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Contabilidad

8vo. Semestre
Educación Media Técnica

Bienvenidos al 8vo semestre de la Educac ión


Media Técnica, del Instituto Radiofónicritm o Fe y
Alegría. En este semestre podrás ir a tusistema o y a la
velocidad que tú prefieras, ya que este está
diseñado con esa posibilidad.
Bajo el enfoque de aprendizaje por compete ncias
centraremos la atención en el conocimienten to que
ya tú sabes, en el saber-ser y saber-hacer, iendo
en cuenta lo que otros y otras saben, y lo que juntos
vamos a aprender.

La educación basada en competencias se


centra en las necesidades, estilos de aprendi-
zaje y potencialidades individuales para que
el estudiante llegue a manejar con maestría
determinadas destrezas.

En la educación, puede decirse que una


competencia es una convergencia de los com-
portamientos sociales, afectivos y las habili-
dades cognoscitivas, psicológicas, sensoriales
y motoras que permiten llevar a cabo adecua-
damente un papel, un desempeño, una activi-
dad o una tarea. Así, quien aprende lo hace al
identificarse con lo que produce, al reconocer
el proceso que realiza para construir y las me-
todologías que utiliza. Al finalizar cada etapa
del proceso se observan y evalúan las compe-
tencias que el sujeto ha construido.

Con base en esta premisa hemos diseñado


este material; serás tú mismo quien construirá
el conocimiento apoyándote en esta guía y los demás recursos que tendrás a
disposición.

A través de esta guía para el auto-aprendizaje podrás indagar en temas rele-


vantes relacionados con la Contabilidad, tales como: 1) el ciclo contable; 2) los
distintos estados financieros que se generan a partir de las diferentes opera-
ciones contables que se realizan en una empresa; 3) las diferentes formas de
registrar contablemente el inventario; 4) los distintos tipos de contribuyentes
en materia fiscal; 5) las ganancias y pérdidas interpretadas como rentabilidad
o utilidad; 6) los principios que rigen el comercio; 7) la conciliación bancaria.

¡Ten animo y pon todo tu empeño para que puedas avanzar semana a
semana!

76
Semana 1
El ciclo contable

¡Empecemos!

En esta primera semana continua-


remos profundizando en el mundo
contable que ya forma parte de tu ho-
rizonte profesional.

El ciclo contable es un proceso ele-


mental para cualquier empresa o ne-
gocio. ¡Anímate a comprenderlo y
manejarlo!

¿Qué sabes de...?

Desde tu experiencia: ¿sabes lo que es el ciclo contable?, ¿por qué es impor-


tante el ciclo contable?

El reto es...

Cuando una empresa o negocio comienza sus actividades, debe crear el ci-
clo contable, para llevar el registro formal de toda la información de la acti-
vidad financiera que se realice en la misma, con la finalidad de estar al día y
cumplir con los requisitos de información a terceros interesados en ella.

El ciclo contable define el período de tiempo en el que se registran en un


negocio todas las transacciones que ocurren en el mismo. El período puede
ser mensual, trimestral o anual, siendo el anual el más común.

En relación a lo anterior, la
microempresa emprendida por
los participantes del 9no se-
mestre de la Educación Media
Técnica del IRFA necesita abrir
el ciclo contable ¿cómo deben
proceder para hacerlo? Échale
una mano a estos compañeros.

77
Semana 1 El ciclo contable

No olvides que para realizar los asientos en


el libro diario y el mayor, es necesario prac-
ticar mucho, a fin de minimizar los errores.

Vamos al grano

El ciclo contable es el período de tiempo en el que una empresa realiza de


forma sistemática y cronológica el registro contable de una forma fiable; este
período contable es generalmente de un año.

Toda empresa debe tener una fecha de inicio de operaciones y una fecha de
cierre de las mismas. Entre el inicio y el cierre de operaciones ocurren transac-
ciones comerciales que cambian la situación económica de la empresa; estos
registros deben realizarse en los libros obligatorios, es decir, diario, mayor y
de inventario.

Etapas del ciclo contable

El ciclo contable de una empresa se inicia con el registro cronológico en el


libro diario de las operaciones que se realizan día a día desde que comienza
sus actividades. Luego se trasladan estos datos al libro mayor, donde se regis-
tra cada cuenta por separado. El resultado de esta acción origina el Balance
de comprobación, el cual debe ser analizado cada cierto tiempo, mensual o
trimestralmente, para determinar si los registros hechos son veraces.

Posteriormente se procede a elaborar una hoja de trabajo donde se harán


los ajustes y correcciones a aquellas cuentas que lo ameriten, tanto en los
montos como en su codificación.

Una vez realizados los ajustes y correcciones en la hoja de trabajo, todas


las cuentas deben estar sinceradas y actualizadas dando como resultado el
Balance de comprobación ajustado. Seguidamente se pasa a determinar el
costo de venta, tema que se tratará más adelante.

El siguiente paso es cerrar las cuentas de ingresos y egresos, es decir, las


cuentas nominales, ya que éstas deben quedar en saldo cero, y el resultado
debe ser traspasado al capital.

Finalmente se presentan los estados financieros: Balance general y el Estado


de resultados o ganancia y pérdidas.

78 La figura 1 muestra de forma gráfica el ciclo contable.


El ciclo contable Semana 1

1. Registros
en el Libro
Contable

9. Balance 2. Pases al
General Mayor

8. Estado de 3. Balance de
Resultados Comprobación
CICLO CONTABLE

4. Ajustes en
7. Asientos
la Hoja de
de cierre
Trabajo

6. Determina- 5. Balance de
ción del Costo Comproba-
de Venta ción Ajustado

Figura 1

Para saber más…

Para ampliar tus conocimientos sobre este tema, te invitamos a consul-


tar las siguientes direcciones web:
http://li.co.ve/l3V http://li.co.ve/l3Y

Aplica tus saberes

Realiza los siguientes ejercicios:

1. Menciona y explica cada uno de los pasos del ciclo contable.


2. La empresa Comercial González inicia sus operaciones comerciales y
nos presenta la siguiente información:
79
a) Aporte en efectivo de Bs. 50.000,00 el cual se depositó en el banco.
Semana 1 El ciclo contable

b) Compra mercancía a crédito por Bs. 30.000,00.


c) Vende mercancía al contado por Bs. 35.000,00.
Realiza los asientos en el libro diario. Para eso utiliza el formato (figura 2).

Fecha Descripción Debe Haber

Figura 2. Libro diario

Comprobemos y demostremos que…

Realiza el siguiente ejercicio y comparte el resultado con tus compañeros


del CCA.

La empresa Acrílicos Bermúdez presenta la siguiente información:

Bs.
Bancos 100.000,00
Efectos por pagar 50.000,00
Mercancías 30.000,00
Equipo de Reparto 10.000,00
Cuentas por pagar 15.000,00
Efectos por cobrar 80.000,00
Caja 5.000,00

Realiza los asientos en el libro diario; utiliza para ello el formato (figura 3).
80
El ciclo contable Semana 1

Fecha Descripción Debe Haber

Figura 3. Libro diario

81
Semana
Semana22 Balance de comprobación (parte 1)
Balance de comprobación (parte 1)

¡Empecemos!

En la sesión pasada aprendiste qué


es el ciclo contable y a realizar asien-
tos en el libro diario; esta semana
aprenderás a realizar el Balance de
comprobación y su utilidad en la ela-
boración de los estados financieros:
Balance general y el Estado de ganan-
cias y pérdidas o de resultados.

¿Qué sabes de...?

Ahora que ya conoces la clasificación de las cuentas, vamos a emplear esos


conocimientos teóricos para la elaboración del Balance de comprobación.
Tomando en consideración lo que has aprendido hasta ahora y tu propia ex-
periencia, ¿qué es para ti un Balance de comprobación?

El reto es...

Todas las operaciones que se


realizan en una empresa deben
ser registradas en el libro diario;
a su vez es necesario hacer los
pases al libro mayor, pues de
este se tomará la información
de los saldos para elaborar el
Balance de comprobación.

Tomando en cuenta lo ante-


rior, se constata que la empresa “González y Zamora S.A.” presentó una dife-
rencia entre los saldos deudores y acreedores de las cuentas del libro mayor.

Analiza y discute en el CCA ¿qué pudo haber pasado en este caso? Intenta
dar una solución a los dueños de la empresa.

82
Balance de comprobación (parte 1) Semana 2

¿El Balance de comprobación se puede ha-


cer en cualquier momento o sólo al final de
cada mes?

Vamos al grano

El Balance de comprobación es una relación de saldos de las cuentas de una


empresa para una fecha determinada. Su finalidad es comprobar la igualdad
matemática de todos los saldos deudores con los saldos acreedores y servir
de base para la elaboración del Balance general y el Estado de ganancias y
pérdidas.

Al realizar el análisis del Balance de comprobación podemos constatar cuán-


to dinero ingresó a caja, los egresos y el saldo disponible; si se ha comprado
algún activo, ¿cuánto se debe? O, si se ha comprado mercancía ¿Cuánto fue el
monto erogado?, ¿cuánto fue el gasto de alquiler?

Partes del balance de comprobación

1. Encabezamiento: se ubica en la parte superior central de la tabla, consta


del nombre de la empresa, nombre del estado financiero y fecha de ela-
boración del informe.
2. Contenido: está constituido por columnas en las que se indica: código
de la cuenta, nombre de las cuentas, totales (debe y haber) y saldos
(deudores y acreedores) como se detalla en la tabla 1.
Tabla 1

Inversiones Nuevo Mundo


Balance de Comprobación al 30 de Abril de 2012
TOTALES SALDOS
CÓDIGO CUENTAS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

Tipos de balances de comprobación

Balance de comprobación por sumas


Se forma con el total de las sumas de las columnas del Debe y el total de las
sumas de las columnas del Haber de cada una de las cuentas que aparecen en
el libro mayor, los totales de ambas columnas deber ser iguales. 83
Semana 2 Balance de comprobación (parte 1)

Balance de comprobación por saldos


Al determinar el saldo de cada una de las cuentas del libro mayor, se regis-
tran en el Balance de comprobación en la columna que le corresponda, es
decir, en el Debe si el saldo es deudor o en el Haber si el saldo es acreedor.

Si los saldos deudores y los saldos acreedo-


res son iguales, el balance de comproba-
ción está bien.

Para saber más…

Te invitamos a revisar un interesante material disponible en esta direc-


ción web: http://li.co.ve/l3U

Aplica tus saberes

1. Explica las diferencias entre balance de comprobación por saldos y ba-


lance de comprobación por sumas.
2. Según tu criterio, ¿por qué es importante para una empresa elaborar el
balance de comprobación?
3. Completa las siguientes oraciones:
a) El Balance de comprobación se puede hacer por
y por .
b) El Balance de comprobación es la base para elaborar el
y el .

Comprobemos y demostremos que…

Elabora y analiza el Balance de comprobación por saldos con los datos sumi-
nistrados y coméntalo en el CCA.
84
Balance de comprobación (parte 1) Semana 2
La empresa ABC presenta los siguientes saldos:

Caja 10.000,00
Reyes, capital 100.000,00
Mobiliario 100.000,00
Cuentas por pagar 10.000,00
Compras 60.000,00
Ventas 150.000,00
Sueldos 30.000,00
Cuentas por cobrar 60.000,00

Comercial XYZ
Balance de comprobación
al
TOTALES SALDOS
CÓDIGO CUENTAS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

Figura 4. Balance de comprobación por saldos

85
Semana
Semana33 Balance de comprobación (parte 2)
Balance de comprobación (parte 2)

¡Empecemos!

Apreciado participante, ya sabes rea-


lizar un Balance de comprobación para
detectar posibles errores entre los sal-
dos deudores y acreedores. Esta semana
continuarás practicando la elaboración
del Balance de comprobación y anali-
zando los errores que se pueden produ-
cir al realizar el mismo.

¿Qué sabes de...?

Tomando en consideración lo aprendido hasta ahora y tu propia experien-


cia, reflexiona sobre los siguientes planteamientos: ¿qué significan los errores
desde el punto de vista contable?, ¿crees que los errores cometidos al regis-
trar las operaciones comerciales afectan el Balance de comprobación y en
consecuencia el resultado del ejercicio?

El reto es...

Ya conoces cómo se elabora el Balance de comprobación, ahora vamos a


identificar los errores más frecuentes que ocurren en contabilidad y cómo
corregirlos. Se debe tener sumo cuidado al momento de elaborar este ins-
trumento, que nos ayudará a realizar los estados financieros definitivos, que
permitirán a los directivos o dueños de la empresa la toma de decisiones.

De acuerdo a esto se nos plantea


lo siguiente: La empresa “González
y Zamora S.A.” contrata un nuevo
contador y la primera exigencia es
que tenga dominio en cuanto a la
elaboración de un balance de com-
probación. ¿Qué debe saber hacer
el contador para demostrar que es
competente en este tema?

86
Balance de comprobación (parte 2) Semana 3

El error se evita pensando antes de come-


terlo pero, cuando ya está hecho, lo único
que queda es aceptarlo… y corregirlo.
Anónimo

Vamos al grano

Los errores que se cometen en contabilidad se pueden clasificar de la si-


guiente manera:

1. Errores que afectan el equilibrio de la ecuación patrimonial

Como su nombre lo indica, son aquellos errores que hacen que la ecua-
ción patrimonial pierda su equilibrio, es decir, el activo no es igual al pasivo
más el patrimonio. Estos errores suelen suceder en alguna de las siguientes
actividades:

1.1. Errores en el pase del libro diario al mayor


a) Al pasar al libro mayor una cifra diferente a la que aparece en el
diario, por ejemplo: en la cuenta “caja” en el libro diario aparece una
anotación en el Debe por Bs. 10.000,00 y, al hacer el pase al libro
mayor se hace por Bs. 100,00.
b) Partidas que aparecen en el libro diario en el Debe y fueron pasa-
das al mayor en el Haber, por ejemplo: en la cuenta “banco” se ha
realizado un registro en el Debe por concepto de intereses banca-
rios y al hacer el pase al mayor se coloca en la columna del Haber;
también puede suceder que partidas registradas en el diario en el
Haber sean pasadas al mayor en el Debe.
c) Omisión de pasar al libro mayor alguna partida registrada en el dia-
rio; esto ocurre cuando se olvida pasar al mayor algún movimiento
registrado en el libro diario.
d) Partidas del libro diario pasadas al mayor más de una vez; esto suce-
de cuando se repite en el libro mayor dos o más veces un registro del
diario.
1.2. Errores en la determinación del saldo de la cuenta en el mayor
Son de tipo aritmético como sumas y restas mal hechas, baile de nú-
meros (números invertidos) y comas de las cantidades decimales mal
ubicadas.

87
Semana 3 Balance de comprobación (parte 2)

1.3. Errores al elaborar el balance de comprobación de saldos


Al realizar los pases al mayor se puede incurrir en alguno de los si-
guientes errores: saldo de la cuenta mal copiado, omisión de alguna
cuenta, colocación del saldo de una cuenta en la columna que no le
corresponde o sumar mal alguna columna del balance.

2. Errores que no afectan el equilibrio de la ecuación patri-


monial
2.1. Errores cometidos en alguna cuenta que se compensen exac-
tamente con errores cometidos en otras cuentas. Lo podemos
evidenciar en el siguiente ejemplo: Al sacar el saldo “Cuentas por
cobrar” nos equivocamos y se anotó por Bs. 5.000,00 de diferen-
cia por debajo del monto real; mientras que, al sacar el saldo de
la cuenta “Efectos por cobrar” se cometió otro error anotando Bs.
5.000,00 de más.
2.2. Errores que se producen al utilizar cuentas incorrectas
a) Son aquellos que ocurren al hacer el asiento de diario; esto es,
si al realizar un asiento en el diario se le carga a “Cuentas por co-
brar” en lugar de hacerlo a “Efectos por cobrar”, el asiento estará
cuadrado, y al hacer el pase al mayor tal como aparece en el dia-
rio, cuando se haga el Balance de comprobación, va a cuadrar y
el error no será detectado.
b) También se puede producir un error al hacer los pases del libro
diario al mayor; esto sucede si al realizar los pases del diario al
mayor se anotan en la cuenta incorrecta, a pesar de ello el Ba-
lance de comprobación cuadra.
Para corregir los errores cometidos en contabilidad, el Código de Comercio
establece:

Artículo 37

En caso de errores y omisiones que se cometan al elaborar un asiento,


se corregirá con otro asiento distinto que se hará en la fecha en que se
detectó la falta.

Para saber más…

Para profundizar más en el tema estudiando, te invitamos a ver el video


“Balanza de comprobación”, disponible en el multimedia de este semes-
tre y en la siguiente dirección web: http://li.co.ve/l4b

Recuerda que debes consultar otras fuentes (bibliográficas o electróni-


88 cas) que te ayudarán a ampliar tus conocimientos.
Balance de comprobación (parte 2) Semana 3

Aplica tus saberes

Con la información dada a continuación, realiza el asiento necesario para


corregir el error.

El día 4 de agosto de 2012 se compra mercancía al contado por Bs. 50.682,00


y se realiza el asiento que aparece en la tabla 2.

Tabla 2
Fecha Descripción Debe Haber
04-08-12 Compra 50.826,00
Caja 50.826,00
Compra de mercancía según factura 3752

1. Analiza el asiento de la tabla 3, descubre si existe algún error en el mis-


mo y procede a corregirlo de acuerdo a lo aprendido hasta ahora.

Tabla 3
Fecha Descripción Debe Haber
06-09-12 Caja 10.000,00
Ventas 100,00
Según factura 1570

Comprobemos y demostremos que…

El 12 de septiembre de 2012 se compra mobiliario por Bs. 15.000,00, dando


de inicial Bs. 5.000,00 en efectivo, y se firma factura por el resto.

Tabla 4
Fecha Descripción Debe Haber
12-09-12 Mobiliario 15.000,00
Caja 5.000,00
Cuentas por pagar 10.000,00
Compra de mobiliario dando inicial.
Quedando saldo pendiente por pagar. 89
Semana 3 Balance de comprobación (parte 2)

Tabla 5
Fecha Descripción Debe Haber
12-09-12 Mobiliario 15.000,00
Caja 5.000,00
Cuentas por pagar 10.000,00
Compra de mobiliario dando inicial.
Quedando saldo pendiente por pagar.

Como podrás observar, el asiento por la compra de mobiliario se repite en el


libro diario, por lo tanto, se debe anular uno de los dos asientos a través de un
tercer asiento donde se invierten las cuentas, es decir, las cuentas deudoras
serán acreedoras y viceversa.

Realiza el asiento de corrección del error y el asiento correcto. Lleva este


ejercicio al CCA y discútelo con tus compañeros.

90
Semana 4comprobación (parte 2)
Balance de Semana 3
Balance general (parte 1)

¡Empecemos!

Continuamos avanzando en la ela-


boración de los estados financieros
de una empresa. Esta semana centra-
remos nuestra atención en el Balance
general o de situación.

¿Qué sabes de...?

Partiendo de tu experiencia ¿qué significa un balance general?

El reto es...

El Balance general es el estado financiero donde la empresa refleja los montos


de su activo, pasivo y capital, es decir, ahí se muestra todo lo que la empresa
posee en un momento determinado, cuál es el monto de sus bienes (activo),
cuáles son sus obligaciones con terceros (pasivo) y su capital.

La empresa “González y Zamora S.A.” desea solicitar un crédito al Banco Caribe,


para lo cual necesita presentar su situación financiera actual. Ayudémosle a ela-
borar su Balance general.

Vamos al grano

El Balance general refleja la situación patrimonial de una empresa en un mo-


mento determinado, el cual debe ser preparado de acuerdo con los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).

El Balance general consta de las siguientes partes:

1. Encabezamiento: donde se indica el nombre de la empresa, nombre del


estado financiero y fecha en la cual se está elaborando el mismo.
2. Cuerpo o contenido: donde se detallan las cuentas reales (activo, pasivo
y capital) en ese mismo orden.
Recordemos que el Balance general está conformado por las cuentas reales, 91
por lo que debemos tener presente su clasificación.
Semana 4 Balance general (parte 1)

BALANCE GENERAL

Es un resumen que organiza


los datos contables de una
empresa para darlos a conocer
en un periodo específico

Formado por

Activo Pasivo Patrimonio

Conjunto de Conjunto de Es el valor de los


bienes, derechos deudas y obliga- bienes que realmen-
y valores que la ciones que tiene te pertenecen a la
empresa posee la empresa empresa

Pueden ser Pueden ser Pueden ser

Activos corrientes A corto plazo Capital

Activos fijos A largo plazo Utilidades


acumuladas

Otros activos Utilidades del


último período

Valorizaciones

Figura 5

Activo: es el conjunto de bienes y derechos que la empresa posee, de los


cuales se espera obtener beneficios económicos en el futuro.
Activo circulante: son todas aquellas cuentas que representan el dinero en
efectivo que posee la empresa y aquellas otras cuentas susceptibles de con-
vertirse en dinero, en servicios o consumirse a corto plazo, conformado, entre
otros, por: caja chica, caja, banco, cuentas y efectos por cobrar.
Caja: en esta cuenta se incluye el dinero efectivo propiedad de la empresa,
el cual se encuentra en sus oficinas.
Banco: aquí se incluye el efectivo que la empresa tiene depositado en las
instituciones bancarias, siempre y cuando el mismo esté disponible.
Cuentas por cobrar: es el monto total que adeudan los clientes a la empre-
92 sa por concepto de ventas o servicios que presta la empresa.
Balance general (parte 1) Semana 4

Caja chica
Activo Disponible
circulante Caja
Banco

Activo Cuentas por cobrar


circulante Realizable Efectos por cobrar
Inventario de mercancías
Seguro pagado por anticipado
Prepagados Intereses pagados por anticipado
Impuestos pagados por anticipado

Terreno
Tangible Edificio
Mobiliario
Activo Maquinaria y equipos
fijo
Derechos de autor
Intangible Plusvalía
Patente

Cuentas por pagar


Circulante Efectos por pagar
Intereses por pagar

A largo plazo Hipoteca por pagar


Pasivo
Bonos por pagar

Crédito Alquileres
Diferido Intereses cobrados por anticipado

Dueño, cuenta capital


Capital Cuenta personal
Utilidades o pérdidas

Figura 6. Clasificación de las cuentas reales

Efectos por cobrar: está compuesta por las letras de cambio y pagarés, es
decir, documentos mercantiles que la empresa tiene por cobrar.
Inventario de mercancía: representa el valor de las mercancías que la em-
presa tiene para la venta.
Seguros, intereses e impuestos pagados por anticipado: está conforma-
do por aquellos gastos o servicios que la empresa ha pagado por anticipado.
Activo fijo: es el conjunto de cuentas que representan bienes que tiene un
carácter permanente, los cuales no han sido adquiridos para la venta, sino
para ser utilizados al realizar sus actividades. 93
Semana 4 Balance general (parte 1)

Terreno: en esta cuenta se registra el valor de costo del terreno en donde


está instalada la empresa. No debe incluirse en esta cuenta el valor de otras
tierras que la empresa posea para otros fines.
Edificios: comprende el valor de las construcciones sobre los terrenos que
pertenecen a la empresa.
Mobiliario: son aquellos bienes que se utilizan para prestar servicios en la
empresa, como escritorios, sillas, archivadores, entre otros.
Maquinaria y equipos: está
constituido por los equipos ad-
quiridos por la empresa destina-
dos a la producción.
Intangible: es aquel bien que
no puede ser apreciado con los
sentidos, es decir, son los dere-
chos que no tienen materiali-
dad y que son privilegios legales
o económicos, tales como: los
derechos de autor, plusvalía y
patente.

Para saber más…

Te recomendamos visualizar el video “Balance general”, disponible en el


multimedia de este semestre y en la siguiente dirección web: http://li.co.
ve/l4c

Aplica tus saberes

1. Completa la oración:
El activo se subdivide en: y
.
2. Marca con una equis (x) el o los rubros que forman parte del efectivo en
caja:
a) Monedas por un monto de 500,00
b) Cheque que fue depositado en la cuenta y el banco lo devolvió por
error de endoso
c) Cheque de un cliente por Bs. 1.500,00
94 d) Un vale del cajero por anticipo de sueldo por Bs. 300,00
Balance general (parte 1) Semana 4
3. De las siguientes partidas, ¿cuáles forman parte del activo? Identifica el
Activo circulante con las siglas AC y el Activo fijo con AF.
a) Banco de Venezuela
b) Inventario de mercancías
c) Efectos por pagar
d) Terreno
e) Efectos por cobrar
f ) Mobiliario
g) Cuentas por cobrar
h) Edificio
i) Ventas

Comprobemos y demostremos que…

Elabora una lista de tus pertenencias y clasifícalas en activo circulante y acti-


vo fijo. Lleva tu lista al CCA y compártela con tus compañeros.

95
Semana55
Semana Balance general (parte 2)
Balance general (parte 2)

¡Empecemos!

En la sesión anterior estudia-


mos el activo, su definición y cla-
sificación; ésta semana nos dedi-
caremos a conocer el pasivo y el
capital, para tener el saber nece-
sario y elaborar el Balance general
de una empresa de acuerdo a lo
aprendido hasta este momento.

¿Qué sabes de...?

Partiendo de lo visto hasta ahora y de tu propia experiencia, responde: al


momento de tomar decisiones, ¿qué tan importante es para una empresa co-
nocer el valor de los bienes que posee, las deudas que tiene con terceros y su
capital?

El reto es...

El Balance general es un resumen valuado y clasificado de los derechos y obli-


gaciones que posee la empresa a una fecha determinada; es un estado estático
que refleja el activo, el pasivo y el capital de la empresa para un momento dado.
Los bienes y obligaciones se agrupan de acuerdo a su naturaleza; por ejemplo,
la cuenta “inventario de mercancía” está integrada por varias partidas, pero las
mismas no se detallan.

Es importante recordar que el balance ge-


neral siempre se refiere a una fecha deter-
minada y que la situación puede cambiar al
día siguiente de elaborarlo.

96
Balance general (parte 2) Semana 5

Vamos al grano

Pasivo: es la sección del Balance general donde se ubican las cuentas que
representan las obligaciones que tiene la empresa con terceras personas.

Pasivo circulante: agrupa aquellas cuentas que representan obligaciones


para la empresa, las cuales deben ser canceladas en el corto plazo, es decir, en
un lapso igual o menor a un año.

Cuentas por pagar: representan el monto que la empresa adeuda a las per-
sonas que le proveen de mercancías, equipos o servicios, los cuales deberá
cancelar en un tiempo igual o menor a un año.

Efectos por pagar: es el conjunto de deudas que tiene la empresa por pa-
gar a corto plazo y están representadas en letras de cambio, pagarés o cual-
quier otro documento negociable. Se diferencian de las cuentas por pagar en
que éstas constituyen compromisos simples de pagar una deuda, mientras
que los efectos por pagar son obligaciones respaldadas con documentos ne-
gociables que tienen fecha de vencimiento y carácter legal.

Intereses por pagar: tienen su origen en los préstamos a largo plazo.

Hipoteca por pagar: representa el saldo por pagar que tiene la empresa al
haber adquirido un terreno u otro bien inmueble a crédito, la cual deberá ser
cancelada en un lapso superior a un año.

Bonos por pagar: son obligaciones que emite la empresa para obtener fi-
nanciamiento a largo plazo.

Crédito diferido: es un ingreso que no corresponde al período en el cual se


recibe y representa la obligación que tiene la empresa de prestar un servicio
a futuro, ejemplo de ello lo constituyen alquileres e intereses cobrados por
anticipado.

Capital: esta sección está integrada por el conjunto de cuentas que repre-
sentan el interés financiero que el propietario tiene en la empresa; entre otras
podemos mencionar las siguientes: dueño cuenta capital, cuenta personal y
utilidades o pérdidas.

Formas de presentación del Balance general

Vertical o de reporte: donde el activo, el pasivo y el capital se presentan


uno debajo de otro (figura 7).
97
Semana 5 Balance general (parte 2)

BALANCE GENERAL
INDUSTRIAS ABC
mar-13
ACTIVO
Circulante
Caja chica 4.000,00
Caja 20.000,00
Banco Regional 580.000,00
Efectos por cobrar 150.000,00
Cuentas por cobrar 70.000,00
menos: Provisión
cuentas malas 20.000,00 50.000,00
Inventario
de mercancía 250.000,00
Seguro pagado
por adelantado 150.000,00
Total Activo
Circulante 1.204.000,00
Fijo
Terreno 800.000,00
Edificio 4.800.000,00
menos: Depreciación
acumulada 150.000,00 4.650.000,00
Mobiliario 1.250.000,00
menos: Depreciación
acumulada 80.000,00 1.170.000,00
Total Activo fijo 5.450.000,00
TOTAL ACTIVO 6.654.000,00

PASIVO
Circulante
Sueldos por pagar 150.000,00
Efectos por pagar 320.000,00
Cuentas por pagar 200.000,00
Total Pasivo
Circulante 670.000,00
Largo plazo
Hipoteca por pagar 4.000.000,00
TOTAL PASIVO 4.670.000,00
CAPITAL
Industrias ABC, cuenta capital 1.984.000,00
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 6.654.000,00

Figura 7

98 Horizontal o de cuenta: se presenta el activo del lado izquierdo y el pasivo


y el capital del lado derecho (figura 8).
Balance general (parte 2) Semana 5

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO


PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos Proveedores
Clientes Bancos
Otras cuentas por cobrar Empleados
Inventarios Estado
Gastos pagados por anticipado Total Pasivo Corriente
Total Activo Corriente Pasivo No Corriente
Deudas a largo plazo
Activo No Corriente Total Pasivo No Corriente
Activo fijo Total Pasivo
Depreciación Patrimonio
Activo fijo neto Capital
Total Activo Fijo No Corriente Utilidades acumuladas
Total Patrimonio
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

Figura 8. Estructura del Balance general

Para saber más…

Te recomendamos visualizar un interesante video acerca de cómo ela-


borar un Balance general, disponible en el multimedia de este semestre
y en la siguiente dirección web: http://li.co.ve/l25

Aplica tus saberes

Recordemos a través de las siguientes preguntas, lo que hemos aprendido


hasta el momento.
1. ¿Cuál es la diferencia entre cuentas y efectos por pagar?
2. ¿Por qué se dice que el Balance General tiene carácter estático?
3. Define letra de cambio.
En la siguiente lista de partidas identifica con las siglas PC si es pasivo circu-
lante, PL si es pasivo a largo plazo y CD si es crédito diferido:

Banco de Venezuela
99
Cuentas por cobrar
Semana 5 Balance general (parte 2)

Efectos por pagar


Cuentas por pagar
Depreciación acumulada de un edificio
Impuesto sobre la renta por pagar
Hipoteca por pagar
Ventas
Sueldos y salarios por pagar
Terrenos
Compras
Alquiler cobrado por anticipado

Comprobemos y demostremos que…

Con las partidas detalladas en la tabla 6 prepara el Balance General en forma


vertical y horizontal. Llévalo al CCA y discútelo con tus compañeros.
Tabla 6
PARTIDAS MONTO
Capital 1.997.000,00
Efectos por cobrar 200.000,00
Caja chica 2.000,00
Banco Provincial 280.000,00
Caja 90.000,00
Terreno 500.000,00
Cuentas por cobrar 70.000,00
Provisión cuentas incobrables 25.000,00
Seguro pagado por anticipado 30.000,00
Artículos de escritorio 60.000,00
Edificio 800.000,00
Depreciación acumulada edificio 50.000,00
Mobiliario 100.000,00
Inventario de mercancía 377.000,00
Hipoteca por pagar 250.000,00
Efectos por pagar 75.000,00
Depreciación acumulada mobiliario 20.000,00
Cuentas por pagar 35.000,00
Intereses por pagar 57.000,00
100
Semana 6 (parte 2)
Balance general Semana 5
Ganancias y pérdidas

¡Empecemos!

Amigos, bienvenidos a esta


nueva semana. Ya hemos
aprendido, en sesiones anterio-
res, cómo se realiza un Balance
de comprobación, que es el
punto de partida para la elabo-
ración de los Estados financie-
ros, Balance general y Estado
de ganancias y pérdidas. Esta
semana aprenderemos a ela-
borar el Estado de ganancias y pérdidas o de resultados como también se le
conoce.
¿Qué sabes de...?

El nombre “Estado de ganancias y pérdidas” o “Estado de resultados” nos da


una idea de lo que se trata.

Tomando en consideración lo visto hasta ahora y el tema que vamos a estu-


diar esta semana, responde:

1. ¿Cuál es la finalidad del Estado de ganancias y pérdidas?


2. ¿Qué es para ti un Estado de resultados?
3. ¿Se puede decir que este estado financiero ayudará a los dueños de la
empresa en la toma de decisiones? ¿Por qué?

El reto es...

Al elaborar el Estado de ganancias y pérdidas los propietarios de la empresa


conocen cuánto han ganado o perdido en las operaciones comerciales que
hayan realizado durante un ejercicio económico, lo que les permitirá tomar
la decisión de reducir gastos, de ser necesario, así como decidir si invierten o
capitalizan sus ganancias.

En relación a lo anterior se constata que la empresa “González y Zamora S.A.”


obtuvo muy pocas ganancias en comparación con el capital invertido ¿Qué 101
acciones recomendarías a los dueños de esta empresa para revertir la situa-
ción presentada?
Semana 6 Ganancias y pérdidas

Vamos al grano

El Estado de ganancias y pérdidas es un informe financiero donde se deta-


llan todos los ingresos y egresos, así como la utilidad o pérdida que ha tenido
una empresa durante un ejercicio económico.

Partes del Estado de ganancias y pérdidas

1. Encabezamiento: en el cual se debe indicar:


a) Nombre de la empresa.
b) Nombre del estado financiero.
c) Gastos de operación
d) Fecha a la cual corresponde.

2. Cuerpo: donde se indica:


a) Ingresos: Representan la fuente principal de ingresos normales de
una empresa, producto de la venta de mercancías y servicios pres-
tados. Para una empresa comercial será “ventas”, para un profesio-
nal será “ingresos por honorarios” cuando presta sus servicios a los
clientes; por ejemplo un abogado, un contador público.
b) Costo de venta (Cv): es el valor al precio de costo de toda la mer-
cancía vendida en un período determinado, el cálculo del costo de
venta se realiza de la siguiente manera: al inventario inicial de mer-
cancía (Ii) se le suma las compras netas (C), los gastos en que se
haya incurrido para realizarlas (Gtos/c) y se le resta las devolucio-
nes y rebajas en compras (Dev y reb/c) y el inventario final (If), es
decir, Cv = Ii + C + Gtos/c – Dev y reb/c - If
Costo de venta = Inventario inicial + Compras netas + Gastos en
compras – Devoluciones y rebajas en compras – Inventario final
Inventario inicial: 50.500,00
Compras: 100.500,00
Fletes en compras: 5.500,00
Devoluciones en compras: 4.050,00
Inventario final: 12.000,00
Costo de venta =
50.500,00 + 100.500,00 + 5.500,00 - 4.050,00 - 12.000,00
CV = 140.450,00 costo de la mercancía vendida en un período de-
terminado.

102 c) Gastos de operación: Son aquellos gastos en que incurre la em-


presa para realizar las operaciones propias de la misma, están con-
Ganancias y pérdidas Semana 6
formados por los gastos de ventas que son aquellos relacionados
directamente con las actividades de ventas, por ejemplo sueldo y
comisiones de vendedores, propaganda, entre otros; y los gastos
de administración que son aquellos que no están relacionados di-
rectamente con las ventas, pero que son necesarios para su funcio-
namiento, entre éstos tenemos sueldos del personal administrati-
vo, depreciación de equipos de oficina.

d) Otros ingresos y otros egresos: Son aquellos ingresos y egresos


especiales originados por actividades diferentes a las que realiza
normalmente la empresa. En otros ingresos podemos mencionar:
ingresos por intereses, beneficios en venta de activo fijo, descuen-
to por pronto pago en compras. En cuanto a los egresos, tenemos:
egresos por intereses y descuento por pronto pago en ventas.

Pasos para elaborar el Estado de ganancias y pérdidas

1. Al total de ventas producto de las


operaciones normales de la empre-
sa (Ventas Brutas) se le rebaja las
devoluciones, rebajas y descuentos
en ventas, dando como resultado
las Ventas Netas.
2. Al total de Ventas Netas se le resta
el Costo de Ventas, (cálculo que ya
conocemos) para obtener la utili-
dad bruta en ventas.
3. Se determinan los gastos de venta y de administración, los cuales se
restan a la utilidad bruta para obtener la utilidad neta en operaciones.
4. Se determinan los ingresos y egresos que no provienen de la actividad
propia de la empresa, es decir, otros ingresos y otros egresos.
5. A la utilidad neta en operaciones se le suma “otros ingresos” y se le resta
“otros egresos” para obtener la utilidad neta del ejercicio.

103
Semana 6 Ganancias y pérdidas

DISTRIBUIDORA LA ESPERANZA
Estado de Ganancias y Perdidas
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011
Ventas Brutas 30.000,00
Menos: Devoluciones en ventas 1.500,00
Rebajas en ventas 500,00 (2.000,00)
Ventas Netas 580.000,00 28.000,00
Costo de venta 10.000,00
Compras 5.000,00
Mas: Fletes en compra 500,00
Subtotal 5.500,00
Menos: Devoluciones en compra 1.000,00
Descuentos en compras 300,00 (1.300,00)
Compras netas 4.200,00
Mercancía disponible 14.200,00
Montos inventario final (3.000,00)
Costo de Venta (11.200,00)
Utilidad Bruta en Ventas 16.800,00
Gastos de operación
Gastos de ventas
Sueldo vendedores 1.500,00
Gastos viajes vendedores 2.000,00
Propaganda 500,00 400,00
Gastos de administración
Sueldo personal adminitrativo 1.000,00
Electricidad, teléfono 800,00
Materiales de oficina 500,00 2.300,00
Total gastos de operación (6.300,00)
Utilidad Neta en Operaciones 10.500,00
Mas: Otros ingresos
Utilidad en venta de activo 1.800,00
Menos: Otros egresos
Gastos por intereses (200,00) 1.600,00
Utilidad Neta del Ejercicio 12.100,00

Figura 9. Modelo de Estado de ganancias y pérdidas

El Estado de ganancias y pérdidas no se


puede elaborar si no se tiene la información
apropiada, es necesario registrar todas las
transacciones mercantiles que la empresa
realiza durante el período que abarca di-
cho estado financiero.

104
Ganancias y pérdidas Semana 6

Para saber más…

Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos visua-


lizar dos interesantes videos, disponibles en el multimedia de este se-
mestre y en las siguientes direcciones web:
http://li.co.ve/lCA http://li.co.ve/lCB

Aplica tus saberes

Con los datos de la tabla 7 determina la utilidad bruta en ventas.

Tabla 7
PARTIDAS MONTO Bs.
Compras 2.100.000,00
Devoluciones en ventas 50.000,00
Inventario inicial 275.000,00
Ventas 4.000.000,00
Descuentos sobre ventas 30.000,00
Ventas 201.000,00
Inventario final 25.000,00

Resuelve: La Empresa “Comercial La Princesa” desea preparar el Estado de


ganancias y pérdidas para el ejercicio económico 2010. La tabla 8 indica la
lista de las partidas que reflejan las operaciones que se han realizado durante
ese año.
Tabla 8
PARTIDAS MONTO Bs.
Compras 21.000,00
Caja 16.000,00
Cuentas por cobrar 21.000,00
Efectos por cobrar 31.000,00
Provisión cuentas incobrables 6.000,00
Sueldos de administración 81.000,00
Ventas 201.000,00
Compras 141.000,00
Capital 230.000,00
Maquinaria y equipo 45.000,00
Inventario enero 2010 16.000,00
105
Inventario diciembre 2010 105.000,00
Semana 6 Ganancias y pérdidas

Derechos de autor 20.000,00


Descuento en ventas 2.000,00
Gastos de importación 8.000,00
Sueldos vendedores 61.000,00
Publicidad 11.000,00
Depreciación acumulada maquinaria 6.000,00
y equipo
Impuesto sobre la renta por pagar 7.000,00
Devolución en compras 4.000,00

Comprobemos y demostremos que…

Forma equipo con dos compañeros del CCA y, con los datos de tabla 9, ela-
bora el Estado de ganancias y pérdidas. Lleva este ejercicio al CCA y discútelo
con tu facilitador y el resto del grupo.

Tabla 9

PARTIDAS MONTO Bs.


Gastos administrativos 195.000,00
Compras 800.000,00
Inventario al 01/01/2011 350.000,00
Ventas brutas 1.200.000,00
Rebajas en compras 5.000,00
Sueldo de vendedores 60.000,00
Gastos de transporte 36.000,00
Rebajas en ventas 7.000,00
Devoluciones en compras 3.000,00
Comisiones vendedores 30.000,00
Inventario al 31/12/2011 500.000,00
Gastos de publicidad 24.000,00
Devoluciones en ventas 4.000,00

106
Semana
Ganancias7y pérdidas Semana 6
Rentabilidad

¡Empecemos!

En esta oportunidad estudiaremos


un tema importante que determina la
sostenibilidad de las empresas en sus
actividades diarias comerciales, como
lo es la rentabilidad; esto significa que
toda actividad comercial será medida
por su rentabilidad.

¿Qué sabes de...?

¿Qué entiendes por rentabilidad?, ¿en qué actividades consideras que exis-
te rentabilidad y en cuáles no?

El reto es...

A través de la rentabilidad se puede medir la eficiencia de una empresa al


hacer uso de sus recursos financieros. Dicha empresa debe tener cuidado al
utilizarlos porque puede suceder que los mismos sean elevados y el beneficio
sea poco; en ese caso se infiere que ha desperdiciado los recursos. Mientras
que, si utiliza pocos recursos y obtiene altos beneficios, se dice que ha apro-
vechado bien sus recursos.

En relación a lo señalado anteriormente, ¿qué recomendaciones podemos


hacer a los dueños de la empresa “González y Zamora S.A.” para aprovechar
sus recursos y obtener mayores beneficios?

Una empresa es eficiente si no desperdicia


sus recursos financieros.

107
Semana 7 Rentabilidad

Vamos al grano

El concepto de rentabilidad ha ido cambiando con el tiempo y ha sido usa-


do de distintas formas, siendo éste uno de los indicadores más relevantes
para medir el éxito de un sector, subsector o, incluso, un negocio, ya que una
rentabilidad sostenida con una política de dividendos, conlleva al fortaleci-
miento de las unidades económicas. Una consecuencia de esto puede ser la
reinversión de las utilidades, lo que significa expansión en capacidad instala-
da, actualización de la tecnología existente, nuevos esfuerzos en la búsqueda
de mercados, o una mezcla de todos estos aspectos.

La rentabilidad es la relación que existe entre la utilidad y la inversión nece-


saria para lograrla, mide la efectividad de la gerencia de una empresa, demos-
trada por las utilidades obtenidas de las ventas realizadas y la utilización de
inversiones. Estas utilidades, a su vez, son el resultado de una administración
competente, una planeación integral de costos y gastos y, en general, de la
observancia de cualquier medida tendiente a la obtención de utilidades.

La rentabilidad también es entendida como un concepto que se aplica a


toda acción económica en la que se movilizan los medios materiales, huma-
nos y financieros con el fin de obtener los resultados esperados.

En la literatura económica, aunque el término rentabilidad se utiliza de for-


ma muy variada y son muchas las aproximaciones doctrinales que inciden en
una u otra faceta de la misma, en sentido general, se entiende como la me-
dida del rendimiento que en un determinado periodo producen los capitales
utilizados en el mismo. Esto supone la comparación entre la renta generada
y los medios utilizados para obtenerla con el fin de permitir la elección entre
alternativas o a juzgar por la eficiencia de la acciones realizadas, según que el
análisis sea a priori o a posteriori (Sánchez, 2001).

Estudiaremos estas dos formas de rentabilidad que encontramos en la lite-


ratura económica: La rentabilidad económica y la rentabilidad financiera.

La rentabilidad económica (RE)

La rentabilidad económica es una medida referida a un determinado perio-


do de tiempo, del rendimiento de los activos de una empresa con indepen-
dencia de la financiación de los mismos. De aquí que, según la opinión más
extendida, la rentabilidad económica sea considerada como una medida de
la capacidad de los activos de una empresa para generar valor con indepen-
dencia de cómo han sido financiados, lo que permite la comparación de la
rentabilidad entre empresas sin que la diferencia en las distintas estructuras
financieras, puesta de manifiesto en el pago de intereses, afecte al valor de la
rentabilidad.
108
Rentabilidad Semana 7
La rentabilidad económica se erige así en indicador básico para juzgar la
eficiencia de la gestión empresarial, pues es precisamente el comportamiento
de los activos, con independencia de su financiación, el que determina con
carácter general que una empresa sea o no rentable en términos económi-
cos. Además, el no tener en cuenta la forma en que han sido financiados los
activos permitirá determinar si una empresa no rentable lo es por problemas
en el desarrollo de su actividad económica o por una deficiente política de
financiación.

El origen de este concepto, también conocido como return on investment


(ROI) o return on assets (ROA), si bien no siempre se utilizan como sinónimos
ambos términos, se sitúa en los primeros años del s. XX, cuando la “Du Pont
Company” comenzó a utilizar un sistema triangular de ratios para evaluar sus
resultados. En la cima del mismo se encontraba la rentabilidad económica o
ROI y la base estaba compuesta por el margen sobre ventas y la rotación de
los activos.

Cálculo de la rentabilidad económica

A la hora de definir un indicador de rentabilidad económica nos encontra-


mos con tantas posibilidades como conceptos de resultado y de inversión re-
lacionados entre sí. Sin embargo, sin entrar en demasiados detalles analíticos,
de forma genérica suele considerarse: Resultado antes de intereses e impues-
tos e Inversión el Activo total a su estado medio.

Resultado antes de intereses e impuestos


RE =
Activo total a su estado medio

El resultado antes de intereses e impuestos suele identificarse con el resul-


tado del ejercicio prescindiendo de los gastos financieros que ocasiona la fi-
nanciación ajena y del impuesto de sociedades. Al prescindir del gasto por
impuesto de sociedades se pretende medir la eficiencia de los medios em-
pleados con independencia del tipo de impuestos, que además pueden variar
según el tipo de sociedad.

La empresa RENTAMIL C.A., presentó los siguientes datos para el pasado


periodo:

Ingresos por ventas……… Bs. 100.000

Gastos de explotación…… Bs. 80.000

Gastos financieros……..… Bs. 5.000

Impuestos………………… Bs. 5.250


109
Semana 7 Rentabilidad

Sabiendo que los activos totales de la empresa están valorados en Bs. 75.000.

Se pide:

a) Calcular la rentabilidad económica de la empresa.


b) Comentar el significado del cálculo.
Solución:
Resultado antes de intereses e impuestos
RE =
Activo total a su estado medio

Justificando:
Ingresos por ventas - Gastos de explotación
Rentabilidad Económica =
Activo total

(100.000 – 80.000)
RE =
75.000

20.000
RE =
75.000

RE = 0,2666 x 100 = 26,66 %

La rentabilidad económica es la rentabilidad de todos los capitales inverti-


dos, siendo en este caso del 26,66%, que representa una rentabilidad bastan-
te alta (0,25 puntos).

La rentabilidad financiera (RF)

La rentabilidad financiera o de los fondos propios, denominada en la lite-


ratura anglosajona return on equity (ROE), es una medida referida a un de-
terminado periodo de tiempo del rendimiento obtenido por esos capitales
propios, generalmente con independencia de la distribución del resultado. La
rentabilidad financiera puede considerarse así una medida más cercana a los
accionistas o propietarios que la rentabilidad económica y, de ahí que, teóri-
camente y según la opinión más extendida, sea el indicador de rentabilidad
que los directivos buscan maximizar en interés de los propietarios.

Además, una rentabilidad financiera insuficiente supone una limitación por


dos vías en el acceso a nuevos fondos propios. Primero, porque ese bajo nivel
110 de rentabilidad financiera es indicativo de los fondos generados internamen-
te por la empresa; y segundo, porque puede restringir la financiación externa.
Rentabilidad Semana 7
En este sentido, la rentabilidad financiera debería estar en consonancia con lo
que el inversor puede obtener en el mercado más una prima de riesgo como
accionista.

Sin embargo, esto admite ciertas ma-


tizaciones, puesto que la rentabilidad
financiera sigue siendo una rentabili-
dad referida a la empresa y no al accio-
nista, ya que aunque los fondos propios
representen la participación de los so-
cios en la empresa, en sentido estricto,
el cálculo de la rentabilidad del accio-
nista debería realizarse incluyendo en
el numerador magnitudes tales como
beneficio distribuible, dividendos, variación de las cotizaciones, etc., y en el
denominador la inversión que corresponde a esa remuneración, lo que no es
el caso de la rentabilidad financiera, que, por tanto, es una rentabilidad de la
empresa.

La rentabilidad financiera es, por ello, un concepto de rentabilidad final que,


al contemplar la estructura financiera de la empresa (en el concepto de resul-
tado y en el de inversión), viene determinada tanto por los factores incluidos
en la rentabilidad económica como por la estructura financiera consecuencia
de las decisiones de financiación.

Cálculo de la rentabilidad financiera

A diferencia de la rentabilidad económica, en la rentabilidad financiera exis-


ten menos divergencias en cuanto a la expresión de cálculo de la misma. La
más habitual es la siguiente:

Resultado neto
RE =
Fondos propios a su estado medio

Como concepto de resultado, la expresión más utilizada es la de resultado


neto, considerando como tal al resultado del ejercicio. Otros conceptos de
resultado, siempre después de intereses, que se suelen enfrentar a los fondos
propios para obtener la rentabilidad financiera, serían los siguientes:

1. Resultado de las actividades ordinarias, prescindiendo así, tanto del efec-


to del impuesto sobre sociedades como de los resultados extraordina-
rios, bajo la pretensión de facilitar la Comparabilidad inter temporal y
entre empresas.
2. Resultado previo a la deducción de amortizaciones y provisiones, debi-
do a que son costes de difícil estimación económica y que, tanto por la
diversidad de políticas de unas empresas a otras como por la manipu- 111
Semana 7 Rentabilidad

lación de que pueden ser objeto, se configuran como un posible factor


distorsionante del resultado real.
3. Resultado de explotación una vez deducidos los intereses de la deuda y
los impuestos directos.
Veamos a continuación un ejemplo de este proceso de operación para de-
terminar la utilidad neta en una operación comercial.

En la tabla 10 se detalla que la empresa RENTAMIL S.A., por concepto de ventas


netas hechas en un periodo de un (1) año obtuvo la cantidad de Bs. 200.000

1. Ventas netas………………………. 200.000


Al mismo tiempo tuvo un costo de venta para alcanzar ese monto, el cual re-
presenta el 45% de las ventas netas obtenidas en el periodo económico.

2. Costo de ventas …… 90.000…… 45%


De igual modo debió cubrir los gastos generados para mantener la empresa
en marcha en ese periodo, los cuales se enumeran a continuación con el por-
centaje que representan al ser comparados con las ventas netas del periodo
económico.

3. Gastos administrativos…… 4.000 ……. 2 %


4. Gastos de ventas……….…. 4.000 ……. 2%
5. Depreciación……………… 2.000 ……. 1%
6. Gastos financieros………… 4.000……. 2%
Total costo………………… 104.000

Ventas netas……………………………… 200.000


Total costo……………….……………… 104.000
Total utilidad antes del impuesto: 96.000

112
Rentabilidad Semana 7
Tabla 10
Año
Cuentas %
Monto Monto
1 Ventas netas 200.000 200.000 100
2 Costo de ventas 90.000 45
Gastos
3 4.000 2
administrativos
Gastos
4 4.000 2
de ventas
5 Depreciación 2.000 1
Gastos
6 4.000
financieros
104.000
Utilidad ante
96.000
impuestos
(-) Impuestos
33.600
(34%)
Utilidad neta 62.400

En cuanto al denominador, la discusión se plantea sobre la propia definición


analítica de fondos propios para el cálculo de un indicador de rentabilidad
de los mismos, destacando como principal controversia la consideración de
los fondos propios según balance o con ajustes motivados por determinadas
partidas, tales como capital pendiente de desembolso, acciones propias o in-
gresos a distribuir en varios ejercicios.

Para saber más…

Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos leer dos


interesantes materiales, disponibles en las siguientes direcciones web:
http://li.co.ve/l4e http://li.co.ve/l4g

Aplica tus saberes

1. En tus propias palabras ¿qué es la rentabilidad?


2. Reescribe la fórmula de la rentabilidad económica y financiera.
3. ¿Qué diferencia existe entre las dos rentabilidades estudiadas?
113
Semana 7 Rentabilidad

Comprobemos y demostremos que…

La empresa Oasis Comercio, S.A., presenta los siguientes datos de gastos


en su contabilidad, correspondientes al año pasado. Compra de mercaderías
durante el ejercicio por un total de Bs. 900.000,00; facturación por ventas Bs.
1.500.000; los gastos de publicidad ascendieron a Bs. 18.000,00; los gastos de
personal fueron de Bs. 90.000,00 en salarios; más Bs. 32.000,00 de cuotas em-
presariales a la seguridad social; los consumos de agua y luz ascendieron a Bs.
11.800,00; el banco abonó Bs. 1.500,00 por concepto de intereses de las cuen-
tas corrientes; un accidente destruyó mercancías por un valor de Bs. 9.000,00;
las ventas ascendieron a Bs. 3.000.000,00.

Con estos datos se pide:

1. Calcular el ratio de rentabilidad económica correspondiente al ejercicio.


Comentar el resultado si la empresa obtuvo una rentabilidad mínima y
qué porcentaje representa.
2. Realiza este ejercicio y comparte tus impresiones en el CCA.

114
Semana 8
Rentabilidad Semana 7
Utilidad

¡Empecemos!

¡Bienvenidos a una nueva semana!


En ésta seguiremos avanzando en el
tema de las actividades de las empre-
sas con resultados económicos posi-
tivos, profundizando especialmente
en la utilidad.

El término utilidad fue mencionado por


primera vez por el filósofo Jeremy Bentham,
quien menciona que existe la conformidad
o inconformidad de complacer el deseo
del individuo provocando felicidad o des-
ilusión conforme a su interés.

¿Qué sabes de...?

¿Qué es para ti la utilidad de las cosas?, ¿qué es la utilidad monetaria o


económica?

El reto es...

Referirnos a la utilidad económica para satisfacer las necesidades humanas


como fin, es esencialmente relativo y sufre todas las alteraciones que éstas ex-
perimentan. La utilidad en este sentido, según las condiciones individuales,
el estado de la economía, etc., se adquiere cuando la aplicación de medidas
o estrategias económicas llega a ser eficiente y eficaz. Conocer qué progreso
económico se realiza mediante la inversión y el aprovechamiento de nuevas
técnicas e innovaciones con mayores utilidades es el reto cotidiano de los entes
económicos.

Atendiendo a lo expresado anteriormente, de cara a los avances tecnológicos,


¿qué tecnología podemos recomendar a la empresa González y Zamora para
obtener mejores utilidades? 115
Semana 8 Utilidad

Vamos al grano

La utilidad es uno de los conceptos más importantes en contabilidad. Es el


resultado de la diferencia entre el ingreso realizado en un periodo y los gastos
que se asocian directamente con ese ingreso o que, por alguna otra razón, se
deben reconocer como incurridos dentro del periodo.

El cálculo típico de la utilidad neta se hace en un estado de resultados, el cual


empieza por los ingresos a los que se les restan las diversas clasificaciones de
gastos, por lo general el costo de la mercancía vendida, después los gastos de
venta y de administración y, finalmente, los otros gastos que se deben cubrir
con los ingresos de ese periodo. Deben cubrirse todos los gastos si deseamos
tener utilidad neta.

Así, ya sea que las disminuciones de activos logren generar ingresos y, por
tanto, se traten como gastos, o no tengan éxito y se consideren como “pérdi-
das”, los ingresos del periodo deben superarlos en monto total. De lo contra-
rio, se mostrará una pérdida neta, en vez de una utilidad neta, como resultado
de las operaciones para ese periodo contable.

Cálculo del margen de utilidad bruta

El coeficiente de utilidad bruta indica qué parte de cada bolívar que se ob-
tiene de las ventas se puede asignar a los gastos operativos y a las ganancias.
En otras palabras, mide la diferencia entre el costo de producción y el costo de
venta. Algunos coeficientes muestran tendencias, porque miran hacia atrás,
pero el margen de utilidad bruta es una herramienta que se puede utilizar
para planear el futuro de la empresa.

La fórmula: ventas netas divididas por el costo de las ventas.

Ventas netas
Utilidad bruta =
Costos de ventas

Cálculo de la utilidad bruta

Las cifras que se precisa para calcular el coeficiente de margen de utilidad


bruta se encuentran en el último estado contable de la empresa. El proceso
para hacer el cálculo es el siguiente:

1. Ingrese el monto de las ventas netas.


2. Ingrese el monto del costo de las ventas.
3. Efectúe la operación correspondiente.
116
Utilidad Semana 8
Un margen de utilidad bruta de 0,33:1 significa que, por cada unidad mone-
taria, es decir, Bs. 1,00 en ventas, se tiene 33 centavos para asignar a los costos
operativos básicos y a la utilidad.

Algunos empresarios utilizan un margen de utilidad bruta anticipado para


decidir los precios de los productos. Algunos otros factores –tales como la com-
petencia y la demanda– también son considerados en las decisiones de precio,
pero el margen de utilidad bruta es un buen comienzo para decidir qué precio
darle a un producto. Por ejemplo, si un producto tiene un costo de producción
de Bs. 8,00 y el margen de utilidad bruta es el 20% (0,2), se puede calcular el pre-
cio al dividir el costo entre (1-0,2). En este caso, Bs. 8,00 dividido por 0,8 resulta
en un precio de Bs. 10,00.

También se puede utilizar el coeficiente de margen de utilidad bruta para


ayudarse a establecer y controlar objetivos de venta para la empresa.

Dado que los costos de las materias primas, la mano de obra y los gastos de
producción afectan el coeficiente de margen de utilidad, un cambio en este
coeficiente a lo largo del tiempo podría significar que es el momento de bus-
car nuevos proveedores o de reformular la estructura de precios.

La utilidad operativa

La utilidad operativa es diferente de la utilidad neta o líquida, puesto que no


toma en cuenta todos los conceptos de un estado de resultados.

La utilidad operativa se refiere única y exclusivamente a los ingresos y gas-


tos operacionales, dejando de lado los gastos e ingresos no operacionales.

La utilidad operacional es el resultado de tomar los ingresos operacionales


y restarle los costos y gastos operacionales.

Recordemos que los ingresos, costos y gastos operacionales son aquellos


relacionados directamente con el objeto social de la empresa, con su activi-
dad principal.

Toda empresa se crea con el fin de ofrecer un servicio, manufacturar un de-


terminado producto, etc. Por ejemplo un restaurante, cuyo objetivo principal
es vender alimentos. De modo que los ingresos, costos y gastos relacionados
con la venta de esos alimentos, son los gastos operacionales.

Pero el restaurante, aparte de vender alimentos, eventualmente presta el


servicio de alquiler de celulares. En este caso, esa actividad no es considerada
operacional, por cuanto el restaurante no es una empresa de comunicación
o que se dedique a una actividad conexa o relacionada. Así las cosas, los in-
gresos, costos y gastos relacionados con la venta de minutos (en llamadas) se
consideran no operacionales y, por consiguiente, no se tienen en cuenta para
117
determinar la utilidad operacional.
Semana 8 Utilidad

La utilidad operacional, por no incluir todos los ingresos y erogaciones de


la empresa, es por lo general menor a la utilidad neta, aunque puede suceder
que la empresa presente una pérdida no operacional y en consecuencia la
utilidad neta sea inferior a la utilidad operacional, puesto que esta última se
ve disminuida por la pérdida no operacional.

Para determinar la utilidad operacional, en términos generales, debemos se-


guir el siguiente esquema:

Ventas (ingresos operacionales)..................................153.500,00


(-) Devoluciones en ventas.............................. (23.750,00)
(-) Costo de venta................................................ (68.450,00)
(-) Gastos operacionales.................................... (15.200,00)
Utilidad operacional................................................................. 46.100,00
Si queremos llegar hasta la utilidad neta, continuamos sumando ingresos
no operacionales y restando costos y gastos no operacionales, lo mismo que
los impuestos correspondientes.

Utilidad neta del ejercicio

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que experimenta la utili-


dad neta del ejercicio.

Se carga:

1. Durante el ejercicio:
a) Del importe de las separaciones de utilidad, para ser aplicadas a las
reservas.
b) Del importe de su saldo, traspasado a la cuenta de utilidades acu-
muladas (resultados del ejercicio anterior).
2. Al finalizar el ejercicio:
Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).
Se abona:
a) Al inicio del ejercicio: Del importe de su saldo acreedor, que repre-
senta la utilidad neta del ejercicio (en este caso, esta utilidad es la
que corresponde a la del ejercicio inmediato anterior, la cual se ob-
tuvo del traspaso de la cuenta de pérdidas y ganancias).

118
Utilidad Semana 8
3. Durante el ejercicio: Del importe de la utilidad neta del ejercicio, con
cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa la utilidad neta del ejercicio.
La utilidad neta es el rendimiento o la rentabilidad efectiva que los socios o
dueños de una empresa obtienen por sus aportes. Es lo que los activos de una
empresa generaron en el periodo respectivo.

Utilidad antes de impuestos

Como su nombre lo indica, es aquella utilidad depurada de todo concepto


operativo y financiero, a la que sólo le falta la aplicación de los impuestos para
proceder a ser distribuida.

Cuando se determina la utilidad de una empresa, el último concepto que


se aplica es el de los impuestos, ya que la tributación se hace sobre la utilidad
(renta líquida) que efectivamente obtiene la empresa, utilidad que es afecta-
da por toda carga procedente según las leyes fiscales.

Se puede decir que la estructura para determinar la utilidad sería la siguiente:

Utilidad operativa........................................................................ xxx


(-) Gastos financieros................................................................. (xxx)
= Utilidad antes de impuestos................................................ xxx
(-) Impuestos................................................................................. (xxx)
= Utilidad antes de reservas..................................................... xxx
(-) Reservas legales y/o estatutarias..................................... (xxx)
= Utilidad a distribuir................................................................. XXX

Para saber más…

En las siguientes direcciones web puedes revisar las soluciones de algu-


nos ejercicios prácticos para calcular la utilidad de un periodo y resolver
los que allí se proponen:
http://li.co.ve/l1t http://li.co.ve/l1u http://li.co.ve/l1q

119
Semana 8 Utilidad

Aplica tus saberes

En la tabla 11 completa en los recuadros sombreados el cálculo de las utilida-


des y el porcentaje con los datos de la columna correspondiente al Año 2, según
el tipo de utilidad.

Tabla 11
Año 1 Año 2
Cuentas
% Bs. %
Ventas netas 160.000 100 175.000 100
Costos de ventas 120.000 75 130.000 74.29
UTILIDAD BRUTA 40.000 25

Gastos 5.000 3.13 5.500 3.14


administrativos
Gastos de ventas 4.000 2.50 4.200 2.40
Depreciación 1.000 0.63 1.100 0.63
10.000
UTILIDAD 30.000 18.75
OPERATIVA

Gastos financieros 3.000 1.88 2.800 1.60


3.000 2.800
UTILIDAD ANTES DE 27.000 16.88
IMPUESTOS

Impuestos 8.100 5.06 9.420 5.38


UTILIDAD NETA 18.900 11.81

Comprobemos y demostremos que…

En la tabla 12 completa en los recuadros sombreados el cálculo de las utilida-


des y el porcentaje correspondiente, con los datos de la columna “Año de ges-
tión” según los datos presentados. Compara los resultados con los obtenidos
por tus compañeros del CCA.

120
Utilidad Semana 8
Tabla 12
Año
Cuentas
Monto Monto %
Ventas netas 200.000
Costos de ventas 120.000
Gastos administrativos 4.000
Gastos de ventas 4.000
Depreciación 2.000
Gastos financieros 4.000

UTILIDAD NETA ANTES DE


IMPUESTOS
Impuestos 9.100
UTILIDAD NETA

121
Semana99
Semana PCGA y Código de Comercio
PCGA y Código de Comercio

¡Empecemos!

Bienvenidos a la semana 9 de
este 8vo semestre. Sin lugar a duda
hemos avanzado en el estudio de
la Contabilidad, pero es conve-
niente ahondar más en los princi-
pios contables, por lo cual te invi-
tamos a revisar y profundizar en
este tema que desarrollamos en el
semestre anterior.

¿Qué sabes de...?

Tomando en cuenta que este tema lo desarrollamos en el semestre anterior,


reflexiona sobre los siguientes planteamientos: ¿cuál es la importancia de cono-
cer los principios de la contabilidad?, ¿cuáles son los organismos o instituciones
oficiales que dictan las normas de esos principios?

El reto es...

En el diario vivir de una oficina administrativa de cualquier empresa se pre-


sentan situaciones a diario que requieren tomar decisiones; sobre todo, cómo
darle un trato contable a todos y cada uno de los documentos que se generan
de las operaciones comerciales o financieras de esa empresa.

A fin de no cometer ninguna irregularidad, la administración de la misma


debe tomar en cuenta una serie de leyes y normas principales o los llamados
principios contables en todos y cada uno de los documentos que se generen.

Conocer cómo será la forma práctica de aplicar y orientar el curso conta-


ble de todos esos documentos, así como la normativa legal contenida en el
Código de Comercio es nuestra principal meta de esta semana.

Rafael va a pasantía y lo primero que se le pregunta es si conoce los princi-


pios contables. Ayudemos a Rafael enviándole un correo, indicándole cuáles
son los Principios Contables Generalmente Aceptados.

122
PCGA y Código de Comercio Semana 9

Vamos al grano

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

La Contabilidad durante el transcurso del tiempo, ha elaborado reglas que


sirven de guía para el registro contable y que en convenciones de contabi-
lidad se han aceptado como útiles y necesarias para uniformizar el criterio
contable. Éstas han evolucionado en concordancia con los cambios y nece-
sidades sociales, adaptándose a la economía y a las empresas en particular.
Dichas reglas se denominan “principios”. En términos corrientes, se trata de la
norma o idea fundamental que rige el pensamiento o la conducta.

Eric L. Kohler en su obra “Diccionario para Contador” define los Principios de


Contabilidad como el “Cuerpo de doctrina asociado con la contabilidad que
sirve de explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en la
selección de convencionalismos o procedimientos”.

Los PCGA son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de guía
contable para formular criterios referidos a la medición del patrimonio y a la
información de los elementos patrimoniales y económicos de un ente. Los
PCGA constituyen parámetros para que la confección de los estados financie-
ros esté sobre la base de métodos uniformes de técnica contable.

La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV)


es el organismo profesional de carácter nacional (agrupa a 23 Colegios de
Contadores Públicos) con la autoridad competente para emitir pronuncia-
mientos oficiales en materia de Principios de Contabilidad o Declaración de
Principios de Contabilidad (DPC), Publicaciones Técnicas (PT), Normas de
Auditoría (DNA) que son de aceptación general en Venezuela.

Ahora bien, ¿por qué a las reglas contables se les denomina PCGA?

Precisando la definición de los vocablos, se tiene:

Principio: cualquiera de las máximas o normas por las que cada uno se guía.
Regla general adoptada para servir como guía de una acción.

General: común, usual, frecuente, prevaleciente.

Aceptados: aprobados, dar por buenos, admitidos.

En consecuencia, los PCGA constituyen reglas generales adoptadas como


guías y fundamentos de aplicaciones contables, aprobadas como buenas.

123
Semana 9 PCGA y Código de Comercio

A continuación los principales PCGA:

1. Equidad.
2. Partida doble.
3. Entidad.
4. Bienes económicos.
5. Moneda común denominador.
6. Empresa en marcha.
7. Valuación al costo.
8. Período contable.
9. Valor histórico original.
10. Objetividad.
11. Realización contable.
12. Prudencia.
13. Uniformidad.
En Mayo de 2000, la FCCPV acordó iniciar la revisión de normas promulga-
das para determinar la adopción o adaptación de las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC), en inglés IAS, emitidas por las IASB (antes denomina-
das IASC). A partir del 01/04/2001 se denominan Normas Internacionales de
Reporte Financiero (NIRF), en inglés IFRS.

Según la Declaración de Principios Contables - 0(DPC-0), las NIC o las NIRF


se aplican supletoriamente en segunda instancia en caso de no existir en
Venezuela algún pronunciamiento similar.

Esta armonización de normas a nivel mundial obedece a:

1. La globalización de las economías mundiales.


2. El surgimiento de mercados comunes (TLC, MERCOSUR, ECU).
3. La internacionalización de las Bolsas de Valores; la Organización Inter-
nacional de Comisiones de Valores (IOSCO), trabaja conjuntamente con
IASC para que las empresas que deseen emitir valores en un mercado
internacional concilien Estados Financieros nacionales con los IFRS.
Los objetivos del IASC, tal y como se establecen en su constitución, son:

1. Formular y publicar, buscando el interés público, normas contables que


sean observadas en la presentación de los estados financieros, así como
promover su aceptación y observación en todo el mundo.
2. Trabajar, de forma general, para la mejora y armonización de las regu-
124 laciones, normas contables y procedimientos relacionados con la pre-
sentación de los estados financieros.
PCGA y Código de Comercio Semana 9
El organismo rector, que emite normas, técnicas y procedimientos espe-
cíficos para el Sistema de Contabilidad Pública en Venezuela es la Oficina
Nacional de Contabilidad Pública (ONCOP), cuyo sitio web es http://www.on-
cop.gob.ve/vista/

El sitio web del organismo venezolano que emite las Declaraciones de


Principios de Contabilidad (DPC) es www.fccpv.org

Acto de Comercio

Para estudiar el acto de comercio debemos entender en primer lugar que se


trata de un negocio jurídico de naturaleza comercial ejecutado para un sujeto
que puede ser o no comerciante. De esta manera vemos que lo principal es
clasificar el acto; teniendo esto claro, se puede decir que acto de comercio es
aquel realizado mediante la interposición en el cambio de bienes y servicios.
Determinando la circulación de la riqueza y produciéndose generalmente una
especulación de dicha actividad, así mismo aquellos que de dicha actividad
se originen.

Según el artículo 2º del Código de Comercio se puede decir:

1. El acto de comercio entiende la intención de las partes; estos actos de


comercio se clasifican como tales, tomando en cuenta un elemento sub-
jetivo que consiste en la intención y el ánimo de las partes para un fin de
lucro.
2. Dentro de esta categoría, actos de comercio en sentido relativo son los
siguientes: la compra, permuta o arrendamiento de cosas muebles con
el propósito de venderlas, permutarlas, arrendarlas o subarrendarlas en
la misma forma o en otra distinta. Sin embargo, conviene advertir que la
venta en sí de cosas muebles no constituye ningún acto de comercio, si
no va acompañada la operación de algo subjetivo, que es la integración
de los contratos de obtener un beneficio económico al revender el pro-
ducto.
3. Acto de comercio en la causa que la determina. Dentro de esta categoría
vemos:
a) La comisión y el mandato comercial (numeral 4); se establece que la
comisión y el mandato son actos de comercio cuando son celebra-
dos para ejecutar una actividad comercial independientemente de
la comisión jurídica de los sujetos que intervienen en su formación.
b) El depósito por causa de comercio; las empresas de provisiones o
suministros, las agencias de negocios y las empresas de almonedas.
(numeral 10). En relación con estos actos de comercio debemos
aclarar que el depósito es un acto por el cual una persona recibe un
bien ajeno, con la obligación de guardarlo o restituirlo cuando sea
requerido. Cuando se produce por un asunto mercantil esto signi- 125
Semana 9 PCGA y Código de Comercio

fica que surge por depósito comercial en el momento en que ese


depósito se hace por una actividad comercial.
c) El corretaje es un acto de comercio que se entiende como la media-
ción que realizan los comerciantes para facilitarle las construccio-
nes de sus contratos y es mercantil cuando esa mediación se presta
para facilitarle la conservación de sus contratos.

4. Acto de comercio atendiendo al sujeto que le imprime carácter mercan-


til. Tomando en cuenta el sujeto que interviene en la formación de un
acto de comercio, se puede establecer la calificación del mismo como
tal; en este sentido, se especifica que son típicos actos de comercio ya
sean celebrados por los comerciantes o por el que celebra el que es y no
comerciante.
Además de esto, las disposiciones del Código de Comercio sobre las normas
y formas de llevar los libros obligatorios en la contabilidad de cada empresa o
negocio están detalladas en los artículos siguientes:

Artículo 32

Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la


cual comprenderá, obligatoriamente, el libro diario, mayor e inventario.

Podrá llevar además, todos los libros auxiliares que estimare conve-
niente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.

Requisitos legales para los libros de contabilidad

1. Externos o de forma

Artículo 33

El libro diario y de inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan


sido previamente presentados al tribunal o al registrador mercantil, en
los lugares donde los haya, o al juez ordinario de mayor categoría en la
localidad, donde no existan aquellos funcionarios, a fin de poner en el
primer folio de cada libro nota de lo que éste tuviere, fechada y firmada
por el juez y su secretario o por el registrador mercantil.

Se estampará en todas las demás hojas el sello de la oficina.

126
PCGA y Código de Comercio Semana 9

Artículo 36

Se prohíbe a los comerciantes:

1º Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descri-


tas.
2º Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos.
3º Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o en-
mendaduras.
4º Borrar los asientos o parte de ellos.
5º Arrancar hojas, alterar la encuadernación o foliatura y mutilar alguna
parte de los libros.

Artículo 37

Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se sal-


varán en otro distinto, en la fecha en que se notare la falta.

2. Internos o de fondo

Artículo 34

En el libro diario se asentarán, día por día, las operaciones que haga el
comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quién es
el acreedor y quién el deudor, en la negociación a que se refiere, o se
resumirán mensualmente, por lo menos, los totales de esas operacio-
nes siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que
permitan comprobar tales operaciones día por día.

No obstante, los comerciantes por menor, es decir; los que habitual-


mente sólo venden al detal directamente al consumidor, cumplirán con
la obligación que impone este artículo con sólo asentar diariamente un
resumen de las compras y ventas hechas al contado y detalladamente
las que hicieran a crédito y los pagos y cobros con motivo de éstas.

En relación al libro de inventario, se establece lo siguiente:

127
Semana 9 PCGA y Código de Comercio

Artículo 35

Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada año, hará en el


libro de inventarios una descripción estimatoria de todos sus bienes,
tanto muebles como inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasi-
vos, vinculados o no a su comercio.

El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y


pérdidas; ésta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios
obtenidos, así como cualesquiera otras obligaciones contraídas bajo
condición suspensiva con la anotación de la respectiva contrapartida.

Los inventarios serán firmados por todos los interesados en el estable-


cimiento del comercio que se hallen presentes en su formación.

Valor probatorio de los libros: Es el medio


por el cual se vale la persona para tra-
tar de demostrar la certeza de lo que se
defiende.

Para saber más…

Para saber más en cuanto al tema que acabamos de desarrollar, te reco-


mendamos visitar las siguientes direcciones web:
http://li.co.ve/l1v http://li.co.ve/l1y http://li.co.ve/l1z
http://li.co.ve/l10

Aplica tus saberes

Responde a las siguientes preguntas:

1. Enumera algunos de los principios contables mencionados en esta se-


mana.
2. Menciona las normas que se deben seguir para el registro de los libros
contables.
128
PCGA y Código de Comercio Semana 9

Comprobemos y demostremos que…

Prepara un mapa conceptual sobre las prohibiciones que hace el Código de


Comercio en el artículo 36, haciendo referencia a las normas de registro en el
libro diario del artículo 34. Llévalo al CCA para compartir tu análisis.

129
Semana10
Semana 10 Conciliación bancaria
Conciliación bancaria

¡Empecemos!

¡Bienvenidos! En esta sesión enfo-


caremos nuestra atención en la con-
ciliación bancaria, actividad de con-
trol interno que todas las empresas,
por Ley, están obligadas a realizar.

¿Qué sabes de...?

Desde tu experiencia y tomando en consideración lo aprendido hasta aho-


ra, responde en forma sencilla con tus propias palabras:

1. ¿Cuál es la importancia de la conciliación bancaria para una empresa?


2. ¿Crees que la conciliación bancaria influye en la toma de decisiones de
la empresa?

El reto es...

Al finalizar cada mes las empresas necesitan conocer si los montos depo-
sitados en el banco y los cheques emitidos por la empresa se corresponden
con los registros que lleva en los libros contables. Normalmente el saldo que
señala el estado de cuenta debería coincidir con el saldo reflejado en el libro
de banco que lleva la empresa, pero esto casi nunca sucede; cuando dichos
saldos no concuerdan, es necesario realizar la conciliación bancaria para ave-
riguar qué ha ocurrido.

A la empresa “González y Zamora S.A.” se le han presentado algunos proble-


mas que tienen que ver con los registros contables. La dificultad es que no hay
coincidencia entre las cuentas que lleva el banco y las que reflejan los libros
contables de la empresa. Se necesita saber qué debe hacer la empresa para
determinar cuál es la causa de la diferencia. ¿Tienes idea de lo que se puede
hacer en este caso?

130
Conciliación bancaria Semana 10

Las partidas de conciliación son aquellas


“razones” por las cuales los saldos del ban-
co no cuadran con el saldo en libros.

Vamos al grano

La conciliación bancaria es un proceso que permite confrontar los valores


que la empresa registra en sus libros con los valores que el banco le propor-
ciona a través del estado de cuenta de sus movimientos.

La empresa lleva un libro auxiliar de bancos donde registra todos los movi-
mientos realizados en su cuenta bancaria como, por ejemplo, la emisión de
cheques, notas de débito, notas de crédito y anulación de cheques. A su vez,
la entidad bancaria donde se encuentra la cuenta de la empresa, lleva un re-
gistro de cada movimiento que la empresa hace en dicha cuenta.

Al finalizar cada mes el banco envía a la empresa un estado de cuenta con


los movimientos realizados, es decir, de las entradas y salidas de dinero de
esa cuenta, desde el primero hasta el último día de cada mes, obteniendo un
saldo a final de mes que es el que se concilia con el saldo en libros que lleva
la empresa. Estos saldos generalmente no coinciden, por lo que se hace nece-
sario identificar las diferencias que se originan de la conciliación y las causas
de las mismas.

Las diferencias entre los valores registrados en los libros auxiliares de la em-
presa y el estado de cuenta bancario pueden originarse por:

a) Cheques emitidos por la empresa y que aún no han sido presentados al


banco para su cobro por el beneficiario.
• Depósitos efectuados por la empresa que no aparecen registrados
en el banco.
b) Notas de débito que el banco ha cargado a la cuenta de la empresa y
que ésta no ha registrado en sus libros.
c) Notas de crédito que el banco ha abonado a la cuenta de la empresa y
no han sido registradas en los libros de la misma.
d) Errores cometidos por la empresa al momento de registrar los movi-
mientos en sus libros.
e) Errores cometidos por el banco al registrar las transacciones realizadas
por la empresa.
131
Semana 10 Conciliación bancaria

Pasos para realizar la conciliación bancaria


1. Revisar el estado de cuenta del banco.
2. Comparar el estado de cuenta emitido por el banco con los registros de
los libros que lleva la empresa.
3. Verificar los cheques cobrados y los no cobrados.
4. Comparar los depósitos que aparecen en el estado de cuenta con los
que están registrados en los libros.
5. Revisar las notas de débito y crédito que aparecen en el estado de cuenta.
6. Corregir los posibles errores que pudieran existir tanto en el estado de
cuenta como en los libros de la empresa.
7. Realizar los asientos de ajuste para corregir los errores y registrar las
operaciones realizadas por el banco notificadas a través de las notas de
débito y crédito.

Las partidas que aparecen en el libro por el


“Debe” y han sido registradas por el banco
tienen que aparecer en el “Haber” en el es-
tado de cuenta. Y las registradas en libros
por el “Haber” en el estado de cuenta del
banco tienen que aparecer en el “Debe”.

Métodos para realizar la conciliación bancaria

1. Conciliación bancaria por saldos ajustados a cuatro columnas


La conciliación por saldos ajustados a cuatro columnas (formato 1) cons-
ta de lo siguiente:
a) Descripción: donde se detalla la naturaleza de las partidas de con-
ciliación.
b) Dos columnas identificadas “según libros”, donde se anotan las par-
tidas que afecten el saldo según libros.
c) Dos columnas identificadas “según bancos”, donde se anotan las
partidas que afecten el saldo según bancos.

132
Conciliación bancaria Semana 10

Empresa ABC CONCILIACION BANCARIA


BANCO DEL SUR Mes: Julio 2012
Cuenta 01340438103476062830 HECHO POR:
Según libros Según banco
Descripción
DEBE HABER DEBE HABER
Saldos al: 31-07-2012 xxx xxx
PARTIDAS NO REGISTRADAS EN EL BANCO
cheques en tránsito (no cobrados)
Nº Beneficiario Fecha
12648 Muebleria La Flor 29 - jun xxx
12670 Inversiones Ozuna 18 - jul xxx
Depósitos en tránsito (no cobrados)
Nº Fecha
2578 31-jul xxx
PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LIBROS
Notas de débito
Nº Fecha Concepto
2618 26 - jul Intereses xxx
Notas de crédito
Nº Fecha Concepto
6528 25 - jul Transferencia xxx
ERRORES
De Libros
Cheques mal registrados
Nº Registrado Correcto
12650 2.350,00 2.350,00 xxx
Depósitos mal registrados
Nº Registrado Correcto
6835 3.630,00 3.630,00 xxx
De bancos
Cheques no pertenecientes a la empresa
Nº Fecha
58429 30-jul xxx
TOTAL xxx xxx xxx xxx
Saldos ajustados al 31/07/2012 XXXXX XXXXX
TOTAL XXXX XXXX XXXX XXXX
Figura 10. Formato para conciliación bancaria de saldos ajustados a cuatro columnas

2. Conciliación bancaria por saldos ajustados a dos columnas


En este modelo se trabaja con una columna de cifras parciales en la cual
se anota el monto de cada partida y el total del grupo de partidas se 133
coloca en la columna de libros o de bancos, según corresponda.
Semana 10 Conciliación bancaria

Empresa ABC CONCILIACION BANCARIA


BANCO DEL SUR Mes: Julio 2012
Cuenta 01340438103476062830 HECHO POR:
Cifras Según Según
DESCRIPCIÓN
parciales libros Banco
Saldos al: 31-07-2012 xxx xxx
PARTIDAS NO REGISTRADAS EN EL BANCO
cheques en tránsito (no cobrados)
Nº Beneficiario Fecha
12648 Muebleria La Flor 29 - jun xxx
12670 Inversiones Ozuna 18 - jul xxx (xxx)
Depósitos en tránsito (no cobrados)
Nº Fecha
2578 31- jul xxx xxx
PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LIBROS
Notas de débito
Nº Fecha Concepto xxx
2618 26 - jul Intereses xxx (xxx)
Notas de crédito
Nº Fecha Concepto
6528 25 - jul Transferencia xxx xxx
ERRORES
De Libros
Cheques mal registrados
Nº Registrado Correcto
12650 2.350,00 2.350,00 xxx (xxx)
Depósitos mal registrados
Nº Registrado Correcto
6835 3.630,00 3.630,00 xxx xxx
De bancos
Cheques no pertenecientes a la empresa
Nº Fecha
58429 30 - jul xxx xxx
Saldos ajustados al 31/07/2012 XXXX XXXX
Figura 11. Formato para conciliación bancaria de saldos ajustados a dos columnas

Para saber más…

Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos consul-


134 tar la siguiente dirección web: http://li.co.ve/l17
Conciliación bancaria Semana 10

Aplica tus saberes

1. ¿Cuáles son los pasos para realizar una conciliación bancaria?


2. ¿Cuál es la identificación que deben llevar las columnas para hacer la
conciliación bancaria?

Comprobemos y demostremos que…

Elabora la conciliación bancaria de saldos ajustados a cuatro columnas con


los datos dados a continuación, lleva el ejercicio resuelto al CCA y comparte la
solución con tus compañeros.

La empresa ABC, tiene los siguientes movimientos para el mes en el libro


banco:
1. Saldo de apertura el 01/04/07: Bs. 1.000,00
2. Depósito por ingresos en efectivo de ventas con fecha 05/04/07: Bs.
300,00
3. Cheque 102 con fecha 10/04/07: Bs. 150,00
4. Cheque 103 con fecha 20/04/07: Bs. 300,00
5. Depósito por cobranza de cliente enviado al banco con fecha 29/04/07:
Bs. 200,00
6. Cheque 104 con fecha 30/04/07: Bs. 350,00
7. Saldo de cierre al 30/04/07: Bs. 700,00
El estado de banco para esta cuenta muestra el siguiente movimiento:

1. Saldo de apertura el 01/04/07: Bs. 1.250,00


2. Cheque 101 cobrado el 02/04/07: Bs. 250,00
3. Depósito abonado el 05/04/07: Bs. 300,00
4. Cheque 102 cobrado el 12/04/07: Bs. 150,00
5. Depósito abonado el 14/04/07: Bs. 50,00
6. Cheque 103 cobrado el 25/04/07: Bs. 300,00
7. Cargo por mantención de la cuenta el 30/04/07: Bs. 10,00
8. Cargo por cheques el 30/04/07: Bs. 15,00
9. Abono por intereses en la cuenta el 30/04/07: Bs. 5,00
135
10. Saldo de cierre al 30/04/07: Bs. 880,00
Semana11
Semana 11 Conciliación bancaria. Procedimientos
Conciliación bancaria. Procedimientos

¡Empecemos!

Esta semana profundizaremos


en los procedimientos para ela-
borar la conciliación bancaria que
deben realizar las empresas al fi-
nal de cada mes.

¿Qué sabes de...?

Desde tu experiencia: ¿qué significa partidas de conciliación?, ¿cuál es la im-


portancia de realizar la conciliación bancaria?, ¿cuál es el objetivo de la concilia-
ción bancaria?

El reto es...

La conciliación bancaria es uno de los elementos claves para determinar si


la contabilidad que lleva la empresa es exacta, por lo que debe ser preparada
correctamente, pues ella representa los ingresos y egresos que realiza la em-
presa durante un periodo.

A la empresa de producción social “Todos Juntos S.A.” se le han presentado


algunos problemas que necesita resolver para poder abrir el año siguiente de
forma contable. La dificultad es que no hay coincidencia entre las cuentas que
lleva el banco y las que reflejan los libros contables de la empresa.

Te invitamos a reflexionar sobre el planteamiento y proponer soluciones.

La conciliación bancaria permite identifi-


car las diferencias, sus causas y realizar los
asientos de ajustes para su corrección.

136
Conciliación bancaria. Procedimientos Semana 11

Vamos al grano

Recordemos que el formato de conciliación bancaria debe tener la identifi-


cación donde se detalla el nombre de la empresa, nombre del banco, número
de cuenta corriente, la fecha en la cual se está realizando la conciliación, el
período al cual corresponde y nombre de quien realiza la conciliación (en caso
de dudas, revisa la semana 10). Además debe tener una sección de informa-
ción donde se anotarán los elementos que participan en la conciliación de los
saldos, entre los que tenemos:

1. Cheques en tránsito o cheques pendientes de cobro: son los cheques


emitidos por la empresa y registrados en libros pero que, al momento
de realizar la conciliación bancaria, aún no han sido cobrados por sus
beneficiarios.
2. Depósitos en tránsito: son los depósitos realizados por la empresa que,
al momento de efectuar la conciliación bancaria, no han sido registra-
dos por el banco.
3. Notas de débito: significan una erogación o salida de dinero para la
empresa y un ingreso para el banco que es quien la emite por el manejo
de la cuenta, por la emisión de chequeras, emisión del estado de cuenta,
entre otros.
4. Notas de crédito: representan un ingreso para la empresa y un egreso
para el banco que la emite por el pago de intereses.
5. Errores en libros: son los errores cometidos al realizar los registros en el
libro de banco.
6. Errores en banco: son aquellos errores cometidos por el banco al reali-
zar los movimientos de la empresa en su cuenta bancaria.
7. Ajustes originados por la conciliación: son los asientos que se deben
realizar para registrar las partidas que aún no han sido registradas y co-
rregir los errores cometidos.

Para saber más…

Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos consul-


tar la siguiente dirección web: http://li.co.ve/l2k

137
Semana 11 Conciliación bancaria. Procedimientos

Aplica tus saberes

Responde las siguientes preguntas con Sí o No y justifica tu respuesta.

1. Cuando se efectúa la conciliación bancaria se identifican los ajustes que


se deben realizar para registrar las diferencias encontradas.
2. Las notas de débito que emite el banco disminuyen el saldo en el mayor
auxiliar de la empresa.
3. Cuando en el estado de cuenta emitido por el banco aparece reflejada
una nota de crédito por “intereses ganados” se debe realizar algún ajuste.

Comprobemos y demostremos que…

Con la siguiente información realiza la conciliación bancaria por saldos en-


contrados, utilizando el formato (figura 12). Lleva esta actividad al CCA, com-
párala y discute el resultado con tus compañeros.

1. Saldo en libros de la empresa: Bs. 10.000,00.


2. Saldo en estado de cuenta emitido por el banco: Bs. 12.827,00.
3. Depósito N° 187359 por Bs. 1.000,00 efectuado por la empresa, aún no
ha sido registrado por el banco.
4. Cheque 71003227 por Bs. 3.000,00 y cheque 71003238 por Bs. 1.500,00
emitidos por la empresa, a la fecha de la conciliación no han sido pre-
sentados al cobro.
5. El cheque 71003235 por Bs. 100,00 en el estado de cuenta fue cargado
por Bs. 1.000,00.
6. El cheque 71003232 por Bs. 128,00 fue registrado por el banco por Bs.
182,00.
7. El banco cobra comisión por manejo de cuenta de Bs. 90,00.
8. El banco nos abona intereses por Bs. 150,00.

138
Conciliación bancaria. Procedimientos Semana 11

Empresa ABC CONCILIACION BANCARIA


BANCO DEL SUR
Cuenta Mes:
Cifras Cifras tota-
DESCRIPCIÓN
parciales les
Saldo según Banco al:
PARTIDAS NO REGISTRADAS EN EL BANCO
Menos: cheques en tránsito (no cobrados)
Nº Beneficiario Fecha

Más: Depósitos en tránsito (no abonados)


Nº Fecha

PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LIBROS


Más: Notas de débito
Nº Fecha Concepto

Menos: Notas de crédito


Nº Fecha Concepto

ERRORES
De Libros
Más: Cheques mal registrados
Nº Registrado Correcto

Menos: Depósitos mal registrados


Nº Registrado Correcto

De bancos
Más: Cheques no pertenecientes a la empresa
Nº Fecha

SALDO SEGÚN LIBROS AL:


Figura 12

139
Semana12
Semana 12 Nociones básicas de inventario
Nociones básicas de inventario

¡Empecemos!

En esta semana realizarás un es-


tudio del inventario como parte de
la empresa, mediante una serie de
conceptos básicos, con la finalidad
de conocer los factores que pudie-
ran estar afectando a la organiza-
ción en el desenvolvimiento coti-
diano de su patrimonio.

¿Qué sabes de...?

¿Qué entiendes por inventario de mercancías?, ¿en qué áreas de tu entorno


aplicarías un inventario?

El reto es...

El objetivo de esta semana consiste en conocer las nociones básicas de la


planificación y control de inventarios para el mantenimiento del mismo, que
contribuya a mejorar el nivel de servicio del almacén de materiales a un costo
razonable. Para ello, conocerás los fundamentos básicos sobre gestión de in-
ventarios que permiten posteriormente formular un estimado de existencia,
enfocado en establecer las políticas de inventario específicas para los mate-
riales con características similares, de acuerdo al tipo de mantenimiento en el
cual se utilizan, el ciclo de vida, el movimiento de la demanda y la clasificación
según el valor de uso de los mismos.

La Oficina Nacional de IRFA ha solicitado de parte de los coordinadores del


área de Sostenibilidad la cantidad de materiales impresos que se tiene en de-
pósito, clasificados por semestre. Demos ideas a los coordinadores regionales
para que hagan el inventario.

Vamos al grano

La palabra “inventario” es de uso común en nuestra vida cotidiana. Según el


140 diccionario de la Real Academia Española de la Lengua, se trata del asiento de
los bienes y demás cosas pertenecientes a una persona o comunidad, hecho
Nociones básicas de inventario Semana 12
con orden y precisión. De una manera muy general, la existencia de los inven-
tarios surge de la necesidad de aumentar el nivel del servicio al cliente.

El inventario es uno de los muchos elementos que conforman un Sistema


de suministro, área muy amplia pues aglutina diversas disciplinas. Hay mu-
chos conceptos que se encuentran asociados a estos sistemas, por ejemplo,
logística, transporte, pronóstico, cadena de suministro, cadena de valor, in-
ventario, almacenamiento, localización, redes, etc. Hay autores que hablan de
abastecimiento en lugar de suministro. En la práctica, ambos vocablos son
sinónimos.

Existen otros autores que denominan Redes de distribución a lo que en la


literatura inglesa se suele llamar Cadenas de suministro y, a nuestro modo de
ver, son un caso particular de los Sistemas de suministro. En líneas generales,
los inventarios son acumulaciones de materia prima, componentes, trabajo
en proceso, productos terminados, etc., que pueden eventualmente aparecer
en diferentes puntos del Sistema de suministro.

La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servi-


cios; de ahí la importancia del buen manejo que se le debe dar al inventario.
Este manejo contable permitirá a la empresa mantener el control oportuno
de la cantidad de inventario que requiere la compañía. Cabe destacar que la
contabilidad para los inventarios representa una parte muy importante para
los sistemas de contabilidad de mercancías, porque la venta del inventario es
el corazón del negocio. El inventario es, por lo general, el activo mayor en sus
balances generales y los gastos por inventarios, llamados costo de mercancías
vendidas, son usualmente el gasto mayor en el estado de resultados.

Conocer qué cantidad en inventario debe poseer una organización en un


futuro es un trabajo verdaderamente interesante, por tal motivo, la planea-
ción y el control de los sistemas de inventarios deben darse necesariamente
en niveles diferentes, por cuanto es improbable que una sola clase de pronós-
tico pueda ser suficiente; desde luego, el problema inmediato es siempre el
de controlar los inventarios.

Los inventarios o stocks son la cantidad de bienes que una empresa mantie-
ne en existencia en un momento dado. En una primera aproximación, estos
inventarios pueden ser de los siguientes tipos:

1. Materia prima o insumos.


2. Materia semielaborada o productos en proceso.
3. Producto final o terminado.
4. Materiales para soporte de las operaciones.
5. Suministros y repuestos para mantenimiento.
141
Semana 12 Nociones básicas de inventario

Según su naturaleza, las empresas harán más énfasis en algunos de estos


inventarios. Una distribuidora, por ejemplo, sólo tendrá inventarios de pro-
ductos terminados; mientras que, un fabricante de vehículos que posea unos
veinte artículos de materia prima, tendrá más de diez mil tipos diferentes de
piezas y repuestos.

Inventario en una empresa

El sistema de inventario se enfoca desde la perspectiva de la actividad co-


mercial que realiza la empresa.

Las operaciones de compra y venta representan la actividad principal de


una empresa comercial. Las ventas son la fuente principal de ingresos, pero la
mercancía que se vende tiene, por supuesto, un costo, que se conoce como
costo de venta. La ganancia que se obtiene al deducir el costo de venta de las
ventas, se conoce como utilidad bruta en ventas.

El inventario de mercancías es una cuenta importante del activo circulante


de una empresa. Cuando se compra mercancía con el fin de venderla, la com-
pra se registra al precio de costo que incluye los fletes pagados, los seguros de
compras y otros gastos ligados a la compra.

La existencia de mercancías que hay al inicio de un período económico es


diferente a la que hay al final. Por lo tanto, hay un inventario inicial y un inven-
tario final.

El costo de la mercancía vendida o el costo de venta es el monto que pa-


gamos por la mercancía adquirida que luego vendimos durante un período
económico. Para calcular el costo de venta (CV) tenemos una fórmula sencilla,
que es la siguiente:

CV = Ii + Cn - If

Ii = Inventario inicial (la existencia de mercancías al inicio del período


económico).

Cn = Compras netas (el precio de compra de la mercancía, más todos aquellos


gastos que van incluidos con la compra, como gastos de transporte, impues-
tos y seguros, menos las devoluciones, rebajas o descuentos en compras).

If = Inventario final (la existencia de mercancías al final del período).

Sistemas de inventario

La selección del sistema es importante porque el valor del inventario final


pesa sobre el costo de venta y la utilidad bruta en venta. Es lógico que los
142 precios varíen en cada una de las compras que se hacen en el período conta-
Nociones básicas de inventario Semana 12
ble, lo cual complica el cálculo del costo de venta. Hay dos métodos que nos
ayudan a calcular el inventario final:

1. Inventario periódico (o físico): cada vez que hacemos una compra, car-
gamos a “compras” y abonamos a “cuentas por pagar” o “efectivo en caja
o banco” y, cuando hacemos una venta, cargamos a “cuentas por cobrar”
o “efectivo en caja o banco” y abonamos a “venta”. El inventario sólo po-
drá determinarse por medio de un conteo físico de la mercancía existen-
te al final del período. Así se maneja el sistema de inventario periódico.
Es muy apropiado para supermercados, ferreterías u otros negocios por
el estilo, que tienen un gran volumen de ventas y costos bajos.
2. Inventario permanente (o continuo): consiste en llevar un registro que
muestra en todo momento la cantidad e importe del inventario en exis-
tencia. Esto es conveniente para los negocios que venden pocos produc-
tos con costos altos. Los cambios en el inventario se registran a medida
que ocurren, mediante cargos y créditos en la cuenta de “inventario”.
En este método no se utiliza la cuenta “Compras”. Cuando se vende una
mercancía, se requieren dos asientos contables: a) Por la venta (registra-
da al precio de venta) y b) Por la reducción en el inventario (registrada al
costo).
Veamos un ejemplo aplicando los dos métodos: nuestra empresa compra a
crédito 10 TV de treinta y dos (32) pulgadas a un costo de Bs. 4.000,00 c/u al
mayor y los vende a un precio de Bs. 6.400,00 c/u. Y vendimos 9 en operacio-
nes a crédito en el mes en curso.

Registro con inventario periódico

Descripción de la operación contable:

1. Compra de 10 TV x Bs. 4000,00 c/u = Bs. 40.000,00


2. Venta de 9 TV x Bs. 6000,00 = Bs. 54.000,00

Asiento por la compra

Descripción Debe Haber


Compras Bs. 4.000,00
Cuentas por pagar Bs. 4.000,00

Asiento por la venta

Descripción Debe Haber


Cuentas por cobrar Bs. 54.000,00 143
Ventas Bs. 54.000,00
Semana 12 Nociones básicas de inventario

Registro con inventario permanente

Descripción de la operación contable:

1. Compra de 10 TV x Bs. 4.000,00= Bs. 40.000,00


2. Venta de 9 TV x Bs. 6000,00= 54.000,00
3. Pero los 9 TV tienen un costo de Bs. 36.000,00 (9 x Bs. 4.000,00 c/u),
4. Hay que desincorporar 9 unidades del costo.

Asiento por la compra

Descripción Debe Haber


Compras Bs. 4.000,00
Cuentas por pagar Bs. 4.000,00

Asiento por la venta

Descripción Debe Haber


Cuentas por pagar Bs. 54.000,00
Ventas Bs. 54.000,00
Costo de venta Bs. 36.000,00
Inventario Bs. 36.000,00

Notas finales de inventarios

1. Se recomienda aplicar el método “Primeras en Entrar Primeras en Salir”


(PEPS) en aquellas empresas o negocios que, por su dinámica de co-
mercio, así lo ameriten, ya que este método permite que los primeros
artículos o mercancías al entrar al inventario sean los primeros que salen
al costo de la mercancía vendida; la empresa debe llevar un registro del
costo de cada unidad comparado con el inventario.
2. Se recomienda aplicar el sistema de inventario perpetuo o continuo en
aquellas empresas o negocios que, por su dinámica de comercio, así lo
ameriten, porque este sistema le permite a la empresa mantener un re-
gistro de cada artículo mostrando el inventario disponible todo el tiem-
po; también son útiles para preparar los estados financieros mensuales,
indicando oportunamente la disponibilidad de dicha mercancía.
3. Incorporar un software o un sistema automatizado de Kardex que permi-
144 ta registrar las devoluciones, así como la desincorporación de la mercan-
cía dañada. Deben aplicarse los mecanismos necesarios para constatar
Nociones básicas de inventario Semana 12
la veracidad de los procedimientos desarrollados en la empresa; esto es,
el levantamiento de un inventario parcial, mediante un corte de cuenta
para verificar la exactitud del mismo en un determinado momento del
ciclo contable.

Para saber más…

Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos consul-


tar la siguiente dirección web: http://li.co.ve/l2n

Aplica tus saberes

Si compramos 10 computadoras a un precio de Bs. 4.000,00 c/u para vender,


a Bs. 7.000,00, y vendemos las 10 unidades. ¿Qué asiento debemos hacer, si
usamos el sistema de inventario permanente? Usa la tabla 13.

Tabla 13

Descripción Debe Haber

Comprobemos y demostremos que…

Si una empresa pierde mercancías por negligencia del personal de almacén,


se debe realizar un asiento, conociendo que dicho incidente de los emplea-
dos generó pérdida de mercancía por Bs. 5.500,00 exactos. ¿Qué cuentas usa-
ríamos para realizar este asiento?

Sugeridas:
-Cuentas por cobrar a empleados.
-Inventario.
Razona y analiza tu respuesta y compártela en el CCA. Usa la tabla 14.

145
Semana 12 Nociones básicas de inventario

Tabla 14

Descripción Debe Haber

146
Semana 13
Nociones básicas de inventario Semana 12
Métodos para el cálculo de inventario
Manejo de Kardex

¡Empecemos!

Esta semana haremos el análisis


descriptivo para realizar los pro-
cedimientos necesarios de con-
tar, calcular y registrar en valor el
inventario existente en un alma-
cén. Estudiaremos la parte de la
Contabilidad que se encarga de la
recolección de los datos para su
clasificación, ordenación y manejo
sistemático, que permita explicar el
comportamiento de los movimientos de los productos o rubros existentes.

¿Qué sabes de...?

¿Qué criterios usarías para organizar un almacén?, ¿qué estrategias aplica-


rías para llevar el control del mismo?

El reto es...

El análisis del sistema de rotación de inventarios usado en las diferentes orga-


nizaciones comerciales nos permitirá conocer sus principales movimientos y
deficiencias para verificar los activos de las mismas, para así comprobar la apli-
cabilidad de los métodos usados. En relación a esto, la cooperativa “Turismo
SRL” necesita escoger un método para el control de inventario. ¿Cuál método
recomendarías que se adapte a las necesidades actuales de la cooperativa?

Vamos al grano

Medición de los inventarios en la contabilidad

Una de las partes fundamentales de la Contabilidad es el adecuado trata-


miento de los inventarios, por ello, en la Norma Internacional de Contabilidad
(NIC 2) y en la sección 13 de la NIIF para Pymes, se establecen los requerimien-
tos necesarios para su correcto reconocimiento y medición.
147
Métodos para el cálculo de inventario
Semana 13 Manejo de Kardex

¿Qué son los inventarios?

Los inventarios son activos:

1. En proceso de producción con vistas a una venta.


2. En forma de materiales o suministros a ser consumidos en el proceso de
producción de bienes o en la prestación de servicios.
Es razonable que los inventarios se reconozcan como activos, puesto que
proporcionan beneficios económicos a una empresa y además, su costo pue-
de ser medido con fiabilidad.

Medición de los inventarios según las NIIF

Los inventarios se medirán al Costo o al Valor Neto de Realización (VNR) del


que sea menor. ¿Por qué? Sencillamente porque los inventarios no deben es-
tar registrados en la contabilidad a un importe mayor del que se vaya a poder
recuperar mediante su venta.

El Valor Neto Realizable es el precio estimado de venta de un activo menos


los costos estimados necesarios para terminar su producción y llevar a cabo
su venta; en otras palabras, lo que se va a poder recuperar.

Ejemplos de la medición de los inventarios

Caso 1
El costo registrado en libros del artículo “A” es de Bs. 1.200,00
El precio estimado de venta del artículo “A” es de Bs. 1.500,00
Para poder venderlo debes pagar transporte por Bs. 150,00
La resolución quedaría:
Costo = Bs. 1.200,00
VNR= 1500-150 = Bs. 1.350,00
No requiere ajuste: porque el costo es menor.

Caso 2
El costo registrado en libros del artículo “A” es de Bs. 1.200,00
El precio estimado de venta del artículo “A” es de Bs. 1.300,00
Para poder venderlo debes pagar transporte por Bs. 200,00
La resolución quedaría:
148
Costo = Bs. 1.200,00
Métodos para el cálculo de inventario
Manejo de Kardex Semana 13
VNR= 1.300-200 = Bs. 1.100,00
Si requiere ajuste por Bs. 100,00: porque el costo es mayor a lo que se puede
recuperar (Precio de Venta).

El ajuste puede realizarse de dos formas:

• Afectando al inventario mediante una cuenta de valoración:

Descripción Debe Haber


Gasto por ajuste de los inventarios a VNR. 100,00
Provisión por desvalorización de inventarios. 100,00
(P/R ajuste de inventarios a VNR).

• Afectando al inventario directamente:

Descripción Debe Haber


Gasto por ajuste de los inventarios a VNR. 100,00
Inventarios. 100,00
(P/R ajuste de inventarios a VNR).

A medida que crecen los negocios, los inventarios, en igual proporción, au-
mentan, hasta el punto de representar un 25% de los activos de muchas em-
presas; y poseen un gran potencial para los administradores y consultores.

El propósito de presentar políticas concernientes al control del movimiento


de inventarios, abarcando el adecuado control, resguardo y salvaguarda que
debe mantenerse sobre los medicamentos existentes, tiene como objetivos
los siguientes:

1. Almacenar los medicamentos en lugares secos, ventilados y seguros.


2. Mantener un kardex actualizado.
3. Ejecutar periódicamente controles físicos y reconciliaciones contra el
mayor general.
4. Documentar periódicamente el uso de materiales para cada trabajo.
5. Control de las compras de inventario y los niveles mínimos y máximos.
6. Mantener una rotación de inventarios razonable.
7. El almacenamiento de los medicamentos debe cumplir las siguientes
condiciones:
a) El almacén debe estar ventilado y ser a prueba del mal tiempo.
b) Los materiales deben ser claramente etiquetados y cada clase indi-
vidual de material debe ser almacenado en un lugar común.
149
Métodos para el cálculo de inventario
Semana 13 Manejo de Kardex

c) Los medicamentos que estén dañados u obsoletos deben segre-


garse del inventario.
El control de movimientos a través de la hoja kardex tiene como objetivo
provee una metodología de verificación de los niveles de inventario, cantida-
des disponibles por producto individual en cualquier momento.

Esto tiene un procedimiento el cual se explica a continuación:

1. Los movimientos de los inventarios deben ser controlados mediante el


uso de sistema de hoja kardex.
2. El uso del sistema de tarjeta kardex no debe sustituir el procedimiento
del conteo físico periódico de los inventarios.
3. Todos los movimientos de inventario deben ser soportados con la docu-
mentación correspondiente.
4. La tarjeta kardex debe contener como referencia el número del docu-
mento “Entrada de almacén”.

Método de valoración de inventarios


Uno de los métodos de valoración de inventarios o existencias que no se
permite aplicar, al utilizar tanto las NIIF completas como las NIIF para Pymes,
es el Método UEPS o LIFO (Últimas en Entrar Primeras en Salir).

La metodología de utilización del Método UEPS o Método LIFO consiste en


sacar primero aquellos inventarios que recién ingresaron a la bodega, lo cual
es exactamente a la inversa en el Método PEPS o FIFO.

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), no permiten la


aplicación del Método de Valoración de Inventarios UEPS, porque el inventa-
rio queda subvalorado.

¿Por qué las NIIF no permiten aplicar el Método UEPS o LIFO?


Al emplear el Método UEPS, los inventarios que recién ingresaron son los
primeros que deber ir retirándose de la bodega. Esto hará que dispongamos
solo de aquellas existencias que tienen un costo más antiguo.

Solo imagina lo siguiente…

El 01 de enero compras 10 pantalones a un valor de Bs. 22,00 cada uno, mien-


tras que el 10 de Enero compras 22 pantalones a un valor de Bs. 22,50 cada
uno.

El 15 de enero se efectúa una venta de 18 pantalones. Como se está aplican-


do el Método UEPS, las mercaderías que deben salir de nuestro inventario son
150 aquellas que cuestan Bs. 22,50 (es decir, las más recientes).
Métodos para el cálculo de inventario
Manejo de Kardex Semana 13
Entonces, quedarían en la bodega las existencias al costo más antiguo de
Bs. 22,00.

Así, al final el inventario queda subvalorado, por ello las NIIF no permiten la
aplicación del Método UEPS.

No obstante, es importante que conozcas cómo se aplica el Método de


Valoración UEPS. En la sección “Para saber más…” encontrarás interesantes
videos al respecto.

Métodos para valorar el inventario


En el sistema de inventario permanente hay varios métodos para valorar la
mercancía existente para la venta. Revisemos brevemente en qué se basan
algunos de ellos:

1. FIFO o PEPS: en este método lo primero que entra es lo primero que


sale, adaptándose más a la realidad del mercado, ya que emplea una
valoración basada en costos más recientes.
2. LIFO o UEPS: sigue la regla de que la última mercancía que entra debe
ser la primera en salir. Su ventaja está en que el inventario mantiene su
valor estable cuando ocurre algún alza en los precios.
3. De costo o mercado, el más bajo: toma como base el precio inferior de
las existencias, manteniendo el principio contable del Conservatismo, el
cual no anticipa beneficios y prevé posibles pérdidas.
4. De promedio móvil: las salidas de inventario son valoradas al costo
promedio de las existencias disponibles.

Método PEPS
Las siglas “PEPS” significan “Primero en entrar primero en salir”, también se
usan las siglas en inglés “FIFO” (first in, first out). Su razonamiento es muy sen-
cillo: si tenemos mercancías en existencia para la venta y compramos nueva
mercancía para vender, salimos primero de la más antigua.

Vamos a suponer que nuestra empresa se dedica a la compra y venta de


bolsos deportivos y en el mes de diciembre del 2010 se dieron las siguientes
operaciones de contado; aclarando que las ventas tienen un recargo del 40%
sobre el costo.

Fecha Operación Cantidad Costo unitario Costo total


5-12-10 Compra 120 Bs. 6,00 Bs. 720,00
9-12-10 Compra 60 Bs. 6,10 Bs. 366,00
12-12-10 Venta 100
151
Métodos para el cálculo de inventario
Semana 13 Manejo de Kardex

Nuestro encargado de almacén lleva un registro de cada una de estas


transacciones en una hoja de control. Los registros en el libro diario son los
siguientes:
5-12-10 Debe Haber
Inventario Bs. 720,00
Banco Bs. 720,00
9-12-10
Inventario Bs. 366,00
Banco Bs. 366,00

Hasta aquí tenemos dos compras de contado, que registramos cargando a


“inventario” y abonando a “banco”. Ahora, al registrar la venta debemos tomar
en cuenta que aplicamos el método PEPS. Veamos las entradas que tenemos:

Fecha Unidades Bs. c/u Total Bs.


5-12 120 6,00 720,00 (1º entrada)
9-12 100 6,10 366,00 (2º entrada)
16-12 60 6,05 302,50 (3º entrada)

Pero la primera venta es de 100 unidades y según el método PEPS debemos


tomarla de la primera compra, cuyo costo unitario es de Bs. 6,00 (100 und x Bs.
6,00= Bs. 600,00) que es el monto que debemos rebajar de la cuenta “inventa-
rio”. Se hacen dos asientos: uno para registrar la venta y otro para registrar la
disminución de inventario.

100 unidades vendidas a un precio con 40% de recargo sobre el costo, si el


costo es de Bs. 6,00, luego el precio de venta es de Bs. 8,40 lo que nos da un
total de Bs. 840,00 en venta (100 unid x Bs. 8,40).

El asiento que debe registrarse es el siguiente:

12-12-10 Debe Haber


Banco Bs. 840,00
Venta Bs. 840,00
12-12-10
Costo de venta Bs. 600,00
Inventario Bs. 600,00

Ahora veamos la diferencia con el mismo ejemplo, pero aplicando el méto-


do UEPS.

Método UEPS
“Último en entrar, primero en salir”, es lo que significan estas 4 letras, tam-
152 bién es llamado método LIFO en inglés (Last in, first out). Significa que al ven-
der mercancías debemos salir de las últimas que compramos.
Métodos para el cálculo de inventario
Manejo de Kardex Semana 13
Supongamos el mismo ejemplo anterior, pero al registrar la venta debemos
tomar en cuenta que aplicamos el método PEPS. Recordemos las entradas
(compras) que tenemos:

Fecha Unidades Bs. c/u Total Bs.


5-12 120 6,00 720,00 (1º entrada)
9-12 100 6,10 366,00 (2º entrada)
16-12 12 6,05 302,50 (3º entrada)

La primera venta es de 100 unidades y el método UEPS nos indica que debe-
mos tomarla de la última compra cuyo costo unitario es de Bs. 6,05, pero, hay
un detalle, la venta es de 100 unidades y la última compra apenas fue de 60
unidades, por lo cual debemos completar las 40 que nos faltan con la penúlti-
ma compra, cuyo costo es de Bs. 6,10.

Tenemos 2 lotes para vender:


60 unid con un costo de Bs. 6,05=Bs. 363,00
40 unid con un costo de Bs. 6,10=Bs. 244,00
Lo que nos da un total de Bs. 607,00 que será la deducción de inventario que
debemos hacer. Mientras tanto, el cálculo de la venta será así:

Se venden 60 unidades con un costo de Bs. 6,05, entonces el precio de venta


será Bs. 847,00 (40% sobre el costo) y se venden 40 unidades con un costo de
Bs. 6,10, cuyo precio será Bs. 8,54 (40% sobre el costo).

El cálculo de la venta es:


60 unid x Bs. 8,47=Bs. 508,20
40 unid x Bs. 8,54=Bs. 341,60
Total vendido= Bs. 849,80 (Bs. 508,00+Bs. 341,60)
Luego el asiento por la venta, aplicando el método UEPS, es:

12-12-05 Debe Haber


Banco Bs. 849,00
Venta Bs. 849,00
12-12-05
Costo de venta Bs. 607,00
Inventario Bs. 607,00

Como podemos ver, el asiento para registrar la venta y la disminución de


inventario son distintos, dependiendo del método aplicado (PEPS o UEPS).

153
Métodos para el cálculo de inventario
Semana 13 Manejo de Kardex

Para saber más…

Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos consultar


las siguientes direcciones web:
http://li.co.ve/l2t http://li.co.ve/l2u http://li.co.ve/l2q
http://li.co.ve/l2w http://li.co.ve/l2x http://li.co.ve/l2v

Aplica tus saberes

Aplicando el método anteriormente estudiado, analiza y desarrolla el si-


guiente ejercicio: una empresa que se dedica a la compra y venta de acceso-
rios para damas tuvo en el mes de diciembre del 2010 las siguientes operacio-
nes de contado:

Fecha Unidades Bs. c/u Total Bs.


09-12-10 120 6,00 720,00 (1º entrada)
15-12-10 60 6,10 366,00 (2º entrada)
(3º entrada)

Precio con 40% de recargo sobre el costo.


Completa la tabla 15.
Tabla 15

Fecha Operación Cantidad Costo unitario Costo total


Compra 120 Bs. 3,00 Bs.
Compra 60 Bs. 6,00 Bs.
Venta 100 Bs.

Comprobemos y demostremos que…

Con los datos del ejercicio anterior, realiza el registro del libro diario de in-
ventario usando el mismo método empleado y compara tu repuesta con la de
tus compañeros en el CCA.

09-12-10 Debe Haber


Banco Bs.
Venta Bs.
15-12-10
154 Costo de venta Bs.
Inventario Bs.
Métodos para el cálculo de inventario
Semana 14
Manejo de Kardex Semana 13
IVA. Retenciones. Tipos de contribuyentes

¡Empecemos!

¡Bienvenidos a esta última sema-


na de nuestro 8vo semestre! Ahora
conoceremos un tema importante
en la cotidianidad de las empresas
y en la vida de todos: los impues-
tos. Iniciaremos con el IVA, cono-
ciendo los tipos de contribuyentes.

¿Qué sabes de...?

¿Sabes que significa el IVA?, ¿sabes cómo pagamos impuestos en Venezuela?,


¿conoces las tasas de los impuestos que pagamos en Venezuela?

El reto es...

La capacidad económica de cada ciudadano se manifiesta de distintas for-


mas, bien a través de la riqueza que posee (patrimonio), de los ingresos que
obtiene (renta) o de los consumos que realiza. Por ello, los distintos impuestos
existentes recaen sobre alguno de esos tres tipos de capacidad de pago de las
personas, conociendo desde la teoría básica hasta el cálculo proporcional del
mismo.

Los estudiantes de EMT del 8vo. semestre de Contabilidad decidieron ini-


ciar un plan de negocio, con el objetivo de ofrecer los servicios contables a
empresas pequeñas de la localidad. Se les presenta un problema en relación
al porcentaje actual del IVA y los artículos que están exonerados. Ayudemos
a estos compañeros y compañeras, suministrándoles información y explicán-
doles, además, cómo calcularlo.

Vamos al grano

Impuesto al valor agregado (IVA) en Venezuela

En términos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos, que


tiene que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso 155
económico, en proporción al valor agregado del producto, así como sobre la
Semana 14 IVA. Retenciones. Tipos de contribuyentes

realización de determinadas obras y locaciones, y la prestación de servicios.


En Venezuela este impuesto comenzó a regir a partir de enero de 1975 por la
Ley 20.631. El IVA reemplazó al impuesto nacional a las ventas y también de-
bía reemplazar a los impuestos locales de actividades lucrativas.

Contribuyentes

De acuerdo a la Ley del IVA, los contribuyentes son contribuyentes ordina-


rios. Según Moya Millán los contribuyentes ordinarios son:

1. Los prestadores habituales de servicio.


2. Los industriales comerciantes.
3. Los importadores habituales de bienes.
4. Toda persona natural o jurídica que realice actividades, negocios jurídi-
cos u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley.
5. Los almacenes generales de depósito por la prestación de servicio de
almacenamiento, excluida la emisión de títulos valores que emitan con
la garantía de los bienes objeto de depósito.
6. Las empresas públicas constituidas bajo las figuras jurídicas de socieda-
des mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y los bancos
universales, serán contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores
de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero.
7. Institutos autónomos y demás entes descentralizados y desconcentra-
dos de los estados y municipios.

Tipos de contribuyentes

Contribuyente formal: es la persona que solo debe cumplir con los debe-
res formales impuestos por la Ley y sobre la cual no existe la obligación de
pagar.

Contribuyente ordinario: es aquella persona que, además de cumplir con los


deberes formales, debe pagar lo que la Ley le imponga según su condición,
como, por ejemplo, I.V.A., I.S.L.R., entre otros.

Sujeto pasivo

Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se


puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que,
en definitiva, es quien soporta el peso del impuesto.

Los sujetos pasivos son:

156 1. Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos de comer-
cio con las mismas o sean herederos de responsables inscriptos.
IVA. Retenciones. Tipos de contribuyentes Semana 14
2. Los que realicen, con su nombre pero con cuentas de otras personas,
ventas o compras.
3. Los que importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras
personas o por cuenta propia.
4. Quienes presten servicios gravados.
5. Los que sean inquilinos en caso de locaciones gravadas.

Formalidades en la empresa

Actualmente en Venezuela las personas naturales y jurídicas están en la obli-


gación de cumplir a cabalidad con deberes formales ante los entes u organis-
mos del Estado. Pero, ¿qué son los deberes formales? Son las obligaciones que
la Ley o las disposiciones reglamentarias, y aún las autoridades de aplicación
de las normas fiscales, por delegación de la Ley, impongan a contribuyentes,
responsables o terceros para colaborar con la Administración Tributaria en el
desempeño de sus cometidos.

Ahora bien, los contribuyentes son aquellas personas obligadas al pago de


contribuciones, las cuales representan los aportes obligatorios establecidos
legalmente, pagaderas periódicamente. La condición para ser contribuyente
reposa en: personas naturales sin importar su capacidad y personas jurídicas.

Deberes formales

Siempre y cuando lo considere necesario la Ley, los sujetos pasivos deberán


cumplir con:

1. Registrar los libros contables antes de los 180 días después de la consti-
tución de la empresa.
2. Inscribirse en el registro pertinente y comunicar a tiempo las modifica-
ciones, R.I.F.
3. Solicitar a las autoridades competentes los permisos y habilitaciones
necesarias, según sea el tipo de empresa (alcaldía, bomberos, sanidad y
otros).
4. Registrar de manera oportuna las operaciones en los libros contables.
5. Colocar el R.I.F y razón social en facturas y otros documentos de actua-
ciones y declaraciones referentes a la empresa.
6. Presentar las declaraciones (definitivas, estimadas, sustitutivas e infor-
mativas), al tiempo oportuno para cada una.
7. Realizar las retenciones de I.V.A e I.S.L.R, según sea el caso.

157
Semana 14 IVA. Retenciones. Tipos de contribuyentes

8. Conservar y exhibir cuando sea necesario los documentos, libros con-


tables y registros especiales de las condiciones que conforme el hecho
imponible siempre que el tributo no esté prescrito.
9. Facilitar la información requerida a los funcionarios autorizados a reali-
zar las fiscalizaciones.
10. Comunicar los cambios que modifiquen las responsabilidades tributa
rias.
11. Presentarse a la oficina de la Administración Tributaria (SENIAT), cuando
se le notifique.
12. Cumplir con las resoluciones y providencias dictadas por los entes y au-
toridades tributarias.

Hecho imponible

Según el Artículo 3º de la Ley del IVA, constituyen hechos imponibles a los fi-
nes de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones:

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas


en los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincor-
poración de bienes muebles realizados por los contribuyentes de este
impuesto.
2. La importación definitiva de bienes muebles.
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exte-
rior, en los términos de esta Ley. También constituye hecho imponible el
consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del nego-
cio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4º de esta Ley.
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.
5. La exportación de servicios.

Retención al IVA

Las retenciones en materia de IVA causan un gran impacto económico en las


empresas, especialmente cuando el contribuyente no ha podido aprovechar
su Crédito Fiscal retenido.

La Base Legal en materia de Retenciones IVA está contemplada en la


Providencia Nº SNAT/2005/0056 de Fecha 28/02/2005 mediante la cual se de-
signan Agentes de Retención del IVA y la Providencia Nº SNAT/2005/0056-A
158
IVA. Retenciones. Tipos de contribuyentes Semana 14
publicada en la Gaceta mencionada, en la cual se designa a los entes Públicos
como Agentes de Retención IVA.

Todo contribuyente designado como Agente de Retención deberá rete-


ner el 75% del impuesto reflejado en la factura. En el caso de facturas que
no contengan el monto del impuesto discriminado en el mismo documento
equivalente, deberá contemplar los requisitos exigidos por la Administración
Tributaria (SENIAT), cuando el Proveedor no esté inscrito en el Registro de
Información Fiscal (RIF), cuando los datos de éste no coincidan con los de la
factura, cuando se trate de compras de piedras y metales preciosos, cuando el
proveedor haya omitido la presentación de algunas de sus declaraciones IVA.
Se deberá retener el 100% del impuesto facturado.

En la Ley que norma el IVA, Gaceta Oficial N° 38.435 de fecha 12 de mayo de


2006, se establece lo siguiente:

Artículo 11

La Administración Tributaria podrá designar como responsables del


pago del impuesto, en calidad de agentes de retención, a quienes por
sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas interven-
gan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley.

Asimismo, la Administración Tributaria podrá designar como respon-


sables del pago del impuesto que deba devengarse en las ventas pos-
teriores, en calidad de agentes de percepción, a quienes, por sus fun-
ciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan
en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley. A
tal fin, la Administración Tributaria podrá designar como agentes de
percepción a sus oficinas aduaneras.

¿Quiénes son los Agentes de Retención?

El SENIAT ha designado como agentes de retención a dos grupos de perso-


nas, a saber:

1. Los contribuyentes calificados como especiales. Este grupo está con-


formado por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y
notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos
brutos anuales, según la Gerencia de Tributos Internos de la Región de
su jurisdicción. Estos sujetos pueden ser o no entes públicos, empresas
privadas, personas naturales o jurídicas; y puede que sean o no con-
tribuyentes ordinarios del IVA, lo cual no dependerá de su calificación
como contribuyente especial, sino del hecho de que estén o no sujetos
al impuesto y que realicen o no los hechos imponibles establecidos en
la Ley. 159
Semana 14 IVA. Retenciones. Tipos de contribuyentes

2. Entes Públicos Nacionales. Este grupo está conformado principalmente


por:
a) La República.
b) El Banco Central de Venezuela.
c) La Iglesia Católica.
d) Los Institutos Autónomos creados por el Poder Nacional.
e) Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles, creadas por la
República.
f ) Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales la
República tenga participación en los términos establecidos en la
Ley Orgánica de la Administración Pública.
g) Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales
los entes descentralizados funcionalmente de la República tengan
participación en los términos establecidos en la Ley Orgánica de la
Administración Pública.
h) Las Universidades Nacionales, Colegios Profesionales y Academias.
i) Los Parlamentos Andino y Latinoamericanos.

Para saber más…

Revisa y analiza la información presentada en cada una de las direccio-


nes web recomendadas:
http://li.co.ve/l2y http://li.co.ve/l2z http://li.co.ve/l20
http://li.co.ve/l21 http://li.co.ve/l22 http://li.co.ve/l23
http://li.co.ve/l24

Aplica tus saberes

Analiza y responde: ¿qué es el IVA y qué tasa se aplica en Venezuela en la


actualidad?, ¿qué es un agente de retención del impuesto y qué porcentaje
debe retener?

Comprobemos y demostremos que…

Revisa entre las facturas de tus compras si aparece reflejado o detallado el


160 IVA que pagaste por las mismas; lleva los tickets y facturas al CCA para anali-
zarlas con los compañeros.