo 480
ción de la solicitud tenciones solicitada en el mes de julio Abril 480
El señor Julio Cáceres ha tenido los Mayo 480
Junio 480
Se pide determinar si el Sr. Pérez puede siguientes ingresos mensuales por el
Total retenciones S/. 3,080
solicitar la suspensión de las retenciones ejercicio independiente de su profesión Saldo a favor del año 2010 3,522
por rentas de cuarta categoría en el mes de ingeniero agrónomo de acuerdo al Total retenciones más 6,602 Mayor
de abril de 2011. siguiente detalle: saldo a favor S/.

Solución Mes Año Ingresos Retenciones

Determinamos los ingresos proyectados Mayo 2010 4,800 480 En vista que la suma de las retenciones
Período de referencia: Junio 2010 4,800 480 y el saldo a favor declarado del año an-

I-10 Instituto Pacífico N° 228 Primera Quincena - Abril 2011

 Área Tributaria I
terior es superior al impuesto calculado, 5,485.71 x 12 = 65,828.57 Ingr. Retenc. Ingr. Retenc.
Mes Año
de acuerdo a los ingresos proyectados, 4.a Cat. 4.a Cat. 5.a Cat. 5.a Cat.
procede la suspensión de las retenciones Set. 2010 4,800 480 2,000 35.00
Determinamos el impuesto proyectado
y pagos a cuenta desde el mes de julio a Oct. 2010 4,800 480 2,000 35.00
del año 2011, según el período de re-
diciembre del año 2011. Nov. 2010 5,500 550 2,000 35.00
ferencia: Dic. 2010 6,900 690 2,000 35.00
Ene. 2011 4,800 480 2,000 35.00
Renta Bruta 65,828.57 Feb. 2011 6,800 680 2,000 35.00
Deducción 20% -13,165.71 Mar. 2011 4,800 480 2,000 35.00
Caso Nº 5 52,662.86 Abr. 2011 4,800 480 2,000 35.00
Deducción 7 UIT -25,200.00 May. 2011 4,800 480 2,000 35.00
Jun. 2011 4,800 480 2,000 35.00
Renta neta 27,462.86
Improcedencia de la suspensión de re- IR 15% 4,119.43 Mayor
tenciones solicitada en el mes de julio Por el ejercicio 2010 ha presentado de-
claración jurada anual del Impuesto a la
El señor Ronaldo Torres ha tenido los Determinamos el total de retenciones Renta con un saldo a favor de S/.2,522.00.
siguientes ingresos mensuales por el efectuadas de enero a junio del 2011
ejercicio independiente de su profesión de Se pide determinar si procede la solicitud
más el saldo a favor declarado en el
ingeniero de acuerdo al siguiente detalle: de suspensión de retenciones y/o pagos a
ejercicio 2007:
cuenta del impuesto a partir del mes de
Mes Año Ingresos Retenciones julio de 2011.
Mes Retención
Octubre 2010 4,800 70 Enero 120 Solución
Noviembre 2010 5,500 70 Febrero 120 Determinamos el período de referencia y
Diciembre 2010 6,900 70 Marzo 120
Abril 120 la renta bruta:
Enero 2011 4,800 120
Mayo 120
Febrero 2011 6,800 120 Ingresos Ingresos
Junio 120 Mes Año
Marzo 2011 4,800 120 Total retenciones S/. 720 4.a Cat. 5.a Cat.
Abril 2011 4,800 120 Saldo a favor del año 2007 210 Mayo 2010 4,800 2,000
Mayo 2011 4,800 120 Total retenciones más 930 Menor Junio 2010 4,800 2,000
Junio 2011 4,800 120 saldo a favor S/. Julio 2010 2,400 4,000
Agosto 2010 7,200 2,000
Por el ejercicio 2010 ha presentado de- En vista que la suma de las retenciones y Setiembre 2010 4,800 2,000
claración jurada anual del Impuesto a la el saldo a favor declarado del año anterior Octubre 2010 4,800 2,000
Renta con un saldo a favor de S/.210.00. no es superior al impuesto calculado de Noviembre 2010 5,500 2,000
acuerdo a los ingresos proyectados, no Diciembre 2010 6,900 4,000
Se pide determinar si procede la solicitud
procede la suspensión de las retenciones Enero 2011 4,800 2,000
de suspensión de retenciones y/o pagos a
y pagos a cuenta desde el mes de julio a Febrero 2011 6,800 2,000
cuenta del impuesto a partir del mes de
diciembre del año 2011. Marzo 2011 4,800 2,000
julio de 2011.
Abril 2011 4,800 2,000
Solución Renta bruta S/. 62,400 28,000

Determinamos el período de referencia y Caso Nº 6 Determinamos el impuesto proyectado del

la renta bruta proyectada: año 2011, según el período de referencia:
Improcedencia de la suspensión de re-
Mes Año Ingresos
tenciones solicitada en el mes de julio Renta de cuarta categoría 62,400
Mayo 2010 0 Deducción 20% -12,480
Junio 2010 0 El señor Ricardo Barrenechea ha tenido 49,920
Julio 2010 0 los siguientes ingresos mensuales por el Renta de quinta categoría 28,000
Agosto 2010 0 ejercicio independiente y dependiente Total renta de cuarta y 77,920
de su profesión de abogado de acuerdo quinta categ.
Setiembre 2010 0
Deducción 7 UIT -25,200
Octubre 2010 4,800 al siguiente detalle: Renta neta de cuarta y 52,720
Noviembre 2010 5,500 quinta categ.
Diciembre 2010 6,900 Ingr. Retenc. Ingr. Retenc. IR 15% 7,908.00 Mayor
Mes Año
4.a Cat. 4.a Cat. 5.a Cat. 5.a Cat.
Enero 2011 4,800
Febrero 2011 6,800 May. 2010 4,800 480 2,000 35.00 Determinamos el total de retenciones
Marzo 2011 4,800 Jun. 2010 4,800 480 2,000 35.00 efectuadas de enero a junio de 2011 más
Jul. 2010 2,400 240 2,000 35.00
Abril 2011 4,800 el saldo a favor declarado en el ejercicio
Ago. 2010 7,200 720 2,000 35.00
Renta bruta S/. 38,400 2007:

Determinamos los meses transcurridos Mes Retención 4.a Cat. Retención 5.a Cat. Total retenciones
desde la percepción del primer ingreso Enero 480.00 35 515
Febrero 680.00 35 715
y el mes de término del período de Marzo 480.00 35 515
referencia: Abril 480.00 35 515
Mayo 480.00 35 515
7 meses Junio 480.00 35 515
Total retenciones S/. 3,080.00 210.00 3,290.00
Determinamos el promedio mensual de
Saldo a favor del año 2010 2,522.00
los ingresos proyectados: Total retenciones más saldo a favor S/. 5,812.00 Menor

38,400 / 7 = 5,485.71 En vista que la suma de las retenciones ingresos proyectados, no procede la
de enero a junio del año 2011 y el saldo suspensión de las retenciones y pagos a
Determinamos el ingreso proyectado del a favor del año anterior es menor al cuenta desde el mes de julio a diciembre
ejercicio: impuesto calculado de acuerdo a los del año 2011.

N° 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Tratamiento tributario de la utilización de servicios
Ficha Técnica
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrón
Título : Tratamiento tributario de la utilización de
servicios
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 228 - Primera
Quincena de Abril 2011
1. Introducción
De acuerdo con lo establecido por
el Impuesto General a las Ventas, se
encuentran gravados con la tasa del
18% los siguientes conceptos: venta
en el país de bienes muebles; la pres-
tación o utilización de servicios en el
país; los contratos de construcción; la
primera venta de inmuebles que rea-
licen los constructores de los mismos;
así como la importación de bienes.
En esta oportunidad nos detendremos
a analizar uno de los conceptos grava-
dos con en el IGV que es la utilización
de servicios.
El motivo por el cual se encuentra
gravado es con el fin de igualar las
condiciones de competencia entre
proveedores extranjeros y nacionales.
Es decir, que si los proveedores na-
cionales que prestan servicios deben
trasladar el impuesto a los consumi-
dores (con lo cual el precio relativo a
sus servicios se ve incrementado por
aquel) de la misma forma que los
proveedores extranjeros prestarán
sus servicios por el importe total de
la contraprestación sin incluir el IGV
nacional. Sin embargo, el consumidor
de dichos servicios deberá, a su vez,
pagar el IGV al Estado, de modo tal
que el costo financiero para el cliente
o usuario de servicios será el mismo si
contrata con un proveedor nacional o
con un proveedor extranjero1.
A continuación, analizaremos breve-
mente los aspectos más relevantes
respecto al tratamiento tributario del
IGV en la utilización de servicios.
2. Hipótesis de incidencia de la
utilización de servicios
2.1. Aspecto material
El IGV grava la utilización de servicios
en el país, independientemente del
lugar en que se pague o se perciba la
contraprestación y del lugar donde se
celebre el contrato (art. 1°, inciso b)
de la Ley del IGV).
Asimismo, no se consideran servicios
utilizados en el país, los servicios
1 Villanueva Gutiérrez, Walker. La utilización de servicios. Estudio
del Impuesto al Valor Agregado. Análisis, Doctrina y Jurisprudencia.
Tax Editor. Pág. 133.
I-12 Instituto Pacífico
de ejecución inmediata que por su
naturaleza se consumen íntegra-
mente en el exterior ni los servicios
de reparación y mantenimiento de
naves y aeronaves y otros medios de
transporte en el exterior.
Para efectos de la utilización de ser-
vicios en el país, se considera que el
establecimiento permanente domi-
ciliado en el exterior de personas
naturales o jurídicas domiciliadas
Utilización de servicios (sujeto no domiciliado)
Presta el servicio en el extranjero
Se consume Se consume
o utiliza en el o utiliza en el
exterior país
No afecto al IGV Afecta al IGV
Cabe indicar que la utilización de ser-
vicios se diferencia de la importación
de bienes en que sólo se encuentra
gravada si es que el usuario del servi-
cio es sujeto del IGV. Es decir si se trata
de una persona jurídica que ejerce
actividad empresarial o de entidades
que no ejerzan dichas actividades en
tanto no exista habitualidad.
Al respecto, el Informe Nº 011-
2005/SUNAT de fecha 19 de enero
de 2005 establece lo siguiente:
“La Administración Tributaria ha esta-
blecido como criterio que si el usuario
es una entidad de derecho público debe
pagar el IGV siempre que sea habitual”.
Por lo tanto, el servicio prestado por
un proveedor extranjero a favor de
personas naturales no se encuentra
gravado con el IGV.
2.2. Aspecto subjetivo
Respecto a la utilización de servicios
en el país prestados por no domicilia-
dos, el sujeto pasivo de la obligación
tributaria es el usuario del servicio,
conforme a lo dispuesto en el inciso
c) del art. 9° de la Ley del IGV.
En este aspecto se aprecia que no es
sujeto del Impuesto quien presta el
servicio (no domiciliado) sino quien
lo utiliza. No obstante ello, cabe
recordar, tal como lo indicáramos
en el país es un sujeto no domici-
liado.
En los casos de arrendamiento de
naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados por sujetos no
domiciliados que son utilizados par-
cialmente en el país, se entenderá que
sólo el 60% es prestado en el territorio
nacional, gravándose con el impuesto
sólo dicha parte. (Art. 2, numeral 1,
literal b) del Rgto. del IGV).
Presta el servicio en el país
Se consume o Se consume
se utiliza en el o se utiliza en
extranjero el país
No afecto al IGV Afecta al IGV
en los párrafos precedentes, que se
requiere que tanto el prestador del
servicio y el usuario del mismo sean
unidades empresariales a efectos de
que la operación bajo comentario esté
sujeta a imposición.
En esta figura el acreedor del impues-
to es el Gobierno Central, siendo parte
del Tesoro Público dicho ingreso.
2.3. Aspecto espacial
La utilización de servicios básicamente
es una prestación de servicios pero a
cargo de una persona no domiciliada
a favor de un usuario domiciliado, se
encontrará gravado con el impuesto
siempre que dicho servicio sea con-
sumido o empleado en el territorio
nacional.
3. ¿Qué requisitos se deben
cumplir para tener derecho
al crédito fiscal?
Al respecto se debe tomar en consi-
deración lo establecido en el artículo
18° y 19° de la Ley del IGV que
establece los requisitos sustanciales y
formales tales como:
Requisitos sustanciales:
i) Debe ser permitido como gasto o
costo para efecto del Impuesto a
la Renta y
N° 228 Primera Quincena - Abril 2011

ii) Estar destinada a operaciones
por las que se deba pagar el
Impuesto.
Requisitos formales:
- En este caso por ser utilización
de servicios, hay que tomar en
consideración que lo presta
un sujeto no domiciliado. Por
lo que no va a cumplir con los
requisitos formales que esta-
blece nuestra normativa en lo
que respecta a la emisión de
comprobantes de pago.
- En la utilización en el país,
de servicios prestados por no
domiciliados, el crédito fiscal
se sustenta en el documento
que acredite el pago del im-
puesto.
4. ¿En qué momento puedo
aplicar el crédito fiscal?
Ahora bien, es importante mencionar
que cuando se trate de utilización de
servicios prestados por no domicilia-
dos, el crédito fiscal podrá aplicarse
únicamente cuando el impuesto
correspondiente hubiera sido pagado
(art. 21º Ley del IGV).
Asimismo, el impuesto prestado por
un no domiciliado podrá deducirse
como crédito fiscal a partir de la de-
claración correspondiente al período
tributario en que se realizó el pago del
impuesto, siempre que éste se hubiera
efectuado en el formulario que para
tal efecto apruebe la SUNAT (art. 6º,
numeral 11 del Rgto. del IGV).
En ese sentido, la utilización de servi-
cios representa para la empresa que
va usar el servicio un costo impositivo
cero. Es decir, si bien debe pagar la
tasa del IGV 18% de la retribución
(mayor obligación), su importe puede
utilizarse como crédito fiscal (menor
obligación).
A continuación, se mostrará a través
de un ejemplo que permitirá visuali-
zar mejor la figura:
La empresa “X” no domiciliada en el
país presta servicios a favor de una
empresa domiciliada “Y”, por una
contraprestación de S/.1,000. La
empresa “Y” debe pagar S/.180 por
concepto del IGV a consecuencia de la
utilización de servicios, pero al mismo
tiempo la Ley del IGV establece que
los S/.180 constituyen crédito fiscal.
Si en un mes sólo se realizará esta
operación, se tendría lo siguiente:
Operación Gravada
Base
Tributo
Imponible
Utilización de servicios 1,000 180
Crédito fiscal 1,000 (180)
A través de este cuadro se puede visualizar
que el crédito fiscal brinda la posibilidad
N° 228 Primera Quincena - Abril 2011
de que el servicio pueda restar el IGV
que se ha generado por sus operaciones
gravadas que se entiende que se incluye
a la utilización de servicios.
5. Casos prácticos
Caso Nº 1
Una empresa domiciliada en EE.UU. le ha
prestado servicios de asesoría legal a la
Empresa “AAA” (empresa domiciliada en
el Perú), en el mes de marzo de 2011. El
monto facturado por la empresa argenti-
na equivale a $ 3,000 dólares americanos.
La empresa peruana anotó el respectivo
comprobante en el Registro de Compras
el 5 de abril del presente ejercicio. ¿Cómo
determino la base imponible del IGV?
Solución
Como la emisión del comprobante se
ha efectuado en moneda extranjera
(dólares), la conversión a moneda
nacional se realizará en la fecha
en que la empresa “AAA” anotó el
referido comprobante en el Registro
de Compras (05.04.11). Por lo tanto,
deberá utilizarse el tipo de cambio
promedio ponderado venta publi-
cado por la SBS, de acuerdo con la
fecha establecida anteriormente. En
este caso el monto convertido en
moneda nacional constituirá la base
imponible del IGV.
Caso Nº 2
La empresa Cusquillac S.A.C., domiciliada
en el Perú con RUC Nº 012415692823,
utiliza en el país un servicio prestado en
el exterior el 12.03.11, recibiendo el
comprobante respectivo por un monto
equivalente a S/.10,000 y lo anota en
su registro de compras el 17.03.11. El
pago del IGV correspondiente por esta
operación se efectuará el 30.04.11. ¿En
qué período tributario debe utilizarse el
crédito fiscal?
Solución:
Si bien la obligación tributaria por
este tipo de servicios nació en el
período tributario 2011, fecha en que
se anotó el comprobante en el registro
de compras, el pago del impuesto por
el referido servicio se realizará en el
mes de abril del presente ejercicio,
situación que nos permite afirmar
que el crédito fiscal correspondiente
Área Tributaria I
se podrá aplicar en el período tribu-
tario de abril cuyo vencimiento será
el 30.04.11, según el cronograma
para el cumplimiento de obligaciones
tributarias.
Cabe indicar, que en este caso el pago
del IGV por la utilización de servicios
que se realizará el 30.04.11 deberá
incluir los intereses moratorios com-
putados a partir del día siguiente del
vencimiento de la obligación corres-
pondiente al período tributario marzo
de 2011, hasta la fecha de pago.
Finalmente, cabe indicar que para la
aplicación del crédito fiscal no se de-
berá utilizar el monto pagado corres-
pondiente a los intereses moratorios.
Caso Nº 3
Una empresa del exterior ha prestado los
servicios de asesoramiento a una empresa
domiciliada en el país, el servicio ha sido
pactado en US$1,800.00 emitiéndose
con fecha 05.08.10 una factura a nombre
de la empresa domiciliada, el servicio fue
cancelado el 16.02.11.
Solución
Se encuentra gravada con el IGV la
prestación y utilización de servicios
en el país independientemente del
lugar en que se pague o se perciba
la contraprestación y del lugar donde
se celebre el contrato.
Como el servicio es utilizado en el
país cuando es prestado por un sujeto
no domiciliado, la obligación tributa-
ria nace en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el registro de
compras o en la fecha en que se pague
la retribución lo que ocurra primero.
En este caso es sujeto del impuesto
en calidad de contribuyente, la em-
presa que utilice en el país servicios
prestados por no domiciliados.
Documento que respalda el cré-
dito fiscal
En la utilización en el país de servi-
cios prestados por no domiciliados,
el crédito fiscal se sustentará en el
documento que acredite el pago del
impuesto y el comprobante de pago
en el cual conste en valor del servicio
prestado por el no domiciliado.
En los casos de utilización de servicios
en el país que hubieran sido presta-
dos por sujetos no domiciliados en
el que por tratarse de operaciones
que de conformidad con los usos
y costumbres internacionales no se
emitan los documentos donde conste
el pago del impuesto.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Asimismo, los comprobantes de pago
emitidos por los sujetos domiciliados
no necesariamente deben cumplir
con los requisitos y características
señaladas en el Reglamento de Com-
probantes de Pago.
En este caso. el crédito fiscal podrá
aplicarse a partir de la declaración
correspondiente al período tribu-
tario en que se realizó el pago del
impuesto.
Del cálculo del IGV
- Base imponible $1,800.00 (* )
S/.5,040.00
- IGV $324.00 (*) S/.9,07.20
- (*) Tipo de cambio al 16.02.11
S/.2.80
Efectuada la cancelación del impues-
to en el mes de marzo este usara
como crédito fiscal en el mes de
marzo siendo exigible en el mes de
abril de 2011.
Caso Nº 4
La empresa “De las Casas S.A.” domi-
ciliada en el país contrata los servicios
de adiestramiento del personal y de
instalación de hornos industriales de
secado, servicio que se presta parte en el
país y parte en el exterior a una empresa
no domiciliada llamada “TTR SAC” que
presta sus servicios en el país.
Datos adicionales
- Fecha de emisión del comprobante
emitido por la empresa no domici-
liada: 28.06.10
- Fecha de registro del servicio en el
libro de compras: 28.06.10
- Monto del servicio: S/.30,000.00
Se consulta ¿cuáles serán las implicancias
tributarias y contables cuando se toman
los servicios de una empresa no domici-
liada con el fin de que presente servicios
dentro del país?
Solución:
En virtud del artículo 1º inciso b) de
la Ley del IGV y el artículo 1º inciso
b) del Reglamento la Prestación y
Utilización de Servicios en General
prestados en territorio nacional están
gravados con el Impuesto General a
las Ventas. Independientemente, del
lugar en que se abone o se perciba la
contraprestación y del lugar donde
se pueda celebrar el contrato.
De otro lado, de acuerdo al artículo
2°, numeral 1, inciso b) del Reglamen-
to del IGV el servicio es presentado
en el país cuando es prestado por un
I-14 Instituto Pacífico
sujeto no domiciliado y es consumido
o empleado en el territorio nacional.
Ahora dado que el servicio del no
domiciliado ha sido realizado en el
país, será una operación gravada
con el IGV.
En la utilización en el país por servi-
cios prestados por no domiciliados la
obligación tributaria se origina en la
fecha en que se anota el comprobante
de pago en el registro de compras o
en la fecha en que se pague la re-
tribución, lo que ocurra primero en
concordancia con el artículo 4° inciso
d) de la Ley del IGV.
Es así como el contribuyente del
impuesto será aquel que utilice el
servicio en el país quedando obliga-
do a cumplir con el pago del IGV al
fisco en el mes siguiente de originada
la obligación tributaria respetando
para ello el cronograma de venci-
miento de obligaciones tributarias.
Determinación del IGV retenciones
no domiciliados:
- Monto del servicio S/.30,000.00
- IGV 18% S/.5.400.00
Credito fiscal
En concordancia con el artículo 21°
de la Ley del IGV y del artículo 6°,
numeral 11 del Reglamento de la Ley
del IGV, establece que tratándose de
la utilización de servicios prestados
por no domiciliados el crédito fiscal
podrá utilizarse únicamente cuando
el impuesto correspondiente hubiera
sido pagado al fisco, motivo por el cual
se permitirá hacer uso del crédito al
crédito fiscal a partir de la declaración
correspondiente al período tributario
en el que se realizó el pago del im-
puesto siempre que ese se hubiere
efectuado en el formulario que para
tal efecto apruebe la SUNAT.
El crédito fiscal del IGV será decla-
rado en el PDT Nº 621, por tratarse
de una persona jurídica.
Del documento que debe respal-
dar el crédito fiscal
De acuerdo a lo dispuesto en el
artículo 6°, numeral 2, inciso c) del
Reglamento del IGV establece que el
derecho al crédito fiscal se ejercerá
únicamente con el original de:
“El comprobante de pago en el cual
conste el valor del servicio prestado por
el no domiciliado y el documento donde
coste el pago del impuesto respectivo en
la utilización de servicios en el país”.
“En los casos de utilización de servicios
en el país que hubieren sido prestados
por sujetos NO DOMICILIADOS en los
que por tratarse de operaciones que de
conformidad con los usos y costumbres
internacionales no se emitan los com-
probantes de pago, el crédito fiscal se
sustentará con el documento en donde
conste el pago del impuesto”.
Incidencia contable
Los registros contables a realizarse serán:
—————— X —————— DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTAD. POR TERC. 30,000.00
632 Asesoría y consultoría
6327 Producción
42 CTAS. POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS 30,000.00
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
Por el servicio en el país de un no
domic. (adiestramiento de personal).
—————— X ——————
91 GAST. DE ADMINISTR. 5,000.00
93 COSTO DE PRODUC. 25,000.00
79 CARG. IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST. 30,000.00
Por el destino del gasto realizado.
—————— X ——————
42 CTAS. POR PAGAR
COMERC. - TERC. 30,000.00
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 30,000.00
104 Ctas. ctes. e instituc. fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
Por la cancelación al proveedor no
domiciliado.
Pago del IGV No domiciliado a la SUNAT,
mediante Boleta de pagos varios:
—————— X —————— DEBE HABER
40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL
SIST. PRIV. DE PENS. Y SAL. 5,400.00
401 Gobierno Central
40112 IGV- servic. prestados
por no domiciliados
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 5,400.00
104 Ctas. ctes. e instituc. fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
Por el pago del IGV No domiciliados
a la SUNAT.
Aplicación del IGV No domiciliado, como
crédito fiscal en le mes de pago:
—————— X —————— DEBE HABER
40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL
SIST. PRIV. DE PENS. Y SAL. 5,400.00
401 Gobierno Central
40111 IGV- Cta. propia
40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL
SIST. PRIV. DE PENS. Y SAL. 5,400.00
401 Gobierno Central
40112 IGV- serv. prest. por no domic.
Por la aplicación del IGV No domicilia-
do pagado a la SUNAT como crédito
fiscal en el mes de pago.
N° 228 Primera Quincena - Abril 2011

Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe
Título : Arrendamiento financiero (Leasing)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 228 - Primera
Quincena de Abril 2011
1. Introducción
Una parte principal en la que centra la
inversión realizada por una empresa, la
representan las propiedades, planta y
equipo o también denominado bienes
del activo fijo tangibles, los cuales son
empleados en la producción o suministro
de bienes y servicios, también para arren-
darlos a terceros o utilizarlos en labores
administrativas, del cual la expectativa
inicial es mantenerlos por más de un
período.
La obtención de los mencionados bienes
del activo fijo generalmente represen-
ta una fuerte inversión de dinero del
cual una determinada empresa puede
adolecer de ella, motivando de que
Adquiere el bien
Empresa Leasing
(Arrendador)
financia la adquisición
Cont
rato de
Arrendamiento Fina
Pagos m
2. Marco legal
NIC 17 Arrendamientos
NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y Equipos
Decreto Legislativo Nº 299
Decreto Legislativo Nº 915
3. Contabilización
La NIC 17 Arrendamientos contiene
los criterios contables que han de ser
tomados en cuenta por el arrendador
y el arrendatario en operaciones como
el que estamos desarrollando, así en-
contramos disposiciones referidas a
reconocimiento y medición inicial y las
mediciones posteriores, el mismo que
indica lo siguiente:
N° 228 Primera Quincena - Abril 2011
Arrendamiento financiero (Leasing)
ésta recurra a opciones que el mercado
financiero oferta ante una necesidad de
capital de inversión, siendo una de ellas
el arrendamiento financiero o contrato de
leasing, que viene a ser un contrato con
derecho de compra, en donde el arren-
dador traspasa los derechos de uso de un
determinado bien a cambio del pago de
cuotas durante un plazo determinado en
donde el arrendatario tiene la opción de
comprar el bien arrendado pagando un
precio determinado al final del contrato
(opción de compra); en sí el arrendatario
tiene dos opciones, éstas son:
a) Ejercer la opción de compra del bien
por el valor residual (diferencia entre
el precio de adquisición inicial que
tuvo el arrendador más los gastos e
intereses, y las cantidades abonadas
por el arrendatario).
b) No ejercer la opción de compra y por
tanto devolver el bien al arrendador.
Gráficamente, una operación de arren-
damiento la podemos apreciar de la
siguiente manera:
Proveedor
Identifica el bien que necesita
Identifica quién Empresa
Arrendataria
ro
ncie
ínimos (cuotas)
3.1. Contabilidad del Arrendatario
Consiste en ingresar un ACTIVO y
un PASIVO, ambos por el mismo
importe, igual al VALOR RAZONABLE
del bien arrendado, o bien al VALOR
PRESENTE de los pagos mínimos
por el arrendamiento, si éste fuera
menor, determinados al inicio del
arrendamiento. La clasificación del
activo será el de un Activo Fijo.
3.2. Contabilidad del Arrendador
Consiste en ingresar un ACTIVO, el
mismo que la forma de presentarlo
será el de una CUENTA POR COBRAR,
por un importe igual al de la inversión
neta en el arrendamiento.
Área Tributaria I
4. Reconocimiento y medición
inicial
Centrándonos en la contabilidad del
arrendatario, la contabilización consistirá
en ingresar un bien del activo fijo al valor
razonable y/o valor presente de los
pagos mínimos.
El Valor Razonable viene a ser el importe
por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan
una transacción libre.
Los pagos mínimos por el arrendatario
son los pagos que se requiere o pueden
requerírsele al arrendador durante el pla-
zo del arrendamiento, excluyendo tanto
las cuotas de carácter contingente como
los costos de los servicios y los impuestos
que ha de pagar el arrendador y le hayan
de ser reembolsados.
El Valor Presente de los pagos mínimos por
el arrendatario será el que resulte luego de
aplicar como factor de descuento, la tasa
de interés implícita en el arrendamiento,
siempre que se pueda determinar, de lo
contrario, debe emplearse una tasa incre-
mental de los préstamos del arrendatario.
Para la determinación de los pagos míni-
mos por el arrendatario, emplearemos la
siguiente fórmula financiera, que corres-
ponde al Valor Presente (VP):
S 1
VP (PMA) = --------------- + ---A
----- 1 - ---------------
(1+r)n (1+r)n
r
Donde:
S : Valor Residual garantizado (opción de compra)
A : Pago periódico regular (cuotas)
n : Número de ejercicios
r : Tasa de interés implícita
5. Aspecto tributario
En este aspecto es de resaltar la presencia
del término de “VALOR FINANCIADO”,
que viene a ser el monto desembolsado
por la institución leasing, o monto pagado
por la empresa leasing al proveedor o fa-
bricante del bien materia de la transacción.
El valor financiado es el punto de partida
para fines tributarios, quiere decir, que el
presente valor se tomará como referencia
para la determinación de los gastos de
intereses, así también de la depreciación,
ambos desde el enfoque tributario.
La situación que comento en el párrafo
anterior difiere a los criterios aplicados en
la contabilización del activo fijo adquirido
en arrendamiento financiero del cual he-
mos citado que es a Valor Razonable y/o
al Valor Presente de los Pagos Mínimos
por el Arrendatario; aspecto que vamos
a apreciar seguidamente en la parte en
que se exhibe un caso práctico.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Otro aspecto a considerar para fines tri- 6.2. Cuadro Nº 1. Deuda a Valor Financiado (valor presente)
butarios es el provecho de la depreciación
determinada en función del plazo del con- Composición de la cuota
trato, del cual puede diferir sustancialmente Nº Monto
Int. Total a
Cuota financ. Amort. Total IGV
con el criterio empleado en la contabilidad, 1.245% pagar
el cual estará es en base a la Vida útil, tal
1 814,863.26 10,141.09 28,623.21 38,764.30 6,977.57 45,741.87
como se encuentra expuesto en la NIC 16
Inmuebles, maquinarias y equipos. 2 786,240.04 9,784.87 28,979.43 38,764.30 6,977.57 45,741.87
3 757,260.61 9,424.21 29,340.09 38,764.30 6,977.57 45,741.87
La depreciación tributaria es referencial, 4 727,920.52 9,059.07 29,705.23 38,764.30 6,977.57 45,741.87
sólo con fines de determinar el resultado 5 698,215.29 8,689.39 30,074.91 38,764.30 6,977.57 45,741.87
tributario que es la base de cálculo del 6 668,140.38 8,315.10 30,449.20 38,764.30 6,977.57 45,741.87
impuesto a las ganancias.
7 637,691.18 7,936.15 30,828.15 38,764.30 6,977.57 45,741.87
8 606,863.03 7,552.49 31,211.81 38,764.30 6,977.57 45,741.87
6. Aplicación práctica 9 575,651.23 7,164.06 31,600.24 38,764.30 6,977.57 45,741.87
Vamos a considerar los siguientes datos 10 544,050.99 6,770.79 31,993.51 38,764.30 6,977.57 45,741.87
como los contenidos en el contrato de 11 512,057.48 6,372.63 32,391.67 38,764.30 6,977.57 45,741.87
arrendamiento financiero: 12 479,665.80 5,969.51 32,794.79 38,764.30 6,977.57 45,741.87
13 446,871.01 5,561.37 33,202.93 38,764.30 6,977.57 45,741.87
a. Monto de la cuota mens. S/.38,764.30
14 413,668.08 5,148.16 33,616.14 38,764.30 6,977.57 45,741.87
(son 24 cuotas)
b. Monto opción de compra S/.20,000.00 15 380,051.94 4,729.80 34,034.50 38,764.30 6,977.57 45,741.87
c. Plazo del contrato 2 años (24 meses) 16 346,017.44 4,306.23 34,458.07 38,764.30 6,977.57 45,741.87
d. Tasa de interés anual 16.00% 17 311,559.37 3,877.40 34,886.90 38,764.30 6,977.57 45,741.87
e. Tasa de interés mensual 1.245% 18 276,672.47 3,443.23 35,321.07 38,764.30 6,977.57 45,741.87
f. Fecha de contrato 01.03.11
g. Depreciación contable 20% 19 241,351.40 3,003.65 35,760.65 38,764.30 6,977.57 45,741.87
h. Depreciación tributaria plazo del contrato 20 205,590.75 2,558.61 36,205.69 38,764.30 6,977.57 45,741.87
21 169,385.05 2,108.02 36,656.28 38,764.30 6,977.57 45,741.87
Para fines contables, se tiene conoci- 22 132,728.77 1,651.83 37,112.47 38,764.30 6,977.57 45,741.87
miento que el Valor Razonables es de 23 95,616.30 1,189.96 37,574.34 38,764.30 6,977.57 45,741.87
S/.690,000.00. 24 58,041.96 722.34 38,041.96 38,764.30 6,977.57 45,741.87
O.C.     20,000.00 20,000.00 3,600.00 23,600.00
Desarrollo     135,479.94 814,863.26 950,343.20 171,061.78 1,121,404.98
6.1. Determinación del Valor Actual
de las cuotas 6.3. Cuadro Nº 2. Deuda a Valor Razonable
Reemplazando la fórmula antes expuesta,
Composición de la cuota
las cifras serían como sigue: Nº Monto
Int. Total a
Cuota financ. Amort. Total IGV
20,000 38,764 1 2.684% pagar
VP =-------------------------------- + ---------------- 1 - --------------------------------
(1+1.245%)24 1.245% (1+1.245%)24 1 690,003.68 18,519.70 20,244.60 38,764.30 6,977.57 45,741.87
2 669,759.08 17,976.33 20,787.97 38,764.30 6,977.57 45,741.87
3 648,971.12 17,418.38 21,345.92 38,764.30 6,977.57 45,741.87
20,000 38,764 1 4 627,625.20 16,845.46 21,918.84 38,764.30 6,977.57 45,741.87
VP = ---------------- + ---------------- 1 - ----------------
1.3456 0.0124 1.3456 5 605,706.36 16,257.16 22,507.14 38,764.30 6,977.57 45,741.87
6 583,199.22 15,653.07 23,111.23 38,764.30 6,977.57 45,741.87
14,863.26 + 3,114,814.82 1 - 0.7431629 7 560,087.99 15,032.76 23,731.54 38,764.30 6,977.57 45,741.87
14,863.26 + 3,114,814.82 0.2568371 8 536,356.45 14,395.81 24,368.49 38,764.30 6,977.57 45,741.87
9 511,987.96 13,741.76 25,022.54 38,764.30 6,977.57 45,741.87
14,863.26 + 800,000.00
10 486,965.41 13,070.15 25,694.15 38,764.30 6,977.57 45,741.87
814,863.26
11 461,271.27 12,380.52 26,383.78 38,764.30 6,977.57 45,741.87
12 434,887.49 11,672.38 27,091.92 38,764.30 6,977.57 45,741.87
Para el presente caso, vamos a asumir 13 407,795.57 10,945.23 27,819.07 38,764.30 6,977.57 45,741.87
que el Valor Presente representa a la vez 14 379,976.50 10,198.57 28,565.73 38,764.30 6,977.57 45,741.87
el valor financiado, quiere decir, el monto 15 351,410.77 9,431.87 29,332.43 38,764.30 6,977.57 45,741.87
que desembolsó la empresa leasing al 16 322,078.33 8,644.58 30,119.72 38,764.30 6,977.57 45,741.87
proveedor, cuyo detalle es como sigue:
17 291,958.62 7,836.17 30,928.13 38,764.30 6,977.57 45,741.87
18 261,030.49 7,006.06 31,758.24 38,764.30 6,977.57 45,741.87
Valor de Venta S/.690,562.08 19 229,272.24 6,153.67 32,610.63 38,764.30 6,977.57 45,741.87
IGV (18%) S/.124,301.18
Total S/.814,863.26 20 196,661.61 5,278.40 33,485.90 38,764.30 6,977.57 45,741.87
21 163,175.71 4,379.64 34,384.66 38,764.30 6,977.57 45,741.87
22 128,791.04 3,456.75 35,307.55 38,764.30 6,977.57 45,741.87
Comparado con el Valor Razonable
23 93,483.50 2,509.10 36,255.20 38,764.30 6,977.57 45,741.87
del cual hemos mencionado que es de
24 57,228.29 1,536.01 37,228.29 38,764.30 6,977.57 45,741.87
S/.690,000.00, la contabilización se hará
por el menor, en este caso por el Valor       20,000.00 20,000.00 3,600.00 23,600.00
Razonable.     260,339.52 690,003.68 950,343.20 171,061.78 1,121,404.98

I-16 Instituto Pacífico N° 228 Primera Quincena - Abril 2011

 Área Tributaria I
Explicación de la tasa de interés de 2.684%. 7. Contabilización
La manera de determinar la tasa de interés, partiendo del valor Los asientos contables están formulados en aplicación del PCGE:
razonable, es empleando la misma fórmula utilizada anterior-
mente, sólo que la dinámica consistirá en tantear un porcentaje 7.1. Asiento contable a Valor Razonable
que luego de ser aplicado, se aproxime al Valor Razonable de ———————— —— 01 —— ——————— DEBE HABER
S/.690,000.00.
32 ACTIV. ADQUIRIDOS EN ARRENDAM. FINAN. 690,003.68
Si aplicamos 2.650% resulta S/.692,623.52 (por encima) 322 Inmuebles, maquinaria y equipo
Si aplicamos 2.684% resulta S/.690,003.68 (el más aproximado) 3223 Maquinarias y equipos de explotación
Si aplicamos 2.700% resulta S/.688,775.82 (por debajo) 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 690,003.68
452 Contratos de arrendamiento financiero
6.4. Gasto por intereses (cuadro Nº 3)
4521 Facturas u otro documento por pagar
El presente cuadro pretende mostrar los importes del gasto por
45211 No emitidas
concepto de interés devengados en cada período, de manera
comparativa entre el gasto tributario y el gasto contable:
7.2. Asiento contable de intereses devengados año 2011
Intereses IR ———————— —— 02 —— ——————— DEBE HABER
Período Dif.
Trib. Cont. 30%
67 GASTOS FINANCIEROS 158,910.58
2011 84,837.22 158,910.58 -74,073.36 -22,222.01
673 Intereses por préstamos y otras obligac.
2012 48,730.43 97,383.83 -48,653.40 -14,596.02
6732 Contratos de arrendamiento financiero
2013 1,912.30 4,045.10 -2,132.81 -639.84
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 158,910.58
2014 0.00 0.00 0.00 0.00
2015 0.00 0.00 0.00 0.00
452 Contratos de arrendamiento financiero
2016 0.00 0.00 0.00 0.00 4521 Facturas u otro documento por pagar
Totales 135,479.94 260,339.52 -124,859.57 -37,457.87 45211 No emitidas

Así se puede apreciar que para el Período 01, el gasto contabi- 7.3. Asiento contable de la Cuota 1 (Ver cuadro Nº 1)
lizado es de S/.158,859.57, mientras que para fines tributarios, ———————— —— 03 —— ——————— DEBE HABER
del cual se parte del Valor Financiado, el gasto permitido es de
S/.84,837.22, haciendo que por dicho período se presente una 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 38,764.30
diferencia de S/.74,073.36. 452 Contratos de arrendamiento financiero
4521 Facturas u otro documento por pagar
6.5. Gasto por depreciación (cuadro Nº 4) 45211 No emitidas
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 6,977.57
Lo que se pretende mostrar en el presente cuadro, es el gasto de SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
la depreciación contable y la depreciación tributaria, del cual, 401 Gobierno Central
partiendo de la base contable del Valor Razonable, el importe de 4011 Impuesto General a las ventas
gasto por depreciación para el Ejercicio 01 es de S/.115,000.61, 40111 IGV – Cuenta propia
mientras que para fines tributarios, el gasto permitido (aplicando
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 45,741.87
depreciación acelerada) es de S/.339,526.36, surgiendo en dicho
452 Contratos de arrendamiento financiero
período una diferencia de S/.224,525.74:
4521 Facturas u otro documento por pagar
Depreciación IR 45212 Emitidas
Período Dif.
Trib. Cont. 30%
2011 339,526.36 115,000.61 224,525.74 67,357.72 7.4. Asiento contable del pago de la Cuota 1
2012 407,431.63 138,000.74 269,430.89 80,829.27
———————— —— 04 —— ——————— DEBE HABER
2013 67,905.27 138,000.74 -70,095.47 -21,028.64
2014 0.00 138,000.74 -138,000.74 -41,400.22 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 45,741.87
2015 0.00 138,000.74 -138,000.74 -41,400.22 452 Contratos de arrendamiento financiero
2016 0.00 23,000.12 -23,000.12 -6,900.04 4521 Facturas u otro documento por pagar
Totales 814,863.26 690,003.68 124,859.57 37,457.87 45212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 45,741.87
6.6. Consolidación de diferencias (cuadro Nº 5)
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
Uniendo las diferencias encontradas, podemos apreciar que
1041 Cuentas corrientes operativas
éstas son temporales, lo que hace que en el Período 01 y Pe-
ríodo 02 surja una pasivo tributario diferido de S/.45,135.71 y
S/.66,233.25, mientras que a partir del Período 03 en adelante, el 7.5. Contabilización de la depreciación anual (año 2011)
pasivo acumulado hasta fines del Período 02 inicie su proceso de
regularización, tal como se puede apreciar en el cuadro siguiente: ———————— —— 05 —— ——————— DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIV. Y PROVIS. 115,000.61
Diferencias IR 681 Depreciación
Período Dif.
Interes Deprec. 30% 6813 Depreciación de activos adquiridos en
2011 -74,073.36 224,525.74 150,452.38 45,135.71 arrendamiento financiero - Inmuebles,
maquinaria y equipo
2012 -48,653.40 269,430.89 220,777.49 66,233.25
68132 Maquinarias y equipos de explotación
2013 -2,132.81 -70,095.47 -72,228.27 -21,668.48
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO 115,000.61
2014 0.00 -138,000.74 -138,000.74 -41,400.22 ACUMULADOS
2015 0.00 -138,000.74 -138,000.74 -41,400.22 391 Depreciación acumulada
2016 0.00 -23,000.12 -23,000.12 -6,900.04 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
TOTALES -124,859.57 124,859.57 0.00 0.00 39132 Maquinarias y equipos de explotación

N° 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicación Práctica
¿Qué consecuencias tributarias se producen cuando
se realiza un anticipo de legítima a los herederos?
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Qué consecuencias tributarias se producen
cuando se realiza un anticipo de legítima a
los herederos?
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 228 - Primera
Quincena de Abril 2011
1. Introducción
Las herencias de bienes y/o derechos
que se producen una vez que el titular
de los mismos fallece pueden unir
o desunir a las familias, ello es algo
común y me consta a través de las
asesorías que me ha tocado realizar
a lo largo de mi carrera profesional.
Si bien es cierto que conforme lo
determina el artículo 61º del Código
Civil “la muerte pone fin a la per-
sona”, lo mismo no sucede con su
patrimonio que debe ser repartido
entre sus herederos forzosos; utilizan-
do para ello la figura del testamento
(si el causante lo dejó en vida) o a
través de la Declaración de Herederos
(que puede ser tramitada en el Poder
Judicial o ante Notario Público).
Por este motivo, hoy en día una gran
cantidad de personas se proyectan en
el tiempo y desean evitar la genera-
ción de conflictos entre sus herederos
una vez que ellos fallezcan, por lo que
se recurre a un instrumento jurídico
denominado “anticipo de legítima”,
el cual se encuentra regulado en el
Código Civil. Es decir, buscan realizar
el “reparto” de sus bienes en vida.
El propósito del presente informe es
analizar las consecuencias tributarias
relacionadas con el Anticipo de Legí-
tima.
2. ¿Qué es un anticipo de legíti-
ma?
2.1. La legítima
Antes de presentar una definición
del anticipo de legítima observemos
previamente qué se entiende por el
término jurídico “legítima”.
Al realizar una revisión de la doctrina
apreciamos opiniones de diversos
autores como Lanatta Guilhem, el
cual precisa que “(…) la legítima es
la parte intangible de los bienes del
testador de la que éste no puede
disponer libremente, porque está
reser­v ada a ciertos herederos,
I-18 Instituto Pacífico
quienes, en virtud del derecho im- La Escritura Pública constituye el do-
perativo que la ley les acuerda en cumento que se debe redactar para
la sucesión, son denominados for- formalizar este acuerdo, bajo sanción
zosos, legitimarios o necesarios. En de nulidad si no se sigue la misma.
nuestro Código Civil, és­tos son “(…) En este acuerdo intervienen el antici-
los hijos y demás descendientes, los pante4 y el beneficiario5. Se entiende
hijos adoptivos y sus descendientes que para poder realizar la entrega del
legítimos, los padres y demás as- patrimonio quien entrega los bienes
cendientes y el cónyuge” 1. debe tener inscrito previamente su
Otro autor que podemos consultar es dominio en los Registros Públicos,
Borda el cual considera que el con- siempre que se trate de bienes regis-
cepto de legítima “(…) es la parte trables.
del patrimonio del causante de la Otras de las formalidades que de-
cual ciertos parientes próximos no ben cumplirse es consignar el dato
pueden ser privados sin justa causa del valor que se asigna a los bienes
de desheredación, por actos a título donados en una de las cláusulas de
gratuito”2. la minuta que posteriormente se
Al hacer una revisión final de la doc- convertirá en Escritura Pública6, así
trina apreciamos que Lohmann Luca como, la ubicación del predio con in-
de Tena considera que la legítima dicación del dato de su inscripción en
“(…) es simplemente atribución el registro de la Propiedad Inmueble.
legal consistente en derecho a La Escritura de Anticipo de Legítima
recibir del causante una par­te de deberá contener una cláusula donde
su fortuna, que se expresa en el el beneficiario acepte de manera
derecho de participar en un monto expresa e indubitable el anticipo,
proporcional del valor del patrimo- este requisito es importante debido
nio neto relicto, más el valor del a que se requiere la manifestación
patrimonio donado. Este monto de voluntad en donde se indique la
proporcional es una cierta cantidad aceptación del anticipo.
ideal que la ley consi­dera que debe Al revisar la doctrina podemos recoger
transmitirse (o haberse transmiti- lo manifestado por Castillo Freyre,
do) a los fa­miliares que llama como quien menciona que: “El anticipo de
forzosos, y que si no se ha percibi­do legítima no es otra cosa que un con-
previamente de otro modo, debe trato de donación celebrado por un
concretarse preferente­mente en donante con uno de sus herederos
bienes hereditarios por un valor forzosos, en calidad de donatario.
que cubra la legítima”3. De acuerdo con lo establecido por
el artículo 831º del Código Civil, las
2.2. El anticipo de legítima donaciones u otras liberalidades
Según lo dispone el texto del artículo que, por cualquier título hayan
723º del Código Civil peruano de recibido del causante sus herede-
1984, la legítima constituye la parte ros forzosos se considerarán como
de la herencia de la que no puede dis- anticipo de herencia para el efecto
poner libremente el testador cuando de colacionarse, salvo dispensa de
tiene herederos forzosos. aquel”7.
De este modo, la persona natural Traemos a colación que el Infor-
que tenga herederos forzosos puede me Nº 231-2003-SUNAT/2B0000
realizar mientras viva un reparto de emitido por la SUNAT determina que:
los bienes en los que tenga la calidad “(…) la legítima es definida como
de propietario, haciendo uso para
aquella porción de la herencia que
ello del llamado “Anticipo de legí- pertenece en exclusividad a los
tima”, el cual también se le conoce
en la doctrina como “Anticipo de 4 Es el propietario de los bienes que desea transferir a los beneficiarios.
5 Sería el heredero forzoso.
Herencia”. 6 Dentro del proceder normal de las Notarías, éstas solicitan docu-
mentos adicionales a las partes para que se adjunten a la minuta del
Anticipo de Legítima. Si se trata de bienes inmuebles se solicitará
1 LANATTA GUILHEM, Rómulo. “Derecho de Sucesiones” Lima, la hoja resumen y el comprobante de pago del Impuesto Predial
1985. Editorial Desarrollo. Tomo II. Página 236. del año en que se está realizando el anticipo, que sería la fecha en
2 BORDA, Guillermo A.- “Tratado de Derecho Civil – Sucesiones” la cual se extiende la Escritura Pública), y también, las partidas de
Segunda Parte – Sexta Edición Actualizada. Editorial Perrot Buenos nacimiento de los anticipados, a efectos de determinar el grado de
Aires. 1987. Pág. 84. parentesco.
3 LOHMANN LUCA DE TENA, Guillermo. “Derecho de Sucesiones. 7 CASTILLO FREYRE, Mario. Tratado de los Contratos Típicos:
Sucesión en General”. Tomo I. Segunda Edición. Biblioteca para Leer Suministro – Donación. Biblioteca para leer el Código Civil Volumen
el Código Civil. Vol. XVII. Fondo Editorial de la Pontificia Universidad XIX Tomo I. Pontificia Universidad Católica del Perú. Fondo Editorial.
Católica del Perú. Lima-1996. Pág. 35. Lima, 2005. Página 122.
N° 228 Primera Quincena - Abril 2011

herederos forzosos, es decir es el
conjunto de bienes del testador
o causante que obligatoriamente
deben ser distribuidos entre sus
herederos forzosos, los cuales re-
ciben el calificativo de forzosos8
por cuanto el causante no puede
excluir a esta clase de herederos,
salvo por causales de indignidad o
desheredación”9.
3. ¿Qué tipo de bienes pueden
ser materia del anticipo de
legítima?
El anticipo de legítima puede otorgar-
se sobre los bienes (muebles o inmue-
bles) que pertenecen al anticipante en
el momento de efectuar la donación
de los mismos y relacionados con los
bienes que constituirán la legítima,
ello equivale a decir que sería la masa
hereditaria de entrega obligatoria a
los herederos forzosos.
Dentro del concepto de bienes que
serán otorgados en un anticipo de
legítima se pueden ubicar a los au-
tomóviles, camiones, camionetas,
motos, terrenos, inmuebles, acciones
representativas de capital, papel mo-
neda, participaciones, derechos de
invención y de autor, entre otros.
4. Análisis de los efectos tribu-
tarios que se generan por un
anticipo de legítima
Con la finalidad de poder analizar los
efectos tributarios que pueden pro-
ducirse en el otorgamiento de bienes
a través de un Anticipo de Legítima,
desarrollaremos uno a uno los tributos
que guardan vinculación con dicha
figura jurídica.
4.1. Con respecto al Impuesto General
a las Ventas
El artículo 9º de la Ley del IGV consi-
dera como sujetos del impuesto, entre
otros, a las personas naturales que de-
sarrollen actividad empresarial siempre
que realicen las operaciones descritas
en el artículo 1º de la Ley del IGV, tal
como se precisa a continuación:
a) Efectúen ventas en el país de
bienes afectos, en cualquiera de
las etapas del ciclo de producción
y distribución.
b) Presten en el país servicios afec-
tos o utilicen en el país servicios
prestados por no domiciliados.
c) Ejecuten contratos de construc-
ción afectos.
8 Cabe precisar que dentro de esta categoría no pueden incluirse
a personas distintas a los herederos, como los legatarios, quienes
no mantienen una vinculación de parentesco consanguíneo con la
persona que efectuará el anticipo de la herencia.
9 Si se desea revisar el texto del informe completo, se puede visitar
la siguiente página web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2003/oficios/i2312003.htm
N° 228 Primera Quincena - Abril 2011
d) Efectúen ventas afectas de bienes
inmuebles.
e) Importen bienes afectos.
De este modo, si una persona natural
que realiza actividad de tipo empre-
sarial a través de la tenencia de un
negocio propio (también se le conoce
como negocio unipersonal), realiza
algunas de las actividades señaladas
anteriormente de manera habitual,
deberá cumplir con el pago del IGV
al encontrarse gravado con dicho
tributo.
Entrando de plano a la posibilidad
de la realización de un anticipo de
legítima por parte de una persona
natural con negocio, nos percatamos
que el mismo operará únicamente
con la entrega de bienes muebles
o inmuebles, toda vez que éstos se
podrán asimilar a las operaciones
consideradas como venta señaladas
en el artículo 1º de la Ley del IGV
cuando se trata de bienes muebles
o inmuebles (donde se restringiría
únicamente al hecho de la primera
venta de los inmuebles efectuado
por los constructores de los mismos).
Asumiendo por supuesto que se trata
de una persona que realiza actividad
empresarial y que constituya negocio
habitual de la persona.
Aquí el IGV gravaría el retiro de los
bienes que la persona natural con
negocio mantiene activados en su
contabilidad y que al ser donados a
su heredero forzoso gravaría con el
18% el retiro de los bienes.
No existirá afectación al pago del IGV
por retiro de bienes si los bienes que
pertenecen al titular de un negocio
unipersonal no forman parte de su
activo fijo, en cuyo caso dicha trans-
ferencia gratuita no calificaría como
retiro de bienes, de allí que no se
afecte el IGV.
4.2. ¿Se debe emitir comprobante de
pago por la donación realizada en
el anticipo de legítima?
Conforme lo determina el texto del
artículo 1º de la Ley de Comprobantes
de Pago, aprobada por el Decreto Ley
Nº 25632, se encuentran obligados a
emitir comprobantes de pago todas
las personas que transfieren bienes,
en propiedad o en uso, o presten
servicios de cualquier naturaleza.
Cabe mencionar que esta obligación
rige aun cuando la transferencia o
prestación no se encuentre afecta a
tributos.
En concordancia con lo dispuesto an-
teriormente, el numeral 1) del artículo
5º del Reglamento de Comprobantes
de Pago, aprobado mediante Resolu-
ción de Superintendencia Nº 007-99/
SUNAT y normas modificatorias, pre-
Área Tributaria I
cisa que en el caso de la transferencia
de bienes muebles los comprobantes
de pago deberán ser entregados en el
momento en que se entregue el bien
o en el momento en que se efectúe
el pago, lo que ocurra primero.
De una lectura simple y por una
interpretación literal de la norma
observamos que en una donación
de un bien debería entregarse un
comprobante de pago. Sin embargo,
si se revisa más adelante, específica-
mente el numeral 1.2 del artículo 7º
del Reglamento de Comprobantes de
Pago, se exceptúa de la obligación de
emitir comprobantes tratándose del
caso de la transferencia de bienes por
causa de muerte y por anticipo de
legítima. Particularmente, la manera
de sustentar la transferencia de un
bien en el caso del anticipo de legíti-
ma será a través de la elaboración de
una Escritura Pública donde conste de
manera clara y expresa la donación.
Esta normatividad se ajustaría más al
caso de una persona que no cuenta
con negocio propio y decide entregar
sus bienes a sus herederos a través del
anticipo de legítima.
Pese a ello, si el bien que será entre-
gado en anticipo de legítima forma
parte de los activos de una persona
natural con negocio, la entrega del
referido, bien si se trata de un bien
mueble, recomendamos emitir un
comprobante de pago, consignando
la frase “transferencia gratuita”. Allí se
deberá calcular el IGV por el retiro de
los bienes y quien los entregó deberá
pagarlo al fisco.
4.3. Implicancias relacionadas con el
impuesto predial
Dentro del Sistema Tributario en el
Perú, el Impuesto Predial se constituye
como impuesto de tipo directo que
cumple con gravar una manifestación
inmediata de la capacidad contribu-
tiva. Su naturaleza es la de ser un
impuesto de carácter real, ya que
no tiene en cuenta las condiciones
personales de los contribuyentes.
Es interesante señalar que para VILLE-
GAS “(...) el impuesto inmobiliario
es de carácter real, porque no tiene
en cuenta las condiciones persona-
les de los contribuyentes. Pero no
debe confundirse con la obligación
tributaria, que siempre es personal.
La obligación de pagar el impuesto
no es de los inmuebles, sino de las
personas”10.
El texto del artículo 8° de la Ley de
Tributación Municipal, cuyo TUO fue
aprobado mediante Decreto Supremo
10 VILLEGAS, Héctor B. “Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario”. Tomo Único. Quinta edición, ampliada y actualizada.
Editorial Depalma. Buenos Aires, 1993. página 627.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Nº 156-2004-EF y modificatorias,
precisa que el Impuesto Predial es
un tributo de periodicidad anual que
grava la calidad de propietario de
predios, sean éstos rústicos o urbanos.
También tiene la característica de ser
un tributo autoliquidable, lo cual im-
plica que es el propio contribuyente
quien puede verificar la realización
del hecho generador de la obligación
tributaria, señalar la base imponible
y además la cuantía del tributo, tal
como lo señala el literal a) del artículo
59° del Código Tributario.
En tal sentido, es el propio contribu-
yente quien cumple con presentar
una declaración jurada anual ante la
Municipalidad (sea Distrital o Provin-
cial) donde se encuentra ubicado el
inmueble de su propiedad, cumplien-
do así obligación establecida en el
artículo 14° de la Ley de Tributación
Municipal. En dicha norma se señala
como fecha máxima de presentación
y pago del Impuesto correspondiente
hasta el último día hábil de febrero.
Por ello, si lo que se desea ver es
quién es el obligado a presentar la
declaración jurada, se deben analizar
dos situaciones, la primera es quién
es propietario al 1 de enero de cada
año y ver también las condiciones del
inmueble a esa fecha. En caso que en
fecha posterior se produzcan cambios
a cualquiera de esos dos componentes
(propietario del predio y característi-
cas del predio), los mismos operarían
recién a partir del próximo año11.
En este orden de ideas, si una persona
que tiene la calidad de propietaria
de un predio, decide otorgarlo a uno
de sus herederos bajo la figura de un
anticipo de legítima, el heredero
será considerado contribuyente si
al 1 de enero tenía la condición de
propietario.
Si por ejemplo, un padre decide
otorgarle un departamento a su hijo
en anticipo de legítima con fecha 18
de abril de 2011, el hijo será consi-
derado propietario en el 2011 pero
contribuyente recién a partir del año
2012.
4.4 Implicancias relacionadas con
respecto al Impuesto de Alcabala
Siguiendo con nuestra explicación
tributo por tributo, nos toca analizar
el Impuesto de Alcabala, el cual cons-
tituye un tributo de realización inme-
diata que busca gravar la transferencia
de propiedad de bienes inmuebles
realizada por los propietarios de los
11 El artículo 10º de la Ley de Tributación Municipal precisa que el
carácter de sujeto del impuesto se atribuirá con arreglo a la situación
jurídica configurada al 01 de enero del año a que corresponde la
obligación tributaria. Cuando se efectúe cualquier transferencia, el
adquirente asumirá la condición de contribuyente a partir del 1 de
enero del año siguiente de producido el hecho.
I-20 Instituto Pacífico
mismos, siempre que el mayor valor Esta explicación anterior calza per-
que se obtiene como producto de la fectamente en el caso de transferen-
comparación entre el autovalúo y el cias de inmuebles a título oneroso.
valor de la transferencia supere las diez Pero ¿realmente se podrá aplicar a
(10) UIT (se debe tomar la UIT del año las transferencias a título gratuito
en el que se realiza la transferencia). como es el caso de los anticipos de
El Impuesto de Alcabala debe ser pa- legitima? Consideramos que no, ello
gado por el comprador o adquirente porque en el anticipo de legítima de
del predio que es transferido bajo esta un inmueble se está transfiriendo la
modalidad, también grava cualquier propiedad a título gratuito y no a
forma o modalidad de transferencia título oneroso.
de propiedad12, sea ésta a título one- Tengamos presente que cuando se
roso o gratuito, inclusive hasta cuando realiza un anticipo de legítima se
se presente un pacto de reserva de transfiere una propiedad inmueble o
propiedad. mueble a un heredero forzoso como
Para el Impuesto de Alcabala, existe adelanto de una herencia, utilizando
toda una serie de posibilidades de estar para ello la institución jurídica de la
afecto con el referido tributo, ello si donación, lo cual equivale a decir a
es que se producen transferencias de título gratuito, no siendo pasible del
propiedad, bajo cualquier modalidad. pago de algún Impuesto a la Renta
por la mencionada transferencia.
Sin embargo, al revisar lo dispuesto en
el literal a) del artículo 27º de la Ley La SUNAT al emitir el Informe
de Tributación Municipal, observamos Nº 030-2004-SUNAT-2B0000,
que la transferencia de propiedad de fecha 23.02.04, mantiene la
bajo la modalidad de Anticipo de misma postura que la esbozada
Legítima, no se encuentra gravada por nosotros según se aprecia a con-
con el referido impuesto por expresa tinuación:
mención de la norma, al considerar “La transferencia de propiedad
inafecta dicha transferencia. Ello de inmuebles efectuada mediante
determina que no se debe pagar el donación o anticipo de legítima no
referido tributo a la municipalidad. generan la obligación de efectuar
el pago a cuenta a que se refiere el
4.5. Implicancias relacionadas con el artículo 84º-A del TUO de la Ley del
impuesto a la renta Impuesto a la Renta”14.
El artículo 1º de la Ley del Impuesto
a la Renta determina que el Impues- 4.6. Implicancias relacionadas con los
to a la Renta grava las rentas que arbitrios municipales
provengan del capital, trabajo y de Al haberse transferido los predios que
la aplicación conjunta de ambos fac- fueron materia de la enajenación por
tores, las ganancias de capital, otros intermedio de la figura jurídica del
ingresos que provengan de terceros y Anticipo de Legítima (por quien realiza
rentas imputadas. la donación), éstos forman parte del
En el caso específico de las ganan- patrimonio del anticipado (que califica
cias de capital, éstas se encontrarán como un heredero forzoso15), de tal
gravadas sólo en el caso que figuren manera que la afectación al pago de los
como tal en la Ley del Impuesto a Arbitrios Municipales corresponderá a
la Renta. Tal sería el caso de las ga- partir de la fecha en que se estableció
nancias de capital que las personas el acuerdo de la donación a través de
naturales obtienen cuando proceden una Escritura Pública.
a enajenar inmuebles que hubieran En tal sentido, se debe revisar la
adquirido desde el año 2004, siempre publicación de las normas que cada
que no califiquen como casa única. municipalidad aprueba, nos referimos
De la revisión del texto del artículo puntualmente a las ordenanzas que
84º-A de la Ley del Impuesto a la anualmente aprueban los arbitrios
Renta, se aprecia que en los casos de de (i) Limpieza Pública; (ii) Parques
enajenación de inmuebles o de dere- y Jardines y (iii) Serenazgo, a efectos
chos sobre los mismos, el enajenante de poder verificar la periodicidad,
abonará con carácter de pago defini- la cual puede variar dentro de las
tivo el monto que resulte de aplicar municipalidades, pudiendo ser de
la tasa del seis coma veinticinco por tipo mensual, bimensual, trimestral,
ciento (6,25%) sobre el importe que semestral, entre otros.
resulte de deducir el veinte por ciento
(20%) de la renta bruta13. 14 Puede revisar el Informe completo en la siguiente dirección web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/
i0302004.htm
12 Aquí se puede incluir diversos conceptos como por ejemplo: la 15 Es pertinente hacer una aclaración con respecto a la figura del anti-
compraventa de inmuebles, la donación, la dación en pago, la cipo de legítima y es por el hecho que el mismo sólo opera para los
permuta, el anticipo de legítima, entre otros mecanismos en los herederos forzosos mas no para el caso de los legatarios, los cuales
cuales se procura transferir el dominio de la propiedad a otra persona. únicamente son instituidos y asumen tal calificación por el testador
13 Si se aplica la tasa efectiva sería el 5% sobre la ganancia bruta al dejar su expresa voluntad en el testamento, el cual se cumplirá
obtenida por la transferencia del inmueble. luego de su fallecimiento.
N° 228 Primera Quincena - Abril 2011
 Área Tributaria I
Nos preguntan y contestamos

Nos preguntan y contestamos

Contabilización de gastos y su deducibilidad tributaria
1. Depreciación de propiedad, planta y equipo

Ficha Técnica
Autor : C.P. Toño Gaytán Ortiz
Título : Contabilización de gastos y su deducibili-
dad tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 228 - Primera
Quincena de Abril 2011
Consulta
La empresa ABC S.A.C. adquiere el 01.03.11 unos
muebles para el uso en las oficinas por el importe
de S/.20,000.00 incluido IGV, además se ha
pagado a un transportista para que traslade
los muebles comprados hasta las instalacio-
nes de la empresa, por tal servicio se recibe
la factura Nº 001-0001465, por S/.1,500.00.
¿Cuál es el costo de los bienes comprados que
debo reconocer y que tasa de depreciación es
qué debo aplicar?
Respuesta
Aspecto contable
Antes de efectuar el tratamiento contable
debemos analizar la norma contable que
regula este tipo de operaciones, en este caso
la norma a revisar es la NIC 16 Propiedad,
Planta y Equipo, tal norma en su párrafo 7
indica: Un elemento de Propiedades, planta y
equipo, se reconocerá como activo si, y sólo
si: Sea probable que la entidad obtenga los
beneficios económicos futuros derivados del
mismo; y el costo del elemento puede medirse
con fiabilidad. La norma en su párrafo 16 tam-
bién señala referente al costo de los elementos
de propiedades, planta y equipo, comprende:
(a) Su precio de adquisición, incluidos los
aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan
sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio.
(b) Todos los costos directamente atribuibles
a la ubicación del activo en el lugar y en
las condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia.
(c) La estimación inicial de los costos de des-
mantelamiento y retiro del elemento, así
como la rehabilitación del lugar sobre el
que se asienta (...)
En lo referente a la depreciación también
tenemos pronunciamiento de la norma en
los párrafos 50, 53, 55 y 62; indican:
• El importe depreciable de un activo se
distribuirá de forma sistemática a lo largo
de su vida útil.
• El importe depreciable de un activo se deter-
mina después de deducir su valor residual.
En la práctica, el valor residual de un activo a
menudo es insignificante, y por tanto irrele-
vante en el cálculo del importe depreciable.
• La depreciación de un activo comenzará
cuando esté disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicación y
en las condiciones necesarias para operar
de la forma prevista por la gerencia.
• Pueden utilizarse diversos métodos de
depreciación para distribuir el importe de-
preciable de un activo de forma sistemática
a lo largo de su vida útil. Entre los mismos
se incluyen el método lineal, el método de
depreciación decreciente y el método de las
unidades de producción. (…)
Por otra parte tenemos lo mencionado por
el Marco Conceptual en sus párrafos 22; 70
literal b) y párrafo 94:
• Base de acumulación (o devengo): Según
esta base, los efectos de las transacciones
y demás sucesos se reconocen cuando ocu-
rren (y no cuando se recibe o paga dinero
u otro equivalente al efectivo), asimismo se
registran en los libros contables y se infor-
ma sobre ellos en los estados financieros de
los períodos con los cuales se relacionan.
• Gastos son los decrementos en los benefi-
cios económicos, producidos a lo largo del
período contable, en forma de salidas o dis-
minuciones del valor de los activos, o bien
de nacimiento o aumento de los pasivos,
que dan como resultado decrementos en
el patrimonio neto, y no están relaciona-
dos con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio.
• Se reconoce un gasto en el estado de resul-
tados cuando ha surgido un decremento en
los beneficios económicos futuros, relacio-
nado con un decremento en los activos o un
incremento en los pasivos, y además el gasto
puede medirse con fiabilidad. En definitiva,
esto significa que tal reconocimiento del
gasto ocurre simultáneamente con el recono-
cimiento de incrementos en las obligaciones
o decrementos en los activos (por ejemplo,
la acumulación o el devengo de salarios, o
bien la depreciación del equipo).
Aspecto tributario
Por la parte tributaria, el IGV se podrá utilizar
como crédito fiscal, sólo cuando se cumpla
con los requisitos sustanciales y formales que
señalan los artículos 18º y 19º de la Ley del IGV.
En cuanto al IR, el gasto correspondiente a la
depreciación de activos fijos, el art. 40º de la
Ley del Impuesto a la Renta señala: Los bienes
afectados a la producción de rentas gravadas se
depreciarán aplicando, sobre su valor, el por-
centaje que al efecto establezca el Reglamento.
En ningún caso se podrá autorizar porcentajes
de depreciación mayores a los contemplados
en dicho Reglamento.
Por su parte el art. 22º del Reglamento de la
Ley del IR señala en la tabla como tasa máxima
a depreciar por año el 10%, asimismo indica
el Reglamento: La depreciación aceptada
tributariamente será aquella que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, siempre que no
exceda el porcentaje máximo establecido en la
presente tabla para cada unidad del activo fijo,
sin tener en cuenta el método de depreciación
aplicado por el contribuyente.
La empresa estima una vida útil de 5 años, ade-
más se emplea el método de la Línea recta para la
depreciación, el cálculo de la depreciación anual
sería: Costo del bien menos el valor residual, en-
tre la vida útil del bien. El valor residual es nulo.
Costo del mueble
Precio de adquisición 16,949.15
Flete 1,271.19
Total Costo 18,220.34
Cálculo de la depreciacion anual
= 18,220.34 - 0
5
= 3,644.07
Cálculo de la depreciacion mensual
= 3,644.07
12
= 303.67
Nota: La tasa de depreciación anual conta-
blemente es del 20%, superior al permitido
tributariamente, por lo que se generara una
diferencia temporal (aplicación de la NIC 12),
el exceso se deberá adicionar en la Declaración
Jurada Anual.
Después de lo señalado se procede a reco-
nocer contablemente:
—————— X —————— DEBE HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 18,220.34
335 Muebles y Enseres
3351 Muebles
33511 Costo
40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL
SIST. PRIV. DE PENS. Y SAL. 3,279.66
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV- Cta. Propia
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 21,500.00
465 Pasivo por compra
de Activo Inmovilizado
4654 Inm. Maq. y Equipo
x/x Por el reconocimiento inicial del
mueble comprado.
—————— X ——————
68 VALUACIÓN Y DETER. DE
ACTIVOS Y PROVIS. 3,036.72
681 Depreciación
6814 Depreciac. Inm. Maq.
y Equipo - Costo
68144 Muebles y Enseres
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y
AGOT. ACUM. 3,036.72
391 Depreciación Acumulada van...

N° 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial I-21

 I Nos preguntan y contestamos
vienen...—— X —————— DEBE HABER
3913 Inm., Maq. y Eq. - Costo
39134 Muebles y Enseres
x/x Por la depreciación de marzo a
diciembre 2011 (10 meses)1.
1 Por fines prácticos se realiza el asiento por todo el ejercicio 2011,
pero el gasto se deberá reconocer mensualmente.
2. Depreciación acelerada por el contrato de leasing
Consulta
La empresa ABC al 1 de abril de 2011 celebra un
contrato de arrendamiento financiero, por medio
de este contrato adquiere un camión para el re-
parto de las ventas cuyo costo es de S/.120,000.00,
el plazo del contrato es de 3 años. El banco nos
entrega un cronograma de pagos en la que
indica que los intereses totales correspondientes
a la operación son S/.12,000.00 y la opción de
compra es S/.2,000.00. ¿Los intereses y la opción
de compra forman parte del costo de la maquina-
ria? ¿La tasa de depreciación a contabilizar sería
33.33%, puesto que el contrato es de tres años?
Respuesta
Para efectuar la contabilización debemos ob-
servar lo que indica la NIC 17 Arrendamientos
que en su párrafo 20 indica: Al comienzo del
plazo del arrendamiento financiero, éste se
reconocerá, en el estado de situación financiera
del arrendatario, como un activo y un pasivo
por el mismo importe, igual al valor razonable
del bien arrendado, o bien al valor presente
de los pagos mínimos por el arrendamiento,
si éste fuera menor, determinados al inicio del
arrendamiento.(…)
La depreciación a contabilizar sería de acuerdo
a la vida útil estimada del bien según el párrafo
27 de la NIC 17, por lo que contablemente se
3. Gastos no deducibles
Consulta
Tengo gastos que están sustentados con
comprobantes de pago que no cumplen con
los requisitos que exige la norma tributaria,
esos gastos en el Plan Contable General
Revisado lo registrábamos a la cuenta 66
Cargas excepcionales, pero en el PCGE no
existe tal cuenta. ¿A qué cuenta debemos
registrar estos gastos?
Respuesta
En el aspecto contable: Los gastos deben ser
reconocidos de acuerdo a su naturaleza, por
ejemplo si se requiere los servicios de un ter-
cero que no cuenta con un comprobante de
pago, el gasto no deja de tener la naturaleza
de gasto por la prestación de servicio por parte
de un tercero, otro caso por ejemplo cuando
compramos útiles de oficina a un proveedor
que no nos entrega comprobante de pago,
por ese hecho no deja de tener la naturaleza
de gasto por la compra de suministros. Los
registros en cumplimiento de lo estipulado
en el Marco Conceptual de las NIIF se deben
efectuar de acuerdo al hecho económico, sus-
tancia antes que la forma. Por lo explicado se
podría sugerir la creación de una divisionaria
por cada tipo de gastos para poder llevar el
I-22 Instituto Pacífico
—————— X ——————
91 GASTOS DE ADMINIST. 3,036.72
911 Muebles y Enseres
78 CARGAS CUBIERT.
POR PROV. 3,036.72
781 Cargas Cubiert. por Prov.
x/x Por el destino del gasto.
tendrá que reconocer el gasto correspondiente
a la depreciación en base al vida útil estimada,
suponiendo que se le estima una vida útil de 10
años, la tasa a depreciar sería el del 10%, por
lo que la tasa del 33.33% que menciona en su
consulta no se contabiliza, esto es para efectos
tributarios, base legal art. 18º del D.L. 299.
Los intereses no forman parte del costo, son
gastos que se irán reconociendo de acuerdo al
devengue del gasto.
Por lo señalado, el tratamiento contable sería
el siguiente:
—————— X —————— DEBE HABER
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS
EN ARREND. FINANC. 122,000.00
322 Inm., Maq. y Eq.
3224 Equipo de Transp.
45 OBLIG. FINANC. 122,000.00
452 Contrat. de Arrend. Financ.
x/x Por la unidad adquirida vía leasing.
—————— X ——————
68 VALUACIÓN Y DETER.
DE ACTIVOS Y PROVIS. 3,050.00
681 Depreciación
6813 Depreciac. de Activos
Adq. en Arrenad. Financ.
- Inm., Maq. y Equipo van...
control de tales gastos que no cumplen con lo
señalado en las normas tributarias para que se
pueda reparar el gasto.
En el aspecto tributario se requiere cumplir
con una serie de requisitos para que pueda
ser deducible, de no cumplir con tales requi-
sitos para efectos tributarios deberá adicionar
el gasto.
El art. 44º inciso j) de la Ley del Impuesto a la
Renta al respecto señala: No son deducibles
para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría, Los gastos cuya documenta-
ción sustentatoria no cumpla con los requisitos
y características mínimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco será deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribu-
yente que, a la fecha de emisión del compro-
bante, tenía la condición de no habido según
la publicación realizada por la Administración
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condición.
Tampoco se podrá utilizar el crédito fiscal del
IGV si no se cumple con los requisitos sustan-
ciales y formales establecidos en los artículos
18º y 19º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas. Supongamos que la empresa compra
útiles de oficina para consumo inmediato el 18
Como se puede observar, en lo contable se
reconoce el gasto correspondiente a la depre-
ciación del activo inmovilizado de acuerdo a
la vida útil estimada del activo, no contabi-
lizamos la depreciación aplicando la tasa de
depreciación tributaria señalada en el art. 22º
del Reglamento.
vienen...—— X —————— DEBE HABER
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y
AGOT. ACUM. 3,050.00
391 Depreciación Acumulada
3912 Activos Adquiridos en
Arrend. Financiero
x/x Por la depreciación del 10% anual
por los meses marzo a diciembre 2011.
—————— X ——————
92 GASTOS DE VENTAS 3,050.00
921 Gastos de Ventas
78 CARGAS CUBIERT.
POR PROV. 3,050.00
781 Cargas Cubiertas por
Provisiones
x/x Por el destino del gasto.
Como se aprecia, la depreciación contabilizada
es el correspondiente al 10% y no el corres-
pondiente al 33.33% que sería en función
al plazo del contrato, esta depreciación es
para efectos de determinar el Impuesto a la
Renta a pagar.
Por otro lado, el costo del bien debe incluir la
opción de compra, por ello que se reconoce
los 122,000.00 nuevos soles a la cuenta 32.
de diciembre de 2010, por la compra el pro-
veedor entrega una factura por el importe de
S/.1,200.00 incluido IGV, pero su condición
ante la SUNAT es no habido y al 31 de diciem-
bre no ha cumplido con regularizar tal situa-
ción, ¿cómo se registraría aplicando el PCGE?
Según lo indicado líneas arriba, el asiento
contable sería el siguiente:
—————— X —————— DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GEST. 1,008.40
656 Suministros
6561 Gastos tributariamente
no deducibles (sugerido)
65611 Útiles de oficina
GTND (sugerido)
64 GASTOS POR TRIBUTOS 191.60
641 Gobierno Central
6411 IGV y Selectivo al Consumo
42 CTAS. POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS 1,200.00
421 Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de útiles de oficina.
N° 228 Primera Quincena - Abril 2011

¿El Tribunal Fiscal debe pronunciarse sobre los reparos
que sustentan la emisión de resoluciones de multas y/o
determinación aun cuando no han sido impugnadas?
Ficha Técnica
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrón
Título :
¿El Tribunal Fiscal debe pronunciarse sobre
los reparos que sustentan la emisión de
resoluciones de multas y/o determinación
aun cuando no han sido impugnadas?
RTF :
Nº 04170-1-2011 (16.03.11)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 228 - Primera
Quincena de Abril 2011
1. Introducción
Mediante Resolución Nº 04170-1-2011,
de fecha 16 de marzo de 2011, el Tribunal
Fiscal analizó lo siguiente:
Corresponde analizar y pronunciarse
respecto de los reparos que sustentan la
emisión de resoluciones de multa giradas
por los numerales 1) ó 2) del artículo 178º
del TUO del Código Tributario, cuando
las resoluciones de determinación que se
emitieron por los mismos reparos no han
sido impugnadas.
El tema en mención ha generado dos in-
terpretaciones que establecen lo siguiente:
1. Procede el análisis y pronunciamiento
del Tribunal Fiscal respecto de los
reparos que sustentan la emisión de
resoluciones de multa giradas por los
numerales 1) ó 2) del artículo 178°
del TUO de Código Tributario, cuando
las resoluciones de determinación que
se emitieron por los mismos reparos
no han sido impugnadas.
2. No procede el análisis y pronuncia-
miento respecto de los reparos que
sustentan la emisión de resoluciones
de multa giradas por los numerales
1) ó 2) del artículo 178° del TUO
del Código Tributario, cuando las
resoluciones de determinación que
se emitieron por los mismos reparos
no ha sido impugnadas; no obstante,
procede que en el procedimiento
contencioso tributario se analice si
el monto por el que se ha emitido la
resolución de multa es acorde a ley
y confirme con la deuda tributaria
determinada en la resolución de de-
terminación1.
1 Cabe indicar que dentro de la segunda interpretación se generaron
dos subpropuestas:
2.1 la antes mencionada y 2.2 que “No procede el análisis y pro-
nunciamiento respecto de los reparos que sustentan la emisión de
resoluciones de multa giradas por los numerales 1) ó 2) del artículo
178° del TUO del Código Tributario, cuando las resoluciones de
N° 228 Primera Quincena - Abril 2011
Para lo cual se aprobó la primera de las
interpretaciones mediante Acuerdo de
Sala Plena N° 2011-03.
2. Argumentos de la Recurrente
La recurrente sostiene que interpo-
ne apelación parcial en relación a
la resolución apelada en el extremo
correspondiente a los valores antes
anotados; y agrega en cuanto al reparo
por gastos realizados a favor de su
sucursal en Ecuador que éstos fueron
materia de reembolso y que cumplió
con presentar oportunamente todas
las facturas respectivas y que no existe
diferencia alguna que pueda ser materia
de acotación.
Asimismo, manifiesta que debe dejarse
sin efecto el reparo por comprobantes
de pago no registrados en el Registro
de Compras respecto del mes de abril
de 2000 dado que por error en el em-
paste e impresión de dicho registro no
se incluyó el folio donde figuraban los
comprobantes observados, los que sí
fueron incluidos en su declaración del
COA de enero a setiembre de 2000, y
agrega que cumplió con presentar la
hoja faltante de su registro durante la
fiscalización.
Finalmente, señala que los compro-
bantes de pago reparados por no estar
destinados a la generación de rentas
gravadas, corresponden a gastos de su
sucursal de Ecuador que le fueron reem-
bolsados por aquella y respecto de los
que en las facturas respetivas consignó
el Impuesto General a las Ventas, por
lo que el crédito obtenido con dichas
compras fue compensado con el débi-
to de los reembolsos, siendo el efecto
financiero cero.
3. Argumentos de la SUNAT
Por su parte, la SUNAT señala que gravó
con el Impuesto General a la Ventas las
diferencias no sustentadas por la recu-
rrente entre el total de gastos incurridos
a favor de Geophysical Acquisition
& Processing Services Sucursal del
Ecuador y al monto consignado en las
facturas emitidas por el reembolso de
los mismos.
determinación que se emitieron por los mismos reparos no han sido
impugnadas, por cuanto la resolución de multa girada es accesoria
de la resolución de determinación. No obstante, procede que en el
procedimiento contencioso tributario se analice si el monto por el
que se ha emitido la resolución de multa es acorde a ley y conforme
con la deuda determinada en la resolución de determinación”.
Área Tributaria I
Análisis Jurisprudencial
Asimismo, por el mes de abril de 2000
se reparó la diferencia del crédito fiscal
entre el total consignado en el Registro
de Compras y la sumatoria de los com-
probantes anotados en dicho registro, y
que por el mes de agosto de 2001 reparó
la diferencia del crédito fiscal entre lo
anotado en el Registro de Compras y la
declaración jurada de tal período.
Agrega que emitió resoluciones de multa
por la infracción tipificada en el numeral
2 del artículo 178° del Código Tributario,
respecto al Impuesto General a la Ventas
de los períodos de enero a julio de 2000
y de setiembre de 2000 a diciembre
2001, las que mantiene por encontrarse
arregladas a ley.
4. Posición del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal analizó las dos interpre-
taciones de las cuales mediante Acuerdo
de Reunión de Sala Plena de fecha 3 de
marzo de 2011, tomando como funda-
mento los siguientes criterios:
- Que la relación entre la resolución
de determinación y la resolución
de multa por referirse a los mismos
reparos se considera que dichos va-
lores son independientes entre sí en
cuanto actos reclamables, al amparo
de lo dispuesto en el artículo 135º
del Código Tributario, que señala
puede ser objeto de reclamación,
entre otros la resolución de deter-
minación, la orden de pago y la
resolución de multa. En efecto cada
valor ha sido girado por propósitos
distintos, pues en el primer caso, la
finalidad es lograr una correcta deter-
minación de la obligación tributaria
de acuerdo a ley; y segundo, castigar
una conducta u omisión infractora de
dicha ley. Se trata en consecuencia,
de actos administrativos de diferente
naturaleza que contienen distintas
pretensiones (en un caso fiscal y en el
otro punitivo) base legal y requisitos
formales.
- Afirmar que por no haberse impugna-
do la resolución de determinación no
corresponde analizar y pronunciarse
acerca de la resolución de multa, con-
llevaría a considerar que no obstante
tratarse de pretensiones manifiesta-
mente distintas y contenidas en valo-
res de diferente naturaleza, se niegue
a los contribuyentes la posibilidad de
contradecir la pretensión de la Admi-
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
nistración contenida en la resolución
de multa y se sujete al contribuyente
al resultado de no cuestionar la resolu-
ción de determinación, lo cual podría
no deberse a un allanamiento de lo
acotado por la Administración en la
referida resolución de determinación.
Por lo tanto, si se revoca la infracción,
la Administración podrá hacer cobro
de la resolución de determinación no
impugnada y no de la resolución de
multa.
Finalmente, el Tribunal Fiscal concluye
que procede el análisis y pronuncia-
miento respecto de los reparos que
sustentan la emisión de las resolucio-
nes de multa giradas por los numera-
les 1) ó 2) del artículo 178º del Código
Tributario, cuando las resoluciones de
determinación que se emitieron por
los mismos reparos no han sido im-
pugnadas. Asimismo, declara que de
acuerdo al artículo 154º del Código
Tributario determina que la presente
resolución constituye Precedente de
Observancia Obligatoria.
5. Comentario
El tema materia de análisis se enfoca en
analizar qué hacer cuando nos encon-
tramos frente a notificaciones de la Ad-
ministración Tributaria que son emitidas
por los mismos reparos, tal es el caso de
la resolución de determinación y la reso-
lución de multa. Cuál es el tratamiento a
seguir, se analizan conjuntamente o se les
da un tratamiento independiente, esto lo
analizaremos a continuación.
Como se desprende de esta resolución,
el Tribunal Fiscal ha realizado un análisis
interesante sobre el tema sosteniendo que
procede analizar los reparos que susten-
tan la emisión de resoluciones de multa,
cuando las resoluciones de determinación
que se emitieron por los mismos reparos
no han sido impugnadas.
Básicamente, este análisis inicia su funda-
mento citando el artículo 59º del Código
Tributario que sostiene que por el acto de
determinación de la obligación tributaria
el deudor verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria,
señala la base imponible y la cuantía.
Asimismo en el caso de la determinación
realizada por la Administración Tributa-
ria, es ésta quien verifica la realización
del hecho generador de la obligación
tributaria, identifica al deudor tributario,
señala la base imponible y la cuantía del
tributo.
Asimismo, el artículo 60º del citado
Código establece que la determinación
tributaria, se inicia ya sea por acto o de-
claración del deudor tributario o por la
Administración Tributaria; por su propia
iniciativa o denuncia de terceros.
I-24 Instituto Pacífico
Por su parte, el artículo 88º del Código
Tributario prevé que la declaración tribu-
taria es la manifestación de hechos comu-
nicados a la Administración Tributaria en
la forma y el lugar establecidos por ley,
reglamento, resolución de superintenden-
cia o norma de rango similar, la cual podrá
constituir la base para la determinación
de la obligación tributaria.
Al respecto, vale la pena hacer mención a
la RTF Nº 12988-1-2009, que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria,
se ha señalado lo siguiente: “El deber de
declarar referido a la determinación de la
obligación es definido como el deber jurídico
de cargo del administrado que consiste en
una manifestación de conocimiento sobre
los datos, circunstancias y elementos, de
hecho y de derecho –integrantes del hecho
imponible– que la Administración necesita
conocer para poder determinar el an y el
quantum de la obligación tributaria”2.
A través del numeral 1) del artículo 178º
del Código Tributario dispone que cons-
tituye infracción relacionada con el cum-
plimiento de las obligaciones tributarias
el no incluir en las declaraciones ingresos,
rentas, patrimonio, actos gravados o tri-
butos retenidos o percibidos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias
que influyan en la determinación de la
obligación tributaria.
Por otro lado, el numeral 2) del artículo
178º del Código Tributario señala que tam-
bién configura una infracción de declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias
que influyan en la determinación de la
obligación tributaria y declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias con el fin de
obtener indebidamente notas de crédito
negociables u otros valores similares o que
impliquen un aumento indebido de saldos
o créditos a favor del deudor tributario3.
Asimismo se ha indicado que el deber
de determinar consiste en el acto o con-
junto de actos de la Administración de
los particulares o de ambos destinados a
establecer en cada caso la configuración
del presupuesto de hecho, la medida de
lo imponible y el alcance de la obligación.
Por lo tanto, a través de esta resolución,
lo determinado y declarado por el deudor
no tiene carácter definitivo pues la Admi-
nistración tiene la facultad de fiscalizar o
verificar que lo realizado por el deudor
tributario se ajuste a ley, pudiendo, de
ser el caso, modificar la determinación
realizada por el deudor, según el artículo
61º del Código Tributario.
Así, de conformidad con el artículo 75º
del Código Tributario, establece que
concluido el proceso de fiscalización o
2 Fernández Pavés, María. La Autoliquidación Tributaria, Marcial
Pons, 1995 Madrid, p.95.
3 De acuerdo con la modificación introducida en el Código Tributario
por el Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de
2004, estas infracciones han sido recogidas por el numeral 1) del
citado artículo 178º.
verificación, la Administración Tributaria
emitirá la correspondiente resolución de
determinación, resolución de multa u
orden de pago, si fuera el caso.
Por otro lado, el Código Tributario con el
fin de inducir a los deudores tributarios
para que cumplan en forma correcta sus
deberes, nuestro ordenamiento ha tipifi-
cado, como infracción ciertas conductas
que importan su inobservancia4 y por
tanto dificultan la labor de control de la
Administración Tributaria respecto del
cumplimiento de la obligación tributaria.
En tal sentido, realizada la determinación
y presentada la declaración tributaria, la
Administración puede llevar a cabo su
labor de fiscalización para analizar si lo
determinado y declarado por el deudor
tributario se ajusta a la realidad y a lo se-
ñalado por la ley, y en el caso contrario se
emitirá una resolución de determinación
conteniendo los reparos efectuados a lo
declarado por el deudor y por consiguien-
te, también podrá girar la resolución de
multa que corresponda, por ejemplo, por
no haber incluido determinados datos en
la declaración que influyen en la determi-
nación de la obligación tributaria o por
declarar cifras o datos falsos los cuales son
los mismos que fundamentan a la reso-
lución de determinación antes indicada.
De lo que se entiende como bien, estable-
ce el Tribunal Fiscal que tanto la resolución
de determinación y la resolución de multa
establecen valores independientes.
Es el caso, por ejemplo, que el hecho
de impugnar una resolución de determi-
nación basta para entender impugnada
también la resolución de multa vinculada
a aquella. Así también en caso se declare
fundada la reclamación presentada contra
una resolución de determinación, ello no
implicará dejar también sin efecto una
resolución de multa no impugnada y
que se encuentra vinculada a aquel valor.
Por lo tanto, considerar como irrevisable
una multa impuesta por el hecho de no
haberse cuestionado la resolución de
determinación vinculada, sin analizarse
si se produjo efectivamente la comisión
de la infracción, implicaría vulnerar el
citado derecho.
Finalmente, se concluye que el Tribunal
Fiscal, en virtud de toda la documentación
presentada tiene el deber analizar si la
resolución de multa se encuentra correc-
tamente sustentada para determinar si se
ha cometido el hecho tipificado por ley
como infracción.
4 De acuerdo con el artículo 164º del Código Tributario, la infracción
tributaria es definida como toda acción u omisión que importe la
violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el Código Tributario o en otras leyes o decretos legislati-
vos. Por su parte, el artículo 165º del mismo Código prescribe que la
infracción será determinada en forma objetiva y sancionada adminis-
trativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficinas
de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.
N° 228 Primera Quincena - Abril 2011

Interrupción de la prescripción
La notificación de la resolución de determinación agota la
acción de la Administración para determinar la deuda tribu-
taria, interrumpe la prescripción de la acción para su cobro
RTF Nº 04638-1-2005 (22.07.05)
La notificación de la resolución de determinación agota la acción de la Ad-
ministración para determinar la deuda tributaria, interrumpe la prescripción
de la acción para su cobro, dando inicio a un nuevo término prescriptorio de
la acción para exigir el pago de la deuda acotada en dicho valor, situación
reconocida en el último párrafo del texto original del artículo 45º del Texto
Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo
Nº 135-99-EF. [...]Sin embargo, la acción de determinación no concluye en
los casos previstos en el artículo 108º del citado Código Tributario, proce-
diendo la emisión de una nueva resolución de determinación, supuesto en
el cual el término prescriptorio respecto de la parte de la deuda que recién
se determina, no fue interrumpido con la notificación de la resolución de
determinación inicialmente emitida.
No es suficiente la información registrada en los sistemas
de cómputo de la Administración Tributaria para acreditar la
prescripción tributaria
RTF Nº 01354-2-2007 (22.02.07)
La Administración sustenta la apelada únicamente en la información registra-
da en su sistema de cómputo, no obrando en autos las constancias de notifi-
cación de los referidos documentos; en consecuencia, al no haber acreditado
la Administración que hayan notificado acto que interrumpieran el plazo
prescriptorio de la deuda materia de autos, procede revocar la apelada.
La nulidad absoluta o de pleno derecho de los actos adminis-
trativos interrumpe la prescripción
RTF Nº 03239-1-2006 (13.06.06)
La nulidad absoluta o de pleno derecho de los actos administrativos, como
es el caso de los referidos valores, surte efectos “ex tunc”, por lo que al
privarles de existencia y eficacia desde el momento en que se produce el
vicio, se entiende que no se ha interrumpido la prescripción, a diferencia de
los actos anulables, que son privados de eficacia desde el momento en que se
declara la nulidad y por tanto su notificación si interrumpe la prescripción.
La emisión de un informe de la Sunat reconociendo el
carácter indebido de los pagos no tiene incidencia a efecto
del cómputo del plazo
RTF Nº 6959-2-2005 (16.11. 05)
La emisión de un informe de la Sunat reconociendo el carácter indebi-
do de los pagos no tiene incidencia a efecto del cómputo del plazo de
Glosario Tributario
1. ¿Qué efecto tiene la interrupción de la prescripción?
La interrupción corta el plazo de prescripción ya ganado, empezando a
computarse un nuevo plazo a partir del día siguiente de acaecido el acto
interruptorio; es decir, no se tomará en cuenta el tiempo anterior, por lo
que comenzará a correr un nuevo plazo de prescripción.
2. ¿Cuándo se interrumpe el plazo de prescripción de la facultad de la
Administración Tributaria?
Se interrumpe el plazo de prescripción de la facultad de la Administración
Tributaria en los siguientes supuestos:
- Por la presentación de una solicitud de devolución
- Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria
- Por el pago parcial de la deuda.
- Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
- Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria
o al ejercicio de la facultad de fiscalización.
N° 228 Primera Quincena - Abril 2011
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
prescripción toda vez que se trata sólo de la absolución de una consulta,
teniendo el contribuyente la posibilidad de ejercer su derecho a solicitar
la devolución.
El hecho que las notificaciones surtan efecto a partir del
día hábil siguiente de su realización, no enerva que la
interrupción del término prescriptorio haya operado en la
fecha de notificación
RTF Nº 01117-3-2004 (26.02.04)
El hecho que las notificaciones surtan efecto a partir del día hábil siguiente
de su realización, no enerva que la interrupción del término prescriptorio
haya operado en la fecha de notificación de la orden de pago, toda vez que
el mencionado artículo 45º del Código Tributario, establece que en caso
de interrupción, el nuevo término prescriptorio se computará desde el día
siguiente del acaecimiento del acto interruptorio, esto es, de efectuada la
indicada notificación.
Se pierde el derecho a la prescripción al acogerse a una amnistía
tributaria
RTF Nº 01225-4-2003 (07.03.03)
La Administración alega que la recurrente perdió el derecho a la prescripción
por haberse acogido a una amnistía; sin embargo, la Administración no ha
adjuntado el documento por el cual el recurrente se habría acogido a tales
beneficios, a pesar de haber sido requerida para ello, por lo que no puede
considerarse interrumpido el plazo de prescripción.
Los actos de interrupción de la prescripción efectuados por
la Administración Tributaria respecto del contribuyente
surten efecto colectivamente para todos los responsables
solidarios
RTF Nº 064-2003-SUNAT/2B0000 (18.02.03)
Los actos de interrupción de la prescripción efectuados por la Administra-
ción Tributaria respecto del contribuyente surten efecto colectivamente
para todos los responsables solidarios; salvo que se trate de los actos
de reconocimiento de la deuda por parte del contribuyente, en cuyo
caso, tales actos no producen efecto sobre los responsables solidarios.
Igualmente, tratándose de los actos de suspensión de la prescripción
respecto del contribuyente, los mismos no producen efecto respecto de
los responsables solidarios.
3. ¿Cuándo se interrumpe el plazo de prescripción de la acción para exigir
el pago de la obligación tributaria?
Se interrumpe el plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de
la obligación tributaria en los siguientes supuestos:
- Por la notificación de la orden de pago, resolución de determinación o
resolución de multa.
- Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
- Por el pago parcial de la deuda.
- Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
- Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que
se encuentre en cobranza coactiva, y por cualquier otro acto dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
- Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría1

ENERO-MARZO

Remuneración mensual por el ID =R

número de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Deducciones: ID =R
Participación en las utilidades 8
Deduc- Exceso de - Retención
-- = Renta IMPUESTO -- de meses = agosto
Gratificaciones extraordinarias a ción de Anual 27 UIT a 54 UIT ID
disposición en el mes de retención 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
- Saldos a =R
Otros ingresos puestos a dis- 5
favor
set. - nov.
posición en el mes de retención
Remuneraciones de meses an- ID
=R
Exceso de 54 UIT 4
teriores 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría – Ejercicio 2011: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N.° 967 (24-12-06)
2011 2010 2009 2008 2007 2006
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categoría 1 5 000 5 000 20
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
2 8 000 8 000 50
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
3 13 000 13 000 200
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
4 20 000 20 000 400
1 y 2 categ.*
No aplica 5 30 000 30 000 600
6.25% 6.25% 6.25%
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30% CATEGORÍA* 60 000 60 000 0
ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
de RENTAS DE 4ta. CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/. 1,500
RETENEDOR a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
E Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
S/. 2,625
R No están el mes no superen la suma de: goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa-
Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de 1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06),
P gos a cuenta S/. 2,100 vigente a partir del 1 de enero de 2007.
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
O a la Renta y 5ta. categoría, que no superen la suma de:
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos los tipos de cambio al cierre del ejercicio
E contribu- contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, Dólares Euros
PDT 616-Trabajador independiente.
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 338-2010/SUNAT (vigente a partir de 31.12.10)
2010 2,808 2,809 3,583 3,758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
Año S/. Año S/. 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2011 3 600 2005 3 300 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2010 3 600 2004 3 200 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3 550 2003 3 100 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2008 3 500 2002 3 100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2007 3 450 2001 3 000 2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2006 3 400 2000 2 900 2000 3.523 3.527 3.206 3.323

I-26 Instituto Pacífico N° 228 Primera Quincena - Abril 2011

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1
005 Maíz amarillo duro No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 7%
007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), salvo que se trate de residuos, subpro- 10%5
008 Madera ductos, desechos, recortes y desperdicios. 9%3
009 Arena y piedra - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 10%5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 15%9
011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV del Sector Público Nacional. 10%
ANEXO 2

016 Aceite de pescado - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 9%
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos probantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
y demás invertebrados acuáticos - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
018 Embarcaciones pesqueras Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del 9%
023 Leche cruda entera Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso 4%
029 Algodón en rama sin desmontar de chancado y/o molienda. 15%2
031 Oro No se incluye en esta definición: 12%6
032 Páprika a) A los concentrados de dichos minerales. 12%7
033 Espárragos b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. 12%7
034 Minerales metálicos no auríferos 12%10
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
ANEXO 3

021 Movimiento de carga vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepción salvo que el usuario o 12% 5
022 Otros servicios empresariales quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional.. 12% 5
024 Comisión mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo probantes de Pago. 12% 4
026 Servicio de transporte de personas - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 12% 4
030 Contratos de construcción por la Ley del Impuesto a la Renta. 5%8
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del 1 de febrero de 2006.
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del 6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”. 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: 8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
obligación tributaria al 01-10-05. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN

RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condición Porcent. 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración Tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre 3923.50.00.00
1 Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y demás subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre, de vidrio
Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Uno por común
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combustibles ciento (1%)
11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu- sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petróleo, que se en- ros aprobados por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM precio de 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
cuentren gravadas y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas venta se efectué por consultores y/o promotores de ventas del
con el IGV. Licuado de Petróleo). agente de percepción.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
acabado del cuero.

N° 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, 2009.90.00.00.
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: 19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin- 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
ches), grapas y artículos similares; de fundición,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1
excepto de cabeza de cobre.
Condición Porcentaje
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de
similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el cliente figure en 0.5%
el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5%
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguien- de percepción del IGV».
de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depósitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. En los demás casos no incluidos anteriormente. 2%
aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos
sanitarios. 1 Inciso c) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

Máx. Máx.
Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio
Cód. atraso Cód. atraso per-
asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el máximo atraso permitido
permitido mitido

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél Registro del régimen de retenciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
Tres (3) en que se realizaron las operaciones relacionadas días há- en que se recepcione o emita, según corresponda,
1 Libro caja y bancos 17
meses con el ingreso o salida del efectivo o quivalente biles el documento que sustenta las transacciones
del efectivo. realizadas con los proveedores.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
Diez (10) rentas de segunda categoría: desde el primer 18 días há- tiro de los bienes del Molino, según corresponda.
2 Libro de ingresos y gastos días há- día hábil del mes siguiente a aquél en que se biles
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposición la renta. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
19 nes - artículo 8 Resolución de Su- días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
Libro de inventarios y Régimen perintendencia N.° 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
3 meses (*) gravable.
balances General (**)
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Libro de retenciones incisos e) y f) del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél nes - inciso a) primer párrafo artículo días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
20
4 artículo 34 de la Ley del Impuesto días há- en que se realice el pago. 5 Resolución de Superintendencia N.° biles pago respectivo.
a la Renta* biles 021-99/SUNAT

Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
5 Libro diario nes - inciso a) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
meses realizadas las operaciones. 21
5 Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente de 142-2001/SUNAT
5-A Libro diario de formato Simplificado
meses realizadas la operaciones
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Tres (3 Desde el primer día hábil del mes siguiente de nes - inciso c) primer párrafo artículo días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
6 Libro mayor 22
meses realizadas las operaciones. 5 Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
256-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
7 Registro de activos fijos
meses gravable. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
- inciso a) primer párrafo artículo 5 días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a 23
Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
8 Registro de compras días há- aquél en que se recepcione el comprobante de
257-2004/SUNAT
biles pago respectivo.

Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
9 Registro de consignaciones días há- aquél en que se recepcione el comprobante de - inciso c) primer párrafo artículo 5 días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
24
biles pago respectivo. Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
258-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
10 Registro de costos Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses gravable.
- inciso a) primer párrafo artículo 5 días hábiles aquél en que se recepcione el comprobante de
25
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a Resolución de Superintendencia N.° pago respectivo.
11 Registro de huéspedes días há- aquél en que se emita el comprobante de pago 259-2004/SUNAT
biles respectivo.
* Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D.S. Nº 098-2007-TR,
Desde el primer día hábil del mes siguiente de según lo señala el articulo 3º del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
Registro de inventario permanente
12 Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al calculo de los pagos
en unidades físicas*/*
entrada o salida de bienes. a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a Enero o Junio, según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de (Base Legal: R.S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10)
Registro de inventario permanente Tres (3)
13 realizadas las operaciones relacionadas con la
valorizado*/* meses (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado
entrada o salida de bienes. a partir del día siguiente:
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a a) A la fecha del Balance de Liquidación
14 Registro de ventas e ingresos días há- aquél en que se emita el comprobante de pago b) Al otorgamiento de la Escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
biles respectivo.
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
Registro de ventas e ingresos - artículo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
15 23 Resolución de Superintendencia N.° días há- aquél en que se emita el comprobante de pago d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
266-2004/SUNAT biles respectivo. (Base Legal: R.S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artículo 5° de la R.S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13° de la R.S.
Registro del régimen de per- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro
16 cepciones días há- en que se emita el documento que sustenta las de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
biles transacciones realizadas con los clientes. en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009

I-28 Instituto Pacífico N° 228 Primera Quincena - Abril 2011

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACION EFECTUA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-10 18 Ene. 19 Ene. 20 Ene. 21 Ene. 24 Ene. 11 Ene. 12 Ene. 13 Ene. 14 Ene. 17 Ene. 25 Ene. 26 Ene.
Ene. 11 17 Feb. 18 Feb. 21 Feb. 22 Feb. 09 Feb. 10 Feb. 11 Feb. 14 Feb. 15 Feb. 16 Feb. 24 Feb. 23 Feb.
Feb. 11 18 Mar. 21 Mar. 22 Mar. 09 Mar. 10 Mar. 11 Mar. 14 Mar. 15 Mar. 16 Mar. 17 Mar. 23 Mar. 24 Mar.
Mar. 11 20 Abr. 25 Abr. 8 Abr. 11 Abr. 12 Abr. 13 Abr. 14 Abr. 15 Abr. 18 Abr. 19 Abr. 27 Abr. 26 Abr.
Abr. 11 23 May. 10 May. 11 May. 12 May. 13 May. 16 May. 17 May. 18 May. 19 May. 20 May. 24 May. 25 May.
May. 11 9 Jun. 10 Jun. 13 Jun. 14 Jun. 15 Jun. 16 Jun. 17 Jun. 20 Jun. 21 Jun. 22 Jun. 24 Jun. 23 Jun.
Jun. 11 11 Jul. 12 Jul. 13 Jul. 14 Jul. 15 Jul. 18 Jul. 19 Jul. 20 Jul. 21 Jul. 8 Jul. 22 Jul. 25 Jul.
Jul. 11 11 Ago. 12 Ago. 15 Ago. 16 Ago. 17 Ago. 18 Ago. 19 Ago. 22 Ago. 9 Ago. 10 Ago. 24 Ago. 23 Ago.
Ago. 11 14 Set. 15 Set. 16 Set. 19 Set. 20 Set. 21 Set. 22 Set. 9 Set. 12 Set. 13 Set. 23 Set. 26 Set.
Set. 11 17 Oct. 18 Oct. 19 Oct. 20 Oct. 21 Oct. 24 Oct. 11 Oct. 12 Oct. 13 Oct. 14 Oct. 26 Oct. 25 Oct.
Oct. 11 17 Nov. 18 Nov. 21 Nov. 22 Nov. 23 Nov. 10 Nov. 11 Nov. 14 Nov. 15 Nov. 16 Nov. 24 Nov. 25 Nov.
Nov. 11 20 Dic. 21 Dic. 22 Dic. 23 Dic. 12 Dic. 13 Dic. 14 Dic. 15 Dic. 16 Dic. 19 Dic. 27 Dic. 26 Dic.
Dic. 11 19 Ene. 12 20 Ene. 12 23 Ene. 12 10 Ene. 12 11 Ene. 12 12 Ene. 12 13 Ene. 12 16 Ene. 12 17 Ene. 12 18 Ene. 12 24 Ene. 12 25 Ene.
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de ruc, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento
UESP : Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional
Base Legal : R.S. Nº340-2010/SUNAT (31.12.10)

edificios y construcciones Fecha de realización de operaciones

Último día para realizar el pago
Del Al
% Anual
Bienes 01/05/2011 15/05/2011 20/05/2011
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16/05/2011 31/05/2011 07/06/2011
Mediante única disposición complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 01/06/2011 15/06/2011 22/06/2011
5%
del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16/06/2011 30/06/2011 07/07/2011
de Depreciación
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342 01/07/2011 15/07/2011 22/07/2011
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 16/07/2011 31/07/2011 05/08/2011
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01/08/2011 15/08/2011 22/08/2011
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16/08/2011 31/08/2011 07/09/2011
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
01/09/2011 15/09/2011 22/09/2011
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 16/09/2011 30/09/2011 07/10/2011
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 01/10/2011 15/10/2011 21/10/2011
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. 16/10/2011 31/10/2011 08/11/2011
01/11/2011 15/11/2011 22/11/2011
TASAS DE DEPRECIACIÓN demas bienes 1 16/11/2011 30/11/2011 07/12/2011
Porcentaje Anual de 01/12/2011 15/12/2011 22/12/2011
Bienes Depreciación 16/12/2011 31/12/2011 06/01/2012
Hasta un máximo de:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
Tasa de Interés Moratorio (TIM)
en Moneda Nacional (S/.)
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20%
general. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20% Del 01-03-2010 en adelante 1.20% 0.040% R.S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Del 07-02-03 al 28-02-2010 1.50% 0.050% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
7. Gallinas 75% 2
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
1 Art. 22° del Reglamento del LIR D.S. N° 122-94-EF (21.09.04)
2 R.S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01)
PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL
ANEXO 2 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2010
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF Último dígito del RUC Fecha de vencimiento
9 25 de marzo de 2011
Fecha de realización de operaciones
Último día para realizar el pago 0 28 de marzo de 2011
Del Al
1 29 de marzo de 2011
01/01/2011 15/01/2011 21/01/2011
2 30 de marzo de 2011
16/01/2011 31/01/2011 07/02/2011
3 31 de marzo de 2011
01/02/2011 15/02/2011 22/02/2011 4 1 de abril de 2011
16/02/2011 28/02/2011 07/03/2011 5 4 de abril de 2011
01/03/2011 15/03/2011 22/03/2011 6 5 de abril de 2011
16/03/2011 31/03/2011 07/04/2011 7 6 de abril de 2011
01/04/2011 15/04/2011 26/04/2011 8 7 de abril de 2011
16/04/2011 30/04/2011 06/05/2011 * Resolución de Superintendencia N° 336-2010/SUNAT (Publicado el 30.12.10)

N° 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R O S
FEBRERO-2011 MARZO-2011 ABRIL-2011 FEBRERO-2011 MARZO-2011 ABRIL-2011
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.771 2.773 2.774 2.775 2.802 2.805 01 3.644 3.913 3.812 3.865 3.873 4.029
02 2.766 2.769 2.777 2.778 2.805 2.807 02 3.696 3.915 3.659 4.025 3.847 4.097
03 2.766 2.768 2.774 2.775 2.805 2.807 03 3.683 3.928 3.650 3.991 3.847 4.097
04 2.768 2.768 2.770 2.771 2.805 2.807 04 3.660 3.951 3.716 3.980 3.847 4.097
05 2.767 2.768 2.769 2.770 2.810 2.810 05 3.685 3.827 3.803 3.934 3.887 4.110
06 2.767 2.768 2.769 2.770 2.808 2.810 06 3.685 3.827 3.803 3.934 3.888 4.149
07 2.767 2.768 2.769 2.770 2.809 2.810 07 3.685 3.827 3.803 3.934 3.958 4.129
08 2.766 2.767 2.768 2.770 2.804 2.805 08 3.599 3.886 3.817 4.017 3.878 4.117
09 2.767 2.768 2.770 2.771 2.799 2.800 09 3.693 3.909 3.725 4.000 3.842 4.215
10 2.767 2.768 2.769 2.770 2.799 2.800 10 3.705 3.818 3.767 3.956 3.842 4.215
11 2.767 2.768 2.770 2.770 2.799 2.800 11 3.636 3.880 3.633 3.972 3.842 4.215
12 2.765 2.766 2.769 2.769 2.799 2.800 12 3.616 3.804 3.669 3.924 3.853 4.107
13 2.765 2.766 2.769 2.769 2.807 2.808 13 3.616 3.804 3.669 3.924 4.036 4.078
14 2.765 2.766 2.769 2.769 2.814 2.815 14 3.616 3.804 3.669 3.924 4.001 4.159
15 2.765 2.767 2.769 2.770 2.822 2.822 15 3.590 3.806 3.695 4.020 3.979 4.152
16 2.769 2.770 2.769 2.770 16 3.566 3.930 3.730 4.029
17 2.770 2.771 2.769 2.770 17 3.570 3.902 3.716 3.964
18 2.766 2.768 2.768 2.769 18 3.741 3.788 3.720 4.004
19 2.766 2.767 2.767 2.767 19 3.640 3.908 3.816 4.013
20 2.766 2.767 2.767 2.767 20 3.640 3.908 3.816 4.013
21 2.766 2.767 2.767 2.767 21 3.640 3.908 3.816 4.013
22 2.769 2.770 2.780 2.781 22 3.605 3.924 3.753 4.072
23 2.775 2.775 2.782 2.782 23 3.665 3.925 3.861 4.082
24 2.789 2.792 2.778 2.778 24 3.690 3.963 3.765 4.026
25 2.781 2.782 2.777 2.778 25 3.691 3.912 4.053 4.131
26 2.775 2.776 2.787 2.788 26 3.698 3.896 3.897 3.978
27 2.775 2.776 2.787 2.788 27 3.698 3.896 3.897 3.978
28 2.775 2.776 2.787 2.788 28 3.698 3.896 3.897 3.978
29 2.809 2.812 29 3.776 4.103
30 2.813 2.813 30 3.887 4.084
31 2.809 2.810 31 3.927 4.046
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D Ó L A R E S E U R O S
FEBRERO-2011 MARZO-2011 ABRIL-2011 FEBRERO-2011 MARZO-2011 ABRIL-2011
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.766 2.769 2.777 2.778 2.805 2.807 01 3.696 3.915 3.659 4.025 3.847 4.097
02 2.766 2.768 2.774 2.775 2.805 2.807 02 3.683 3.928 3.650 3.991 3.847 4.097
03 2.768 2.768 2.770 2.771 2.805 2.807 03 3.660 3.951 3.716 3.980 3.847 4.097
04 2.767 2.768 2.769 2.770 2.810 2.810 04 3.685 3.827 3.803 3.934 3.887 4.110
05 2.767 2.768 2.769 2.770 2.808 2.810 05 3.685 3.827 3.803 3.934 3.888 4.149
06 2.767 2.768 2.769 2.770 2.809 2.810 06 3.685 3.827 3.803 3.934 3.958 4.129
07 2.766 2.767 2.768 2.770 2.804 2.805 07 3.599 3.886 3.817 4.017 3.878 4.117
08 2.767 2.768 2.770 2.771 2.799 2.800 08 3.693 3.909 3.725 4.000 3.842 4.215
09 2.767 2.768 2.769 2.770 2.799 2.800 09 3.705 3.818 3.767 3.956 3.842 4.215
10 2.767 2.768 2.770 2.770 2.799 2.800 10 3.636 3.880 3.633 3.972 3.842 4.215
11 2.765 2.766 2.769 2.769 2.799 2.800 11 3.616 3.804 3.669 3.924 3.853 4.107
12 2.765 2.766 2.769 2.769 2.807 2.808 12 3.616 3.804 3.669 3.924 4.036 4.078
13 2.765 2.766 2.769 2.769 2.814 2.815 13 3.616 3.804 3.669 3.924 4.001 4.159
14 2.765 2.766 2.769 2.770 2.822 2.822 14 3.616 3.804 3.695 4.020 3.979 4.152
15 2.769 2.770 2.769 2.770 15 3.566 3.930 3.730 4.029
16 2.770 2.771 2.769 2.770 16 3.570 3.902 3.716 3.964
17 2.766 2.768 2.768 2.769 17 3.741 3.788 3.720 4.004
18 2.766 2.767 2.767 2.767 18 3.640 3.908 3.816 4.013
19 2.766 2.767 2.767 2.767 19 3.640 3.908 3.816 4.013
20 2.766 2.767 2.767 2.767 20 3.640 3.908 3.816 4.013
21 2.769 2.770 2.780 2.781 21 3.605 3.924 3.753 4.072
22 2.775 2.775 2.782 2.782 22 3.665 3.925 3.861 4.082
23 2.789 2.792 2.778 2.778 23 3.690 3.963 3.765 4.026
24 2.781 2.782 2.777 2.778 24 3.691 3.912 4.053 4.131
25 2.775 2.776 2.787 2.788 25 3.698 3.896 3.897 3.978
26 2.775 2.776 2.787 2.788 26 3.698 3.896 3.897 3.978
27 2.775 2.776 2.787 2.788 27 3.698 3.896 3.897 3.978
28 2.774 2.775 2.809 2.812 28 3.812 3.865 3.776 4.103
29 2.813 2.813 29 3.887 4.084
30 2.809 2.810 30 3.927 4.046
31 2.802 2.805 31 3.873 4.029
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-03-11 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-03-11

COMPRA 2.802 VENTA 2.805 COMPRA 3.873 VENTA 4.029

I-30 Instituto Pacífico N° 228 Primera Quincena - Abril 2011