NIA 265

ANALISIS E INTERPRETACION:

1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección, las
deficiencias en el control interno que haya identificado durante la realización de la auditoría de
los estados financieros. Esta NIA no impone responsabilidades adicionales al auditor con respecto
a la obtención de conocimiento del control interno y al diseño y la realización de pruebas de
controles más allá de los requerimientos de la NIA 3151 y la NIA 3302 . La NIA 2603 establece
requerimientos adicionales y proporciona orientaciones sobre la responsabilidad que tiene el
auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en relación con la
auditoría.

2. Al realizar la identificación y valoración del riesgo de incorrección material el auditor debe obtener
conocimiento del control interno relevante para la auditoría4 . Al efectuar dichas valoraciones del
riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno con el fin de diseñar procedimientos de
auditoría adecuados a las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la
eficacia del control interno. El auditor puede identificar deficiencias en el control interno no sólo
durante el proceso de valoración del riesgo, sino también en cualquier otra fase de la auditoría.
Esta NIA especifica las deficiencias identificadas que el auditor debe comunicar a los responsables
del gobierno de la entidad y a la dirección. 3. Esta NIA no impide que el auditor comunique a los
responsables del gobierno de la entidad y a la dirección cualquier otra cuestión sobre el control
interno que el auditor haya identificado durante la realización de la auditoría.

Esta norma de auditoria se encarga de tener en cuenta la opinión del auditor, quien tiene la
responsabilidad de comunicar adecuadamente a los encargados de las deficiencias de gestión y de control
interno.

Asimismo, el auditor debe obtener un entendimiento del control interno relevante para la auditoria al
momento de identificar y evaluar los riesgos, es decir comunicar las deficiencias relevantes y con la
suficiente materialidad como para tomarse en cuenta.
El objetivo del auditor es comunicar de la manera apropiada, a quienes tienen a cargo el gobierno y la
administración, las deficiencias en el control interno que el auditor haya identificado durante la auditoría
y que, de acuerdo con el juicio profesional del auditor, sean de suficiente importancia para merecer su
respectiva atención.

VIGENCIA

Esta NIA entra en vigencia para la auditoría de estados financieros a partir del 15 de diciembre de 2009.

REQUERIMIENTOS

1. El auditor tiene que determinar si, con base en el trabajo de auditoría realizado, el auditor ha
identificado una o más deficiencias en el control interno.
2. Si ha identificado una o más deficiencias en el control interno, el auditor tiene que determinar,
con base en el trabajo de auditoría realizado, si, individualmente o en combinación, constituyen
deficiencias importantes.
3. El auditor tiene que comunicar, por escrito y oportunamente, las deficiencias importantes en el
control interno, identificadas durante la auditoría, a quienes tienen a cargo el gobierno.
4. También debe comunicar a la administración, oportunamente y según el nivel apropiado de
responsabilidad, por escrito, las deficiencias importantes que haya comunicado o tenga la
intención de comunicar a quienes tengan a cargo el gobierno, a menos que en las circunstancias
sea inapropiado comunicarlas directamente a la administración.
5. Las comunicaciones por escrito sobre las deficiencias importantes deben satisfacer los
requerimientos que para ello señala el estándar.

CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES MÁS PEQUEÑAS

Determinación de si han sido identificadas deficiencias en el control interno

Si bien los conceptos que subyacen a las actividades de control en las entidades más pequeñas es probable
que sean similares a los de las entidades más grandes, la formalidad con la cual operan variará. Además,
las compañías más pequeñas pueden encontrar que ciertos tipos de actividades de control no son
necesarios a causa de los controles aplicados por la administración. Por ejemplo, la autoridad única de la
administración para otorgar crédito a los clientes y aprobar compras importantes puede proporcionar
control efectivo sobre los saldos y transacciones importantes de las cuentas, reduciendo o eliminando la
necesidad de actividades de control más detalladas.

Comunicación de las deficiencias en el control interno

En el caso de las auditorías de entidades más pequeñas, el auditor puede comunicarse de una manera
menos estructurada con quienes tienen a cargo el gobierno que como es el caso en las entidades más
grandes.

EJEMPLO

CASO 1:
El Señor Luis Echeverría Gerente de la empresa Ventura Mal S.A solicita al directorio se habrá una
investigación a la Contadora Carolina Pérez, ya que está en desacuerdo con el manejo contable que la
señora contadora está llevando acabo y por sospechas en el manejo de los recursos. El Directorio que se
encuentra conformado por 5 miembros, los cuales solicita al Gerente General presente por escrito una
carta en la que indique los motivos por los cuales se encuentra en desacuerdo para que se proceda a
realizar una investigación por parte del personal de Auditoría Interna. Una vez que el Gerente presente
una carta al Directorio, este analizará con el personal de Auditoría Interna la conveniencia de realizar una
investigación de Análisis y Evaluación de Fraudes Administrativos-Financieros y las responsabilidades que
conlleva.
NOTA: Una vez que se ha entregado la carta al directorio, por unanimidad el Directorio acepta la petición
del Gerente General de Asociación Ventura Luis Echeverría para que la Unidad de Auditoría Interna realice
un examen especial a las Cuentas caja chica, bancos, cuentas por cobrar y las cuentas que considere sea
necesario para poder esclarecer los hechos.

DATOS DE CAJA CHICA

POLITICAS DE CONTROL INTERNO:

 El monto de la Caja Chica aprobado por la Administración es de S/. 1500,00.

  Su custodio es la Srta. Carolina Pérez
 Todos los egresos deben obligatoriamente sustentarse con vales de caja, facturas, boletas,
documentos que sustenten el gasto.
 La reposición se efectúa al completar un máximo del 80%.
 El dinero se utiliza única y exclusivamente para solventar gastos inmediatos correspondientes al
giro del negocio.
 No se permite el uso de los recursos de caja para hacer préstamos a empleados bajo ninguna
modalidad.
Se encontraron los siguientes valores:

DENOMINACIÓN CANTIDAD TOTAL

10.00 8 80.00
20.00 5 100.00
Billetes
50.00 7 350.00
100.00 2 200.00
5.00 4 20.00
2.00 12 24.00
1.00 10 10.00
Monedas
0.50 20 10.00
0.20 20 4.00
0.10 50 5.00
803.00

Además, se determinaron los siguientes documentos:

N° DE
DENOMINACIÓN DESCRIPCIÓN CANTIDAD
COMPROBANTE
Factura 1113 Por suministros adquiridos el 02 de Diciembre 71.00
Por artículos de limpieza a favor de Mi comisariato adquiridos
Factura 5120 el 04 de Diciembre 45.00
Factura 1030 Por combustible a favor de Shell del 07 de Diciembre 25.00
Factura 2145 Por compra cosméticos del 10 de Diciembre 17.00
Por cambio de un cheque a favor del Sr. Juan Piguave, contador
Vale 52 de la empresa, en calidad de préstamo, hecho el 12 de 34.00
Noviembre
Nota de Venta 2030 Por compra de agua el 12 de diciembre 12.00
204.00
SE PIDE:
REALIZAR LA CARTA A LA GERENCIA OBTENIENDO LA SIGUIENTE INFORMACION:
 Detectar las deficiencias de lo que observo, utilizando las actas de arqueos y reconciliación de
bancos.
 En caso de existir faltante o sobrante en la caja chica recomendar el asiento que corresponde
registrar.
 Realizar la hoja de Evaluación del Control Interno por cada una de las cuentas analizadas (caja
chica, bancos, ctas cobrar).
 Presentar todas las recomendaciones aplicables y viables, pero no generales para corregir y
prevenir la ocurrencia del hecho en la Carta a la Gerencia.

CONCLUSION

Aunque el auditor haya comunicado una deficiencia significativa a los responsables del gobierno de la
entidad y a la dirección en una auditoria anterior, continúa siendo necesarios que el auditor repita dicha
comunicación si aún no se han adoptado medidas correctivas.
El auditor puede preguntar el motivo por el que la deficiencia significativa aún no se ha corregido. El hecho
de no actuar, en ausencia de una explicación racional, puede suponer en sí mismo una deficiencia
significativa.

RECOMENDACIÓN

Se recomienda a la administración y a los responsables del gobierno de la entidad implementar el control

interno en las áreas donde este no se haya considerado y subsanar en las que se haya presentado alguna
deficiencia. Con el objetivo de que en una próxima auditoria no se sigan observando los mismos casos.