13/4/2017 HONORARIOS AL DIRECTORIO

TÍTULO: HONORARIOS AL DIRECTORIO
AUTOR/ES: Lozada, Elizabet; Dworski, Valeria; Politis, Vanesa
PUBLICACIÓN: Práctica y Actualidad Tributaria (PAT)
TOMO/BOLETÍN: XXII 
PÁGINA: ­
MES: Marzo
AÑO: 2016
OTROS DATOS: ­

ELIZABET LOZADA
VALERIA DWORSKI
VANESA POLITIS

MINICASOS PRÁCTICOS DE LIQUIDACIÓN

HONORARIOS AL DIRECTORIO

EL CASO
Datos del contribuyente
La  señora  Sara  Bursch  de  59  años  es  de  nacionalidad  argentina  y  tiene  residencia  fiscal  en  el  país.  Es  directora  de  “La  Vida  SA”
junto con el señor Martín Sofia y además ejerce su actividad como contadora en forma independiente.
Sara tiene una hija de 26 años que aún estudia y está a su cargo.
Patrimonio del contribuyente
* Al inicio del período fiscal: $ 820.000.
* Al cierre del período fiscal: $ 1.080.000.
Ingresos y egresos del período
* Rentas percibidas por el contribuyente durante el período fiscal 2015:
­ Anticipo de honorarios  2014: $ 150.000 a cada director.
­ Honorarios  votados individualmente por la asamblea de la sociedad del 30/4/2015: $ 150.000.
­ Ingresos personales por su actividad independiente: $ 525.000.
* La utilidad contable de la sociedad antes de deducir el impuesto a las  ganancias  es de $ 350.000, la utilidad impositiva antes de
la deducción de honorarios  es de $ 385.000.
­ Retención del impuesto a las ganancias  por honorarios  de director: $ 5.256,16.
* Gastos incurridos en el 2015:
­ Autónomos pagados durante el año 2015. Total: $ 13.700.
­ Realizó el pago de cuotas médico­asistenciales por $ 15.722.
­ Gastos profesionales (publicaciones, cursos, matrícula del consejo profesional): $ 72.537.

SOLUCIÓN PROPUESTA
EL TRATAMIENTO EN LA SOCIEDAD
Antes de determinar los  honorarios  que deben tributarse en cabeza del director, es preciso determinar el importe que la sociedad
se puede deducir en su declaración jurada. El artículo 87, inciso j), de la ley de impuesto a las  ganancias  (reglamentado en el art.
142  del  decreto  reglamentario)  permite  computar  como  deducción  en  el  balance  impositivo  de  la  sociedad  el  pago  de  honorarios   a
directores  y socios administradores con cierta limitación.

 
Art. 87, inc. j) ­ “Las sumas a deducir en concepto de  honorarios de  directores y miembros de consejos de
vigilancia y de retribuciones a los socios administradores por su desempeño como tales, no podrán exceder el

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veinticinco por ciento (25%) de las utilidades contables del ejercicio, o hasta la que resulte de computar
doce mil quinientos pesos ($ 12.500) por cada uno de los perceptores de dichos conceptos, la que resulte
mayor, siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual
del año fiscal por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el importe que
resulte computable de acuerdo con lo dispuesto precedentemente será deducible en el ejercicio en que se
asigne.
Las sumas que superen el límite indicado tendrán para el beneficiario el tratamiento de no computables para
la determinación del gravamen, siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto
determinado en el ejercicio por el cual se pagan las retribuciones” .
 

 
Cálculo del importe deducible en la cabeza de la sociedad

 
Primer tope: 25% de la utilidad contable luego del impuesto a las  ganancias: $ 58.972,60
Segundo tope:      
Director A $ 12.500      
Director B $ 12.500      
  $ 25.000      
Importe deducible para la sociedad (el mayor) = $ 58.972,60
       
Honorarios asignados   300.000,00    
Importe máximo deducible en cabeza de la sociedad 58.972,60    
Importe no deducido por la sociedad   241.027,40    
       
El importe del primer tope se determina con la siguiente fórmula:
 
Honorarios deducibles = [(0,25 x utilidad contable) ­ (0,0875 x utilidad impositiva antes de la deducción de
honorarios)]/0,9125
Honorarios deducibles = [(0,25 x 350.000) ­ (0,0875 x 385.000)]/0,9125 = $ 58.972,60

 
Debido  a  que  la  sociedad  no  pudo  deducir  completamente  los  honorarios   de  los  directores ,  debe  considerarse  la  limitación  del
artículo 142.1 del decreto reglamentario.

 
Art. 142.1 ­ “Lo dispuesto por el tercer párrafo del inciso j) del artículo 87 de la ley será de aplicación cuando
el  impuesto  determinado  en  el  ejercicio  por  el  cual  se  pagan  los  honorarios  de  directores  y  miembros  del
consejo  de  vigilancia  y  las  retribuciones  a  los  socios  administradores,  sea  igual  o  superior  al  monto  que  surja
de  aplicar  la  alícuota  prevista  en  el  artículo  69  de  la  ley  a  las  sumas  que  superen  el  límite  indicado  en  el
segundo párrafo del mencionado inciso.
Cuando  no  se  configuren  las  situaciones  previstas  en  el  párrafo  anterior,  la  renta  obtenida  por  el  beneficiario
tendrá  el  tratamiento  de  no  computable  para  la  determinación  del  gravamen  hasta  el  límite  de  la  ganancia
neta sujeta a impuesto correspondiente a los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 69 de la
ley”.

 
En función de lo mencionado, la no computabilidad del excedente no deducido será de aplicación cuando el impuesto determinado
en  el  ejercicio  por  el  cual  se  pagan  los  honorarios   de  directores   sea  igual  o  superior  al  monto  que  surja  de  aplicar  la  alícuota  del
impuesto a las sumas que se pretenden considerar como no computables.
Si la sociedad ha podido deducir cierto importe en concepto de  honorarios , entonces sabemos que la porción de los  honorarios  que
ha podido deducir la sociedad es ganancia gravada en cabeza de cada uno de los directores , y deberemos analizar si el excedente no
deducido por la sociedad puede ser considerado como no computable o no para cada uno de ellos.
Para ello, comparamos si el impuesto a las  ganancias  determinado de la sociedad ­luego de deducir los  honorarios ­ supera o no el
impuesto a las ganancias  sobre el importe no deducido por la sociedad (35% de $ 241.027,40 = $ 84.359,59).
Cálculo del importe a gravar en cabeza del director

 
Utilidad impositiva 385.000,00    
Honorarios deducibles ­58.972,60    
Importe gravado 326.027,40    
Impuesto a las  ganancias de la sociedad (35%) 114.109,59    
       
Comparación del impuesto a las  ganancias de la sociedad    
Impuesto a las ganancias 114.109,59 Impuesto a las  ganancias > 35%

35% del importe no deducible para la sociedad 84.359,59
Importe no deducido por la sociedad
 
       
Gravado para Sara = 50% de lo deducido por la sociedad $ 29.486,30    
       
Importe no computable para Sara = $ 120.513,70 (el importe se expondrá en el Cuadro de Justificación Patrimonial)

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Prueba en la sociedad: el límite de los  honorarios al directorio deducibles equivale al 25% de la utilidad contable menos el
impuesto a las  ganancias determinado: ( $ 350.000 ­ $ 114.109.59) = 235.890,41 x 25% = $ 58.972,60 (honorario deducible)

 
EL TRATAMIENTO PARA EL DIRECTOR

 
Rentas de cuarta categoría(a)  
Fuente argentina Gravado ARS
Honorarios por su actividad de director(b) 24.486,30
Ingresos por su actividad independiente(c) 525.000,00
Total 554.486,30
Gastos de cuarta categoría ­72.537,00
Total rentas de cuarta categoría 481.949,30
   

Aclaraciones
(a) El criterio de imputación aplicable es el del percibido (art. 18)
(b)  Es  renta  gravada  de  cuarta  categoría  [art.  79,  inc.  f)]  la  derivada  del
ejercicio como director de la sociedad anónima.
El  art.  18  establece  que  los  honorarios   de  directores ,  síndicos  o  miembros
de  consejos  de  vigilancia  y  las  retribuciones  a  los  socios  administradores
serán  imputados  por  dichos  sujetos  al  año  fiscal  en  que  la  asamblea  o
reunión de socios, según corresponda, apruebe su asignación.
Debido a que la sociedad no pudo deducir completamente los  honorarios   de
los  directores ,  debe  considerarse  la  limitación  del  art.  142.1  del  decreto
reglamentario
(c)  Es  renta  gravada  de  cuarta  categoría  [art.  79,  inc.  f)]  el  ejercicio  de
profesiones liberales

 
Determinación del impuesto a las ganancias

 
  $ AR   $ AR
       
Ganancias de fuente argentina     554.486,30
Rentas de cuarta categoría 554.486,30    
Gastos de cuarta categoría ­72.537,00    
       
Ganancias de fuente extranjera     0,00
       
Renta mundial     481.949,30
       
Deducciones generales      
Cuota médico­asistencial(d)     ­15.722,00
Autónomos pagados(e)     ­13.700,00
Total deducciones     ­29.422,00
       
GANANCIA NETA     452.527,30
       
Deducciones personales(f)      
Mínimo no imponible     ­ 15.552
Deducción especial     ­ 15.552
       
Ganancia neta sujeta a impuesto     421.423,30
       
Impuesto variable 301.423,30 35% 105.428,16
Impuesto fijo     28.500,00
Impuesto determinado(g)     133.998,16
       
Retención honorarios(h)     ­5.256,16
       
Saldo a pagar     128.471,00
 

Aclaraciones

(d) Deducción admitida según el art. 81, inc. g)

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(e)  Sara  no  pudo  hacer  uso  de  la  deducción  especial  elevada  del  art.  23,  inc.  c),  (3,8
veces la deducción especial básica), solo aplicable cuando se trata de  ganancias   del  art.
79, incs. a), b) y c)
(f) Deducciones personales: corresponde a una deducción admitida establecida en el art.
23, inc. a).
Sara  no  podrá  deducir  a  su  hija  como  carga  de  familia,  porque  no  se  cumple  con  lo
establecido en el art. 23, inc. b.2) (menor a 24 años)
(g) Surge de la aplicación de la tabla del art. 90 de la ley
(h) La retención del honorario de los  directores  que practicó la sociedad fue calculada de
acuerdo con el art. 12, RG 830 y el Anexo III, inc. f). La base de cálculo para la retención
surge  de  la  diferencia  entre  el  honorario  total  asignado,  el  honorario  no  computable
(honorario deducible por cada director) y el mínimo no sujeto a retención ($ 5.000), a la
que se deberá aplicar la escala del Anexo VIII de la RG 830/2000 para obtener el importe
de la retención

 
Cálculo efectuado por la sociedad

 
Honorarios asignados por el director 150.000,00
Honorario no computable ­120.513,70
Mínimo no sujeto a retención ­5.000,00
Base sujeta a retención 24.486,30
[(24.486,30 ­ 24.000) * 28% + 5.120]
Importe de retención 5.256,16

 
IMPORTES   RETENDRÁN
Más de $ A $ $ Más el % S/Exced. de $
0 2.000 0 10 0
2.000 4.000 200 14 2.000
4.000 8.000 480 18 4.000
8.000 14.000 1.200 22 8.000
14.000 24.000 2.520 26 14.000
24.000 40.000 5.120 28 24.000
40.000 Y más 9.600 30 40.000

 
Cuadro de Justificación Patrimonial

 
  Columna I Columna II
Patrimonio al 31/12/2014   820.000,00
Resultado del ejercicio(i)   452.527,30
Honorarios no computables(j)   120.513,70
Consumo 313.041,00  
Patrimonio al 31/12/2015 1.080.000,00  
Total 1.393.041,00 1.396.041,00

Aclaraciones
(i) Corresponde a la ganancia neta antes de deducciones personales
(j)  En  este  caso,  el  honorario  no  computable  surge  por  diferencia  entre  el  honorario  asignado  y  el
honorario gravado en cabeza del director, de acuerdo con el art. 142.1 del decreto reglamentario
 

Cita digital: EOLDC093592A Editorial Errepar ­ Todos los derechos reservados.

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