Anda di halaman 1dari 6
Audit financiar OBIECTIVELE Unitiqii de invaqare Nr. 2 Principatete obicctive ale Unititii de invajare Nr. 2 sunt celor 2 # Stabititea «1 definitea conceptulur de imagine fila caractenstict ale sale regulanitate st sincentate, # Conturarea etntenitor de aprecieite a mayan fidele, * Defimrea obiectivulus auditulut financiar 2.1. Conceptul de imagine fideld Notiunea de imagine fidela in audit nu este clar definita; de manierd generala, insd, imaginea fidela este un concept ce nu poate fi disociat de regulantatea st sincentatca REGULARITATEA presupune conformitate la regulile si procedurile contabile, deci la Principiile contabile general admise:reglementarile contabile romane prevad, de altfel, ca Pentru a da o imagine fidela patrimoniului, situatiei financiare si rezultatelor obtinute trebuie Tespectate regulile privind evaluarea patrimoniului si celelalte norme si principii contabile, cum sunt: - principiul prudentei; prudenta presupune o apreciere rezonabila a faptelor in scopul evitarii riscului de a transfera in viitor incertitudini prezente susceptibile de a greva patrimoniul si Fezultatele financiare ale intreprinderii, Potrivit acestui principiu, nu este admisi supraevaluarea elementelor de activ si a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv si a cheltuiclilor, tindnd cont de deprecierile, riscurile si pierderile posibile generate de desfiisurarea activitatii exercitiului curent sau anterior; -principiul permanentei metodelor - care conduce la continuitatea aplicdrii regulilor si normelor privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate si prezentarea elementelor patrimoniale si a rezultatelor, asigurand comparabilitatea in timp a informatiilor contabile; -principiul continuitatii activitati - potrivit cdruia se presupune cA unitatea patrimoniala isi continua in mod normal activitates; “principiul independentei exercitiului - care presupune delimitarea in timp a veniturilor si cheltuielilor aferente activitatii unitatii patrimoniale pe masura angajarii acestora si trecerii Jor la rezultatul exercitiului la care se refera; -principiul intangibilitati bilantului de deschidere a unui exercitiu care trebuie s& corespunda cu bilantul de inchidere a exercitiului precedent; -principiul necompensarii - potrivit cdnuia elementele de activ si de pasiv trebuie si fie evaluate si inregistrate in contabilitate separat, nefiind admis compensarea intre posturile de activ si cele de pasiv ale bilantului, precum si intre veniturile si cheltuielile din contul de rezultate. SINCERITATEA presupune aplicarea cu buna credinta a regulilor si procedurilor contabile, in functie de cunoasterea pe care responsabilii conturilor trebuie si o aiba despre realitatea si importanta operatiilor, evenimentelor si situatiilor din intreprindere. financiare este s& permit auditorului sa exprime o opinie te, sub toate aspectele lor semnificative, in Obiectivul auditarii situatii conform careia situatiile financiare au fost stabi conformitate cu un sistem contabil de referinta identificat. ph Oe Se EC ce ‘Audit financiar Pentru a exprima aceast opinie, auditorul va folosi una din urmatoarele doua formule, care sunt echivalente: "dau 0 imagine fidela"; "prezint’ in mod sincer, in toate aspectele lor semnificative”. 2.2. Criterii de apreciere a imaginii fidele Pentru a putea s& se pronunte cu privire la imaginea fidela, auditorul trebuie si se asigure c& urmatoarele 6 criterii au fost respectate cu ocazia elaborarii situatiilor financiare: Exhaustivitatea (integralitatea): toate operatiile care privese intreprinderea sunt inregistrate in contabilitae. Termenul de “operatii" cuprinde toate drepturile si activele intreprinderii cat si toate obligatiile si pasivele sale si, de o maniera general, orice eveniment sau decizie care antreneazA 0 modificare a patrimoniului, situatiei financiare sau rezultatului financiar al intreprinderii respective. 2. Realitatea: eriteriul realitatii operatilor presupune & toate elementele materiale din seripte corespund cu cele identificabile fizic si cd toate elementele de activ, de pasiv, de venituri sau de cheltuieli reflecta valori reale si nu fictive sau care nu privese intreprinderea in cauza; altfel spus, toate informatiile prezentate prin situatiile financiare trebuie s poata fi justificate si verificate. 3. Corecta inregistrare in contabilitate si prezentare in situatile financiare a operatillor presupune c& aceste operati trebuie: = s& fie comtabilizate in perioada corespunzatoare, urmarindu-se deci respectarea independentei exercitiilor; criteriul perioadei corecte; «= si fie corect evaluate, adica sumele sa fie bine determinate, aritmetic exacte, urmarindu-se respectarea tuturor regulilor si principiilor contabile, precum si a metodelor de evaluare; deci criteriul corectei evaluari; * sf fie contabilizate in conturile corespunzatoare; deci criteriul corectei imputari; T'S fie corect totalizate, centralizate, astfel incat s& li se asigure o prezentare in conturile anuale conforma cu regulile in vigoare; criteriul corectei prezentari in conturile anuale, 4.Inteligibilitate, 5. Relevanta; 6. Crediblitate. 2.3, Obiectivele auditului financiar Acestea sunt = erediblitate ; = profesionalism; = calitatea serviciilor; = incredere. Pentru realizarea acestor obiective trebuie sa se respecte urmatoarele principii: a lntegnitatea auditonlor, bObiectivitate; ¢.Competenta profesionala si atentie cuvenita; d.Confidentialitate; ¢.Conduita profesionala; f.Standardele tehnice Audit financiar nitate de fn RISCURILE IN AUDIT Cuprins Pagina 000 Obiectivele Unitagii de invafare Nr. 3... 3.1 Tipurite de rise 3.2 Componentele riscului de audit Lucrare de verificare Unitate de invajare Nr. Raspunsuri si comentarii la testele de autoevaluare... Bibliografie Unitate de invatare Nr. 3......00. i ‘Audit financiar OBIECTIVELE U: aii de invaqare Nr. 3 Principalele obiective ale Unitifii de invajare Nr. 3 sunt: x 9 6) | + Desinireariscutui in audit, tipologia riscurfor in audit si componentcle riscurilor de audit 9 3.1. Tipurile de rise Controlul obiectivelor in cadrul unui audit este planificat in functie de factorii de rise si de importanta relativa a acestora, care diferd de la intreprindere la intreprindere. Riscurile potentiale, adica cele care sunt susceptibile teoretic de a se produce dac& nici un control nu este exercitat pentru a le preveni sau pentru a detecta si corecta erorile care ar putea s8 se producd; aceste riscuri sunt comune tuturor intreprinderilor. Riscurile posibile, adied acele riscuri potentiale impotriva cArora intreprinderea nu dispune de mijloace pentru a le limita; cdnd astfel de mijloace lipsesc, exist 0 mare probabilitate ca anumite erori si se producé fard s8 fie detectate sau corectate de catre intreprindere. Pe parcursul exercitirii misiunii sale, auditoral cautd si identifice riscurile posibile in scopul adaptarii controlului si evaluarii incidentei erorilor asupra situatiilor financiare. intr-o intreprindere, auditorul se confrunta, de regula, cu urmatoarele categorii de riscuri: 1a) Riscuri generale specifice intreprinderii - sunt riscuri de natura sa influenteze ansamblul operatiilor intreprinderii. entra a controla o intreprindere, auditorul trebuie s& identifice deci caracteristicile proprit care o disting de celelalte; pentru aceasta sunt cercetate si analizate informatiile urmatoare: Y activitatea intreprinderii si sectorul din care face parte;este esential s8 se stie: - obiectul de activitate al intreprinderii (productie, prestari, comert etc.) cici problemele de evaluare, de exemplu, nu sunt absolut identice; jaca intreprinderea face parte dintr-un sector in plin& expansiune sau in declin(riseurile de incetare a activitati fiind diferite); aigacd exista reglementari speciale ale sectorului (aprovizionare, vanzati, finantari, formare preturi etc.). roblemele de control se pun diferit atunci Y Organizarea si structura intreprinderi cand - 0 intreprindere face parte dintr-un grup, fat& de una neintegrata; ~ foate activitatile sunt concentrate sau sunt dispersate in mai multe localitati, Sreanigrama intreprinderi este bine stabilit sau responsabilitatile sunt defectuos stabilite ete; Y Politicile generale ale intreprinderii: - financiare; - comerciale; 1A EM Le hae hee He del ob dene AEE ‘Audit financiar + sociale, ¥ Perspectivele de dezvoltare ale intrepnindent: de exemplu, daca intrepnnderea prevede 0 dezvoltare rapida, auditorul trebuie s@ acorde atentie mijloacelor matenale wanciare necesare acestut program, 1ar daca perspectivele intrepnindent sunt wuditorul va acorda atentie aspectelor legate de continuitatea activitati, + existenta unui sistem informat ~ existenta unei procedun administrative si contabik ~ existenta unui sistem de control bugetar, = existenta unui sistem de control inter influenteazi modul de organizare si eficiemta controlului propriu al auditorului. Y Politicile contabile ale intreprinderii: chiar inainte de a aborda controlul su, auditorul trebuie s8 se asigure de: | efi Pesimiste, Y Organizarea administrativa si contabil: | - principiile contabile aplicate; ~ fundamentarea alegerii acestora, cel putin pentru posturile principale sau punctele caracteristice ale activitati Informatiile de mai sus permit aprecieri cu privire la riscurile generale urmatoare: = riscuri legate de situatia economicd a intreprinderli (elemente susceptibile de a pune in discutie continuitatea activitati, de exemplu); - riscuri legate de organizarea general (de exemplu, absenta unor proceduri sau excesul de proceduri); - riscuri legate de atitudinea conducerii (de exemplu, expertul va acorda o anumita atentie in control atunci cand conducerea manifest preocupari cu predilectie pentru productie si ‘comercializare si alta atentie cénd conducerea e preocupata de problemele de control intern si de calitatea informatiei financiare). b) Riscuri legate de natura operatiilor tratate. ‘ Datele prezentate prin contabilitate pot fi impartite in tri categori, fiecare fiind purtatoare de riscuri particulare: -date repetitive - sunt cele care rezulté din activitatea obisnuita a intreprinderii: vanzari, ‘cumparan, salarii ete.; -date punctuale - sunt complementare celor repetitive, dar sunt puse in evidentd la intervale de timp mai mult sau mai putin regulate ca, de exemplu: inventare fizice, evaluare de sfarsit de exercitiu ete. Acestea sunt purtdtoare de riscuri semnificative atunci cénd descoperirea lor nu este facuta la timp si deci este necesar ca auditorul sa le cunoasca din timp pentru a-si organiza controalele care se impun; -date exceptionale - rezulti din operatii sau decizii care deriva din activitati curente: reevaluari, fuziuni, restructurari. ) Riscuri legate de conceptia si functionarea sistemelor. ‘ Conceperea sistemelor de descoperire si de tratare a operatiilor tebuie si permita prevenirea erorilor sau sa detecteze pe cele care s-au produs pentru a le corija, 4) Riscul de nedescoperire cu ocazia auditului; alegerea de catre auditor a procedurilor, a {ntinderii si datei interventiilor antreneaza in mod obligatoriu un anumit nivel de rise, pe care Th he ek eee Audit financiar auditorul trebuie si-1 diminueze tot mai mult. 32. ‘Componentele riscului de audit Riscul de audit se divide in 3 componente: riscul inerent, riscul legat de control si riscul de nedescoperire. 8) Riscul inerent consta in posibilitatea ca soldul unui cont sau c 0 categorie de operatiuni Si comporte erori semnificative, izolate sau impreuna cu erorile din alte conturi sau categorii de operatiuni, datorita unui control intern insuficient. Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judecati profesionale bazate pe evaluarea unor factori ca ~ €xPerienta si cunostintele cadrelor de conducere, eventualele schimbari intervenite in cursul exercitiului la nivelul conducerii; — Presiuni exercitate asupra conducerii si alte imprejurdri de natura a incita la prezentarea ‘unor situatii financiare inexacte (numar mare de intreprinder falite in sectorul de activitate); —_Ratura activititilor desfaisurate de intreprindere (uzura moralé a tehnologici, echipamentelor, produselor si serviciilor, structuri neadecvate); — factori influentind sectoral din care face parte intreprinderea: conditii economice si concurenti ale, inovatii tehnologice, evolutia cereri si practicile contabile; — situatii financiare care pot si contin anomalii: conturi contindnd ajustari privind exercitille anterioare sau estimari; b) Riscul legat de control - consta in faptul c4 0 eroare semnificativa in cont sau intr-o categorie de operatiuni, izolaté sau impreund cu alte solduri de cont sau categorii de operatiuni, nu este nici prevenita, nici descoperitd si corectata prin sistemul contabil si de control intern utilizate ©) Riscul de nedescoperire -consta in faptul c& controalele declansate de auditori nu reusese si descopere 0 eroare semnificativa in soldul unui cont sau intr-o categorie de operatiuni, izolata sau impreuna cu alte solduri sau categorii de operatiuni. Test de autoevaluare 3.1 1. Enumerati categorii de riscuri in audit, 2. Caracterizati categoriile de riscuri in audit. Test de autoevaluare 3.2 1. Care sunt componentele riscului de audit 2. Prin ce se earacterizeaza riscul inerent? Dar cel de nedescoperire?

Anda mungkin juga menyukai