“AÑO DEL BUEN SERVICIO CIUDADANO”

UNIVERSIDAD PRIVADA SAN PEDRO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD

PRUEBA DE VALIDACIÒN DEL PASIVO Y DEL PATRIMONIO

CURSO:

AUDITORIA II
DOCENTE:
DR. CPCC. CHAVEZ MILLA RAFAEL
INTEGRANTES:

 JUAREZ ANTICONA ALEXIS ROMARIO

 MENACHO ZEGARRA RUBI
 NINAQUISPE ARBOLEDA MILAGROS SELENE
 SIFUENTES TERRONES, CRISTINA LORENZA
 TAPIA BARDALES BRENDA ANAIS

CHIMBOTE- 2017

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 PRESENTACIÒN

El presenta trabajo de investigación tiene como tema LA PRUEBA DE VALIDACIÓN DEL

PASIVO Y DEL PATRIMONIO, que ha sido realizado por el grupo 6 del noveno ciclo, en el
curso de Auditoria II de la Universidad San Pedro, de acuerdo a las normas establecidas y
estandarizadas en las NAGAS, siguiendo con rigurosidad las técnicas para la validación de los
pasivo y patrimonio.

Estamos seguros que nuestra opinión y trabajo servirá como guía y aporte para la asignatura, y
futuras generaciones de la profesión en la carrera de contabilidad o las que busquen el mismo fin
o propósito.

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 INDICE

Contenido

PRESENTACIÒN .............................................................................................................................................. 2
PRUEBA DE VALIDACIÒN DE PASIVO ............................................................................................................. 4
PRUEBA DE VALIDACIÒN DE PATRIMONIO ................................................................................................. 13
CONCLUSIONES ........................................................................................................................................... 17
LINKOGRAFIA ............................................................................................................................................... 19

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PRUEBAS PARA DETERMINAR LA EXISTENCIA DE PASIVOS OMITIDOS

Uno de los principales riesgos de auditoría relacionados con este rubro está referido al objetivo de
integridad. En esto sí se diferencia de la auditoría del rubro créditos. Si bien este objetivo, como
sabemos, debe tenerse presente en la revisión de cualquier rubro, es aquí donde suele tener una
importancia mayor. Los motivos son por lo menos dos:

1. Un pasivo puede omitirse por error o por un funcionamiento inadecuado del

sistema contable del ente.

Sucede con bastante frecuencia en la práctica que la empresa omite registrar pasivos
ya devengados a la fecha de cierre del ejercicio. Ello ocurre principalmente en los
casos de compras de servicios, ya que en general, en los casos de compras de bienes,
si existe un adecuado control (incluyendo la emisión de informes de recepción, tal
como lo mencionamos en el apartado precedente) es más difícil, aunque no
imposible, que ocurran omisiones. Pero cuando se trata de servicios, especialmente
aquellos cuyas facturaciones por parte de los proveedores suele efectuarse por
períodos, y enviarse la factura una vez transcurridos los mismos (por ejemplo:
servicios públicos, de mantenimiento, limpieza, consultoría, asesoramiento, etc.)
muchas veces la contabilización se efectúa cuando se recibe la factura, o en la fecha
que figura en la misma, que puede no ser representativa del momento de su
devengamiento. (Por ejemplo: como todos deben saber, un servicio prestado en
diciembre, y facturado por el proveedor con fecha enero, se devengó en diciembre, y
debe ser registrado en ese mes).

2. También pueden omitirse pasivos en forma intencional, si la empresa pretende

exponer una situación patrimonial o financiera ficticia mejor que la real

Este caso puede darse en entes en situación económica difícil, que podrían pretender,
falseando la información contable, exponer una posición financiera que permita, por
ejemplo, un mejor acceso al crédito bancario, o una mejor financiación de sus
proveedores. Pensemos que siempre resulta más difícil de encontrar un pasivo
omitido que un activo “inflado”.

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La consecuencia, en cualquiera de los dos casos mencionados, es un elevado riesgo de
auditoría vinculado con el objetivo de integridad. Por ello, deben extremarse las medidas a
tomar para reducir dicho riesgo, a través de la aplicación de adecuados procedimientos de
auditoría.

En síntesis, los procedimientos principales que permiten detectar la posible existencia de pasivos
omitidos son los siguientes:

 Revisión de pagos posteriores al cierre: Este procedimiento consiste en seleccionar del

registro contable correspondiente (por ejemplo: subdiario egresos) pagos significativos
realizados con posterioridad al cierre del ejercicio, y determinar el origen del pasivo que
se canceló con dichos pagos. Si el pasivo se devengó en el ejercicio auditado, el paso
siguiente es verificar si el mismo se halla efectivamente contabilizado en ese ejercicio. En
caso de no estarlo (por ejemplo, por estar contabilizado en el nuevo ejercicio), se trata de
un pasivo omitido en el ejercicio que se está auditando.

 Revisión de compras contabilizadas con posterioridad al cierre: Del subdiario de

compras se seleccionan compras significativas registradas con posterioridad al cierre, y se
verifica con la documentación de respaldo cuándo se devengó realmente ese pasivo. Si la
documentación indica que en realidad el devengamiento ocurrió en el ejercicio anterior (o
sea, el que estamos auditando) nuevamente se trata de un pasivo omitido. Este
procedimiento complementa el anterior, dado que pemite detectar pasivos omitidos que a
la fecha de la revisión todavía no se pagaron, cosa que obviamente no es posible con el
primer procedimiento mencionado.

 Revisión de documentación en poder de la empresa pendiente de procesamiento: Si

se puede aplicar, este procedimiento permitiría detectar pasivos omitidos por los cuales
aún no se hubiera efectuado el pago, ni tampoco su contabilización, ya que en caso
contrario se habrían detectado con alguno de los procedimientos anteriores. Decimos “si
se puede aplicar”, porque al no haber registración alguna de esta documentación, no hay
forma de conocer su existencia, salvo que la propia empresa se la facilite al auditor.

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  Circularización a proveedores: De la evaluación de las respuestas a la circularización a
proveedores pueden detectarse pasivos omitidos, ya que el proveedor puede contestar
mencionando una deuda que la empresa auditada no tiene registrada.

 Revisión del corte de compras: Si a través del corte de compras se detecta una compra
del ejercicio contabilizada en el siguiente, también así se estará detectando un pasivo no
registrado.

 Revisión conceptual: En este caso, el auditor aplica su concepto profesional para

determinar situaciones de omisión de pasivos. Por ejemplo: si se examina el mayor de una
cuenta de resultados que corresponde a un concepto que recibe cargos en forma regular
(digamos, mensual), tal como servicios públicos, honorarios profesionales, u otros gastos
que se facturan con esa periodicidad, y de esa revisión surge que en el ejercicio hay
cargos por los once primeros meses, es evidente que la falta del cargo por el último mes
implica la omisión de contabilizar el mismo, y su correspondiente contrapartida, o sea, el
pasivo.

 Revisión de actas de Directorio: En ciertas ocasiones, el Directorio suele autorizar la

contratación de determinado tipo de servicios para la empresa. Si el auditor toma
conocimiento de este tipo de autorizaciones, y luego no encuentra rastros contables del
servicio contratado, debe indagar si se recibió efectivamente ese servicio. En caso
afirmativo, nuevamente estamos ante un pasivo omitido.

Aun en caso de aplicar todos estos procedimientos, siempre puede quedar un margen de
riesgo de no haber detectado algún pasivo omitido de significación, por lo que, como último
resguardo para salvar la responsabilidad del auditor, se recomienda incluir un párrafo en
la carta de manifestaciones de la gerencia de la empresa (recuerden que la obtención de esta
carta es el último procedimiento mencionado por la RT 7), en el cual ésta manifieste que no
tiene conocimiento de ningún pasivo que no se halle adecuadamente registrado.

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CAPÍTULO XI – LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA Y LA REALIZACIÓN DE
PROCEDIMIENTOS DE VALIDACIÓN DE SALDOS

EL CONCEPTO DE EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES

Es un proceso cuyo objetivo es que el auditor reúna los elementos de juicio, tanto válidos como
suficientes para poder emitir una opinión. Estos elementos de juicio son la evidencia que se
obtiene por la realización del proceso. La evidencia es lo que demuestra una cosa.

El auditor puede basarse en elementos formales o no.

Como la auditoría es un proceso integrador, la evidencia se obtiene en todas las etapas del
proceso.

CONCEPTO DE PRUEBAS DE VALIDACIÓN DE SALDOS

La realización de pruebas de validación de saldos permite la obtención de evidencia directamente

de las manifestaciones de los estados contables. Son procedimientos. La determinación de las
pruebas de validación de saldos se realiza en función de las conclusiones de la evaluación del
control interno, cuando el auditor ya ha obtenido evidencia y conocimiento del ente y del objeto
auditado.

TIPOS DE PRUEBAS DE VALIDACIÓN DE SALDOS Y SU RELACIÓN CON LAS

MANIFESTACIONES DE LOS ESTADOS CONTABLES

Si el auditor determinó los riesgos inherente y de control, está en condiciones de establecer cuáles
serán las pruebas directas sobre los saldos. Si el auditor verificó bajos los riesgos, sus pruebas
serán superficiales.

Las pruebas de validación de saldos podemos agruparlas, en términos generales, en los siguientes
tipos:

- Inspecciones oculares
- Confirmaciones de terceros
- Revisión de hechos posteriores al cierre
- Revisión de documentación respaldatoria

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 - Corte de documentación
- Lectura de documentos
- Recálculos y procesos

REVISIONES ANALÍTICAS

La revisión analítica involucra el estudio y la comparación de las relaciones entre información en

un momento determinado de tiempo y la tendencia en esas relaciones durante un lapso.

Generalmente, conviene utilizar la revisión analítica global durante la planificación inicial de la

auditoría, para ayudar a comprender el impacto causado por los cambios en los factores
contextuales y obtener una indicación preliminar de las condiciones financieras generales del
cliente, incluyendo las áreas que pudieran requerir énfasis en la auditoría.

La revisión analítica detallada, que normalmente se realiza en la fase de desarrollo del programa,
es más completa que la revisión analítica global, y está dirigida a cuentas individuales o tipos de
transacciones afectadas por objetivos específicos de control.

Un ejemplo de un programa de revisión analítica podría ser el siguiente:

1. Obtener copia de los estados contables y realizar los siguientes en cada uno de los
ejercicios:
a) Volcar los saldos de las cuentas patrimoniales en papeles de análisis comparativos
uno por uno
b) Volcar el movimiento del ejercicio en las cuentas de resultado en papeles de
análisis comparativos
2. Analizar con sentido crítico los importes antes indicados, tomar nota de cualquier ítem o
variación significativos e informar al gerente.
3. Analizar los estados contables con un funcionario responsable del cliente
4. Realizar un resumen de las conclusiones obtenidas en papeles de trabajo
5. Realizar para cada cuenta del balance, que no esté comprendida en algún procedimiento
específico lo siguiente: examinar el movimiento de la cuenta, en cuanto a su regularidad y

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 a la existencia de ítems extraordinarios, o bien cambios significativos respecto del período
anterior.
6. Analizar, evaluar y emitir conclusiones respecto de todo ítem significativo detectado y
resumir en papeles de trabajo
7. En las comparaciones a realizar, tener en cuenta los siguientes elementos:
a) Comparar la evolución de las cuentas a través de los distintos períodos
b) Comparar con los importes presupuestados cuando los hubiere
c) Tomar en cuenta el efecto de la inflación
d) Analizar la evolución de las cuentas en unidades físicas cuando hubiera
información disponible
8. Revisar la tendencia de los rubros “ventas”, “costo de ventas” y “resultado bruto”.
9. Revisar en forma comparativa todas las cuentas de resultados no verificadas bajo otros
procedimientos
10. Considerar los resultados de la revisión analítica, a los fines de ampliar o reducir la
aplicación de procedimientos sobre determinados rubros. Comentar al gerente cualquier
situación que pudiera necesitar su consideración o que pueda originar un ajuste o una
reclasificación de los estados contables
11. Verificar la correcta aplicación del presente programa y tomar debida cuenta de los ítems
significativos que hubiera

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LOS RIESGOS DE AUDITORÍA Y LAS PRUEBAS DE VALIDACIÓN DE SALDOS
APLICADOS A LOS RUBROS Y LOS PROCESOS

PASIVOS

Concepto

Los pasivos representan, en los estados contables, todas aquellas deudas u obligaciones a favor de
terceros a las que se debe enfrentar el ente.

Deben tenerse en cuenta dos clasificaciones de de los pasivos:

- Por la oportunidad de su exigibilidad: corrientes y no corrientes.

- Por su origen: financieras y bancarias, comerciales, fiscales y sociales, otras
deudas

Planificación y riesgo

 Decisiones erróneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por
el ente, que resulten negativas comparativamente
 Para evitar estos problemas es necesario poseer políticas o procedimientos escritos que
establezcan de qué manera y en qué condiciones se pueden adquirir pasivos
 Omisión de pasivos del ente auditado
 Inclusión de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligación
efectiva
 Subjetividad en la intención y factibilidad de cancelación anticipada de las deudas
 Existencia de pasivos contingentes

Pruebas de validación de saldos

Para las deudas financieras:

a) Confirmaciones de terceros
b) Arqueo y análisis de documentación respaldatoria
c) Pruebas globales del devengamiento de intereses y de valuación

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 d) Prueba de cortes de documentación
e) Análisis de pagos posteriores

Para las deudas comerciales:

a) Circularizaciones
b) Análisis de pagos posteriores
c) Pruebas globales de valuación y reproceso de determinación de valores actuales

Para las deudas sociales y fiscales:

a) Análisis de los pasivos por remuneraciones

b) Pruebas globales de deudas por cargas sociales
c) Pruebas globales de impuestos
d) Pruebas globales en caso de planes de pago a largo plazo, moratorias
e) Análisis de pagos posteriores

Para otras deudas:

a) Análisis de pagos posteriores

b) Análisis de previsiones por contingencias
c) Reproceso de devengamientos y de determinación de costos de cancelación

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13
PATRIMONIO NETO

Concepto y componentes

El Patrimonio Neto representa la deuda que el ente tiene con sus propietarios, actuando en ese
rol. El rubro está compuesto por cuatro elementos:

Aportes: La partida representa los fondos aportados o entregados al ente ya sea para su
constitución o creación, como así también aportes posteriores por diversas necesidades.

El Ajuste de Capital también forma parte de este concepto, ya que expone las correcciones
monetarias al patrimonio neto generadas por el efecto de la inflación o pérdida del poder
adquisitivo de la moneda.

Resultados reservados: Son asignaciones de resultados por cuestiones legales, estatutarias o

específicas de cada asamblea de propietarios. Estas asignaciones quedan en el patrimonio neto
puesto que no se trata de una asignación a los propietarios.

Reservas no originadas en resultados: Es el caso de las reservas generadas en revalúos técnicos

o en revaluaciones contables.

Resultados no asignados: Son aquellas utilidades o pérdidas ocurridas en el ente en los distintos
ejercicios, que no han tenido una asignación a alguno de los rubros anteriores ni a la distribución
de los propietarios.

Planificación y riesgo

Este rubro posee escasos movimientos durante el ejercicio y los mismos resultan fácilmente
identificables.

Los riesgos principales están relacionados con la exposición.

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PROCEDIMIENTOS APLICABLES AL PATRIMONIO

Las pruebas de validación de las cuentas por pagar y del pasivo tienen por objetivo
fundamentalmente proporcionar la seguridad de que no existan pasivos importantes no
reconocidos o no registrados. Es poco usual que surjan dudas al respecto de la posible
sobreestimación de las cuentas por pagar, la única posibilidad podría ser la existencia de facturas
ficticias dentro de un ambiente de franca evasión tributaria. El saldo se compone de partidas que
se han reconocido como parte de buen sistema de control interno o también el caso de bienes en
tránsito cuyo registro erróneo sólo se efectúa cuando la documentación llega a la empresa, sin
tomar en consideración la fecha. Los pasivos acumulados se sobreestiman o subestiman, si la
determinación definitiva del pasivo real difiere de la estimación sobre la cual se basó la
acumulación, el mayor riesgo al considerar el procedimiento de compras, con buen o mal control
interno, es que pueden pasar inadvertidos o no, al ser registrados algunos pasivos por existir
mercadería que llegó al almacén, pero cuyas facturas no se registraron, otro objetivo importante
de las pruebas de validación de cuentas por pagar es obtener evidencia de que el cliente cuente
con procedimientos de responsabilidad y control adecuados para llevar cuenta en razón de los
pasivos; es decir, el detalle de sus proveedores, incluyendo el número de facturas, fechas,
vencimiento e importes.

PRUEBAS ESPECIALES DE CUENTAS DE CAPITAL

En los estados financieros aparecen análisis de las cuentas de capital social y están sujetos al
examen detallado de los analistas de valores y de otras personas, el auditor debe someter los
cambios ocurridos de la cuenta de capital social a través de la prueba sustancial.

Cada tipo de asiento debe ser evaluado en cuanto a cumplimiento con los convenios préstamos u
otros compromisos restrictivos.

Las cuentas de capital son acumulativas, por ello el auditor debe cerciorarse si los movimientos
durante al año están apropiadamente sustentados con las respectivas actas de accionistas. Es por
ello que el procedimiento fundamental vinculado con este rubro, debe sustentarse
apropiadamente con resúmenes de actas.

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Además de ello el auditor suele generar un archivo permanente con copias de las actas de
accionistas en los cuales se agrupa los correspondientes acuerdos.

La lectura de actas de accionistas y directores no sólo sirve de soporte a los incrementos o

disminuciones de las cuentas patrimoniales, sino que además permite verificar si las
adquisiciones de activos fijos están de acuerdo a las políticas de la empresa.

El Auditor deberá validar cada tipo de a siento, ya sea individualmente o en conjunto. A algunos
asientos contables, tales como los de distribución de utilidades retenidas, simplemente se les
hacen el seguimiento mediante la Junta general de Accionistas. Otros asientos resumen un gran
volumen de operaciones individuales como los dividendos en efectivo o los dividendos en
acciones, las garantías ejercidas y la conversión de valores que pueden validarse por medio de
cálculos globales en base al instrumento de autorización o de acuerdo de los directores, otros
asientos representan una integración de operaciones únicas y se validan mejor al evaluar el
control interno que exista sobre el sistema de operaciones, y al conciliar los saldos iniciales y
finales con los movimientos de cada año. Cada tipo de asientos deberá evaluarse en cuanto al
cumplimiento de compromisos restrictivos.

Deberán confirmarse las acciones en tesorería con la entidad que tengan en custodia, y algunos
casos deberán observar los arqueos que realice el cliente de las acciones en tesorería

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 Se concluyó que tanto la prueba de validación del pasivo como del patrimonio es de suma
importancia al igual que los otros rubros ya que el objetivo del auditor al examinar las
cuentas de pasivo, patrimonio y utilidades retenidas, están relacionadas:
 Todas las obligaciones relacionadas con documentos por pagar, pasivos a largo plazo y
cuentas de capital social, han sido correctamente valuadas, clasificadas, descritas y
reveladas.
 Todas las obligaciones ejecutorias o fuera de balance, como arrendamiento de operación,
contratos de recibir o pagar y contratos de aceptación, han sido identificados y
considerados.
 Todas las operaciones de pasivo y patrimonio, así como cambios ocurridos en ella, han
sido debidamente autorizadas y constituyen obligaciones y derechos de la empresa.
 Los intereses, descuentos, primas, dividendos y cuentas relacionadas con el pasivo y con
el patrimonio han sido correctamente valorados, clasificados, descritos y revelados.
 Todas las condiciones, requisitos, instrucciones, compromiso y otros asuntos relaciones
con estas cuentas han sido identificados, cumplidos o revelados.

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 LINKOGRAFIA

http://aempresarial.com/web/revitem/11_10542_44545.pdf

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