ASESORADO POR:
Huancayo – Perú
Mayo – 2016
TEMA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
EMPRESA INDIVIDUAL
DE RESPONSABILIDAD
LIMITADA
FACULTAD DE CONTABILIDAD
TEMA:
EMPRESA INDIVIDUAL DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA
CATEDRATICO:
- Mg. CASTRO LEIVA, Jesus
ASIGNATURA:
- Contabilidad De Sociedades
INTEGRANTES:
- CCENCHO QUISPE, Miriam
- CÓRDOVA ASTETE, Mijhael Edgard
Philip Kotler
DEDICATORIA
A nuestros padres que nos brindan su
apoyo incondicional.
Y a nuestro docente CASTRO LEIVA, Jesús
por el continuo apoyo y motivación
otorgada lo cual nos ayudó a la realización
de estas páginas.
AGRADECIMIENTOS
Por medio de esta presente monografía damos a
conocer nuestros sinceros agradecimientos
primeramente a nuestros padres quien nos ha
brindado todo su apoyo incondicional.
Y nuestro estimado Mg. CASTRO LEIVA,
Jesús quien con paciencia y conocimientos nos
ha sabido guiar en la elaboración del presente
trabajo.
ÍNDICE
FRONTISPICIO
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTOS
PRESENTACIÓN
INTRODUCCIÓN
1. E.I.R.L.
1.1. Definición..........................................................Pg.12
1.2. Conformación ………………………………....…….12
1.3. Órganos de la EIRL ………………………………...16
1.4. Ventajas ……………………………………………...16
1.5. Desventajas ………………………………………….17
1.6. Aspectos propios del contribuyente de la EIRL…..18
1.7. Paralelo SRL y EIRL ………………....……………..19
1.8. Licencia para crear una EIRL. ………………….....20
CONCLUSIONES………………………………………………….…………. 77
ANEXOS…………………………………………………………….……….....78
BIBLIOGRAFIA……………………………………….………………………..84
PRESENTACIÓN
INTRODUCCIÓN
CAPITULO I:
EMPRESA INDIVIDUAL DE
RESPONSABILIDAD
LIMITADA
1.3.2. La Gerencia.
Encargada de la administración y la representación de la
empresa.
Puede ser desempeñada por una o más personas naturales con
capacidad de contratar.
El nombramiento es personal e indelegable, por plazo
indeterminado salvo disposición contraria en el estatuto.
Atribuciones del gerente (Art. 50, 52).
1.4. VENTAJAS
1.5. DESVENTAJAS
Tienes un mayor costo en la gestión del negocio, puesto que como debes
llevar contabilidad deberás contratar un contador
2.2.2. La ley dice que la EIRL es comercial: las reglas de quiebra son distintas
para comerciantes respecto de los no comerciantes, por otra parte, las normas
laborales aplicables a empresas comerciales generan por ejemplo la
obligación de pagar gratificaciones lo que en personas naturales no ocurre.
Además en términos tributarios, por aplicarse las mismas reglas de las
sociedades de responsabilidad limitada, la EIRL se convierte en agente
retenedor de tributos
Existe agravación de penas por el hecho de otorgar contratos simulados entre
el creador de la EIRL y ésta.
Algunas E.I.R.L con giros múltiples han tenido ciertos inconvenientes en su
proceso de bancarización, es decir, no les ha sido fácil abrir una cuenta
corriente o pedir un préstamo en un determinado banco.
o
En caso de fallecimiento del empresario, sus herederos pueden continuar
con la empresa.
o
La empresa individual se puede transformar en sociedad y una sociedad
limitada puede constituirse en una empresa individual. En este último caso,
los derechos de la sociedad que desaparece deben reunirse en las manos de
una sola persona natural.
o
Todo el régimen jurídico aplicable a la empresa, incluso en materia
tributaria, es el Estatuto Jurídico de las Sociedades de Responsabilidad
Limitada.
Constituyente:
Soc. de Resp. Limitada: Dos o más personas, sean naturales o jurídicas.
E.I.R.L.: Una persona natural.
Constitución:
Soc. de Resp. Limitada: Escritura Pública.
E.I.R.L.: Escritura Pública
Inscripción:
Soc. de Resp. Limitada: Registro de Comercio, plazo 60 días.
E.I.R.L.: Registro de Comercio, plazo 60 días.
Publicación:
Soc. de Resp. Limitada: Diario Oficial, plazo 60 días.
E.I.R.L.: Diario Oficial, plazo 60 días.
Razón Social:
Soc. de Resp. Limitada: Nombre de uno o más de los socios o referencia a
objeto social, más la palabra limitada.
E.I.R.L.: Nombre y apellido del constituyente, pudiendo tener también nombre
de fantasía, sumado a actividades económicas que constituirán el giro de la
empresa y concluir con "empresa individual de responsabilidad limitada" o
"E.I.R.L.
Giro:
Soc. de Resp. Limitada: Puede ser civil o comercial.
E.I.R.L.: La actividad económica que constituirá el objeto o giro de la empresa y
el ramo o rubro específico en que dentro de ella se desempeñará. Aun cuando las
operaciones pueden ser civiles o mercantiles, la E.I.R.L. se considera siempre
comercial.
Capital:
Soc. de Resp. Limitada: Ilimitado, en dinero o bienes valorados por socios
E.I.R.L.: Ilimitado, en dinero o bienes valorado por titular
Estos Libros son legalizados por notario del lugar del domicilio del
negocio; a falta de Notario los puede legalizar el Juez de Paz Letrado o
Jueces de Paz. Dicha legalización debe ser hecha en primera hoja y debe
constar sello en cada hoja. En este caso los Libros que esta Empresa debe
Llevar son:
Estos Libros también son legalizados por notario del lugar del domicilio
del negocio; a falta de Notario los puede legalizar el juez de paz
Letrado o jueces de Paz. Dicha legalización debe ser hecha en primera
hoja y debe constar sello en cada hoja
b).Registro de Compras;
h).Libro Mayor;
1. Registro de Activos;
CAPITULO II:
ANÁLISIS
LEY DE LA EMPRESA
INDIVIDUAL DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA
DECRETO LEY Nº 21621
Análisis:
Ahora bien, debe anotarse que esta regulación proviene del año 1976 y, en
consecuencia, a la fecha existen varias disposiciones que se encuentran
desfasadas o que no encajan a la perfección con el resto de nuestro
ordenamiento legal.
Artículo 2º.- El patrimonio de la Empresa está constituido inicialmente por los bienes
que aporta quien lo constituye. El valor asignado a este patrimonio inicial constituye el
capital de la empresa.
Análisis:
La EIRL posee un patrimonio que está integrado, inicialmente, por los
aportes de que realiza su titular para constituirla. Con estos aportes se conforma
el capital de la empresa, que luego puede verse incrementado o reducido, según
lo decida su titular.
Análisis:
Artículo 4º.- Solo las personas naturales pueden constituir o ser titulares de Empresas
Individuales De Responsabilidad Limitada. Para los efectos de la presenta ley, los bienes
comunes de la sociedad conyugal pueden ser aportados a la Empresa considerándose el
aporte como hecho por una persona natural, cuya representación la ejerce el cónyuge a
quien corresponde la administración de los bienes comunes.
Análisis:
La EIRL es constituida por la voluntad de una persona natural, no se puede
admitir la existencia de más de un titular o socios, ni que le titular sea una
persona jurídica.
Ahora bien, esta regla no impide que una persona casada pueda constituir
una EIRL, aportando bienes que son de propiedad de la sociedad conyugal, en
cuyo caso, en el acto de constitución de la EIRL deberán participar ambos
cónyuges para manifestar su aceptación con el aporte, pero únicamente uno de
ellos aparecerá como titular de la empresa.
Artículo 5º.- Cada persona natural podrá ser Titular de una o más Empresas
Individuales De Responsabilidad Limitada.
Análisis.
Artículo 6º.- Cuando por derecho sucesorio varias personas adquiriesen en conjunto
los derechos del titular de una Empresa, se procederá en la forma dispuesta en el
Capítulo IV de la presente Ley.
Análisis:
Artículo 7º.- La empresa tendrá una denominación que permita individualizar, seguida
de las palabras “Empresa Individual de Responsabilidad Limitada” o de las siglas
“E.I.R.L.”
Análisis:
Las EIRL utilizan denominación que puede estar conformada por el
nombre de su titular o por palabras arbitrarias o de fantasía. A esta
denominación se le agrega la indicación “Empresa Individual De
Responsabilidad Limitada” o “E.I.R.L.”
Este derecho a la denominación permite que la empresa pueda impedir que
otras EIRL, sociedades u otro tipo de personas jurídicas adopten una
denominación idéntica o semejante al punto de crear confusión.
Análisis.
Análisis:
La duración de la EIRL es indeterminada, es decir, que no está sujeta a un
plazo Fijo de duración. Aunque a la fecha la distinción entre personas jurídicas
mercantiles o civiles carece de gran importancia, la ley contempla o especifica
que la EIRL es una persona jurídica mercantil, es decir, que tiene fin de lucro
y su objetivo tiene carácter empresarial.
Análisis.
Este artículo aclara también una confusión muy común. El funcionamiento
de la EIRL está determinado por las disposiciones de su estatuto y por las
disposiciones de la Ley. No se aplican a la EIRL las normas previstas en la Ley
General de Sociedades por una razón muy sencilla: la EIRL no es una sociedad.
Es juez competente para conocer de las acciones que se sigan contra una empresa,
el del domicilio inscrito en el Registro Mercantil.
Análisis:
Análisis:
Esta es la misma regla que se aplica en las sociedades, en virtud de la cual
se debe indicar en las comunicaciones de la empresa su denominación, su
domicilio y los datos que corresponden a su inscripción registral.
Esta regla tiene por finalidad que quien reciba una comunicación de la empresa
pueda identificarla correctamente y que pueda verificar su información
registral para determinar, por ejemplo, los alcances de la representación de la
persona que suscribe la comunicación.
Artículo 12º.- Las publicaciones ordenadas en esta ley serán hechas en el periódico
encargado de la Inserción de los avisos judiciales del lugar del domicilio de la
Empresa.
Tratándose de Empresas con domicilio en las Provincias de Lima y Callao, las
publicaciones se harán en el Diario Oficial El Peruano.
Análisis:
Las publicaciones que establece la Ley se deben realizar en el diario
encargado de la publicación de los avisos judiciales del lugar de domicilio de
la empresa. En el casos de las empresas con domicilio en Lima o en el Callo,
se deben hacer las publicaciones en el diario oficial El Peruano, a diferencia de
lo que ocurría con las sociedades, a las que se les exige, además, hacer una
publicación en otro diario.
Análisis:
La constitución de la EIRL se realiza en virtud de la escritura pública que
debe otorgar el titular de la empresa. Lugo, la escritura pública debe inscribirse
en los registros públicos, con lo cual adquiere la naturaleza de persona jurídica.
La inscripción determina también el inicio de operaciones de la empresa.
Análisis:
Cuando se realicen acciones en nombre de la EIRL antes de su inscripción,
la validez de lates actos quedara supeditada a que se obtenga la inscripción de
la empresa. De lo contario, quien haya celebrado los actos en nombre de la
empresa deberá asumir la responsabilidad por las consecuencias de tales actos.
Hay que tener en cuenta que no necesariamente será el titular quien actué
en nombre de la empresa, sino que podría ser la persona designada como
gerente, que no siempre es el titular o también un representante distinto al
gerente.
Análisis:
El contenido de la escritura pública de constitución es indispensable para
la validez de la constitución y que no se presenten observaciones al momento
de solicitar la inscripción de la empresa.
La información que detalla este articulo como contenido de la escritura
tiene por objeto que la empresa cuente con las disposiciones necesarias para su
adecuado funcionamiento.
Los actos que no requieran del otorgamiento de escritura pública y que deban
inscribirse en el registro mercantil deberán constar en acta con firma legalizada por
Notario, cuya copia igualmente legalizada deberá ser inscrita dentro del plazo de
treinta días de la decisión del acto.
Habrá un plazo adicional de treinta días para hacer las inscripciones en el Registro
Mercantil del lugar donde funcionen las sucursales.
Análisis:
Artículo 17º.- Dentro de los quince primeros días de cada mes, la Superintendencia
Nacional de los Registros Públicos publica en su página web y en el Portal del Estado,
la relación de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada cuya
constitución, disolución o extinción haya sido inscrita durante el mes anterior, con
indicación de su denominación o razón social y los datos de su inscripción. Cuando se
trata de modificación de estatuto o pacto social inscrita durante el mes anterior, la
Superintendencia Nacional de Registros Públicos publica, en el término referido y por
el mismo medio, la sumilla de la modificación y los datos de inscripción de la misma.
Para efecto de lo dispuesto en los párrafos anteriores dentro de los diez primeros días
útiles de cada mes, las Oficinas Registrales, bajo responsabilidad de su titular, remiten
a la Superintendencia Nacional de los Registros Públicos la información
correspondiente.”
Análisis:
La obligación que se fija en este artículo tiene por objeto difundir la
información sobre la constitución y los distintos actos que afectan a las EIRL
y que puedan ser de interés para terceros, por lo que se busca a través de esta
difusión, se pueda tomar conocimiento de actos que pueden vulnerar o afectar
intereses de terceros ajenos a las empresas.
Análisis:
Se había señalado ya que el patrimonio inicial de la empresa está
conformado por los aportes que realiza el titular. Esta norma determina que la
empresa no puede recibir aportes de personas distintas al titular, pues no se
trata de una sociedad.
Análisis.
Artículo 20º.- El aporte en dinero se hará mediante el depósito en un Banco para ser
acreditado en cuenta a nombre de la Empresa.
El comprobante del depósito será insertado en la Escritura de Constitución de la
Empresa o en la de aumento de su capital según el caso.
Análisis:
Al igual que en las sociedades, el aporte de dinero a favor de la EIRL
también debe acreditarse mediante un deposito en una cuneta bancaria. El
comprobante de este depósito se inserta en la escritura pública de constitución
o de aumento de capital, según corresponda.
No se puede considerar el aporte de dinero entregado en efectivo a la empresa.
La valorización se hará bajo declaración jurada del aportante, de acuerdo con las
normas que dicte sobre el particular la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y
Valores (CONASEV).
Análisis:
Análisis:
Artículo 23º.- El derecho de propiedad de la Empresa sobre los bienes aportados podrá
ser opuesto a terceros en el modo y forma que establece el derecho común o los derechos
especiales, según sea el caso dada la naturaleza del aporte.
Análisis:
En realidad, esta norma no era necesaria en la medida que el régimen para
la oposición y ejercicio del derecho de propiedad está previsto por el código
civil, y esta norma no establece ninguna regia especial, por lo que resulta
redundante.
Artículo 24º.- El riesgo sobre los bienes aportados es de cargo de la empresa desde el
momento de su transferencia a esta.
Análisis:
Análisis:
La persona natural que es titular de la EIRL posee un derecho sobre la
empresa que no se incorpora en títulos ni se divide en acciones o
participaciones, es un derecho único e indivisible.
Un caso distinto y que no rompe con estas reglas, es cuando varias personas
asumen la titularidad de la empresa por derecho sucesorio o por disolución de
la sociedad conyugal, lo cual no implica que se esté dividiendo el derecho de
titularidad sino que existe una copropiedad sobre este,
Artículo 26º.- En caso de fallecimiento del Titular, deberá inscribirse este hecho en el
Registro Mercantil mediante la presentación de la partida de defunción respectiva, bajo
responsabilidad del Gerente y subsidiariamente de los herederos, dentro de los treinta (30)
días de ocurrido el fallecimiento.
Análisis:
El fallecimiento del titular de la EIRL no genera su disolución, como
veremos más adelante, la ley prevé una serie de reglas o consideraciones que
se deben seguir cuando fallece el titular. Una de estas consideraciones es que
se debe proceder a inscribir en la partida de la empresa el fallecimiento.
Aunque la normas dispone un plazo, no existe consecuencia por su
inobservancia.
En la práctica, lo que suele ocurrir es que el fallecimiento del titular se anota e
la partida de la EIRL con ocasión de la inscripción de la sucesión.
Artículo 27º.- El derecho del Titular puede ser transferido por acto “inter vivos” o por
sucesión “mortis causa”.
Análisis:
El derecho que posee el titular sobre la empresa es transferible, ya sea por
acto en vida o por sucesión. La transferencia se puede realizar por cualquier
acto que transfiera propiedad, como una compraventa, una donación, una
dación de pago, etc. En todos los caos de transferencia, será necesario
formalizar el acto por escritura pública y se debe inscribir en la partida registral
de le empresa.
Artículo 28º.- La transferencia del derecho del Titular por actos inter vivos será hecha a
otra persona natural mediante compra-venta, permuta, donación y adjudicación en pago.
Análisis:
La transferencia del derecho del titular se realiza a través de cualquier acto
que transfiera propiedad, con la condición que se efectué a una persona natural,
no se puede transferir la EIRL a una persona jurídica.
Artículo 29º.- En caso de transferencia por sucesión mortis causa, si el sucesor fuera una
sola persona natural capaz, adquirirá la calidad de Titular de la Empresa.
Análisis:
Si el titular fallece y tuviera un solo heredero, entonces este pasara a ser el
nuevo titular de la EIRL. Si fueran varios herederos, como veremos
posteriormente, se deberán adoptar una serie de decisiones para la continuación
de la empresa.
Análisis:
Transferencia del derecho de titularidad sobre la EIRL, como ya hemos
comentado, se debe hacer siempre a favor de una persona natural, nunca de una
persona jurídica.
Artículo 31º.- Si los sucesores fueran varias personas naturales, el derecho del Titular
pertenecerá a todos los sucesores en condominio, en proporción a sus respectivas
participaciones en la sucesión, hasta por un plazo improrrogable de cuatro años contados a
partir de la fecha de fallecimiento del causante. Durante, este plazo, todos los condóminos
serán considerados, para los efectos de esta Ley, como una sola persona natural cuya
representación la ejercerá aquél a quien corresponda la administración de los bienes de la
sucesión. Dentro del indicado plazo, los sucesores deberán adoptar alternativamente
cualquiera de las siguientes medidas:
Si venciera el plazo indicado en el primer párrafo del presente artículo sin haberse
adoptado alguna de las medidas indicadas en el párrafo anterior, la Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada quedará automáticamente disuelta, asumiendo los
sucesores responsabilidad personal e ilimitada en la marcha de la Empresa.
Análisis:
Si el titular de la empresa fallece y fueran varios sus herederos, la ley prevé
que los herederos podrán continuar con la EIRL como tal, hasta por un plazo
de cuatro años, desde el fallecimiento del titular.
Dentro del plazo indicado, los herederos administran la empresa a través del
representante designado para manejar los bienes de la sucesión. Dentro del
mismo plazo, corresponde también a los herederos adoptar alguna de las
alternativas que les da la ley para continuar con la EIRL.
Artículo 32º.- La Empresa que forme parte de una masa hereditaria declarada vacante
judicialmente, pasará a constituir patrimonio de los trabajadores de la misma. A estos
efectos adoptará la forma jurídica de Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada.
Análisis:
Este artículo regula una situación muy particular que se da cuando al titular
fallecido no tienes herederos que reclamen la titularidad de la empresa,
situación que genera que el derecho sobre la empresa pase a favor de sus
trabajadores, quienes deben transformarla en una sociedad comercial de
responsabilidad limitada.
Artículo 33º.- La transferencia del derecho del Titular por cualquiera de los actos
jurídicos señalados en el artículo 28 y en el caso indicado en los incisos a) y b) del artículo
31 se hará por Escritura Pública, en la que se expresará necesariamente:
a) Nombre, nacionalidad, estado civil, nombre del cónyuge si fuera casado y domicilio
del enajenante o de los enajenantes y del adquiriente;
b) Denominación de la Empresa, su objeto, capital, domicilio y los datos de su
inscripción en el Registro Mercantil;
c) Condiciones del convenio de transferencia;
d) El balance general cerrado al día anterior a la fecha de la Minuta que origine la
Escritura de Transferencia.
Esta escritura debe ser inscrita en el Registro Mercantil dentro de los treinta (30) días
de otorgada.
Análisis:
La adjudicación o transferencia de la titularidad de la empresa a favor de
una persona deberá formalizarse por escritura pública, con la información
señalada por este artículo. Asimismo, se deberá acompañar un balance cerrado
al día anterior de la fecha de la minuta.
Artículo 34º.- La transferencia del derecho del Titular por sucesión mortis causa se
inscribirá en el Registro Mercantil por mérito del testamento o del auto de declaratoria de
herederos del causante, según el caso. Para efectuar la inscripción no se exigirá la
certificación del pago de los impuestos sucesorios, pero en el caso de no acreditarse tal
pago, se dejará constancia de ello en el asiento respectivo. La inscripción se efectuará
dentro del plazo de treinta (30) días contados a partir de:
a) Del fallecimiento del causante, si el testamento fue otorgado por escritura pública;
b) De la protocolización de los expedientes judiciales de apertura del testamento
cerrado o de comprobación del testamento ológrafo, según el caso;
c) De haber quedado consentido el auto de declaratoria de herederos.
Análisis:
De la misma manera que con los actos de transferencia en vida, la
transferencia por fallecimiento del titular se debe inscribir en los registros
públicos por la disposición del testamento o por la sucesión interesada que se
declare. La norma fija un plazo dentro del cual se debe proceder a la
inscripción, generándose la disolución de la empresa, si no se cumple con el
plazo señalado.
Hay que considerar que en los supuestos b y c del artículo 34º, se entienden
comprendidos también los procedimientos seguidos ante notario.
Artículo 35º.- El derecho del Titular como persona natural puede ser gravado con
prenda, ser materia de embargo y otras medidas judiciales. Ninguna de estas medidas
afectará los derechos del Titular como órgano de la Empresa
Análisis:
El derecho del titular de una empresa, al ser un bien de propiedad del titular,
está sujeto como cualquier otro bien a la posibilidad de ser afectado con
garantías o medidas cautelares. Hay que tener en cuenta que cuando la norma
menciona a la prenda, se debe entender que esto aplica para la garantía
mobiliaria, régimen de garantía que ha sustituido a la prenda.
Análisis:
La estructura de la EIRL está conformada solo por dos órganos, el titular
y la gerencia. No existe la figura del directorio pues debe tenerse en cuenta que
la figura de la EIRL está diseñada para empresas con un manejo director por
parte del titular y no tendría sentido contemplar la figura de un directorio que
administre la empresa.
Análisis:
Corresponde al titular de la empresa la toma de las decisiones más
transcendentales sobre la empresa, y dejara a la gerencia la administración de
la empresa para los asuntos menores, según veremos más adelante.
Análisis:
La titularidad sobre la empresa se adquiere por su constitución o por el
acto de adquisición que se realice posteriormente.
Análisis:
Se hace la comparación de las atribuciones del titular con las de la junta
general de accionistas de una sociedad, veremos que poseen las mismas
funciones, pues son los órganos de más alta jerarquía en la empresa o en la
sociedad, según sea el caso.
Por ello, el titular tiene como atribución aprobar las cuentas y el balance
decidir sobre la aplicación de las utilidades, modificar la denominación, el
objeto de la empresa, aumentar o disminuir el capital, decidir la disolución,
entre otros.
Artículo 40º.- Las decisiones del Titular referidas al artículo anterior y las demás que
considere conveniente dejar constancia escrita, deben constar en un libro de actas
legalizado conforme a Ley.
En cada acta se indicarán el lugar, fecha en que se sentó el acta, así como la indicación
clara del sentido de la decisión adoptada, y llevará la firma del Titular.
El acta tiene fuerza legal desde su suscripción.
En un mismo libro se deben asentar las actas de las decisiones del Titular y las de la
Gerencia.
Análisis:
Contrariamente a los que muchas personas piensan, las EIRL se deben
llevar un libro de actas en el cual se deben anotar las decisiones que adopte el
titular de la empresa. Estas actas permitirán luego formalizar las decisiones que
así lo requieran, como la modificación del capital, el nombramiento de
representantes, etc.
Análisis:
situaciones, los terceros perjudicados pueden hacer valer sus derechos frente al
titular.
Análisis:
Como habíamos mencionado, al fallecimiento del titular no determina la
extinción de la EIRL. Corresponderá a sus herederos asumir la titularidad de
la empresa y, en el caso más extremo, la empresa pasaría a los trabajadores.
Pero además del fallecimiento, el titular también puede verse afectado por
causales de incapacidad que te impidan seguir ejerciendo el manejo de la
empresa. Los supuestos de incapacidad absoluta y relativa se encuentran
previstos por el código Civil y determina que la persona declarada incapaz por
mandato judicial, deba ser representada por un curador o tutor.
Análisis:
Tal como habíamos señalado, corresponde al gerente de la EIRL su
administración, sobre la base de las decisiones que adopte el titular. No existen
otros órganos dentro de la estructura de la EIRL, por lo que no se puede
contemplar tampoco la figura de un directorio que esté por encima de la
gerencia.
Artículo 44º.- La Gerencia será desempeñada por una o más personas naturales, con
capacidad para contratar, designadas por el Titular.
La persona o personas que ejerzan la Gerencia se llaman Gerentes, no pudiendo
conferirse esta denominación a quienes no ejerzan el cargo en toda su amplitud. El
cargo de Gerente es personal e indelegable.
Análisis:
Artículo 45º.- El Titular puede asumir el cargo de Gerente, en cuyo caso asumirá las
facultades, deberes y responsabilidades de ambos cargos, debiendo emplear para todos sus
actos la denominación de "Titular-Gerente"
Análisis:
Análisis:
La designación del primer gerente de la EIRL se realiza en la escritura
pública de constitución, de forma tal que con la inscripción de la constitución
de la empresa, se inscribe también la designación a través del acta del titular
con su firma legalizada. No es necesaria la formalidad de la escritura pública.
Análisis:
En la medida que la función del gerente es de confianza, corresponde al
titular la atribución de decir la remoción del gerente en cualquier momento y
sin necesidad de expresar o acreditar una causal para tal efecto. Cualquier pacto
o disposición que establezca la irrevocabilidad del cargo del gerente será nula,
por lo que el titular podrá removerlo a pesar que exista una disposición en este
sentido en el estatuto de la empresa.
Artículo 48º.- La duración del cargo de Gerente es por tiempo indeterminado, salvo
disposición en contrario de la Escritura de Constitución o que el nombramiento se haga por
plazo determinado.
Cuando el Gerente haya sido designado por plazo determinado y fuese removido antes
del vencimiento de dicho plazo sin causa justificada, tendrá derecho a que la Empresa
le indemnice los perjuicios que le cause la remoción.
Análisis:
Lo más usual es que el cargo de gerente sea a plazo indeterminado en la
medida que sus funciones son de carácter permanente y la empresa requiere
siempre contar con un gerente en actividad. Sin embargo, la ley permite que el
cargo se designe por plazo fijo en la escritura de constitución o en la decisión
que nombra al gerente.
Cuando el gerente hubiera sido designado por plazo fijo y fuera removido
del cargo antes del vencimiento del plazo, tendrá derecho a ser indemnizado
por los daños causados por la remoción.
Artículo 49º.- El cargo de Gerente termina además por muerte o incapacidad civil de
éste.
Análisis:
Las funciones del gerente también quedan terminadas debido a su
fallecimiento o a causa de su incapacidad que le impida seguir ejerciendo el
cargo, conforme a las reglas de incapacidad previstas por el código civil en sus
artículos 42 al 46.
Análisis:
Las atribuciones del gerente de una EIRL son similares a las que le
corresponde al gerente de una sociedad; se encarga de la marchas de la
empresa, de su representación judicial y ante cualquier autoridad, celebrar los
actos y contratos que sean propios del objeto de la empresa, responder por los
libros y registros, rendir cuenta al titular, entre otros.
Pero debe tenerse en cuenta que para el ejercicio de las facultades de
representación será necesario que dichas facultades estén expresamente
señaladas en la escritura pública de constitución o por decisión del titular de la
EIRL, pues las facultades no se presumen.
Análisis:
Aunque no es un caso muy usual, la ley prevé que las decisiones del gerente
también deben constar en el libro de actas cuando así se considere conveniente.
Pero lo regular es que sean las decisiones del titular las que se anotan en el libro
y no las del gerente, en la medida que las decisiones del gerente suelen ser de
menor transcendencia para la empresa y no ameritan constar actas.
Artículo 52º.- Cada Gerente responde ante el Titular y terceros por los daños y perjuicios
que ocasione por el incumplimiento de sus funciones. Asimismo, es particularmente
responsable por:
a) La existencia y veracidad de los libros, documentos y cuentas que ordenen llevar las
normas legales vigentes;
b) De la efectividad de los beneficios consignados en el balance;
c) La existencia de los bienes consignados en los inventarios y la conservación de los
fondos y del patrimonio de la Empresa;
d) El empleo de los recursos de la Empresa en negocios distintos a su objeto.
Las acciones contra la responsabilidad del Gerente, prescriben a los dos (2) años, a
partir de la comisión del acto que les dieron lugar.
La responsabilidad del gerente caduca a los dos años del acto cometido
Análisis:
A pesar de las diferencias en el tiempo, pues recordemos que la ley de la
EIRL es de 1976 y la Ley General de Sociedades es de 1997, el régimen de
responsabilidad del gerente de una EIRL coincide prácticamente en todos sus
aspectos con el régimen del gerente de una sociedad.
Así, el gerente de la EIRL será responsable por os daños y perjuicios que
ocasione al titular y a terceros por el incumplimiento de sus obligaciones y,
especialmente, por aquellos actos relacionados con el llevado de los libros y
registros de la empresa, la existencia de beneficios consignados en el balance,
el manejo de los activos de la empresa, la disposición de los recursos de la
empresa en actos distintos a su objeto, entre otros asuntos.
2.6. De la modificación de la escritura de constitución, del aumento y de la
reducción del capital
Artículo 53º.- El Titular de la Empresa puede modificar en cualquier momento la Escritura
de Constitución.
Análisis:
En vista de que el titular es el órgano de mayor jerarquía en la estructura de
la EIRL, le corresponde tomar las decisiones para modificar la escritura de
constitución, cuando así lo considere conveniente. Pueden modificar, en tal
sentido, todos los aspectos que regulan el funcionamiento de la EIRL, como su
denominación, su objeto, su capital, etc.
Artículo 54º.- Artículo derogado por el Artículo 3 de la Ley Nº 27075, publicada el 26-
03-99.
Análisis:
El aumento de capital de la EIRL puede realizarse por distintas
modalidades, a través de nuevos aportes de titular, la capitalización de
utilidades o de reservas o la revaluación del activo. Nótese que la ley no
contempla la posibilidad de efectuar un aumento de capital por nuevos aportes
de terceros ya que no pueden incorporarse otras personas como titulares o
socios, ni tampoco la capitalización de créditos.
Análisis:
Para llevar a cabo un aumento de capital por la capitalización de utilidades,
la ley exige que sean utilidades efectivamente obtenidas, para evitar que el
capital se infle indebidamente por conceptos que la empresa en realidad no
posee o no ha obtenido. Hay que recordar que el capital es un indicativo de la
capacidad patrimonial de la empresa, de allí la razón por la que se busca evitar
la distorsión entre la cifra del capital y la real situación patrimonial de la
empresa.
Análisis:
Es posible efectuar también la capitalización de las reservas de la EIRL, ya
sean voluntarias o la reserva legal, conforme veremos posteriormente. En estos
casos, el aumento de capital no requiere la acreditación del depósito del dinero,
sino que se trata solo de un movimiento contable.
Artículo 58º.- Ninguna decisión de reducción del capital que importe la devolución
de aportes al Titular, podrá llevarse a efectos antes de los treinta (30) días contados
desde la última publicación de la decisión que deberá hacerse por tres (3) veces y con
intervalos de cinco (5) días.
Durante este plazo, los acreedores ordinarios de la Empresa, separada o conjuntamente,
podrán oponerse a la ejecución del acuerdo de reducción, si sus créditos no son
satisfechos o la Empresa no les presta garantía. Es nulo todo pago que se realice antes
de transcurrir el plazo de treinta (30) días o a pesar de la oposición oportunamente
deducida por cualquier acreedor ordinario.
La oposición se tramitará por el procedimiento de menor cuantía, suspendiéndose los
efectos de la decisión hasta que la Empresa pague los créditos o los garantice a
satisfacción del Juez que conoce del asunto, o hasta que quede consentida o
ejecutoriada la resolución que declare infundada la oposición.
Análisis:
Cuando se decida la reducción del capital de la EIRL para devolver aportes
al titular, se aplica el mismo procedimiento de oposición que establece la Ley
General de Sociedades, en virtud del cual la devolución de los aportes no puede
realizarse sin que trascurra el plazo de treinta días previsto para el ejercicio del
derecho de oposición que le corresponde a los acreedores de la empresa.
La reducción del capital tendrá carácter obligatorio para la Empresa cuando las
pérdidas hayan disminuido el capital en más del cincuenta por ciento (50%) salvo que
de existir se capitalicen las reservas legales o de libre disposición, o se realicen nuevos
aportes en cuantía que compense el desmedro.
Análisis:
El procedimiento de oposición a la reducción del capital no es aplicable
cuando tenga por finalidad restablecer la relación entre el capital y el
patrimonio de la empresa como consecuencia de las perdidas. Asimismo, la
reducción será obligatoria si las pérdidas han reducido el capital en más del
cincuenta por ciento.
Análisis:
El mecanismo previsto en este artículo es único en la regulación de la EIRL
y no está previsto un mecanismo similar para el caso de las sociedades.
Artículo 61º.- El Gerente está obligado a presentar al Titular, dentro del plazo máximo
de sesenta (60) días, contado a partir del cierre del ejercicio económico, el Balance General
con la cuenta de resultados y la propuesta de distribución de beneficios.
El ejercicio económico coincide con el año calendario. Como excepción, el primer
ejercicio se iniciará al momento de inscribirse la Empresa y terminará con el año
calendario.
Análisis:
Corresponde al gerente formular el balance y los demás documentos
relativos al cierre del ejercicio, con el fin de someterlos a aprobación del titular.
Estos documentos deben ser presentados dentro de los sesenta días siguientes
al cierre del ejercicio.
Análisis:
Al igual que en el caso de las sociedades, la aprobación que realice el titular
sobre el balance y el resto de información presentada por el gerente no libera
de responsabilidad al gerente por los actos dolosos o negligentes que pueda
haber realizado. La aprobación de los resultados del ejercicio solo tiene por
objeto establecer la situación de la empresa para tomar decisiones relativas a
las utilidades, el capital, etc.
Análisis:
Este artículo 63 prevé la obligación del pago de la participación de los
trabajadores en las utilidades, haciendo referencia a la aplicación del Decreto
Ley Nº 21435. Recordemos que la ley de la EIRL proviene del año 1976, por
lo que debemos tener en cuenta que en la actualidad, la participación de los
trabajadores se regula por el Decreto Legislativo Nº892.
Artículo 64º.- Las Empresas que obtengan en el ejercicio económico beneficios líquidos,
superiores al siete por ciento (7%) del importe del capital, quedarán obligadas a detraer
como mínimo un diez por ciento (10%) de esos beneficios, para constituir un fondo de
reserva legal hasta que alcance la quinta parte del capital. Este fondo de reserva sólo podrá
ser utilizado para cubrir el saldo deudor de la cuenta de resultados en el mismo balance en
que aparezca ese saldo deudor, y deberá ser repuesto cuando descienda del indicado nivel.
Análisis:
Las EIRL también están obligadas a efectuar una reserva legal, cuando las
utilidades del ejercicio superen el 7% del capital. En tal caso, deben detraer un
mínimo del 10% de la utilidad para destinarlo a la reserva. Esta obligación se
mantiene en todos los ejercicios hasta que la reserva alcance un monto
equivalente a la quinta parte del capital. Se trata de un mecanismo muy similar
al aplicable a las sociedades anónimas.
La reserva legal está destinada a cubrir las pérdidas de la empresa. Si se
llegara a aplicar, se deberá reponer entonces, hasta que nuevamente alcance los
niveles previstos por este artículo.
Análisis:
Las utilidades de la empresa le corresponden a su titular, luego de haber
cumplido con las obligaciones legales relativas al impuesto a la renta,
participación de los trabajadores y la reserva legal. No existen límites en cuanto
al monto que el titular puede atribuirse, luego que las obligaciones antes
señaladas.
Análisis:
Análisis:
Análisis:
Y este artículo 68 regula también en materia contable y laboral, al
determinar la forma en la que debe contabilizarse el pago de la compensación
por tiempo de servicios de los trabajadores. Esta materia es regulada
actualmente por la normativa laboral y por las normas de contabilidad vigentes,
de forma tal que este articulo 68 resulta intrascendente a la fechas.
Análisis:
Las EIRL también pueden contar con sucursales, como establecimientos
secundarios establecidos en territorios distintos a los del domicilio principal de
la empresa. Al igual que en las sociedades, la sucursal de la EIRL constituye
la misma persona jurídica, no son sujetos independientes.
Análisis:
Como habíamos señalado, la sucursal no es una persona jurídica distinta a
la EIRL, sino que son el mismo sujeto, por lo que las obligaciones asumidas
por la sucursal repercuten directamente en la EIRL.
Análisis:
En su momento, cuando revisamos el procedimiento de transformación
regulado por la Ley General de Sociedades, vimos que la ley permitía la
trasformación de una sociedad en cualquier tipo societario pero también en
otras formas de personas jurídicas. Coindice con dicho tratamiento la regla
señalada en este artículo, en virtud del cual una EIRL puede transformarse en
sociedad o viceversa.
Análisis:
Los casos de transformación no varían la personalidad jurídica, sino solo
la forma en la que está organizada la empresa. Por lo tanto, si una EIRL se
trasforma en sociedad o viceversa, sigue siendo la misma persona jurídica, con
sus mismos derechos y obligaciones.
Análisis:
Como es lógico, si una sociedad acuerda su transformación en una EIRL,
los socios deberán transferir sus acciones o participaciones a una sola persona
natural, en la medida que el régimen de la EIRL no permite que existan varios
socios o titulares.
Análisis:
La trasformación debe ser decidida por el titular de la empresa. Esta
decisión debe ser publicada por tres veces consecutivas en los diarios, luego
debe elevarse a escritura pública y se debe inscribir en los registros públicos.
Análisis:
La trasformación solo podrá ser formalizada por escritura pública si han
transcurrido 30 días desde la publicación del último aviso y no se hubiera
Análisis:
La ley establece las modalidades a través de las cuales una EIRL puede
fusionarse. En primer lugar, establece el supuesto en el cual dos EIRL que
pertenecen a un mismo titular, se fusionan para formar una sola empresa. Esta
fusión se puede llevar a cabo por incorporación, cuando una de las EIRL
absorbe a la otra se extingue la absorbida. También se da la fusión de forma tal
que las dos o más EIRL se unen para constituir una nueva empresa.
Artículo 77º.- La Empresa que se extinga por fusión hará constar la disolución por
escritura pública, que se inscribirá en el Registro Mercantil. En la escritura se insertará,
con relación a cada Empresa:
a) El balance general cerrado al día anterior a la decisión de la fusión;
Análisis:
La fusión por incorporación de dos o más EIRL se deberá formalizar por
la escritura pública e inscribirse en los registros públicos. Para la escritura se
deberá insertar al balance general de las empresas y un balance final de la
empresa absorbida, cerrado al día anterior al otorgamiento de la escritura.
Artículo 78º.- La Escritura de Constitución de una Empresa por fusión debe contener,
además de los datos a que se contrae el artículo 15, los balances finales de cada una de
las empresas que se fusionan, a que se hace mención en el artículo anterior.
Análisis:
En el caso de la fusión por constitución, la escritura pública deberá contener
también los balances finales de las empresas fisionadas. Luego, se deberá
inscribir la fusión en los registros públicos.
Artículo 79º.- Cuando una Empresa incorpora a otra, la escritura de fusión debe
contener las indicaciones del artículo 78 con relación a las Empresas incorporadas, y las
modificaciones resultantes del aumento del capital de la Empresa incorporante.
Análisis:
Cuando se produce la fusión por incorporación, a escritura pública debe
señalar también la variación en el capital que sufre la empresa incorporante,
pues está recibiendo el activo y el pasivo de la empresa incorporada.
Análisis.
La ley prevé las causales por las cuales se procede a la disolución de la
EIRL señala como tales a la decisión del titular, el cumplimiento del objeto de
la empresa, cuando las perdidas reducen el patrimonio en más del 50 por ciento,
si no fuera posible subsanar dicha situación, la fusión, la quiebra de la empresa
, vencido el plazo de cuatro años de la muerte del titular sin que sus herederos
tomen una decisión sobre el destino de la empresa, resolución judicial y
cualquier otra causal prevista por la ley.
Artículo 81º.- El Poder Ejecutivo puede solicitar a la Corte Superior del distrito
judicial del domicilio de la Empresa la disolución de ésta, si sus fines o actividades
son contrarios al orden público o a las buenas costumbres. La Corte resolverá la
disolución o subsistencia de la empresa, previa citación de esta última.
La Empresa puede acompañar las pruebas de descargo que juzgue pertinente, en el
término de treinta (30) días, vencido el cual se realizará audiencia pública. Contra la
resolución de la Corte Superior procede recurso de nulidad ante la Corte Suprema.
Consentida o ejecutoriada la resolución judicial que ordena la disolución, se abre el
proceso de liquidación. Si la Escritura de Constitución no hubiera designado
Liquidador el Titular deberá nombrarlo dentro de los treinta (30) días siguientes, y si
así no lo hiciere, el juez, de oficio, lo designará.
La liquidación se efectuará de acuerdo a lo previsto en la presente Ley, debiéndose
tener en cuenta la responsabilidad civil en que se hubiere incurrido, sin perjuicio de la
responsabilidad penal que correspondiere.
Análisis:
Análisis:
Corresponde al titular de la empresa tomar la decisión de disolverla. La
decisión debe consignar también el nombramiento del liquidador.
La decisión se debe publicar en los diarios por tres veces consecutivas se debe
elevar a escritura pública e inscribirse en los registros públicos.
Análisis:
También es posible que el poder ejecutivo decida la constitución de la
EIRL a pesar de la decisión de su titular de disolverla, si lo considera
necesario para la economía o el interés nacional.
Análisis:
Aquí nuevamente la ley contempla un mecanismo de protección a los
derechos de los trabajadores, otorgándoles un derecho de preferencia para la
adquisición de los activos de la empresa en disolución, con cargo a sus
beneficios sociales. Como recordaremos, no existe un mecanismo de esta
naturaleza en la ley general de sociedades y puede que sea lo más conveniente
pues lo más probable es que los trabajadores no encuentren utilidad en la
compra de los activos de la empresa y en realidad sea necesario venderlos para
atender precisamente a las necesidades de la liquidación.
Análisis:
Con la inscripción de la disolución en los registros públicos, se inicia la
liquidación de la empresa de forma tal que el liquidador asume todas las
funciones y representaciones del gerente, de la misma forma ocurre durante
la liquidación de sociedades.
Análisis:
El liquidador es designado en la escritura pública de disolución y puede asumir
dicha función cualquier persona, incluso el gerente o el mismo titular. No se
requiere acreditar ninguna calidad o condición profesional.
Análisis:
Este artículo determina las principales funciones y responsabilidades del
liquidador. No es una función que pueda asumirse a la ligera pues el liquidador
es responsable de todo lo que pasé con el patrimonio de la empresa hasta su
extinción
Análisis.
La ley señala como obligación del liquidador la convocatoria a los
acreedores de la empresa, para que estos puedan hacer valer sus créditos
durante la liquidación. Se debe tomar nota de que el hecho que un acreedor no
se presente dentro del plazo señalado en este artículo no extingue su crédito no
libera a la empresa de responsabilidad por el pago de tal crédito. Simplemente
determina que el liquidador no tomara en cuenta al crédito al hacer la
liquidación.
Análisis:
El liquidador termina sus funciones por muerte o declaración de incapacidad,
por haber terminado la liquidación o por revocación de sus funciones,
decidida por el titular de la empresa o el juez, según sea el caso.
Análisis.
El liquidador debe responder en los mismos términos y condiciones en que lo
haría el gerente de la empresa.
Análisis:
El liquidador deberá pedir la inscripción de la empresa ante los registros publico
Análisis.
Es obligación del titular de la empresa conservar los libros y registros
Durante un plazo de 5 años desde la extinción.
Análisis.
Como resultado de la liquidación si quedara un patrimonio remanente luego del
pago de todas las obligaciones, se entregara al titular de la empresa.
Análisis:
Esta disposición también resulta inaplicable a la fecha, pues los acreedores
deben solicitar al inicio de un procedimiento concursal, conforme a la Ley Nº
27809 y, solo como consecuencia del procedimiento concursal se determina si
procede la quiebra o no d la empresa.
CAPITULO II:
CASO PRÁCTICO Y ASIENTOS
DE APERTURA
Señor notario:
ESTATUTOS
TITULO I
TITULO II
EL CAPITAL DE LA EMPRESA
TITULO III
a. El Titular Gerente
b. El Gerente
ARTICULO OCTAVO: El Gerente es el administrador de la empresa y tiene a su
cargo la administración de los bienes y actividades de esta, con las facultades y
atribuciones señaladas en los artículos 31° al 39° dl D. Ley 21621.
ARTICULO DECIMO: Son facultades del titular y/o del Gerente, de ser este el caso,
las siguientes:
TITULO IV
TITULO V
TITULO VI
TITULO VII
DE LA QUIEBRA DE LA EMPRESA
TITULO VIII
Constituyendo la presente clausula el poder que se le otorga con todas las facultades
de Ley y las que señala el estatuto sin restricción alguna.
Agregue Ud. Sr. Notario lo que fuera la ley y sírvase cursar partes al Registro Mercantil
de Lima para su correspondiente inscripción.
-------------------------------
DNI N°:20554962
ASIENTO CONTABLE:
TEMA: EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (LEY
21601)
FORMATO 5.1:
"LIBRO DIARIO"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN
O RAZÓN SOCIAL:
CONCLUSIONES
Como grupo concluimos que la empresa individual de responsabilidad limitada pertenece
a una persona física y es una entidad dotada de personalidad jurídica propia, con capacidad
para ser titular de derechos y obligaciones, los cuales forman un patrimonio independiente
y separado de los demás bienes de la persona física titular de dicha empresa.
La EIRL. Es una de las estructuras de organización más comunes y utilizadas en el Perú
debido a la simplicidad de su estructura, requisitos, fácil organización e implementación.
Además de cumplir con las necesidades que tiene la gente hoy en día desde el punto de
vista comercial, tributario y legal.
- Los beneficios de optar por esta forma de organización son evidentes. En primer lugar,
ya no es necesario contar con otra persona o socio para iniciar una actividad mercantil.
- La limitación de responsabilidad del titular , el denominado “patrimonio de
afectación”, que permite asumir los riesgos inherentes a toda actividad comercial, sin el
temor de aventurar y eventualmente perder, la totalidad del patrimonio como consecuencia
del derecho de garantía general de los acreedores.
- La finalidad de la creación de esta forma societaria es doble: Potenciar el desarrollo de
nuevas iniciativas comerciales de pequeños empresarios, ya que les permite separa el
patrimonio destinado a la actividad mercantil, del resto de los bienes que conforman su
patrimonio personal.
Poner fin- sin mucho éxito- a la vieja práctica nacional de las “sociedades ficticias”, que
consiste en constituir una sociedad responsabilidad limitada en el que uno del os socios
tiene un 99% y el socio formal solo un 1%, L a idea era cumplir con la pluralidad de socios.
Las principales razones por las cuales se pueden disolver la EIRL son:
- Por voluntad de titular único.
- Por vencimiento del termino estatutario salvo prorroga documentada e inscrita con
anterioridad.
- Por la muerte del titular único, pero solo cuando se haya estipulado en el documento
constitutivo o en sus reformas; ningún otro suceso que afecte la persona del empresario,
por grave que pueda ser, como su incapacidad permanente, física o jurídica produce la
disolución de la empresa unipersonal.
- Por la imposibilidad de desarrollar las actividades imprevista.
- Por orden de autoridad competente.
- Por iniciación del trámite de liquidación obligatorio.
Anexos
MODELO DE MINUTA PARA UNA EMPRESA INDIVIDUAL DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA E.I.R.L
(BIENES DINERARIOS)
(BIENES NO DINERARIOS)
Bibliografia
https://finanzasperu.wordpress.com/2011/03/08/eirl-peru/
http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos
/tribut100/procedimiento.htm
http://www.estudiocontablemerino.pe/pasos-para-constitucion-de-una-
empresa-eirl/
https://www.academia.edu/6300027/14._La_Empresa_Individual_de_
Responsabilidad_Limitada
http://www.usmp.edu.pe/derecho/cedec/ediciones_anteriores/ano2010
/2010-I/articulos_alumnos/munoz.pdf
http://www.notarioslalibertad.org/Jurisprudencia/Normas_Actualizadas
/Juridicas/EIRL-DEC_LEY_21621.pdf