Nama : Tria Ulfa

NIM : 1501003010046

Uniformity and Disclosure

What Underlies The Choice Among Accounting Methods?

Field, Lys dan Vincent (FLV) mengemukakan tiga alasan yang mendasari pemilihan metode
akuntansi oleh manajemen, antara lain:
1. Meminimalkan agency cost
Misalnya pemilihan antara operating lease atas capital lease sehingga utang tidak akan tampak
pada neraca (off balance sheet) karena langsung dikurangkan sebagai biaya dalam laporan laba
rugi. Dengan demikian rasio debt-to-equity dan situasi debt covenant akan lebih baik.

2. Mempertimbangkan informasi signaling yang ingin manajemen sampaikan kepada pihak

luar. Manajemen akan memilih metode akuntansi yang memberikan shareholders dan
potensial shareholdersinformasi mengenai aliran kas dimasa mendatang. Alasan kedua ini
tidak dapat dipisahkan dari insentif manajemen untuk berusaha meningkatkan gaji dan
bonusnya.

3. Melibatkan eksternalitas atau berusaha mempengaruhi pihak eksternal. Misalnya

pemilihan LIFO daripada FIFO. Dengan demikian, income yang dilaporkan akan lebih kecil
sehingga pajak yang dikenakan pun lebih rendah. Atau pemilihan accelerated
depreciation atas straight line depreciation.
Contoh- contoh FLV diatas hanya berlaku pada situasi tertentu dimana ekonomi bukan
pertimbangan utama. Namun pada chapter ini, kita akan menentukan pemilihan metode dengan
ekonomi sebagai pertimbangan utama.

Uniformity (Keseragaman)
Dalam literature akuntansi, keseragaman seringkali disalahartikan sebagai comparability (daya
banding). Sprouse melihat daya banding sebagai proses akuntansi yang disesuaikan dengan
circumstances suatu transaksi dan proses pembandingan alternative untuk membuat suatu
keputusan. Untuk transaksi yang mirip maka diperlakukan hampir sama dan transaksi yang
berbeda harus memperoleh perlakuan yang berbeda pula. Sedangkan keseragaman dilihat
sebagai konsep yang mempengaruhi daya banding. Tingkat daya banding yang dapat
diandalkan oleh pengguna tergantung pada tingkat keseragaman yang disajikan dalam laporan
keuangan.
The Nature and Complexity of Events
Transaksi adalah kejadian ekonomi atau keuangan yang dicatat dalam akun perusahaan.
Sedangkan event (kejadian) didefinisikan dalam SFAC No. 6 sebagai konsekuensi yang terjadi
pada sebuah entitas. Transaksi dapat terjadi antar entitas, antara perusahaan dengan pekerjanya,
dan antara perusahaan dengan investor atau kreditor. Jadi transaksi merupakan event eksternal.
Sedangkan event yang bersifat internal, misalnya depresiasi dan persediaan barang setengah
jadi.
Menurut keadaannya (circumstances), event dibedakan menjadi simple events dan complex
events. Simple event terjadi dalam situasi yang sederhana, tidak banyak peraturan sehingga
perlakuan yang diberikan relative sama. Misal pembayaran utang jasa tanpa adanya diskon.
Sedangkan complex events memiliki derajat kompleksitas yang tinggi karena adanya halangan
(restriction), kontijensi, dan persyaratan. Misal apakah pembeli atau penjual yang akan
membayar biaya angkut?

Relevant Circumstances
Relevant circumstances adalah keadaan signifikan yang secara ekonomi dapat mempengaruhi
secara luas event yang serupa atau mirip. Keadaan signifikan secara ekonomi tersebut meliputi
kondisi umum atau factor yang terkait dengan complex events yang diduga dapat
mempengaruhi waktu aliran kas. Terdapat dua tipe umum relevant circumstances, yaitu:
· Present magnitudes: kondisi yang telah diketahui pada saat terjadinya event.
· Future contingencies: factor yang hanya dapat dikeathui setelah tanggal terjadinya event.
Selain relevant circumstances, manajemen juga memiliki peran dalam menentukan metode
akuntansi yang digunakan. Oleh karena itu, Cadenhead membatasi relevant
circumstances pada elemen diluar kendali manajemen yang disebut environmental conditions.

Finite and Rigid Uniformity

Finite uniformity berusaha menyamakan metode akuntansi yang telah ditentukan
dengan relevant circumstances dalam situasi yang secara umum sama. SFAS No. 13 dalam
leasing jangka panjang menyatakan bahwa leasing harus dikapitalisasi apabila jangka waktu
leasing sama dengan atau lebih dari 75% umur ekonomis asset.
Rigid uniformity berarti menentukan satu metode untuk semua transaksi yang serupa meski
kemungkinan terdapat relevant circumstances. Misal pada SFAS No.2 menyatakan bahwa R &
D costtidak boleh dikapitalisasi meskipun terdapat future benefit. Namun dalam kenyataannya,
meningkatkan daya banding dapat bersifat counterproductive. Dengan kata lain, dapat
melemahkan relevansi atau reliabilitasnya jika untuk membandingkan antara dua ukuran, salah
satunya diperoleh dengan metode yang menghasilkan informasi yang kurang relevan
atau reliable.

The Present Status of Uniformity

Finite uniformity dan rigid uniformity, sampai pada tahap tertentu merupakan kondisi yang
ideal. Dalam kenyataannya, sistem campuran digunakan dimana beberapa standar berusaha
menmperhitungkan relevant circumstances, sedangkan yang lainnya secara jelas
menggunakan rigid uniformity.
The Usefulness of Accounting Allocation
Alokasi adalah pembagian kos atau pendapatan selama satu periode yang dapat diaplikasikan
ke beberapa periode. Contohnya antara lain depresiasi, harga pokok penjualan, amortisasi
premium atau diskon obligasi, dsb. Alokasi dikritik karena tidak dapat dikoreksi atau
diperbaiki. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa tidak ada satu metode alokasi yang
dianggap lebih baik atau lebih akurat daripada metode lainnya.

Disclosure
Disclosure atau pengungkapan catatan atas laporan keuangan memuat baik informasi keuangan
maupun komunikasi pelengkap – termasuk catatan kaki, poststatement events, diskusi
manajemen dan analisis operasi untuk tahun mendatang, prediksi keuangan dan kegiatan
operasi, maupun kebijakan akuntansi. Pelaporan keuangan biasanya terdiri dari laporan
keuangan dan disclosure. SFAC No. 5 mendefinisikan disclosure sebgai penyajian informasi
dengan tujuan selain pengakuan dalam laporan keuangan yang dibandingkan dengan
pengakuan dalam laporan keuangan itu sendiri.

Form and Method Disclosure

Management Discussion and Analysis
Sejak tahun 1968, SEC meminta perusahaan untuk memasukkan diskusi dan analisis
manajemen dalam laporan tahunan yang akan memberikan gambaran kepada pengguna
mengenai kegiatan operasi dan arus kas di masa mendatang. Spesifik informasi yang diminta
antara lain: hasil operasi (informasi perubahan harga penjualan, kos, dan volume penjualan);
taksiran likuiditas di masa mendatang; modal dan rencana pengeluaran modal; dan prediksi
tren, ketidakpastian, dan kejadian di masa mendatang yang memberi dampak material.
Signaling and Management Earnings Forecast
Signaling theory juga berlaku dalam hal penyajian disclosure. Perusahaan yang tidak
menyajikan disclosure akan dianggap menyembunyikan kabar buruk sehingga dapat
menurunkan harga saham. Begitu juga sebaliknya. Bentuk signaling termasuk dividend an
pembelian saham kembali.
SFAS No. 131
SFAS No. 131 meminta pelaporan segmen dengan pendekatan manajemen berdasarkan cara
manajemen mengatur segmen dalam sebuah perusahaan untuk mengambil keputusan operasi
dan menaksir kinerja. Pertanyaan yang muncul kemudian mengenai pengukuran laba rugi
segmen. Rekonsiliasi laba rugi segmen dengan konsolidasi income pada level pusat mungkin
telah dilakukan untuk mengkonsolidasikan income sebelum pajak, extraordinary items,
discontinued operations, efek kumulatif perubahan prinsip akuntansi atau pengkonsolidasian
setelah item- item tersebut dikurangkan. Sampai sejauh mana variasi perbedaan ini akan
mempengaruhi daya bandingnya menjadi salah satu isu yang muncul kemudian.
Asset segmen harus dilaporkan. Kewajiban segmen bersifat optional, sedangkan laporan arus
kas segmen tidak diminta atau diharuskan. Seperti yang diminta oleh SFAS No. 14, SFAS No.
131 meminta, jika dapat diaplikasikan, informasi segmental berdasarkan geografi dan sebagian
besar konsumen dimana terdapat konsumen individu sebesar 10% atau lebih dari pendapatan
perusahaan. Fitur baru dari SFAS No. 131 adalah bahwa informasi segmental dalam periode
tertentu harus mencakup pendapatan segmen, laba rugi segmen, dan asset yang dimiliki oleh
segmen.
SFAS No. 131 ini terbukti sukses. Dapat dilihat dari meningkatnya jumlah perusahaan yang
menyajikan pengungkapan setelah mengadopsi SFAS ini. Hal ini tentu saja menciptakan iklim
yang baik bagi investor karena mengurangi risiko. Namun di sisi lain, para pengusaha juga
khawatir, dengan adanya laporan segmen ini dapat membocorkan rahasia vital perusahaan
kepada para kompetitornya. Pertanyaan yang kemudian muncul terhadap SFAS ini adalah
mengenai masalah relevansi dan daya banding.

Quarterly Information
SEC meminta perusahaan public untuk mengungkapkan data keuangannya setiap empat bulan
sekali (per kuarter). Interim report harus mencakup income statement data dan basic and full
diluted EPS numbers. Pertanyaan teoritis mengenai data per kuarter ini adalah apakah ia harus
dipandang secara terpisah satu sama lain (discrete view) atau secara satu kesatuan (integral
view). APB Opinion No. 28 lebih memilih integral view yang lebih memiliki validitas karena
banyak kejadian satu tahun yang tidak dapat dipisahkan satu sama lain, misalnya tariff pajak
yang dihitung per tahun.

Small Firm vs Larger Firm

Untuk menyajikan disclosure dibutuhkan biaya yang relative cukup besar bagi sebuah
perusahaan kecil. FASB mempertimbangkan implikasi disclosure bagi perusahaan kecil
dengan megungkapkan tujuan bahwa disclosure hanya diharuskan apabila relevan dan cost
effective. Namun penelitian menunjukkan bahwa disclosure dari perusahaan kecil, seperti
informasi mengenai earning, memiliki informasi yang lebih komprehensif bila dibandingkan
dengan perusahaan besar. Kemungkinan ini terjadi karena informasi public mengenai
perusahaan kecil lebih sedikit bila dibandingkan dengan perusahaan besar. Oleh sebab itu,
disclosure perusahaan kecil merupakan salah satu sumber informasi yang diandalkan sehingga
harus disajikan secara lengkap dan komprehensif.