AUDITORÍA FINANCIERA

UNIDAD 2
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
Norma: Principio que se impone o se adopta para dirigir la conducta o la correcta realización de
una acción o el correcto desarrollo de una actividad.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios y requisitos que
debe cumplir el auditor en el desempeño de sus funciones de modo que pueda expresar una
opinión técnica responsable, también son llamadas Normas Técnicas de Auditoría.
Estas normas están referidas a la capacidad profesional del personal, a la independencia de la organización
de auditoría y de su personal, al debido cuidado profesional con que debe practicarse la auditoría y se
preparen los informes respectivos, y a la aplicación de controles de calidad. Las normas generales se
distinguen de las relacionadas con la ejecución del trabajo y con la preparación de los informes
correspondientes.

Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener previamente adquiridas antes de poder
asumir un trabajo profesional de auditoria y cualidades que debe mantener durante el desarrollo
de toda su actividad profesional.
Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional: Debe ser desempeñado por personas que,
teniendo título profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico
adecuado y capacidad profesional como auditores.
Cuidado y Diligencia Profesional: El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia
razonables en la realización de su examen y en la preparación de su dictamen o informe.
Independencia: El auditor debe mantener una actitud de independencia mental en todos los
asuntos relativos a su trabajo profesional.

ORIGEN: Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar - SAS)
emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los
Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948

NORMAS PERSONALES O GENERALES

Regulan las condiciones que deben reunir el auditor de cuentas y su comportamiento en el

desarrollo de su actividad.

a. Entrenamiento y capacidad profesional: La auditoría debe ser ejecutada por un personal

que tenga el entrenamiento técnico adecuado y criterio como auditor. No basta con la
obtención del título profesional de contador público, sino que es necesario tener una
capacitación constante mediante seminarios, charlas, conferencias, revistas, manuales,
trabajos de investigación, etcétera, y el entrenamiento en el campo.
 b. Cuidado y diligencia profesional: Debe ponerse todo el cuidado profesional en la ejecución
de la auditoría y en la preparación del informe. El debido cuidado impone la responsabilidad
sobre cada una de las personas que componen la organización de una auditoría
independiente y exige cumplir las normas relativas al trabajo y al informe. El ejercicio del
cuidado debido requiere de una revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo
ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. La capacidad
y cuidado profesional es una norma común a la profesión del contador público y a todas las
profesiones que se desprenden del carácter profesional de la actividad de auditoría.
c. Independencia: Para que los interesados confíen en la información financiera este debe ser
dictaminado por un contador público independiente que de antemano haya aceptado el
trabajo de auditoría , ya que su opinión no este influenciada por nadie, es decir, que su
opinión es objetiva, libre e imparcial.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Su fin es determinar los medios y las actuaciones que aplican al auditor en su ejercicio.

a. Planeación y supervisión: La auditoría debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los

asistentes debe ser supervisado apropiadamente. La auditoría de los estados financieros
requiere de una operación adecuada para alcanzar totalmente los objetivos de la forma más
eficiente. La designación de auditores externos por parte de la empresa se debe efectuar con
la suficiente anticipación al cierre del período materia del examen, con el fin de permitir el
adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la aplicación oportuna de las normas y
procedimientos de auditoría. Por su parte, la supervisión debe ejercerse en las etapas de
planeación, ejecución y terminación del trabajo. Debe dejarse en los papeles de trabajo
evidencia de la supervisión ejercida.
b. Estudio y evaluación del control interno: Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la
estructura del control interno para planificar la auditoría y determinar la naturaleza, duración
y alcance de las pruebas que se deben realizar. Solo es obliga- torio para el auditor el examen
de aquella parte del sistema general de preparación de los estados financieros que se va a
auditar. Este estudio y evaluación del control interno se debe hacer cada año adoptando una
base relativa de las áreas de evaluación y profundizando su incidencia en aquellas áreas donde
se advierten mayores deficiencias. Asimismo, el auditor, al evaluar el control interno,
determinará sus deficiencias, su gravedad y posibles repercusiones. Si las fallas son graves y
el auditor no suple esa limitación de una manera práctica, deberá calificar su dictamen y
opinar con salvedad o abstención de opinión.
c. Obtención de la evidencia suficiente y competente: Debe obtenerse suficiente evidencia
mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base
razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros auditados.
Una evidencia será insuficiente, por ejemplo, cuando no se ha participado en una toma de
inventarios, no se confirmó las cuentas por cobrar, etc.
NORMAS RELATIVAS A LA PREPARACIÓN DE LOS INFORMES

El dictamen de un auditor es el documento por el cual un contador público, actuando en forma

independiente, expresa su opinión sobre los estados financieros sometidos a su examen. La
importancia del dictamen ha hecho necesario el establecimiento de normas que regulen la calidad
y los requisitos para su adecuada preparación. Está compuesto por cuatro NAGAS:

a. Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA): El informe

debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a los
PCGA. Esta norma requiere que el auditor conozca los principios de contabilidad y
procedimientos, incluyendo los métodos de su aplicación.
b. Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados:
para que la información financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y
posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases de
aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario, el
auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos.
c. Revelación suficiente. A menos que el informe del auditor lo indique, se entenderá que
los estados financieros presentan en forma razonable y apropiada, toda la información
necesaria para mostrarlos e interpretarlos apropiadamente.
d. Opinión del auditor. El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los estados
financieros tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de que no puede
expresar una opinión en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la información del
dictamen, es evitar una mala interpretación del grado de responsabilidad que se está
asumiendo. El auditor no debe olvidar que la justificación para expresar una opinión, ya
sea con salvedades o sin ellas, se basa en el grado en que el alcance de su examen se haya
ajustado a las NAGAS.

TIPOS DE OPINIÓN
OPINIÓN LIMPIA
El nuevo dictamen permite que el auditor pueda emitir opinión limpia o estándar y, después de
ella, un párrafo o comentario adicional de carácter explicativo o de ampliación a la opinión del
auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la información que se incluya en el dictamen,
después del párrafo de la opinión, solo sirve de aclaración

Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada información se
incluya en las notas a los estados financieros y, en ese caso, no sería necesario incluir en el
dictamen el cuarto párrafo adicional de carácter explicativo después de la opinión, porque se
estaría cumpliendo con la norma de auditoria generalmente aceptada de revelación suficiente.

Una opinión favorable, limpia, positiva o sin salvedades, expresa que el auditor ha quedado
satisfecho, en todos los aspectos importantes, de que los estados financieros objeto de la
auditoría reúnen los requisitos siguientes:
 (a) Se han preparado de acuerdo con principios y criterios contables generalmente
aceptados, que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.
(b) Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y reglamentarias
que les sean aplicables y que afecten significativamente a la adecuada presentación de la
situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación
financiera.
(c) Dan, en conjunto, una visión que concuerda con la información de que dispone el auditor
sobre el negocio o actividades de la entidad.
(d) Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para conseguir
una presentación e interpretación apropiadas de la información financiera.

OPINIÓN CON SALVEDADES

Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias de las
circunstancias que se relacionan en este apartado, siempre que sean significativas en relación con
las cuentas anuales tomadas en su conjunto.

Las circunstancias que pueden dar lugar a una opinión con salvedades, en caso de que sean
significativas en relación con las cuentas anuales son las siguientes:

1. Limitación al alcance del trabajo realizado. Existe una limitación al alcance cuando el auditor
no puede aplicar los procedimientos de auditoría requeridos por las Normas Técnicas de Auditoria
o aquellos otros procedimientos adicionales que el auditor considera necesario a fin de
satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.

Las limitaciones al alcance de la auditoría pueden provenir de la propia entidad auditada o venir
impuestas por las circunstancias. A título de ejemplo, entre las primeras se contarían la negativa
de la entidad auditada al envío de cartas de solicitud de confirmación de saldo o a permitir
presenciar un recuento físico de existencias. Entre las limitaciones impuestas por las
circunstancias estarían la destrucción accidental de documentación o registros necesarios para la
auditoría, o la imposibilidad de haber presenciado los recuentos físicos de existencias llevados a
cabo por haber sido nombrado auditor con posterioridad al cierre del ejercicio.

Ante una limitación al alcance, la decisión del auditor de cuentas sobre denegar la opinión o
emitirla con salvedades dependerá de la importancia de la limitación. Para decidir al respecto, al
auditor de cuentas tendrá en consideración la naturaleza y magnitud del efecto potencial de los
procedimientos omitidos y la importancia relativa del epígrafe afectado en las cuentas anuales.
Cuando las limitaciones sean muy significativas e impuestas por la entidad, el auditor de cuentas
deberá denegar su opinión sobre las cuentas anuales.

2. Errores o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptados,

incluyendo omisiones de información necesaria. Durante su trabajo el auditor puede identificar
una o varias circunstancias siguientes que suponen un incumplimiento de los citados principios y
normas contables generalmente aceptados:
 - Utilización de principios y normas contables distintas de los generalmente aceptados.
- Errores en las cuentas anuales.
- Insuficiencia de información en las cuentas anuales que impidiera la interpretación y
comprensión adecuada.
- Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido
en las cuentas anuales o desglosadas en la memoria.

Cuando el auditor observe alguna de las circunstancias relacionadas, deberá evaluar y, en su caso,
cuantificar su efecto sobre las cuentas anuales. Si concluyera que el efecto es significativo, el
auditor deberá expresar una opinión con salvedades, o en aquellos casos en los que el
incumplimiento haga concluir al auditor que las cuentas anuales no presentan la imagen fiel de la
entidad, una opinión desfavorable.

3. Incertidumbres. En el contexto de las normas de auditoría, una incertidumbre se define como

un asunto o situación de cuyo desenlace no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender
de que ocurra o no algún otro hecho futuro, ni la entidad puede estimar razonablemente ni, por
lo tanto, puede determinar si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni por qué importes.
Ejemplo de incertidumbres pueden ser reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad
de la empresa y contingencias fiscales.

Cuando el auditor de cuentas considera que el desenlace final de una incertidumbre existente a
la fecha de su informe, que podría probablemente afectar significativamente a las cuentas
anuales que está auditando, no es susceptible de ser estimado razonablemente, emitirá una
opinión con salvedades o, en casos excepcionales, denegará su opinión, dependiendo del grado
de significación de los efectos que sobre dichas cuentas anuales pueda suponer la resolución final
de la incertidumbre.

4.- Cambios durante el ejercicio. Con respecto a los principios y normas contables generalmente
aceptados utilizados en el ejercicio anterior.

ABSTENCIÓN DE OPINIÓN U OPINIÓN DENEGADA

Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre las
cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible
expresar una opinión sobre las mismas.

La necesidad de denegar una opinión pude originarse exclusivamente por:

- Limitaciones al alcance de la auditoría
- Incertidumbres

En ambos casos, ha de tratarse de circunstancias de importancia y magnitud muy significativas

que impidan al auditor formarse una opinión.
OPINIÓN NEGATIVA O DESFAVORABLE
Opinión desfavorable La opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las
cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios de la situación financiera
de la entidad auditada, de conformidad con los principios y normas contables generalmente
aceptados.

Para que el auditor llegue a expresar una opinión desfavorable es preciso que haya identificado
errores, incumplimientos de principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo
defectos de presentación de la información, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en una
cuantía o concepto muy significativo.

TÉCNICAS DE AUDITORIA
Son herramientas o métodos prácticos de investigación que usa el auditor para obtener la
evidencia y fundamentar su opinión en el informe. Es decir, son métodos prácticos de
investigación y pruebas que el auditor utiliza para lograr información y comprobación necesaria
para emitir una opinión profesional.
Todo auditor debe conocer y saber utilizar sus herramientas de trabajo, de lo contrario, estaría
imposibilitado de ejecutar su examen técnicamente.
Cabe recordar el enunciado de la NAGA relacionada con la evidencia suficiente y competente que
dice: “debe obtenerse evidencia competente y suficiente mediante la inspección, observación,
indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una
opinión sobre los estados financiero sujetos a auditoria”.

TIPOS DE TÉCNICAS
Existen diferentes clases de técnicas, pero las más utilizadas son las siguientes:
1. Observación
2. Comparación
3. Revisión selectiva o pasar revista.
4. Rastreo
5. Análisis
6. Indagación
7. Conciliación
8. Confirmación
9. Comprobación
10. Computación o cálculo
11. Totalización
12. Verificación
13. Inspección o recuento físico
14. Declaración o certificación
 1.- OBSERVACIÓN: Consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o circunstancias, de
reconocer la manera en que los servidores de una empresa aplican los procedimientos
establecidos. Esta técnica se aplica generalmente en todas las fases de la auditoria.
Ejemplos:
 Observar la toma de inventarios físicos.
 Observar pago de planillas
 Observar el proceso productivo.
2.-COMPARACIÓN: Es el estudio de los casos o hecho, para descubrir igualdad o diferencias al
examinar, con el fin de apreciar semejanzas.
Ejemplo:
Los gastos o las ventas, los comparamos mensualmente para averiguar en qué meses ha habido
variaciones importantes y descubrir porqué ocurren estas variaciones, porqué bajaron las ventas
o subieron los gastos.

3.-REVISIÓN SELECTIVA O PASAR REVISTA: Consisten en un ligero examen ocular, con la finalidad
de separar mentalmente las transacciones que no son típicas o normales.

Ejemplos:
· Revisar libro caja, mayor, bancos, aunque en forma ligera.
· En ventas, revisar el paquete de facturas si coincide con el importe cobrado.

4.-RASTREO: Consiste en efectuar un seguimiento a una transacción o grupo de transacciones de

un punto a otro dentro del proceso contable para determinar su correcta registración.
Ejemplos:
· El pase del asiento diario al mayor.
· La liquidación de una cobranza hasta el depósito al banco.

5.-ANÁLISIS: Consiste en la clasificación o agrupación de los distintos elementos que forman una
cuenta o un todo. El análisis aplicado a una cuenta puede ser de 2 clases:
Análisis de saldo.- Cuando lo separamos lo analizaremos mejor.
Ejemplo:
· Saldo de una cuenta de activo fijo.
· Saldo de una cuenta por cobrar.
Análisis de movimiento.- Analizar los cargos y abonos de una cuenta que arroja acumulaciones
(cuentas de ingresos o gastos).

6.-INDAGACIÓN: Consiste en obtener información verbal a través de averiguaciones y

conversaciones. Las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre sí pueden suministrar
elementos de juicio muy satisfactorio si todo fuese razonable y muy consistente.
Ejemplo:
· Indagar sobre la pérdida de un activo fijo.
· Indagar sobre los procedimientos de compras de bienes.
7.-CONCILIACIÓN: Consiste en hacer que concuerde 2 conjuntos de cifras relacionadas separadas
e independientes.

Ejemplo:
 Conciliación bancaria.
 Conciliación del inventario físico de mercadería con registros auxiliares de
almacén.

8.-CONFIRMACIÓN: Consiste en obtener una afirmación escrita de una fuente distinta a la

entidad bajo examen. Ejemplo: a clientes, a bancos, a proveedores, seguros, abogados, etc.
Existen las siguientes clases de confirmación:
Positiva:
a) Directa, cuando se envía el saldo y se solicita al confirmante respuesta sobre su conformidad
o inconformidad. Se aplica cuando los montos son significativos.
Ejemplo: Confirmación a clientes.
b) Indirecta, cuando se solicita al confirmante que responda o comunique el saldo.
Ejemplos: Confirmación a proveedores., Confirmación a bancos.
Negativa:
Cuando se envía el saldo al confirmante y se le solicita respuesta sólo en el caso de inconformidad.
Este método se utiliza de acuerdo a las circunstancias que se presenten, es decir, cuando los
saldos no sean muy significativos o los clientes sean numerosos.

9.-COMPROBACIÓN: Consiste básicamente en comprobar hechos a través de la documentación

comprobatoria. En la revisión de la documentación sustentatoria de gastos o desembolsos, el
auditor deberá tener en cuenta la legalidad, autoridad, propiedad y autenticidad del documento.
 La legalidad, se refiere a que toda operación se sustente con su respectivo documento
que reúnan los requisitos legales de comprobantes de pago (Ejm.: factura).
 La autoridad, se refiere a que todo desembolso debe estar autorizado por las personas
facultadas para ello.
 La propiedad, se refiere a que el gasto o desembolso se relacione con la empresa
examinada y no para uso de funcionarios o terceros.
 La autenticidad del documento, se refiere a que deben ser documentos verdaderos,
auténticos, que no sean fraudulentos.

10.-COMPUTACIÓN O CÁLCULO: Consiste en verificar la exactitud matemática de las operaciones

o cálculos efectuados por la empresa.
Ejemplos:
· Pruebas de cálculo en los inventarios de existencias.
· Pruebas en depreciación de activo fijo.
· Pruebas en la contribución de leyes sociales.
· Pruebas en la asignación de costos, etc.

11.-TOTALIZACIÓN: Consiste en verificar la exactitud de los sub-totales y totales verticales y

horizontales.
 Ejemplos:
· Sumas vertical y/o sumas horizontal, de una planilla de sueldos y salarios.
· La suma de una relación de saldo de proveedores, etc.

12.- VERIFICACIÓN: Consiste en probar la veracidad o exactitud de un hecho o una cosa.

Ejemplo:
· Verificar la afirmación de una respuesta dada a la aplicación del cuestionario de
control interno.

13.-INSPECCIÓN O RECUENTO FÍSICO: Consiste en examinar físicamente bienes, documentos y/o

valores con el objeto de demostrar su autenticidad.
Ejemplo:
· Inspeccionar físicamente el estado operativo del activo fijo.

14.-DECLARACIÓN O CERTIFICACIÓN: Consiste en tomar declaraciones escritas, muchas veces a

los empleados o funcionarios de la misma empresa examinada. Esto con la finalidad de esclarecer
hechos o cosas, pero aún deben tenerse en cuenta que una declaración no constituye
definitivamente la evidencia, salvo excepciones. Muchas veces las declaraciones son medios para
seguir buscando la evidencia
La certificación consiste en obtener informaciones escritas que afirmen o nieguen hechos o
circunstancias.
Ejemplo:
 Declaración del custodio por faltantes o sobrantes en el arqueo de caja.
 Certificación de productos recibidos en consignación.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Son el conjunto de técnicas de investigación aplicado a una partida o a un grupo de hechos y
circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el
Contador Público obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas detalladas que integran el trabajo
de investigación. La guía usual de procedimientos de auditoría la constituye la Inspección y
Verificación de activos del cliente, tales como Disponible, Inversiones y Deudores.

EJEMPLO:

Respecto a los inventarios, el auditor necesita satisfacerse de que la mercancía en existencia esté
razonablemente valorizada, para cumplir con ello puede utilizar Procedimientos de Auditoría
tales como:
 La comparación de los precios aplicados a los inventarios con los precios según facturas,
 La investigación de los precios actuales del mercado, y
 La verificación de la exactitud de los conjuntos de las columnas y los anexos en las listas
de inventario.
Estos tres aspectos de trabajo de investigación son los llamados Procedimientos de Auditoría.
No existe un juego de procedimientos aplicados a todas las Auditorías; en cada caso la naturaleza
de los registros contables, el sistema de control interno y otras peculiaridades de la empresa
dictarán los procedimientos de auditoría aplicables, por lo cual se puede afirmar: "las
circunstancias alteran los procedimientos". Los procedimientos de Auditoría cambian para
adecuarse a las circunstancias de cada caso.
Los procedimientos de auditoría no son determinados por el cliente. El carácter de independencia
que tiene el auditor, está indicado por el hecho de que es él y no el cliente quien determina los
Procedimientos de Auditoría que deberían aplicarse.
En conclusión se puede afirmar que los procedimientos de Auditoría se consideran como el
conjunto y técnicas de Auditoría que el auditor aplica a una partida o a un grupo de hechos
económicos relacionados con el sistema sujeto a examen, para lograr obtener las bases
suficientes sobre las cuales emitir una opinión sobre el mismo.

ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

El alcance de los procedimientos en el examen de la muestra consiste en determinar con base en
el conocimiento del ente, la profundidad y el énfasis de los procedimientos a aplicar a efecto de
alcanzar los objetivos de la auditoria.
El auditor recurre al procedimiento de examinar una muestra parcial, a lo cual nosotros llamamos
prueba selectiva y da una opinión general sobre la partida global.
Se define la extensión o alcance de los procedimientos de auditoría como la relación que guardan
el número de partidas generales, siendo su determinación uno de los elementos más importantes
en la planeación de la auditoría.

OPROTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Se define la oportunidad de los Procedimientos de Auditoría como la época o espacio temporal

en que dichos procedimientos se van a aplicar.
No es conveniente que la auditoría que se aplique a los estados financieros se realice a la par
con la fecha a que estos se refieren, considerándose que son de mayor utilidad si se realizan
antes de la fecha de cierre del ejercicio o después de la misma.
La oportunidad en la aplicación de los procedimientos de auditoría puede referiste ya sea al
momento en que son aplicados o al periodo que abarca la auditoría.

Generalmente, las evidencias son más convincentes para cuentas de balance, cuando se obtienen
lo más cerca posible a la fecha de dicho balance, por ejemplo el conteo que hace el auditor de los
inventarios en la fecha del balance sería más confiable que el conteo que se haga dos meses antes.

En el caso de las cuentas del estado de resultados, las evidencias son más confiables si existe una
muestra de todo periodo que se está auditando en un lugar de una parte del periodo. Por ejemplo
una muestra al azar de las operaciones de venta de todo el año sería más convincente que una
muestra de solo seis meses.