UNIVERSIDAD AMERICANA

SEDE CENTRAL
FACULTAD DE NEGOCIOS
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Y GERENCIA DE VENTAS

Acuerdos de Intercambio de Información Internacional.

PANAMA 2018

Zarahys Zapata
085235256
Karoline Henriquez
8-927-1112

Ciudad de Panamá, febrero de 2018

CONTENIDO

INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 3
ACUERDO DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERNACIONAL ................ 5
MODALIDADES DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN ................................... 8
ACUERDOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACION (AIIT) FIRMADOS POR
PANAMA. ........................................................................................................... 11
ACUERDOS PARA EVITAR DOBLE TRIBUTACION ........................................ 12
OBJETO O FINES DE LOS CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACION ............. 13
PROBLEMAS O INCONVENIENTES QUE SE PUEDEN DAR EN LOS
CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACION ......................................................... 14
ACUERDOS DE DOBLE TRIBUTACION FIRMADOS POR PANAMA .............. 15
LEY DE CUMPLIMIENTO FISCAL EN EL EXTRANJERO (FATCA) .................... 16
FUNDAMENTO LEGAL EN PANAMA. ................................................................. 20
LEY NO. 47 DE 2016 ......................................................................................... 20
LEY NO. 51 DE 2016 ......................................................................................... 20
LEY 52 DE 2016 ................................................................................................ 20
LEY 5 DE 2017 .................................................................................................. 21
BIBLIOGRAFIA ..................................................................................................... 22
INTRODUCCIÓN

“En un mundo cada vez más caracterizado por amplias y complejas redes

empresariales, en donde las operaciones económicas traspasan las fronteras y la

competencia la pueden combatir aquellos operadores que más rápido se adecuan

a los cambiantes mercados, exigencias de los consumidores, costos de materias

primas, de transporte, entre otros; las empresas buscan estar a la vanguardia en lo

que a ahorro tributario se refiere.

Para ello se han valido de las jurisdicciones con baja o nula tributación y de los

regímenes tributarios preferenciales. Esto ha generado que las Administraciones

Tributarias de los distintos países también sientan esa especie de “competencia”

por tener la potestad tributaria sobre esas rentas así como facultad para combatir la

evasión y elusión fiscal.

Las administraciones tienen continuos retos a la hora de hacer valer y retroalimentar

sus sistemas tributarios de forma de que puedan obtener y mejorar las metas de

recaudación fiscal para servir a toda esa entelequia que conforman los distintos

Estados.

De allí, la alta inversión destinada por los distintos Estados en dotar a sus

Administraciones Fiscales de poderosos sistemas de información y el desarrollo de

nuevas técnicas de control en materia tributaria.

Para poder lograr esto, los distintos Estados entre varias de las medidas que han

tomado – además de adecuar su normativa interna- ha sido la de fomentar la

aprobación de una mayor cantidad de Acuerdos de Intercambio de Información

Tributaria así como Convenios para Evitar la Doble Imposición.

Lo anterior se enmarca en una mayor presión por parte de organismos

internacionales interesados en que los Estados estén alineados en su combate a

las ingenierías tributarias orquestadas por los grandes grupos empresariales.

Si bien este tipo de prácticas son válidas desde el punto de vista de los objetivos de

las corporaciones, colide y afecta a las Administraciones Fiscales, cuyo principal

cometido es recaudar para hacer posible que los Estados cumplan sus distintos

fines para con sus ciudadanos”

(Barreto Belonakis, Novo Rodigari,2013)

Entonces, los países, entre los que esta Panamá, han tenido que adaptar sus

normas internas e impulsar los Acuerdos de Intercambio de Información Tributaria

así como se evidencio cuando se firmó el intercambio automático de información en

enero de 2018.
ACUERDO DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
INTERNACIONAL

¿Qué es un Intercambio de información?

Según Barreto Belonakis, Novo Rodigari, (2013):

“El intercambio de información es una herramienta fundamental en la cooperación

internacional en materia tributaria, permitiendo en primer lugar que los sujetos que

realizan operaciones económicas de carácter internacional sean controlados y

simultáneamente constituye un medio para favorecerlos ya que los operadores

podrán beneficiarse de todas aquellas ventajas fiscales existentes en países

distintos al de su residencia, instando a éste a que le proporcione los datos

necesarios para la aplicación de esas ventajas, adecuando el trato fiscal que reciba

a sus circunstancias concretas. “

Y en sus mismas palabras, ¿Qué es, entonces, un Convenio de doble tributación?

“Un Convenio para evitar la Doble Imposición (CDI) es un tratado internacional, cuyo

objeto fundamental es establecer entre las partes firmantes un reparto de soberanía

fiscal en relación a determinados tributos y, además, establecer tipos, regular

resolución de conflictos, entre otros aspectos. Los convenios modernos incluyen, en

general, una cláusula específica dedicada al intercambio de información tributaria.”

Un Acuerdo de Intercambio de Información Tributaria (AIIT) es también un tratado

internacional firmado entre Estados (en general dos) que acuerdan intercambiar

información con fines tributarios. Acuerdan en aspectos tan concretos como

impuestos, plazos, contenido de información a intercambiar, excepciones, límites,

costes, entre otros. Pueden establecer cláusulas tendientes a evitar la doble

imposición.

¿Cuál es la diferencia entre un CDI y un AIIT?

Barreto Belonakis, Novo Rodigari, (2013) la definen asi:

“La diferencia entre ambos instrumentos jurídicos radica en la finalidad perseguida:

los CDI tienen como objetivo principal la eliminación de la doble imposición en

materia tributaria (en general renta y patrimonio), mientras que la esencia de los

AIIT está en facilitar la cooperación administrativa en el intercambio de información

tributaria.”

La OCDE es una organización de cooperación internacional, compuesta por 34

Estados, cuyo objetivo es coordinar sus políticas económicas y sociales. En la

OCDE, los representantes de los países miembros se reúnen para intercambiar

información y armonizar políticas con el objetivo de maximizar su crecimiento

económico y coadyuvar a su desarrollo y al de los países no miembros.

Panamá firmo el acuerdo de intercambio de información automático de la OCDE el

15 de enero de 2018.
Según un documento oficial de la OCDE:

La OCDE nos dice que “El principal objeto del Acuerdo es promover la cooperación

internacional en materia tributaria mediante el intercambio de información”

El Acuerdo ha sido elaborado por el Grupo de Trabajo del Foro Global de la OCDE

sobre Intercambio Efectivo de Información, integrado por representantes de los

países miembros de la OCDE, así como por delegados de Aruba, Bermudas,

Bahrein, Islas Caimán, Chipre, Isla de Man, Malta, Islas Mauricio, Antillas

holandesas, Seychelles y San Marino.

El Acuerdo surge del trabajo desarrollado por la OCDE sobre prácticas fiscales

perniciosas. En 1998 se realizó un Informe que consideraba “la falta de un

intercambio efectivo de información” como uno de los criterios claves para

determinar las prácticas fiscales nocivas.

La tarea encomendada al Grupo de Trabajo fue el desarrollo de un instrumento

jurídico que pudiera utilizarse para establecer un intercambio efectivo de

información.

El Acuerdo establece el criterio de intercambio efectivo de información a los efectos

de la iniciativa de la OCDE sobre prácticas fiscales perniciosas.

El acuerdo se presenta a la vez como un instrumento multilateral y como un modelo

para los convenios o acuerdos bilaterales.

El primer instrumento no constituye un acuerdo “multilateral” en el sentido tradicional

del término, sino que sienta las bases para un conjunto integrado de convenios

bilaterales.

Un Estado que suscriba el Acuerdo multilateral estará vinculado exclusivamente con

aquellas partes con las que haya acordado establecer este vínculo.

Por consiguiente, toda parte que desee participar en el Acuerdo multilateral tendrá

que especificar en su instrumento de ratificación, aprobación o aceptación aquella

parte o partes con las que desea establecer el vínculo.

MODALIDADES DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN

Según la OCDE y su artículo 26:

Existen diferentes modalidades a través de las cuales la información entre los

países puede ser intercambiada.

Éste contempla el intercambio de información previa petición, con la posibilidad de

que los Estados contratantes puedan acordar ampliar su cooperación, a través de

la inclusión de intercambios automáticos o espontáneos, así como haciendo uso de

otros medios de intercambio tales como fiscalizaciones o comprobaciones

tributarias en el extranjero, intercambio de información sectorial, entre otros.

A continuación se describen las principales características de las modalidades más

comunes de intercambio:

 Intercambio de información previa petición: La utilización de este mecanismo

implica que la autoridad competente de un país solicite una información

particular a la autoridad competente de otra parte contratante.

 Intercambio automático de información: Cuando se establece esta forma de

intercambio, las autoridades competentes acuerdan previamente el tipo de

información que desean intercambiar bajo esta modalidad.

Comprende información asociada a muchos casos individuales del mismo

tipo relacionadas principalmente con rentas que proceden de fuentes

situadas en el país de la fuente.

Esta información es obtenida de forma rutinaria por el país que la remite

(generalmente, a través de las declaraciones de los pagadores), quedando, de este

modo, disponible para su transmisión a los países con los que haya suscrito un

tratado.

La OCDE ha desarrollado un formato estándar en papel y magnético, el cual

recomienda, y ha creado un protocolo de acuerdo para el intercambio automático

de información disponible para su uso por cualquier país.

  Intercambio espontáneo de información: La información es intercambiada

de forma espontánea cuando una de las partes contratantes, habiendo

obtenido información en el curso de la gestión de su propia legislación

fiscal, y considerando que dicha información será de interés para los fines

tributarios de la otra parte contratante, transmite la información, sin que

este último Estado se la haya solicitado.

El resultado de esta modalidad está asociado en gran medida, a la destreza de los

inspectores fiscales de identificar, en el curso de una investigación, la información

que puede ser relevante para una administración fiscal extranjera.

 Fiscalizaciones o Comprobaciones fiscales simultáneas: Acuerdo al que

llegan dos o más países para comprobar simultáneamente, cada una en

su territorio, los asuntos tributarios de un contribuyente o contribuyentes,

sobre los que se tenga un interés común o relacionado.

Bajo esta modalidad se debe considerar las diferencias en materia de

prescripción de tributos. Pueden ser de utilidad en el área de precios de

transferencia y para identificar esquemas de evasión fiscal mediante la

utilización de jurisdicciones de baja tributación.

La OCDE ha elaborado un Modelo de Acuerdo para acometer comprobaciones

fiscales simultáneas
 El intercambio de información sectorial: No afecta a un contribuyente

concreto, sino a una rama de actividad en su totalidad. Requiere que los

representantes de las partes contratantes se reúnan para discutir la

manera en que opera una rama de actividad, los mecanismos de

financiación, la manera en que se determinan los precios, las tendencias

identificadas de evasión fiscal, etc.

ACUERDOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACION (AIIT) FIRMADOS

POR PANAMA.

Fuente: Dirección General de Ingresos

 ACUERDOS PARA EVITAR DOBLE TRIBUTACION

En palabras de Vasconcello Aravena, (2006): “Existe doble tributación internacional

en sentido amplio o económico, cuando el mismo o semejante impuesto es percibido

por varios Estados en virtud de un mismo presupuesto de hecho y para un mismo

período de tiempo. Cuando se añade “de la misma persona” (identidad de sujeto),

se obtiene el concepto en sentido estricto.

Encontramos dentro de este concepto cuatro hechos que se configuran para que

exista la doble tributación, estos son; que exista un hecho gravado, el cual recaiga

en la misma persona ya sea natural o jurídica que sería el sujeto del impuesto,

dentro de un mismo período tributario y que exista similitud en relación

al impuesto aplicado.

Sin duda esta doble imposición, la cual podría ser triple y hasta cuádruple, no hace

sino desincentivar las relaciones comerciales entre los contribuyentes de cada país,

ya que quienes efectúan operaciones comerciales internacionales tendrán que

soportar para una misma operación más de un tributo.

Es por esta razón que los países celebran tratados para eliminar o aminorar la doble

tributación, estableciendo ciertos procedimientos que se contemplan para ello”

 OBJETO O FINES DE LOS CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACION

Los convenios internacionales para evitar la doble tributación se celebran con el

preciso objeto de evitar la doble imposición internacional.

Los métodos para evitar la doble imposición consisten esencialmente en establecer

de antemano que una determinada renta es imponible solamente en uno de los dos

Estados contratantes, o bien, que es imposible en ambos, con la obligación, sin

embargo, para uno de los dos, de permitir que el impuesto pagado en el otro Estado

se deduzca del impuesto debido en base a la normativa interna.

Existen además otros fines quizás ya de carácter secundario al celebrar convenios

de doble tributación internacional, tales como:

 Promover la inversión privada en los países en desarrollo, asegurando que

los beneficios tributarios otorgados por un país en desarrollo no sean

anulados por el sistema tributario del otro Estado contratante.

 Fomentar mediante estos convenios la transferencia de tecnología y evitar el

freno al desarrollo económico y en particular a las inversiones extranjeras

 Dar protección a los contribuyentes de ambos Estados contratantes y dar

estabilidad a las normas tributarias, evitando con esto una carga excesiva e

injusta para éstos.

 Prevenir la discriminación y garantizar la igualdad de tratamiento entre

nacionales y extranjeros.

 Facilitar la expansión de las empresas tanto en los desarrollo como en los

países desarrollados.
 Combatir la evasión y elusión de impuestos, al contar con una mayor

información a nivel internacional.

PROBLEMAS O INCONVENIENTES QUE SE PUEDEN DAR EN LOS

CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACION

Tal como los convenios para evitar la doble tributación internacional, trae consigo

una infinidad de ventajas, pueden surgir ciertos inconvenientes especialmente

para los países en desarrollo.

Se señala que la adopción de convenciones fiscales no es recomendable cuando

la dimensión del país no la justifica. Ciertamente puede no ser conveniente para

un Estado celebrar un convenio, respecto a una contraparte que puede

experimentar un desarrollo económico más importante y éste último beneficiarse

por tener una mejor posición en relación al otro Estado.

El modelo OCDE concede a menudo el derecho exclusivo de imposición al

Estado de la residencia, lo que sin duda puede llevar a resultados poco

igualitarios, dado el grado de desarrollo de los Estados contratantes.

Generalmente los países desarrollados prefieren el principio de la residencia ya

que los Estados que se interesan por la inversión, tecnología y servicios será sin

duda los países en vía de desarrollo, en este sentido lógicamente los países

desarrolladas preferirán el principio de la residencia por sobre el principio de la

fuente.
Así vemos que el principio de la residencia opera de mejor forma entre países

desarrollados, de un nivel económico similar, cuyo flujo de inversiones y

operaciones se dan a un mismo nivel.

ACUERDOS DE DOBLE TRIBUTACION FIRMADOS POR PANAMA

Fuente: Dirección General de Ingresos

LEY DE CUMPLIMIENTO FISCAL EN EL EXTRANJERO
(FATCA)

Es la Ley de Cumplimiento Fiscal de Cuentas en el Extranjero (Foreing Account

Tax Compliance Act), promulgada por los Estados Unidos de América (EE.UU.) el

18 de marzo de 2010, que tiene por objetivo identificar y obtener información sobre

los ciudadanos y residentes estadounidenses fuera de su territorio.

La Ley entró en vigencia por etapas en Panamá a partir del 1ro de julio de 2014

para Personas Físicas y a partir del 1ro de enero de 2015 para Personas Jurídicas,

y la gaceta oficial del acuerdo fue firmada bajo la ley 47 del 2016, el 24 de octubre

de 2016.

En marzo del 2010, el Congreso de los Estados Unidos de América (en adelante,

"EE.LJU") emitió el "Foreign Account Tax Compliance Act" (en adelante, "FATCA"

por siglas en inglés), a efectos de modificar el Código Fiscal de EE.VU e incluir

disposiciones diseñadas para poder obtener información de ingresos financieros

percibidos por ciudadanos y residentes de Estados Unidos (para efectos fiscales)

que utilizaban cuentas en instituciones financieras no estadounidenses.

Bajo las regulaciones finales de FATCA, las instituciones financieras que operan

fuera de EE.LJU están sujetas a cumplir con las obligaciones establecidas por

FATCA, entre ellas, reportar información financiera de los cuentahabientes

americanos (según detalle de la información en las regulaciones).

En caso que alguna institución financiera sujeta a cumplir con FATCA no cumpla

con las obligaciones establecidas, entonces se considerará que dicha institución

financiera no cumple con FATCA.

El objetivo de FATCA es obtener la información de los ciudadanos y residentes de

los EE.UU que está en las entidades financieras extranjeras, y el costo de no

participar en FA TCA es que la entidad financiera estará afecta a una retención

adicional del 30% sobre todos los pagos de fuente EE.UU (ej. dividendos o intereses

provenientes de entidades de EE.UU).

En este sentido, se debe tomar en consideración que la definición de institución

financiera es amplia e incluye a entidades de depósito, entidades de custodia,

entidades de inversión, y cualquier Entidad que sea una aseguradora (o la sociedad

controladora de una aseguradora) que emita o esté obligada a hacer pagos con

respecto a Contratos de Seguro con Valor en Efectivo o al Contratos de Renta.

Algunas de las obligaciones principales establecidas bajo las regulaciones finales

de FA TCA son las siguientes:

 Registrarse en el IRS (autoridad tributaria de los EE.UU) y obtener un número

de registro en portal FATCA, lo que implica aceptar que la entidad financiera

acepta un acuerdo con IRS, por el cual se comprometen a cumplir con todas

las obligaciones establecidas bajo FATCA.

 Identificar titulares de cuentas que sean "Specifiecl U.S. Persons," (en

términos genera les incluye a ciudadanos y residentes americanos para

efectos fiscales), definición que bajo reglas FATCA incluye a personas

sujetas a tributación en EE.UU.

En ese sentido, se debe aplicar procedimientos previstos en las regulaciones

FATCA para identificar a los titulares de cuentas que clasifiquen corno

"Specified U.S. Persons" .

 Obligación de aplicar una retención de 30% sobre ciertos pagos de fuente de

EE.UU, sobre ciertos pagos de fuente de EE.UU que realicen a otras

instituciones financieras que no cumplan con FATCA, o a alguno de sus

clientes que no cooperen con entregar información para dar cumplimiento

con FATCA.

 Una vez que las instituciones financieras hayan identificado a sus clientes

que clasifiquen como "Specified U.S. Persons," se deberán realizar reportes

anuales directamente a la autoridad fiscal de EE.UU. sobre la información

financiera de dichos clientes (según detalle en regulaciones).

 Las instituciones financieras deberán, una vez que se haya identificado los

titulares de cuentas que hayan decidido no cooperar para dar un debido

cumplimiento con FATCA, cerrar o bloquear sus cuentas a partir de un cierto

periodo desde la fecha en que se detectó que no cooperarían con FA TCA.

 Toda vez que las obligaciones anteriores, que están previstas en las

regulaciones FATCA, podrían entrar en conflicto con normas locales de cada

país, que impedirían a las instituciones financieras fuera de EE.UU cumplir

con FATCA, el Departamento del Tesoro de manera conjunta con los

gobiernos de otros países propuso una alternativa para permitir a las

instituciones financieras cumplir con FATCA sin que éstas tuvieran que

vulnerar su legislación local.

 La alternativa propuesta por el Gobierno de EE.UU consiste en la firma de un

Acuerdo Intergubernamental (lGA) para aplicación de FATCA entre el

Departamento del Tesoro de los EE. UU y las autoridades competentes de

los diferentes países interesados.

FUNDAMENTO LEGAL EN PANAMA.

LEY NO. 47 DE 2016

La Ley No. 47 de 2016 que entró en vigencia a partir del 24 de octubre de 2016,

aprobó el acuerdo intergubernamental entre el Gobierno de la República de Panamá

y Estados Unidos (IGA), con el fin de ejecutar la Ley de Cumplimiento Fiscal de

Cuentas en el Extranjero (FATCA por sus siglas en inglés), cuyo objetivo principal

es reportar a Estados Unidos las informaciones de cuentas financieras mantenidas

por ciudadanos, residentes, entidades constituidas en Estados Unidos y entidades

pasivas que cuenten con accionistas estadounidenses.

LEY NO. 51 DE 2016

La Ley No. 51 entró en vigencia el 28 de octubre de 2016, establece el marco

regulatorio Estándar Común de Reporte (CRS, por sus siglas en inglés) para la

implementación del intercambio de información en fines fiscales elaborado por la

OECD. CRS pide a las jurisdicciones que obtengan información sobre residentes

fiscales en jurisdicciones extranjeras de sus instituciones financieras y que

intercambien esa información con dichas jurisdicciones.

LEY 52 DE 2016

Establece la obligación de mantener registros contables para las personas jurídicas

que no realicen operaciones en Panamá.

 LEY 5 DE 2017

La ley 5 del 21 de febrero del 2017 establece que los países se brindan asistencia

administrativa mutua en materia fiscal, que incluye:

 El intercambio de información incluyendo auditorias fiscales simultáneas y

participación de auditorías en el extranjero.

 Asistencia en el cobro de impuestos, incluyendo el establecimiento de

medidas cautelares

 Notificación o traslado de documentos.

 Las partes proporcionaran asistencia administrativa ya sea si la persona

afectada es residente, o nacional de una parte o de cualquier otro estado.

BIBLIOGRAFIA

 Vasconcello Aravena Fernando. (2006, septiembre 9). La doble tributación

internacional y los convenios para evitarla. Recuperado de

https://www.gestiopolis.com/la-doble-tributacion-internacional-y-los-

convenios-para-evitarla/

 Convenios Internacionales actualizados.

Fuente: Direccion General de Ingresos

https://dgi.mef.gob.pa/Tributaci%C3%B3n-

I/convenios_internacionales_actualizadas_2017.pdf

 Noticias On-line:

http://www.portafolio.co/internacional/acuerdo-panama-estados-

unidos-intercambio-informacion-fiscal-494835

https://elcapitalfinanciero.com/panama-se-compromete-la-ocde-al-

intercambio-multilateral-informacion-financiera-tributaria/

https://impresa.prensa.com/economia/Resumen-

fiscal_0_4656284378.html
 Trabajos utilizados:

Análisis de la tributación de las empresas y grupos transnacionales en

América como consecuencia de la globalización comercial

Autoras: Mariana Barreto Belonakis, Natalia Novo Rodigari

País:Uruguay

Año: 2013

http://www.cpcecba.org.ar/media/img/paginas/Cooperaci%C3%B3n%

20Internacional%20Y%20Combate%20A%20La%20Evasi%C3%B3n

%20Internacional.%20Los%20Acuerdos%20De%20Intercambio%20

De%20Informaci%C3%B3n%20Tributaria.pdf

 Acuerdos Internacionales consultados:

OCDE:

ACUERDO SOBRE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN EN MATERIA

TRIBUTARIA

https://www.oecd.org/ctp/harmful/37975122.pdf

ACUERDO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPÚBLICA DE PANAMÁ Y EL

GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA, PARA EL

CUMPLIMIENTO DEL FATCA:

 http://www.asamblea.gob.pa/proyley/2016_P_363.pdf

http://www.mef.gob.pa/es/noticias/Documents/IGA%20Acuerdo%20In

tergubernamental%20FATCA.pdf

 Gaceta Oficial Panamá:

Ley 47 del 2016

https://www.gacetaoficial.gob.pa/pdfTemp/28145_A/GacetaNo_28145a_201

61024.pdf

Ley 5 de 2017

https://www.gacetaoficial.gob.pa/pdfTemp/28225_B/GacetaNo_28225b_201

70223.pdf

Ley 51 y 52 de 2016

https://www.gacetaoficial.gob.pa/pdfTemp/28149_B/GacetaNo_28149b_201

61028.pdf

 Otras Paginas consultadas:

Bac Credomatic: Cumplimiento con FATCA y CRS

https://www.baccredomatic.com/es-pa/nuestra-empresa/ley-fatca