I. Antecedentes
Las entidades en el mundo y en nuestro país requieren de información fidedigna y
oportuna para la toma de decisiones, necesidad que deviene desde épocas muy antiguas y
que la contabilidad ha ido suministrándola de acuerdo a los requerimientos de los
usuarios externos e internos.
En los últimos años ésta necesidad de información se ha incrementado, debido a que los
entes se han organizado bajo diversas formas jurídicas, han nacido nuevos grupos
corporativos y nuevas formas de realizar negocios lo que ha llevado que a nivel mundial
las economías de los países se globalicen.
Esta situación a ocasionado que en todo el mundo las entidades formulen y presenten
estados financieros a los usuarios externos, que pareciendo similares entre un país y otro,
existan sin embargo diferencias en algunos casos sustanciales en cada país, debido
probablemente a circunstancias de carácter social, económico, político, legal, idioma,
religión etc.
Es importante señalar que las indicadas circunstancias, han llevado al uso de una variedad
de definiciones para cada uno de los elementos de los estados financieros, al uso de
diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, así como
diferentes bases de medida, lo que ha afectado al alcance de los estados financieros como
las informaciones reveladas en ellos. Es en ese sentido que la profesión contable a través
de sus organizaciones representativas en cada país y a nivel mundial, está dando respuesta
a los cambios que se han dado en el mundo a través de la emisión de normas y la
convergencia de las mismas, buscando la armonización contable entre los países.
Nuestra sociedad, el Perú, en las últimas décadas, en un escenario de cambios
tecnológicos y organizacionales, ha desarrollado procesos económicos siguiendo
tendencias a nivel mundial, primero la estatización, nacionalización, mediante la compra
de las empresas en los diversos sectores, luego, siguiendo la corriente liberal, la
privatización o venta de las empresas adquiridas, suscitando dudas sobre las
valorizaciones del patrimonio de estas entidades. Estos fenómenos y otros como son los
relativos a las MYPES y PYMES plantean la necesidad de conocer las normas contables
que permitan reflejar y revelar, en los estados financieros de los entes, los valores y los
efectos de los hechos económicos que realizan.
Por las razones señaladas es que el presente artículo pretende en forma apretada poner en
conocimiento de la profesión contable y de los usuarios de los estados financieros en
general, que normas se han desarrollado a nivel mundial, a nivel de nuestro país y que
diferencias existen entre las NIIF para las Pymes y las NIIF Completas.
II. El desarrollo de las normas en el mundo
El proceso de convergencia a nivel mundial, se ha orientado al desarrollo de la
armonización contable de dos corrientes de pensamiento: la corriente americana que
representa el pensamiento de Estados Unidos y la corriente europea. Asimismo, en los
últimos años a nacido una corriente del sector de pequeños y medianos entes económicos,
con el objetivo de buscar que se emitan normas para Pymes, objetivo que a la fecha se ha
cumplido.
2.1. Corriente Americana
Se inicia con la emisión de los principios de contabilidad generalmente aceptados,
que son pronunciamientos formulados por organismos representativos de la
profesión contable de los estados Unidos, emitidos desde 1929, como consecuencia
de la crisis económica que sufrió dicho país y que llevó al cierre de muchas
empresas. El desarrollo de los pronunciamientos se dio de acuerdo al siguiente
proceso
• El Instituto Americano de Contadores Públicos (AICP) es autorizado por la
SEC, para emitir los principios de contabilidad a partir de 1930.
• El comité de procedimientos de Contabilidad (dependiente del AICP) emitió
las ARB en un número de 31, a partir del año 1938 hasta 1959.
• La Junta de Pronunciamientos de Contabilidad (dependiente del AICP)
emitió los APB en un número de 51, a partir del año 1959 hasta 1973.
• La Junta de Pronunciamientos de Contabilidad (dependiente del AICP)
emitió los FASB, desde el Año 1973 hasta la fecha, en un número mayor a
140, los mismos que son aplicables para entidades lucrativas y no lucrativas.
• La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (FASB), denomina a
los ARB, APB y FASB, como US GAAP, siglas en ingles de "United States
Generally Accepted Accounting Principles" que vienen a ser los principios
de contabilidad generalmente aceptados de los Estados Unidos, a partir del
año 2003.
2.2. Corriente Europea
Se inicia cuando en el año 1973 se creó el IASC-Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (perteneciente al IFAC Federación de Contadores
del Mundo) con la participación de 13 organizaciones profesionales del mundo,
entre los cuales podemos citar: Francia, Alemania, Japón, Australia, Canadá,
México, Holanda, Reino Unido, Irlanda, EE.UU., etc.
En Marzo del año 2000, el IASC, se separa del IFAC y se constituye en la
Fundación IASB, con el objetivo de continuar desarrollando normas de carácter
mundial, promover su uso y aplicación. La indicada fundación se financia por
intermedio de las principales firmas de auditoria de la profesión contable., de
instituciones financieras, etc.
Las normas emitidas a la fecha son las siguientes:
Las NICs (Normas Internacionales de Contabilidad), emitidas desde el año
1973 a la fecha, en un número de 41 de las cuales se encuentran vigentes 29.
Las SIC (interpretaciones de las NICs), emitidas desde el año 1999 a la
fecha, en un número de 33, encontrándose vigentes 10.
Las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) emitidas
desde el año 2003, emitidas en un número de 13, encontrándose vigentes 8.
Las CINIIF (Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información
Financiera) emitidas desde el año 2004, vigentes en un número de 15.
2.3. Las normas internacionales de información financiera para las Pymes
El nacimiento de estas normas se inicia con los esfuerzos individuales de diversos
países, a través de sus instituciones representativas y de las firmas de pequeñas y
medianas empresas que brindan servicios contables y de auditoría, que buscaban
brindar un marco normativo a los pequeños y medianos entes económicos.
Posteriormente se dieron dos hechos importantes que unificaron estos esfuerzos y
plantearon la necesidad de contar con normas especiales para el sector de los
pequeños y medianos entes económicos. Estos hechos son:
La Declaración de San José1
La corriente del sector de pequeños y medianos entes económicos se inicia
con la participación de representantes de organizaciones profesionales de
diversos países del mundo, que se reunieron en Costa Rica en marzo del
2004 y suscribieron la declaración de San José.
Esta Declaración fue firmada con el objetivo de llevar a cabo las acciones
pertinentes a organizar un foro mundial en el que se estudien los
requerimientos y necesidades de las pequeñas y medianas empresas de
Contabilidad y de sus ejecutantes a nivel individual, buscando obtener la
integración de los contadores en un pleno mundial donde queden
garantizados los principios de solidaridad y unidad profesional.
Las organizaciones que participaron fueron: AIC, el grupo de Edimburgo,
España, Argentina, Brasil, Costa Rica, Colombia, Perú, Haití, Panamá,
Honduras, Bolivia, El Salvador, la Federación Europea.
Desafíos y éxitos en la implementación de normas internacionales:
alcanzando la congruencia de NIIF y NIAs
Posteriormente el IFAC prepara un informe denominado: Desafíos y éxitos
en la implementación de normas internacionales: alcanzando la convergencia
de NIIF y NIA'S, donde se señala la necesidad de que se dé la convergencia
internacional sobre las pequeñas y medianas entidades y las firmas
contables.
La confirmación de lo señalado en la declaración de San José y el informe de
IFAC, se efectuó en la celebración del Primer Forum Internacional sobre
Contabilidad y Pymes que se llevo a cabo en la ciudad de Salvador de Bahía Brasil
en octubre de 2005, evento que permitió ver las contradicciones y convergencias
que se estaban dando en diversos escenarios alrededor del mundo pues tanto en
Rusia como en Turquía, en España como en Francia, en la India como en México,
en Inglaterra como en Perú, en todas las latitudes, la demanda era la misma.
En la reunión de Monterrey, México en Setiembre 2006 se confirmó que el IASB
se encuentra en la parte final del estudio de las normas para Pymes, las mismas que
consideraba emitirlas a fines del año 2007 y ponerlas a consideración de los
usuarios a partir del año 2008. En el año 2009 se aprobó la aplicación de las NIIF
para Pymes.
III. El desarrollo de las normas contables en el Perú
En nuestro país el proceso de aplicación de las normas contables ha sido el siguiente:
Las normas americanas o USGAAP (ARB, APB, FASB) se aplican desde la fecha en que
se emitieron en EE.UU. y en forma supletoria a partir de la adopción de las NICs en el
país.
Las NICs llegaron a nuestro país en 1984 en un número de 24, adoptándose las primeras
NICs a partir del año 1986 al aprobarse su aplicación en el Congreso Nacional de
1
Véase Anexo.
Contadores Públicos del Perú realizado en la ciudad de Lima. Posteriormente se han ido
adoptando en los diversos Congresos Nacionales de Contadores Públicos realizados en
nuestro país las NIIF, NIC, SIC y CINIIF con sus modificaciones, suspensiones y
eliminaciones.
A partir del año 1989, se aprueban en el país los CPC en un número de 5, los mismos que
fueron emitidos por el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Proceso de aprobación de las NIIF en el Perú
El Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) es el ente que aprueba las normas en el
país. El proceso de aprobación hasta el año 2007 era el siguiente: una vez que la norma se
aprueba en el IASB (antes IASC) estas llegaban al país, a la Junta de decanos de Colegios
de Contadores Públicos del Perú (antes federación) entidad que a través de su comisión
permanente traducía las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y aprobaba su
aplicación, emitiendo la Junta la resolución correspondiente. La Resolución emitida por la
Junta era elevada al CNC, quien a su vez emitía la resolución final de su aprobación para
su aplicación en el país. A la fecha el CNC directamente aprueba las normas.
Normatividad vigente
A continuación se detallan la normatividad vigente que se vinculan con las NICs y las
NIIF:
Art. 223 de la Nueva Ley General de Sociedades - Ley 26887
Los estados financieros se preparan y se presentan aplicando las leyes y los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Resolución N° 13 del Consejo Normativo de Contabilidad.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son las normas
internacionales de contabilidad oficializados por el Consejo Normativo de
Contabilidad, órgano de la Contabilidad Pública de la Nación.
Resolución N° 15 del Consejo Normativo de Contabilidad.
Indica que las normas internacionales de contabilidad se aplicarán en el Perú a
partir del 1° de enero de 1998.
Resolución N° 8 del Consejo Normativo de Contabilidad de Enero de 1997.
Precisa el concepto de culpa inexcusable aplicable a los contadores públicos y su
ejercicio profesional.
No aplicar las normas internacionales de contabilidad.
No aplicar las normas nacionales de contabilidad.
No aplicar las normas internacionales de auditoría.
No aplicar el código de ética del colegio profesional.
No aplicar las leyes.
El Decreto Legislativo N° 813: ley penal tributaría.
Artículo 5° El delito contable.
Artículo 175° de la ley general de sociedades: información fidedigna.
El directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones
suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determina respecto de la situación
legal económica y financiera de la sociedad.
Articulo 190° de la ley general de sociedades.
Responsabilidad de la gerencia de la información que otorga el ente.
Resolución N° 34 del Consejo Normativo de Contabilidad.
Indica que las normas internacionales de información financiera son aplicables en
el Perú a partir del ejercicio 2006.
Resolución N° 44 del Consejo Normativo de Contabilidad.
Oficializa la versión del año 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC. Oficializa las
modificaciones a mayo de 2010 de las NIC, NIIF y CINIIF. Indicando que las
normas antes mencionadas regirán a partir del 1ro de enero de 2011.
Resolución N° 45 del Consejo Normativo de Contabilidad.
Señala que la Norma Internacional de Información Financiera para las Pymes es
aplicable en el Perú a partir del ejercicio 2011.
Resolución N° 47 del Consejo Normativo de Contabilidad.
Oficializa la versión del año 2010 de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIC, NIIF, SIC y CINIIF) emitidas por el IASB que regirán a partir del
1ro de enero de 2012 en lo que sea aplicable.
Resolución N° 48 del Consejo Normativo de Contabilidad.
Oficializa la versión del año 2011 de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC) así como las modificaciones emitidas por el
IASB y los textos de las NIIF 10 “Estados financieros consolidados”, 11
“Acuerdos conjuntos”, 12 “Información a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades” y 13 “Medición del valor razonable”; con vigencia acorde a lo
preceptuado en dichas normas.
IV. Diferencias entre las NIIF para las Pymes y las NIIF Completas
Antes de establecer las diferencias existentes entre las NIIF para las Pymes y las NIIF
Completas es importante comentar algunos antecedentes de carácter normativo y legal
que preceden a la aplicación de la NIIF para las Pymes.
La normatividad contable y legal que a la que están sujetas las pequeñas y medianas
entidades en nuestro país está conformada por: La Norma Internacional de Información
Financiera para las Pymes (NIIF para las Pymes) emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB) en el año 2009; y la Resolución del Consejo
Normativo de Contabilidad N° 045-2010-EF/94 publicada el 30 de noviembre de 2010.
Según el IASB las Pymes son entidades que: no tienen obligación pública de rendir
cuentas2; y publican estados financieros con propósitos de información general para
usuarios externos.
2
El IASB determina que una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si: sus instrumentos
de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos
instrumentos para negociarse en un mercado público; y/o una de sus principales actividades es mantener
activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros.
En el Perú el CNC en su Resolución N° 045-2010-EF/94 señala que la NIIF para las
Pymes es de aplicación obligatoria para las entidades que no tienen obligación pública de
rendir cuentas, excluyendo a las que obtengan ingresos anuales por ventas de bienes y/o
servicios o tengan activos totales, iguales o mayores, en ambos casos, a tres mil unidades
impositivas tributarias, al cierre del ejercicio anterior.
En el Perú, de lo señalado por el Consejo Normativo de Contabilidad en su Resolución
N° 045 se deduce que de las entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas
y cuyos ingresos por ventas de bienes y/o servicios y activos totales, en ambos casos, sean
menores a tres mil unidades impositivas tributarias, al cierre del ejercicio anterior, son
consideradas como pymes. Además señala que estas entidades podrán optar por aplicar la
NIIF para las Pymes o las NIIF Completas, en caso eligieran aplicar estas últimas no
podrán posteriormente aplicar la NIIF para las Pymes.
A continuación se presentan algunas diferencias entre la NIIF para Pymes y las NIIF
Completas: