TRIBUTARIO
IMPLICANCIAS DEL TRATA-
Dra. Norma Romero Sipán
ABOGADA Y DOCENTE
TRIBUTARIO
Estudio en la Pontificia Universi-
dad Católica del Perú con sólida
experiencia en procedimientos
contencioso - tributarios y
estudios de posgrado en materia
tributaria en dicha casa de
estudios
MIENTO DE LOS ACTIVOS
PARA FINES DEL IMPUESTO
A LA RENTA
INTRODUCCIÓN
En el presente artículo, pretendamos esbozar las principales contingencias gene-
radas por el tratamiento de los activos para el Impuesto a la Renta (IR).
Sobre dicho punto, debemos señalar que no existe una definición de “activo” en
la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), por lo que a fin de establecer qué bienes están
comprendidos en el activo de la empresa nos remitiremos a las definiciones conteni-
das en las normas de contabilidad.
Al respecto, el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los
Estados Financieros de las Normas Internacionales de Contabilidad (Marco Con-
ceptual), señala en su párrafo 49 que: “un activo es un recurso controlado por la
entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el
futuro, beneficios económicos”. De igual modo, el Plan Contable General Empresa-
rial (PCGE), señala que activo es un “recurso controlado por la entidad como resul-
tado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios económicos”.
En consecuencia, el elemento esencial para determinar si un bien califica como
tal es la probabilidad confiable de que se produzcan beneficios económicos futuros
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para la entidad y que sean controla-
dos por ella.
En este sentido, en el PCGE, se
ha consignado la descripción y di-
námica contable de las cuentas que
integran el activo, mediante ele-
mentos, de acuerdo a lo siguiente:
Elemento 1 (activo disponible y exi-
gible), elemento 2 (activo realizable)
y elemento 3 (activo inmovilizado).
El elemento 1 comprende caja
y bancos; inversiones al valor ra-
zonable y disponibles para la ven-
ta; cuentas por cobrar; servicios y
otros contratados por anticipado; y
estimación de cuentas de cobranza
dudosa. Por su parte, el elemento
2 comprende mercaderías; pro-
ductos terminados; Subproductos,
desechos y desperdicios; produc-
tos en proceso; materias primas;
materiales auxiliares, suministros y
repuestos; envases y embalajes; ac-
tivos no corrientes mantenidos para
la venta; existencias por recibir; y
desvalorización de existencias. Por
otro lado, el elemento 3 esta consti-
tuido por inversiones mobiliarias e
inmobiliarias; activos adquiridos en
arrendamiento financiero; inmue-
bles, maquinaria y equipo; intangi-
bles; activos biológicos; desvaloriza-
ción de activo inmovilizado; activo
diferido; otros activos; y deprecia-
ción, amortización y agotamiento
acumulados.
De este modo, respecto de los
conceptos incluidos en el activo,
consideramos necesario esbozar un
alcance de los siguientes rubros:
• Activo fijo
sentido, se ha señalado en la Reso-
lución del Tribunal Fiscal N° 3113-
1-2006, que la excepción a la aplica-
ción de la NIC 16 debe entenderse
referida a los derechos mineros; es
decir, a aquellos que hacen posible
que su titular ejecute operaciones
mineras, las que pueden compren-
der la exploración, la explotación, la
concentración, la refinación, entre
En aplicación de lo señalado en otros; sin perjuicio de lo cual, estar
el párrafo 6 de la NIC 16, el antiguo incluido en la excepción a la aplica-
Plan Contable General Revisado ción de la NIC 16 no resta al bien, el
(PCGR)1 y la doctrina contable, los carácter de activo fijo.
bienes del activo fijo son aquellos Bajo estos criterios, el TF ha
bienes durables, usados por la em- considerado como activos fijos a
presa en el desarrollo de sus activi- las plataformas de lixiviación3, el
dades, por lo que para determinar si alimento utilizado en el ganado en
un bien califica como activo fijo es crecimiento4, las plantaciones que
imprescindible evaluar dos aspec- califiquen como cultivos perma-
tos: (i) el uso al que esté destinado nentes5, los envases de vidrio y de
el bien, y (ii) el tiempo por el que se plástico retornables6.
espera usarlo.2
• Intangibles
De este modo, en la NIC 16
En el párrafo 8 de la NIC 38, se
señala que los activos fijos com-
define al activo intangible como “un
prenden a los activos tangibles que
activo identificable, de carácter no
son mantenidos por una entidad
monetario y sin apariencia física”7.
para el uso en la producción o su-
Señalándose en el párrafo 11 de la
ministro de bienes o servicios, para
NIC 38, que el activo será identifi-
su alquiler a terceros, o para propó-
cable, cuando: (i) es separable, esto
sitos administrativos; los cuales se
es, es susceptible de ser separado o
espera que sean utilizados por más
dividido de la entidad y vendido,
de un periodo.
transferido, explotado, arrenda-
Asimismo, se señala que no es do o intercambiado, bien indivi-
de aplicación el tratamiento estable- dualmente junto con un contrato,
cido en la NIC 16, cuando se trate un activo o un pasivo asociado; o
de activos biológicos relacionados (ii) surge de un contrato o de otros
con la actividad agropecuaria; e derechos legales, sin considerar si
inversiones en derechos mineros, tales derechos son transferibles o
exploración y extracción de mine- separables de la entidad o de otros
rales, petróleo, gas natural u otros derechos y obligaciones. Al respec-
recursos no renovables. En este to, el PCGE, señala que son intan-
gibles los activos “identificables, de
1 El PCGR define a los activos fijos como el
conjunto de bienes duraderos que posee una carácter monetario y sin sustancia o
empresa para ser utilizados en las operaciones contenido físico”.
regulares del negocio, incluyendo dentro de la
clase 3 de la cuenta 33 “inmuebles, maquina- 3 Al respecto revísese la RTF N° 10498-3-
ria y equipo”, conformada por cuentas divi- 2008.
sionarias que representan bienes que siendo 4 Al respecto, revísese la RTF N° 770-2-2006.
utilizados en la producción u otros servicios 5 Al respecto, revísese la RTF N° 4032-1-2005.
de la empresa, tienen una vida relativamente 6 Al respecto, revísese la RTF N° 561-4-96.
larga. 7 Dicha definición ha sido adoptada por la
2 Definición contenida en la Resolución del Sunat en el Informe N°s 140-2008-SUNA-
Tribunal Fiscal N° 11792-2-2008. T/2B0000 y 035-2007-SUNAT/2B0000.
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• Existencias
En lo que respecta a la defini-
ción de existencias o mercaderías, el
párrafo 6 de la NIC 2, señala que los
inventarios son “activos poseídos
para ser vendidos en el curso nor-
mal de la operación; en proceso de
producción con vistas a esa venta; o,
en forma de materiales o suminis-
tros, para ser consumidos en el pro-
ceso de producción, o en la presta-
ción de servicios”.
Las existencias también inclu-
yen los bienes comprados y alma- tual, aun cuando existan bienes que podrán presentarse matices
cenados para revender, entre los que cumplan con las condiciones dependiendo del tipo de activo a
que se encuentran, por ejemplo las para ser considerados bienes del reconocerse; por ejemplo, en el caso
mercaderías adquiridas por un mi- activo, no todos estos se incorpo- de los intangibles, el reconocimien-
norista para revender a sus clientes, rarán (proceso de reconocimiento) to siempre se considera satisfecho
y también los terrenos u otras inver- en el balance general, en caso no cuando se trate de un intangible
siones inmobiliarias que se tienen cumplan con las condiciones esta- adquirido independientemente o
para ser vendidos a terceros. blecidas en la norma contable para en una combinación de negocios.
La NIC 2 será de aplicación a su reconocimiento, lo cual he sido El reconocimiento de los ac-
todas las existencias, con excep- desarrollado en los párrafos 82 a 98 tivos en el balance general tendrá
ción de las siguientes: (i) La obra del marco conceptual. efectos tributarios importantes, en
en curso, proveniente de contratos En este sentido, se señala en el tanto, de acuerdo al literal e) del
de construcción, incluyendo los párrafo 83 del marco conceptual artículo 44 de la LIR, no son dedu-
contratos de servicio directamente cibles para la determinación de la
como condiciones para el recono-
relacionados; (ii) Los instrumentos renta neta, las sumas invertidas en
cimiento, a las siguientes: (i) sea
financieros; y, (iii) Los activos bioló- la adquisición de bienes o costos
probable que cualquier beneficio
gicos relacionados con la actividad
económico asociado con la partida posteriores incorporados al activo
agrícola y por productos agrícolas
llegue a, o salga de la empresa; y, (ii) de acuerdo a las normas contables;
en el punto de cosecha o recolec-
la partida tenga un costo o valor que dichos montos deberán reconocer-
ción.
pueda ser medido con fiabilidad. se como parte del activo, deducién-
Al respecto, la Sunat ha dose el costo, vía la depreciación a
El concepto de probabilidad
señalado, en el Informe N° lo largo de la vida útil del bien.
está asociado al grado de incer-
140-2008-SUNAT/2B0000, que
tidumbre con que los beneficios Sobre dicho punto, el artículo
las existencias, dentro de cuya de-
41 de la LIR indica que se entiende
finición se incluye a los produc- económicos futuros asociados al
por costos posteriores “a los costos
tos terminados y los productos en mismo llegarán a, o saldrán, de la
proceso, no constituyen bienes del empresa; mientras que la fiabilidad incurridos respecto de un bien que
activo fijo, pues están destinadas a está referida a que la información ha sido afectado por la generación
la comercialización o a su consu- esté libre de error material y de ses- de rentas gravadas y que, de confor-
mo en el proceso productivo o en la go o prejuicio, y los usuarios pue- midad con lo dispuesto por las nor-
prestación de servicios. den confiar en que es la imagen fiel mas contables, se debe reconocer
de lo que pretende representar, o de como costo”.
Aspectos controvertidos con inci- lo que puede esperarse razonable-
dencia en el Impuesto a la Renta mente que represente. En este sentido, al no existir en
(IR) la LIR ni su reglamento, una defini-
Al respecto, debemos señalar ción de lo que debe entenderse bie-
1. Reconocimiento de Activos
que lo señalado, precedentemente nes del activo o costos posteriores,
De acuerdo a lo señalado en ,es una norma aplicable de forma deberá recurrirse a las definiciones
el párrafo 50 del Marco Concep- general a todos los activos; dado contenidas en las normas contables,

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para lo cual resulta importante te- que se efectúe, lo cual no es aplica- notariales, impuestos y derechos
ner presente lo señalado líneas arri- ble cuando los bienes formen parte pagados por el enajenante y otros
ba, respecto al reconocimiento de de un conjunto o equipo necesario gastos que resulten necesarios para
los bienes dentro del activo. para su funcionamiento. colocar a los bienes en condición
De este modo, en cuanto a los 2. Valuación de activos de ser usados, enajenados o aprove-
costos posteriores a la adquisición chados económicamente.
En la NIC 16, se señala que los
del bien, en la NIC 16, se señala que bienes reconocidos en el activo se Señalándose en el inciso j) del
los costos derivados del manteni- valorarán por su costo. artículo 11 del Reglamento de la LIR
miento diario del bien se enviarán que para la determinación del costo
al resultado del ejercicio; los reem- En este sentido, son componen- computable de los bienes o servi-
plazos de componentes, se activan tes del costo el valor de adquisición, cios, se tendrán en cuenta supleto-
y se da de baja a los bienes sustitui- incluidos los aranceles, impuestos riamente las normas que regulan el
dos; y las inspecciones generales se no recuperables, luego de dedu- ajuste por inflación con incidencia
activarán en tanto se cumpla con las cir los descuentos; los costos rela- tributaria, las Normas Internacio-
condiciones para el reconocimien- cionados a la instalación, entre los nales de Contabilidad y los princi-
to, dando de baja a los importes en cuales se encuentran los beneficios pios de contabilidad generalmente
libros precedentes de una inspec- a empleados, costos de preparación aceptados; en tanto no se opongan a
ción previa. del emplazamiento físico, fletes, ho- lo dispuesto en la Ley o el reglamen-
norarios, puesta en marcha; y des- to, lo cual he sido reconocido por el
Al respecto, el TF ha señalado montaje, cuando exista obligación
en reiteradas ocasiones que para TF en la RTF N° 1932-5-2004.
de ello, de acuerdo a la NIC 37. Para
determinar si una erogación para estos efectos, el reconocimiento ter- En este sentido, el TF ha seña-
la adquisición de bienes es un gas- minará cuando el bien se encuentre lado, en la RTF N° 12093-4-2007,
to deducible o se reconocerá como en el lugar y condiciones necesarias que la inscripción en los registros,
un activo, al ser una mejora perma- para operar en la forma prevista por cuando esta sea una condición pac-
nente, se debe atender a que el des- la gerencia. tada en el contrato para la entrega
tino de dicha erogación tenga como del bien, o los desembolsos por
efecto una mejora en el rendimien- Respecto al costo de adqui- el trámite para la adquisición de
to estándar que tuvo el bien al mo- sición, de acuerdo al artículo 20, placas de rodaje, en el caso de los
mento de adquirirse. acápite 1) de la LIR, esta debe en- vehículos, conforman el costo de
tenderse como la contraprestación los activos en virtud de los cuales se
Además, sin perjuicio de lo pagada por el bien adquirido y los
anteriormente señalado, de acuerdo costos incurridos con motivo de su efectuaron, dado que resultan nece-
al artículo 23 del Reglamento de la compra tales como fletes, seguros, sarios para que los activos se colo-
LIR, la inversión en bienes de uso gastos de despacho, derechos adua- quen en condiciones de ser usados.
cuyo costo por unidad no sobrepase neros, instalación, montaje, comi- Respecto a las existencias, co-
de un cuarto (1/4) de la UIT, a op- siones normales, incluyendo las pa- rresponde indicar que de acuerdo
ción del contribuyente podrá consi- gadas por el enajenante con motivo al artículo 20, acápite 2) de la LIR,
derarse como gasto del ejercicio en de la adquisición de bienes, gastos debe entenderse como costo de
producción o construcción al costo
incurrido en la producción o cons-
trucción del bien, el cual compren-
de los materiales directos utilizados,
la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación o cons-
trucción.
Asimismo, deberá tenerse en
cuenta lo contenido en el artículo
35 del Reglamento de la LIR, res-
pecto a que a fin de mostrar el costo
real, los deudores tributarios debe-
rán acreditar, mediante los regis-
tros establecidos en dicho artículo,

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las unidades producidas durante el
ejercicio, así como el costo unita-
rio de los artículos que aparezcan
en los inventarios finales. Asimis-
mo, señala que en el transcurso del
ejercicio gravable, los deudores tri-
butarios podrán llevar un sistema
de costo estándar que se adapte a
su giro, pero al formular cualquier
balance para fines del impuesto, de-
berán necesariamente valorar sus
existencias al costo real.
En cuanto a la valuación de los
intangibles, deberá tenerse en cuen-
ta el criterio vertido en el Infor-
me N° 191-2009-SUNAT/2B0000,
de acuerdo al cual, en caso de
requerirse la valuación de un bien
intangible, esta deberá efectuarse
teniendo en cuenta las disposicio-
nes del Reglamento Nacional de Ta-
saciones del Perú8.
3. Depreciación
En aplicación de lo dispuesto
en los artículos 38 de la LIR y 22 del
reglamento de la LIR, la deducción
de la depreciación del ejercicio será
aceptada tributariamente, siem-
pre que se encuentre registrada en
el ejercicio en los libros y registros
contables, la cual se computará a
partir del mes en que los bienes
sean utilizados9; teniendo en cuenta
8 Similar criterio es recogido por las Resolu-
ciones del Tribunal Fiscal N°s 00308-1-2005
y 4697-1-2005.
9 Se debe precisar que no existe norma que or-
dene efectuar el cómputo de la depreciación en
forma proporcional a los meses del año en los
La vida útil, será la el periodo
durante el cual se espera utilizar el
activo depreciable por parte de la
entidad; o bien el número de unida-
des de producción o similares que
se espera obtener del mismo por
parte de la entidad.
Por ello, el cálculo de la depre-
ciación será un análisis que depen-
derá de cada empresa en función de
la actividad que realice con sus acti-
vos; sin perjuicio de ello, para efec-
tos de la deducción de la deprecia-
que no serían aceptadas las depre- ción deberá tomarse en cuenta los
ciaciones correspondientes a años límites establecidos en el artículo 22
anteriores. del Reglamento de la LIR.
Por su parte la en la NIC 16 se Respecto al inicio de la depre-
define a la depreciación como la ciación del bien, en el párrafo 55 de
“distribución sistemática del impor- la NIC 16 se señala que la deprecia-
te depreciable de un activo a lo largo ción de un activo comenzará cuan-
de su vida útil”. do esté disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubica-
De este modo, define al im- ción y en las condiciones necesarias
porte depreciable como el costo de para ser capaz de operar de la forma
un activo, o el importe que lo haya prevista por la gerencia.
sustituido, menos su valor residual;
y al valor residual como el importe De este modo, el inicio de la de-
estimado que la entidad podría ob- preciación para fines contables, no
tener actualmente por desapropiar- necesariamente coincidirá con la
se del elemento, después de deducir fecha de inicio a efectos tributarios,
los costos estimados por tal desa- dado que la fecha en la que el bien
propiación, si el activo ya hubiera esté disponible para su uso podría
alcanzado la antigüedad y las demás ser distinta y anterior a la fecha en
condiciones esperadas al término que efectivamente se utilice el bien,
de su vida útil. generándose una diferencia tempo-
ral en la determinación de la renta
que dichos bienes fueron efectivamente utili-
zados. En este sentido, la SUNAT ha señalado
neta.
en el Informe N°s 187-2001-SUNAT/2B0000 y En cuanto al fin de la deprecia-
066-2006-SUNAT/2B0000, que resulta válida
la deducción de la depreciación de los bienes ción, de acuerdo a la NIC 16, esta
del activo fijo que debido a razones propias de cesará en la fecha más temprana en-
la actividad productiva no son utilizados cons- tre aquella en que el activo se clasi-
tante y permanentemente, sino únicamente
durante los meses que se realizan las opera- fique como mantenido para la venta
ciones propias del giro del negocio. Asimismo, (o incluido en un grupo en desapro-
el TF ya ha señalado en las RTFs N°s 1932-5- piación de elementos que se haya
2004, 2198-5-2005 y 633-1-2006, que la in-
actividad durante un lapso de tiempo por la clasificado como mantenido para la
naturaleza o ciclos de la actividad productiva venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la
o comercial de una empresa, por períodos de fecha en que se produzca la baja en
mantenimiento o reparación, o por intervalos
de veda o de alguna restricción en el desarrollo cuentas del mismo. Al respecto, en
de las operaciones no implicaría una afecta- el artículo 43 de la LIR, señala que
ción parcial en la generación de rentas, en la los bienes depreciables, excepto los
medida que se origina en razones propias de la
actividad o en circunstancias que surgen a raíz inmuebles, que queden obsoletos o
de su desarrollo o mantenimiento. fuera de uso podrán, a opción del
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contribuyente, depreciarse anual-
mente hasta extinguir su costo o
darse de baja, por el valor aún no
depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado10.
Por otro lado, de acuerdo a
lo señalado en el artículo 39 de la
LIR, para el rubro “edificios y cons-
trucciones” se contempla una tasa
de depreciación del 5 por ciento;
mientras que para los “demás bienes
afectados a la producción de rentas
gravadas”, deberá cumplirse con el
tope establecido para cada uno de
los bienes, de acuerdo al inciso b)
del artículo 22 del Reglamento de la
LIR.
Sin embargo, podría darse el
caso de que a la fecha en que se ago-
te la depreciación para fines tribu-
tarios, este no está completamente
depreciado, debido a la aplicación
de un porcentaje menor al señalado
en el literal b) del artículo 22 del Re-
glamento de la LIR, en este sentido,
la Segunda Disposición Transitoria
y Final señala que los contribuyen-
tes deberán: (i) Adicionar vía decla-
ración jurada, la diferencia entre la
depreciación contable y la aceptada
tributariamente a la base imponible
del IR correspondiente a dicho ejer-
cicio; y, (ii) Registrar contablemente
el efecto de dicha diferencia tempo-
ral en el IR, conforme a lo previsto
en el artículo 33 del reglamento de
la LIR.
Además, excepcionalmente,
para algunos sectores económicos
se ha establecido un régimen espe-
cial de depreciación, denominado
“depreciación acelerada”, que per-
mite a los contribuyentes beneficia-
rios emplear porcentajes mayores
a los permitidos por la LIR, origi-
nando una aceleración en la recu-
peración del capital invertido, sea a
10 El desgaste u obsolencia, deberá acreditarse
mediante un informe técnico dictaminado por
profesional competente y colegiado, de acuer-
do a lo señalado por el artículo 22, inciso i) del
reglamento de la LIR.
través de cargo por depreciaciones tización o el envío a resultados del
mayores para los primeros años de precio pagado por los activos, aun
utilización de los bienes, sea acor- cuando de acuerdo a las normas
tando su vida útil o aumentando el contables corresponda amortizar
porcentaje de depreciación. dichos bienes12.
En estos casos, de acuerdo En este sentido, de acuerdo al
a lo señalado por el TF en la RTF numeral 3) del literal a) del artícu-
N° 986-4-2006, no se aplica el re- lo 25 del Reglamento de la LIR, el
quisito de la contabilización del plazo de amortización puede ser
monto de depreciación que será inferior a los diez años, en función
deducible, en el caso de la deprecia- al tiempo que falte para la extinción
ción acelerada establecida en el D. del derecho de uso exclusivo, el cual
Leg N° 299, para los bienes materia no es un plazo de acuerdo a la con-
de arrendamiento financiero, crite- veniencia del contribuyente, sino de
rio que resulta extensible a otros re- un hecho cierto que es el numero de
gímenes especiales de depreciación, años que le restan para extinguir el
salvo disposición en contrario. derecho de uso exclusivo13.
4. Amortización de intangibles 5. Mermas y desmedros
Para fines de la definición de Dentro de los gastos relaciona-
activos intangibles, nos remitimos dos a los activos de la empresa con
a la señalada en la introducción, to- incidencia en la determinación del
mando como base las normas con- IR, tenemos a las mermas y desme-
tables, y que ha sido adoptada por la dros, que han sido definidas por el
Administración Tributaria. inciso c) del artículo 21 del regla-
En cuanto a la amortización de mento de la LIR, de acuerdo a lo
intangibles, de acuerdo a lo conteni- siguiente:
do en el inciso g) del artículo 44 de • Merma: Pérdida física, en el
la LIR, el precio pagado por activos volumen, peso o cantidad
intangibles de duración limitada , a
11
de las existencias, ocasiona-
opción del contribuyente, podrá ser da por causas inherentes a
considerado como gasto y aplicado su naturaleza o al proceso
a los resultados del negocio en un productivo.
solo ejercicio o amortizarse propor- • Desmedro: Pérdida de or-
cionalmente en el plazo de diez (10) den cualitativo e irrecu-
años. perable de las existencias,
Esta disposición permite al haciéndolas inutilizables
contribuyente optar por la amor- para los fines a los que es-
11 De acuerdo al inciso a) del artículo 25 del taban destinados. Dicho
Reglamento de la LIR, se consideran activos concepto resulta aplicable a
intangibles de duración limitada a aquellos
cuya vida útil está limitada por la ley o por
bienes que califiquen como
su propia naturaleza, tales como, las patentes, materia prima, en procesos
los modelos de utilidad, los derechos de autor, de producción, o que cons-
los derechos de llave, los diseños o modelos,
planos, procesos o fórmulas secretas, y los pro-
tituyan bienes finales, de
gramas de instrucciones para computadoras acuerdo a lo señalado por
(software). Excluyéndose expresamente las en la Resolución del Tribu-
marcas de fábrica y al fondo de comercio. En
este sentido, el TF ha señalado, en la RTF N°
nal Fiscal N° 898-4-2008.
7924-3-2004, que dada la identificación del
goodwill con el funcionamiento integral de una 12 En este sentido se ha pronunciado la Sunat
empresa en marcha se considera a éste como en el Informe N° 308-2005-SUNAT/2B0000,
un intangible de duración ilimitada, con lo respecto a la adquisición de un software.
cual no se le reconocería la capacidad de des- 13 Esta interpretación ha sido adoptada por la
gaste o agotamiento. Sunat en el Informe N° 118-2009-SUNAT.
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Al respecto se debe señalar que aun cuando a efectos del IGV existe una definición de mermas y desmedros,
estas no resultan aplicables en el caso del IR, por tratarse de un concepto específico señalado en la LIR14.
En el caso de las mermas, estas se acreditarán mediante un informe técnico emitido por un profesional inde-
pendiente, competente y colegiado por el organismo técnico competente, debiendo contener su informe por lo
menos la metodología empleada y las pruebas realizadas.
En el caso de los desmedros, la Sunat aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante
Notario Público o Juez de Paz, a falta de notario, siempre que se comunique previamente a la Sunat, en un plazo
no menor de seis días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará acabo la destrucción de los referidos bienes.
14 Dicho criterio ha sido señalado en el Informe N° 129-2005-SUNAT/2B0000, en el cual se señaló que las pérdidas de electricidad no son mermas
para efecto del IR.

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