DERECHO TRIBUTARIO:

Conjunto de normas jurídicas que se refieren a los tributos, regulándolos en

sus distintos aspectos.

Rama del derecho financiero, que estudia los principios, instituciones jurídicas
y normas que regulan la actividad del Estado y demás entes públicos, en la
obtención de los medios dinerarios procedentes de la economía privada de los
individuos para legarlos al Estado. Ressey

FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO:

• Recaudación u obtención de recursos
• Gestión o administración de recursos
• Erogación o gasto

FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Art. 135.D Obligación de tributar CPR
Art. 239 Principio de legalidad CPR
Art. 243 Capacidad de pago CPR

CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO:

Principios que informan el Derecho Tributario
Normas procesales e instrumentales
Instituciones propias
Normas materiales o sustantivas (procesales) y supletorias L.O.J./C.P.P./C.V.
Organización de entes recaudadores
Control, recaudación y procedimiento administrativo tributario
Órganos jurisdiccionales y procesos constitucionales

CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO:

Parte general, principios constitucionales, principios específicos, código
tributario ley general
Leyes específicas

DIVISIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO:

Derecho tributario Material o sustantivo. Normas sustantivas
Derecho tributario Procesal o instrumental

CARACTERÍSTICAS:
1. Coacción en la Génesis del Tributo: El objeto de la prestación surge como
consecuencia de la potestad tributaria del Estado, que a su vez deriva de su
poder de imperio. La potestad tributaria se da cuando surge el tributo, en esa
potestad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos que van a ser
pagados por los contribuyentes aunque no estén de acuerdo y lo hagan en
contra de su voluntad.
2. Coacción Normada: Es emanada de la potestad tributaria del Estado al
crear el tributo y obligar al cumplimiento.
3. Finalidad de Cobertura del gasto Público: La finalidad del cobro coactivo,
normado es la cobertura del gasto público, pues mediante el gasto público el
Estado tiene satisfacción de las necesidades públicas que dan nacimiento y lo
justifican.
4. Capacidad Contributiva: Si el tributo nace por razones económicas, por
esa necesidad que tiene el Estado de dar cobertura a las necesidades públicas
es lógico, que el aporte se produzca según pautas también económicas, cuyo
criterio de graduación del aporte de los individuos del gasto público sea la
capacidad contributiva de los mismos.
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO:
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD: artículo 239 CPR
Solo la ley puede especificar los elementos estructurales básicos de los tributos
2. PROHIBICIÓN DE DOBLE TRIBUTACIÓN: 243 CPR
Hay doble tributación cuando un acto constituye dos o más hechos
generadores para dos o más tributos.
Ej. Gasolineras pagan 1. I.S.R. 2. Impuesto sobre distribución de petróleo y
sus derivados (es doble tributación)

3. PRINCIPIO DE CONFIDENCIALIDAD: 24 CPR

Punibilidad de revelación de información concerniente a impuestos: SAT no
puede utilizar un documento obtenido fuera del procedimiento. Reserva
absoluta.
4. EQUIDAD Y CAPACIDAD DE PAGO: 243 CPR

5. PRINCIPIO DE NO CONFISCACIÓN: 39,40,41, 239 CPR

El Contribuyente Necesita Lo Mínimo Para Su Subsistencia Debe Poder
Realizar Su Actividad Económica
Prohibición de confiscación de bienes y multas confiscatorias.
Un Tributo Es Confiscatorio Cuando Afecta Una Parte Importante De La
Riqueza Del Contribuyente.
Ej. Si tengo Q.10.00 y me afecta Q.8.00 es confiscatorio.

6. PRINCIPIO DE IRRECTROACTIVIDAD: 15 CPR

Las leyes tributarias rigen a partir de su vigencia para adelante.

7. SU PROPIA DOCTRINA:
El derecho tributario tiene su propia doctrina que se debe aplicar con
prioridad en atención al principio de especialidad de la ley. Se juzga en lo
penal pero se aplican principios tributarios.

8. PRINCIPIO DE IGUALDAD: 4 CPR

Todos debemos pagar tributos, atendiendo a nuestra economía y situación
social. Iguales en condiciones iguales. Desiguales en condiciones desiguales.

9. CERTIDUMBRE:
Fijo y no arbitrario; Fecha de pago, forma y cantidad deben ser claros.
Ej. Si tiene una empresa y no presenta declaraciones hay multa, por tanto
debe presentar declaración en cero. En Guatemala cambian las normas sobre
tributos muy a menudo.

10. COMODIDAD:
Debe recaudarse en la fecha y forma más conveniente.

11. ECONOMÍA: SAT

Diferencia entre lo que se recaude y lo que ingrese sea la menor.
El menor costo para realizar la recaudación.

12. GENERALIDAD: 135 CPR, 1 código tributario

De observancia y cumplimiento general.

13. PROPORCIONABILIDAD O PROPORCIONALIDAD: 41. 243 CPR

No debe afectar el derecho de propiedad
No deben existir tributos confiscatorios

TRIBUTO: 135.E, CPR

Prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio para obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Articulo 9 código tributario.
Elementos esenciales del tributo: Objeto, sujeto, hecho generador, tipo
impositivo, periodo fiscal, exenciones, base imponible, deducciones, sanciones
e infracciones.
CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: IMPUESTOS, ARBITRIOS,
CONTRIBUCIONES ESPECIALES Y CONTRIBUCIONES POR MEJORAS.

1. IMPUESTOS:
Prestaciones que el Estado exige en forma unilateral de una manera general a
los ciudadanos para cubrir necesidades económicas.
Cantidad pagada por los contribuyentes en forma obligatoria y definitiva.
En Guatemala solo en efectivo.

1.1. ORIGEN DE LOS IMPUESTOS:

Surgen de la teoría del sacrificio y del deber
Obligación legal, 135 Constitución.

1.2. PRINCIPIOS DE LOS IMPUESTOS:

Adam Smith “La Riqueza de las naciones”
1. Principio de Justicia: Contribución con su capacidad.
2. Principio de Certidumbre: Los impuestos deben ser claros y ciertos.
3. Principio de comodidad: Época y forma adecuada.
4. Principio de Economía: Con el menor gasto del Estado, para recaudarlos.

1.3. CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS:

1.3.1. Obligatorio: Estado decide y ciudadano solo paga. Coertividad.
SAT cuenta con facultades de obligar al pago a través de un Económico
Coactivo y luego Penal.
1.3.2. Establecido en la ley: debe estar en ley 239 CPR
1.3.3. Proporcional y equitativo: de acuerdo a lo que tenga.
1.3.4. A favor del Estado

1.4. OTRAS CARACTERÍSTICAS:

1.4.1. Cuota privada.
1.4.2. Coercitiva
1.4.3. No hay Contraprestación
1.4.4. Destino, Financiar el Estado.

1.5. OBJETO DE LOS IMPUESTOS:

Proporcionar al Estado los recursos necesarios para el ejercicio de sus
atribuciones

1.6. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS:

1.6.1. DIRECTOS: No pueden ser trasladados, inciden en la manifestación de
riqueza. Ejemplos: Impuesto de salida, ISR
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS:
1.6.1.1. DIRECTOS PERSONALES: Directamente sobre la persona. ISR
1.6.1.2. IMPUESTOS DIRECTOS REALES: Recaen sobre los bienes. Ej. Sobre
circulación de vehículos, inmuebles, tierras ociosas. IUSI

1.6.2. INDIRECTOS: Si pueden ser trasladados a otra economía. Afectan el

consumo. Sobre hechos ciertos y reales. Ejemplo: IVA

1.7. VENTAJA DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS: Renta cierta. Permite conocer

al contribuyente. Facilita la recaudación

2. TASAS: 261 CPR

Suma de dinero que paga una persona individual o jurídica como
contraprestación a un servicio público que proporciona el Estado, las
municipalidades o entes públicos, con la finalidad de cubrir los gastos de la
prestación.

2.1. CARACTERÍSTICAS DE LAS TASAS:

2.1.1. Condición esencial, es la prestación de un servicio
2.1.2. Es recibido por el Estado o un ente publico
2.1.3 Es voluntaria, priva la voluntad del contribuyente para usar el servicio
2.1.4 Tasas están establecidas en leyes y reglamentos

2.2. CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS:

2.2.1. Administrativas: Son las que prestan los entes de la Administración
Publica.
2.2.2. Por Servicios: Las paga el usuario de un servicio
2.2.3. Por Otorgamiento De Documentos:

3. ARBITRIOS: 239 CPR

Pago definitivo y obligatorio a las Municipalidades
Dinero que el vecino paga al municipio para cumplir con los servicios públicos
Ej. Boleto de ornato

3.1. CARACTERÍSTICAS DE LOS ARBITRIOS:

3.1.1. Pago pecuniario
3.1.2. Obligatorio
3.1.3. Establecido en ley
3.1.4. De ámbito territorial

3.2. PRINCIPIOS DE LOS ARBITRIOS:

3.2.1. Justicia
3.2.2. Comodidad
3.2.3. Certeza
3.2.4. Economía

4. CONTRIBUCIONES ESPECIALES:
Tributo cuya obligación tiene como HECHO GENERADOR beneficios derivados
de la realización de obras publicas o de servicios estatales. Ej. Construcción de
un mercado; construcción de aceras.
5. CONTRIBUCIONES POR MEJORAS: Es la establecida para costear la obra
pública que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su
recaudación, el gasto total realizado y como límite individual para el
contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado. Ej. Asfalto de
calles; viaductos; alumbrado de calles.

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA:

Vinculo jurídico obligacional que se entabla entre el Estado como sujeto activo,
que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a titulo de tributo y un
sujeto PASIVO, obligado a la prestación (contribuyente). 14 Código Tributario

1. CARACTERÍSTICAS:
1.1. Vínculo personalísimo: solo al obligado va a requerir SAT el adeudo.
1.2. Obligatoriedad pecuniaria: pago será siempre en dinero no en especie.
1.3. Tipicidad expresa: todos los elementos de la relación Jurídica tributaria
deben estar en la ley.
1.4. Legalidad: tributos no pueden ser condonados. Tienen que ser pagados.
1.5. Autonomía relacional: son varios adeudos, debe haber un expediente por
cada adeudo. No se pueden unir los adeudos.

2. ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA:

2.1. ELEMENTO PERSONAL:
2.1.1. Sujeto Activo = ESTADO. 17 Código Tributario
2.1.2. Sujeto Pasivo
a) Contribuyentes. 18 Código Tributario
b) Deudores
c) Agentes de Retención. (Patrono) 28 Código Tributario
d) Agentes de Percepción. (Almacenes) 28 Código Tributario.
e) Responsables 18,2122-29 C.T.

3. HECHO GENERADOR ó HECHO IMPONIBLE:

Es la hipótesis legal condicionante tributaria es decir el hecho hipotético
descrito en la ley tributaria, que en el momento de realizarse da surgimiento a
la obligación jurídico-tributaria.
Hipótesis legal CONDICIONANTE tributaria
Hecho hipotético descrito en la ley: de forma taxativa

3.1. ELEMENTOS DEL HECHO GENERADOR:

3.1.1. DESCRIPCIÓN OBJETIVA DEL HECHO:
Datos para individualizar al obligado
Momento de su configuración de la relación
Lugar de acaecimiento

3.1.2. OBJETO IMPOSITIVO: Objeto sobre el que recae el impuesto. Rentas,

bienes, servicios, documentos. Ej. Se hospedó en un hotel se inscribe en el
libro, hotel debe extender factura.

3.1.3. TIPO IMPOSITIVO: Elemento cuantificante (Porcentaje) que se aplica a la

base imponible para calcular el impuesto a pagar.

3.1.4. BASE IMPOSITIVA ó BASE INPONIBLE. Es la magnitud resultante de la

valoración del hecho imponible, sirve para determinar la obligación fiscal. Es el
monto que esta afecto al impuesto. Hecha las deducciones. Ej.
98,000.00 Renta bruta al año trabajador. Sueldo de 7,000.00 por mes
14,000.00 Exentos de ISR, Aguinaldo y Bono 14
84,000.00
60,000.00 Ley permite deducir en facturas.
24,000.00 Base Imponible. Monto afecto al ISR, hecha las deducciones.
1,200.00 ISR a pagar al año / 5 por ciento Tipo Impositivo dado por ley.
100.00 Agente de Retención (Patrón) descuenta al mes.

3.1.5. ELEMENTO TEMPORAL: Momento en que se configura la descripción

del comportamiento que establece el hecho imponible. (Inmediatamente,
anual, trimestral, mensual).

3.1.6. EXENCIONES: Hechos o situaciones descritas en la ley, que

NEUTRALIZAN o ANULAN, las consecuencias del hecho generador.
Exenciones tributarias: Subjetivas (Identifica al sujeto) y Objetivas (bienes).
Beneficios fiscales
4. EXTINCIÓN DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA:
Obligación de dar, de tipo pecuniario. Deudor el Sujeto pasivo, contribuyente.
Pretensión del Estado, resarcimiento económico
PAGO, CONFUSIÓN, COMPENSACIÓN, CONDONACIÓN Y REMISIÓN,
PRESCRIPCIÓN, NOVACIÓN

4.1 PAGO: 36-42 C. T.

Entrega del tributo en dinero, cumplimiento idóneo y objeto de la pretensión.
4.1.1. CLASES
Pago por el deudor. Sujeto pasivo directamente obligado.
Pago por responsables. 22-29 C.T.
Pago por terceros: 37 C. T.
4.1.2. FORMAS DE PAGO:
Ingreso directo a la caja o Banco
Mediante estampillas, timbres
En especie (NO aplica en Guatemala)
Bajo protesta y consignación
Pagos a cuenta

4.2. CONFUSIÓN:
La misma persona reúne las calidades de Deudor y acreedor. 45 C.T.

4.3. COMPENSACIÓN: 43,44 C. T.

DEUDAS RECIPROCAS, entre el Estado y el contribuyente.
- Crédito fiscal: cuando es importador SAT debe pagarlo en efectivo ó cheque
- Servicios del contribuyente (IVA)

4.4. CONDONACIÓN Y REMISIÓN: 46 C.T

Condonación de multas 183.R, CPR / 46. 2do párrafo
Pago de tributos solo Congreso.

4.5. PRESCRIPCIÓN: 49-53 C.T.

Liberación de la obligación tributaria por el transcurso del tiempo, por
inacción del Estado.
. Prescripción positiva para el contribuyente.
. Prescripción común 4 años. (Para auditar y ajustes) 47 C. T.
. Prescripción Especial 8 años. 48 C. T.
. Prescripción promover sanciones 5 años. 76 C.T.

DETERMINACIÓN TRIBUTARIA 103 CÓDIGO TRIBUTARIO.

Acto emanado de la Administración Tributaria, el contribuyente o ambos,
destinado a establecer la configuración del hecho, la medida de lo imponible y
el alcance de la obligación.
1. CLASES:
1.1. AUTODETERMINACIÓN: La realiza el contribuyente o el responsable de
forma espontanea y voluntaria. Presenta su declaración de impuestos y los
paga. 105-106 del código tributario.
Rectificaciones: antes de ser requerido por la Administración.
Declaración simple y Jurada

1.2. DETERMINACIÓN DE OFICIO: Efectuada por la Administración

Tributaria sin la cooperación del Contribuyente.
Cuando el contribuyente no presenta la declaración en la forma y tiempo
previstos. 107 Código Tributario
Clases: Con base cierta y Base presunta
1.2.1. Determinación De Oficio Con Base Cierta, 108 C. T.
Cuando la Administración Tributaria dispone de todos los antecedentes que
dan como resultado el monto imponible adeudado.
1.2.2. Determinación De Oficio Sobre Base Presunta: 109 C.T.
Corresponde aplicarla cuando la Administración Tributaria no ha podido
obtener la información necesaria y utiliza presunciones legales e indicios.

1.3. DETERMINACIÓN MIXTA: 103 Código Tributario

Realizada por la Administración Tributaria con la colaboración del Sujeto
Pasivo.

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

ILÍCITO TRIBUTARIO:
Violación a las normas jurídicas que establecen las obligaciones tributarias
sustanciales o materiales y formales.
ACTO U OMISIÓN, contrario a la ley y tipificado como ilícito penal.
DELITO Y CONTRAVENCIÓN
Delito. Ataca directamente la seguridad y los derechos de los ciudadanos,
parte del derecho penal común.
Regulado en el código penal y leyes especificas, ley contra el contrabando y
Defraudación aduanera.
CONTRAVENCIÓN O INFRACCIÓN
Toda violación de la ley tributaria, de índole sustancial o formal, sancionada
por la Administración Tributaria. 69,70 Código Tributario.
INFRACCIONES TRIBUTARIAS. 71 Código Tributario
• Pago extemporáneo
• Mora
• Omisión del pago de tributos
• Resistencia a la acción fiscalizadora
• Incumplimiento de obligaciones formales
• EXTINCIÓN DE RESPONSABILIDAD 75-83 Código Tributario
• Muerte del infractor
• Condonación o exoneración
• Prescripción
INFRACCIONES ESPECÍFICAS
 • 84-90 Código TRIBUTARIO
INFRACCIONES SANCIONADAS CON EL CIERRE TEMPORAL, art. 85 C. Trib.
• No emitir facturas, notas de debito, notas de crédito, notas de abono
• Emitir sin autorización
• Utilizar maquinas registradoras, cajas registradoras, sin autorización
• No haber autorizado libros contables, Código de Comercio.
CIERRE
• Plazo 10 a 20 días
• Reemplazo por el 10% multa no menor de Q.10,000.00 o pequeño
contribuyente Q.5,000.00
INFRACCIONES A DEBERES FORMALES
• 94 C.T.
DELITOS:
• 70 existencia de delito denuncia
• Pago no libera de responsabilidad penal
• Inconmutables
• Suspensión condicional de la persecución penal
DELITOS
• Estafa mediante informaciones contables 271 C. P.
• Falsedad material 321 C.P.
• Falsedad ideológica 322 C.P.
• Falsificación de documentos privados 323 C.P.
• Uso de documentos falsificados 325 C.P.
• Falsificación de sellos, papel sellado y timbres 328 C.P.
• Defraudación tributaria 358 A, C.P.
• Casos especiales de defraudación tributaria 358 B, C.P.
• Apropiación indebida de tributos 358 C, C.P.
• Resistencia a la acción fiscalizadora de la admin. tributaria 358 D

LEY CONTRA LA DEFRAUDACION Y CONBRABANDO ADUANEROS:

Defraudación aduanera:
Defraudación. En el ramo aduanero es toda acción u omisión, por medio de la
cual se evade dolosamente, en forma parcial o total, el pago de tributos
aplicables al ramo aduanero.
También constituye defraudación aduanera la violación de las normas y
aplicación indebida de prohibiciones o restricciones previstas en la legislación
aduanera con el propósito de obtener ventaja infringiendo la ley.
Casos especiales de defraudación aduanera:
• Alteración de referencias en los documentos
• Falsificación de conocimiento de embarque
• Sustitución de mercancías
• Utilización de mercancías para fines distintos
• Contratos de mercancías exentas, sin autorización
• Enajenación de mercancías importadas temporalmente
• Disminución dolosa del valor o cantidad de mercancías por daños
• Disminución indebidas de unidades arancelarias
• Declaración inexacta de cantidades ingresadas
 • Obtención ilícita de concesión, permiso o licencia de mercaderías exentas
o exoneradas
• Determinación inexacta de precios de mercaderías subastadas
• Tener mercancías no originarias en cantidades mayores a los
documentos
• Declaración inexacta u omisión de datos para determinación de tributos
en pólizas de importación
• Declaraciones con montos menores al monto pagado por las mercancías
• Simular importación, exportación o reexportación para obtener
beneficios fiscales
CONTRABANDO ADUANERO 3
• Introducción o Extracción Clandestina Al País O Del País Evadiendo La
Intervención De Autoridades.
• Introducción O Extracción Del Territorio Aduanero Nacional De
Mercancías Prohibidas
CASOS ESPECIALES DE CONTRABANDO 4
• Ingreso o salida por lugares no habilitados
• Sustracción, disposición o consumo de mercancías almacenadas en
depósitos aduaneros
• Embarque, desembarque o trasbordo de mercancías sin cumplir tramites
aduaneros
• Internación o extracción de mercaderías ocultas
• Internación de mercaderías de zonas francas a otros lugares del país
• Lanzamiento al país de mercaderías para utilizarlas evadiendo a las
autoridades aduaneras
• Violación de precintos, sellos, puertas, envases sin perfeccionar tramites
aduaneros
• Toda forma de ocultación de mercaderías
PRESUNCIÓN DE CONTRABANDO
• Quien vende mercancías sin acreditar su procedencia
• Conducción de vehículo en tránsito sin acreditar propietario
• Mercancías en bodegas de transportistas
• Ausencia de mercaderías en el vehículo en transito
• No avisar en 24 horas de desvió de vehículo en transito
• No llevar las mercancías en tránsito al destino declarado
FALTAS
• monto menor a 500 dólares
SANCIONES DELITOS
• Autores 10 años
• Cómplices de 2 - 4 años
• Encubridores 1 – 2 años
SANCIONES FALTAS
• Autores valor mercancías
• Cómplices mitad de autores
• Encubridores mitad de cómplices

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO: Es una serie de etapas o fases que
comprenden un expediente administrativo ante la autoridad administrativa,
funcionarios o empleados públicos con la finalidad de obtener una decisión
administrativa.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO: Es una serie de etapas o
fases que comprenden un expediente administrativo ante la Superintendencia
de Administración Tributaria, con el objeto de requerir el pago de los tributos
al contribuyente.
MATERIA: recaudación, control y fiscalización de tributos.
Resolución susceptible de recurrirse

1. CARACTERISTICAS
1.1. Un solo procedimiento (pluralidad de actos individuales, unidad de efectos
jurídicos, vinculados causalmente entre sí, formales, genera acto
administrativo).
1.2. Peculiaridad y especialidad
PROCEDIMIENTO DE SAT:
Procedimiento Especial de Determinación Tributaria de oficio 107. C.Trib.
Sobre base cierta o base presunta.
1. Contribuyente omite la presentación de la declaración o no proporcione
la información para establecer la obligación tributaria. 107,145
2. 10 días hábiles, SAT. Requiere presentación de lo omitido. Antes de
determinarlo. 107
3. SAT. Efectúa de oficio la determinación de la obligación.108
4. 10 días, SAT. Notifica la resolución de la determinación o ajuste.
130,132
5. 30 días hábiles improrrogables. AUDIENCIA, para que presente
descargos, medios de prueba, defensa. 146 (evacua, requisitos memorial,
122 CT. / 61 CPCyM.
6. 6 días, período intermedio, no se ejecuta ni presenta nada en él. 146
7. 30 días hábiles improrrogables, PRUEBA: sin trámite, ni resolución ni
notificación, solo la solicitud. 143
8. 15 días hábiles, DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER. 144
9. 30 días hábiles, RESOLUCION FINAL. 149,150
RECURSO DE REVOCATORIA: Medio de impugnación jerárquico. Contra
resoluciones dictadas por las intendencias de SAT. Interposición por escrito
1. 10 días hábiles, del día siguiente de la notificación, INTERPONER EL
RECURSO, ante el funcionario que dictó la resolución final. Si lo deniega
deberá razonarlo. 154
2. 5 días hábiles, si concede el recurso, FUNCIONARIO LO ELEVA al
DIRECTORIO de la SAT. Si lo deniega, deberá razonar el rechazo. 154
3. 15 días hábiles siguientes a su interposición, si funcionario no resuelve
conceder o denegar el RECURSO, se TENDRA POR CONCEDIDO. 155
4. OCURSO: 3 días hábiles siguientes al de la notificación de la
denegatoria. Ante el DIRECTORIO de la SAT, por denegatoria del trámite
del recurso de Revocatoria. 155
 DIRECTORIO SAT: remitirá el ocurso a la dependencia que denegó la
Revocatoria, para que informe, plazo 5 días hábiles. Ó pedirá el expediente.
DIRECTORIO SAT: resolverá 15 días si es procedente o no, darle trámite
a la Revocatoria.
5. 30 días, Dictámen de la Asesoría Técnica del Directorio de la SAT. 159
6. 15 días, audiencia a la P.G.N.
7. DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER: 15 días hábiles. 144
8. RESOLUCIÓN, 30 días. 157

RECURSO DE REPOSICIÓN:
1. 10 días hábiles, del día siguiente de la notificación, INTERPONER EL
RECURSO, ante el Directorio de la SAT o el Ministerio de Finanzas (por
resoluciones originarias) 158. Si lo deniega deberá razonarlo. 154
2. 30 días, Dictámen de la Asesoría Técnica del Directorio de la SAT. 159
3. DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER: 15 días hábiles. 144
4. RESOLUCIÓN, 30 días. 157,159

RECURSOS ADMINISTRATIVOS
 Medio legal del que dispone el particular afectado en sus derechos por un
acto administrativo determinado, para obtener por un medio legal de la
autoridad administrativa, una revisión del propio acto, para que la
autoridad lo anule o reforme.

PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

167 código tributario: Recurso Contencioso Administrativo; Proceso
Contencioso Administrativo
Proceso Contencioso Administrativo: Medio de Control Judicial de los
contribuyentes; Oposición a los actos administrativos; Agotada la vía
Administrativa
Se interpone la demanda ante la sala del TRIBUNAL DE LO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CARACTERÍSTICAS: 1. Tramitado ante un Órgano Jurisdiccional.
2. Competencia: Controversias ORGANOS ADMINISTRATIVOS-
ADMINISTRADOS; 3. Tribunal colegiado. 4. No procede la Caducidad de la
Instancia; 5. Recurso = Proceso
REGULACIÓN APLICABLE
 221 Constitución Política
 Decreto 119-96 Ley de lo Contencioso Administrativo
 Código Tributario 161-169 en materia tributaria
OBJETO: Controlar la correcta actuación de la Administración tributaria con
plena sujeción a la ley y al derecho; Resolución de controversias
GARANTÍAS QUE PUEDEN SER VIOLADAS
Derecho de Defensa 12 constitución; Irretroactividad de la ley 15 Constitución;
No hay prisión por deuda 17 Constitución; Privacidad 24 Constitución;
Derecho de Petición 28 Constitución; Publicidad de los actos Administrativos
30 Constitución; Principio de publicad 31 Constitución; Exenciones tributarias
37 Constitución; Principio de No confiscación 41 Constitución; Principio de
legalidad 46 Constitución; Exención de Centros Educativos 73 Constitución;
Derechos y deberes cívicos 135 constitución; Principio de legalidad 171
Constitución; Exoneración de multas 183 Constitución; Principio de solvet et
repet 221 Constitución; Principio de legalidad 239 constitución; Principio de
capacidad de pago 243 Constitución.
PROCEDENCIA DEL RECURSO
 Contra resoluciones de Revocatoria y Reposición
 19 ley de lo contencioso Administrativo
 Órgano Administrativo contra quien se promueve
REQUISITOS DE LA DEMANDA 28 LEY DE LO CONTENCIOSO
 Designación de la Sala del Tribunal de lo Contencioso Administrativo
 Nombre del demandado o su representante, indicación del lugar para
notificaciones, nombre del Abogado
 Representación y a quien se representa en su caso
 Indicación precisa del Órgano Administrativo a quien se demanda y
donde puede ser notificado
 Identificación del expediente Administrativo, de la resolución impugnada,
ultima notificación, personas con interés
 Relación de los hechos y fundamentos de derecho
 Ofrecimiento de los medios de prueba que rendirá
 Peticiones de tramite y fondo
 Lugar y fecha
 Firma del demandante
 Firma y sello del Abogado

PRESENTACIÓN DE LA DEMANDA
 Directamente ante el tribunal de lo contencioso Administrativo
MEDIDAS CAUTELARES 163 C.T. Materia tributaria
 Las puede solicitar SAT
 Necesarias para asegurar los intereses del fisco
 166 C.T. NO PAGO PREVIO
SUBSANACIÓN DE ERRORES. 31 ley de lo contencioso
 Se señalara plazo para subsanar errores y deficiencias
 Si hay errores insubsanables se rechazara de plano

TRÁMITE PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

Plazo 30 días, para interponerlo. 161 código Tributario.
1. Requerimiento (con apercibimiento de que se le procesará por
desobediencia en caso de incumplimiento) de los antecedentes al órgano
administrativo correspondiente, dentro de los cinco días hábiles siguientes a
la presentación de la demanda.
2. Envió de informe circunstanciado por el órgano administrativo dentro de
los 10 días hábiles siguientes.
3. Tribunal examina la demanda y si la encuentra arreglada a derecho la
admitirá para su trámite. La resolución se dictará dentro de los 3 días
siguientes de haberse recibido los antecedentes. 32 Ley Contencioso Adm.
4. Emplazamiento por un plazo común de 15 días: al órgano demandado; a
la P.G.N.; otros con interés en el expediente.
5. Excepciones, art. 36 Ley de lo Contencioso Adm.; se tramitaran por
Incidente que será sustanciado en la misma pieza del proceso principal.
6. Rebeldía, se tendrá por contestada la demanda en sentido negativo.
7. Allanamiento, presentar memorial con firma legalizada, caso contrario se
deberá Ratificar.
8. Contestación de la demanda dentro de los 5 días siguientes a la notificación
de la resolución recaída en el incidente; en sentido negativo o positivo. Puede
ser con excepciones Perentorias que se resolverán en sentencia ó con
Reconvención. 39 Ley Contencioso Adm.
9. Prueba, por 30 días hábiles; si es de puro derecho se omitirá la prueba.
Art. 41 LCA
10. Vista. 15 días. Art. 43 LCA.
11. Auto para mejor fallar, por un plazo de 10 días. Art. 44 LCA.
12. Sentencia, dentro de 15 días. Art. 45 LCA; 165 A C. Trib.

INTERPOSICIÓN DE EXCEPCIONES: 36 LEY DE LO CONTENCIOSO:

Incompetencia, Litispendencia, Demanda defectuosa, Falta de capacidad legal,
Falta de personalidad, Falta de personería, Caducidad, Prescripción, Cosa
juzgada, Transacción. SE TRAMITAN EN INCIDENTE.
CONTESTACIÓN DE LA DEMANDA
 36 ley de lo contencioso
 5 días para contestar la demanda, al declararse sin lugar las excepciones
o si no se interpusieron
 Negativa o positivamente (allanamiento oposición)
 Interposición de excepciones perentorias 39 ley de lo contencioso
 Reconvención 40 ley de lo contencioso
REBELDÍA: Transcurrido el plazo para pronunciarse, se decretara la rebeldía
de los emplazados 37 ley de lo contencioso
IMPUGNACIÓN: CASACIÓN
Contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso Cabe la Casación,
según Código Procesal Civil y Mercantil

PROCESO ECONOMICO COACTIVO

FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL
• Articulo 220 constitución
• Inadmisible la casación en recursos de menor cuantía
• Inadmisible casación en procedimientos económico coactivos
DOS PROCESOS ECONÓMICO COACTIVOS
• Económico coactivo común Dto. 1126 del congreso. Ley del tribunal de
cuentas
 • Económico coactivo tributario. Código tributario Dto. 6-91 del congreso
de la Republica de Guatemala.
CONCEPTO LEGAL
• Solo en el tributario: 171. medio por el cual se cobran en forma ejecutiva
los adeudos tributarios.
• Características: brevedad, oficiosidad y especialidad
PROCEDENCIA:
• Ley del tribunal de cuentas 53
• Código tributario 172
• Solamente, En virtud de titulo ejecutivo procede la ejecución económico
coactiva.
• Deudas firmes, liquidas y exigibles
FIRMES
• Deudas determinadas, resolución definitiva sobre el monto.
• Exigibles, impugnaciones resueltas y desestimadas
• Plazo vencido. NO hay deudas a futuro. Deuda vencida
ORGANO JURISDICCIONAL
• Juzgado de primera instancia Económico Coactivo.
• SEGUNDA INSTANCIA. Jueces el tribunal de cuentas
DEMANDA ECONOMICO COACTIVA
• Requisitos de todo escrito inicial
• Se basa en titulo ejecutivo

TITULO EJECUTIVO
• Documento que contiene la deuda a favor del Estado.
REQUISITOS LEY DEL TRIBUNAL DE CUENTAS
• Certificación que contenga sentencia firme dictada en tribunal de
cuentas.
• Certificación de sentencia basada en ley de probidad
• Certificación del derecho definitivo y adeudo liquido y exigible
• Certificación de liquidación definitiva de autoridad competente de
tributos.
• Certificación de multa municipal
• Certificación de reconocimiento de adeudo
• Certificación de obligación
REQUISITOS CODIGO TRIBUTARIO
• Certificación o copia legalizada administrativa del fallo de la resolución
que determine el tributo, intereses, recargos y multas con carácter
definitivo.
• Contrato o convenio en que conste el adeudo
• Certificación de reconocimiento del adeudo
• Documentos que tengan fuerza legal de titulo ejecutivo
REQUISITOS DEL TITULO EJECUTIVO
• Lugar y fecha de emisión
 • Nombres y apellidos de obligado, razón social y NIT
• IMPORTE DEL CREDITO LIQUIDO Y EXIGIBLE Y DE PLAZO VENCIDO
• Domicilio fiscal
• INDICACION PRECISA DEL CONCEPTO DEL CREDITO CON
ESPECIFICACION DE TRIBUTO, INTERESES, RECARGOS O MULTAS Y
EJERCICIO DE IMPOSICION
• IDENTIFICACION DEL FUNCIONARIO, CARGO, FIRMA
• SELLO

TRAMITE EJECUTIVO COMUN

• Demanda
• Calificación de titulo
• Resolución de requerimiento de pago
• Medidas de garantía
• Emplazamiento al ejecutado 3 días
• Excepciones 3 días
TRÁMITE ECONÓMICO COMÚN
• Audiencia ejecutado y PGN 5 días
• Apertura a prueba excepciones 6 días
• Resolución declarativa con lugar o no trance y remate sin vista
• Impugnación: apelación sentencia y autos de excepciones y de
liquidación.

ECÓNOMICO COACTIVO TRIBUTARIO:

DEMANDA 61,63,106,107,327, DESPACHA MANDAMIENTO DE MINISTRO EJECUTOR Procede a:
328,329. CPCyM; EJECUCIÓN 329; 174 Cod. Trib. -La notificación y al
– Juez califica el título -Ordena requerimiento de pago -Requerimiento de pago.
-Si lo considera suficiente. -Embargo de bienes
–Cantidad reclamada líquida y -Nombra ministro ejecutor
exigible. -AUDIENCIA, al ejecutado, 5 días h.

MEDIDAS PRECAUTORIAS que se

pueden pedir: embargo de cuentas
de depósitos bancarios, sueldos,
AUDIENCIA
créditos, acciones o inversiones 174b
-Por 5 días al Ejecutado

SIN OPOSICIÓN CON OPOSICIÓN

No comparece, ni --Se opone 176

plantea Excepciones -- Plantea excepciones
175 Código Tributario - Ofrece Pruebas.
- Se dicta sentencia, si
ha lugar la ejecución y
ordenará el remate o
pago. 175 Cod. Trib.
 Audiencia por 5 días a la
SAT.176

PRUEBA – 10 días comunes

para ambas partes

EXCEPCIONES: Pago, Transacción SENTENCIA 178

autorizada mediante acuerdo gubernativo, -Se pronuncia sobre
Finiquito, Prescripción, Caducidad, Nacidas excepciones.
con posterioridad a la Demanda y destruyen el –Y si ha lugar a Transe y
Título. 177 Código Tributario. Remate o Pago de la deuda.

APELACIÓN EJECUTIVO TRIBUTARIO,

183,184 -Auto que deniegue trámite
demand, tercerías. –La Sentencia.
–Auto que apruebe la Liquidación.

TRIBUNAL SUPERIOR, recibe autos y

señala día para la vista.

VISTA -5 días

SENTENCIA
-10 Días hábiles

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto que grava los actos y contratos
sobre Venta o permuta de BIENES o DERECHOS REALES, Prestación de
Servicios en el territorio nacional, Las importaciones, arrendamientos,
adjudicaciones en pago, retiro de bines de la empresa para consumo personal,
faltantes de inventarios, donaciones, aportación de bienes a sociedades etc.

DEFINICIONES IMPORTANTES:
• CONTRIBUYENTE: Quien realice actos gravados por la ley del IVA. De
forma periódica o no.
• Personas Individuales o jurídicas
• El Estado
• Copropiedades
• Sociedades
• EXPORTACION DE BIENES: Venta de bienes nacionales para su uso en
el exterior.
• EXPORTACION DE SERVICIOS: Prestación de servicios en el país, a
usuarios que no tienen residencia ni domicilio en Guatemala, utilizados
en el exterior.
 • IMPORTACION: Entrada o internación de bienes muebles extranjeros,
destinados al consumo definitivo en el país, proveniente de países
terceros.

• NACIONALIZACION: El momento del pago de los derechos de

importación, que habilita el ingreso al país de los bienes.
• PERIODO IMPOSITIVO: MES CALENDARIO.
• SERVICIO: Acción de una persona en beneficio de otra, por la que se
percibe honorario, interés, prima, comisión, etc. Que no sea relación de
dependencia.
• VENTA: Acto o contrato, que transfiera a titulo oneroso, el dominio
parcial o total de bienes, derechos reales, situados en el territorio
nacional.

HECHO GENERADOR: Art. 3

• Venta o permuta de bienes o derechos reales.
• Prestación de servicios en el territorio nacional
• Arrendamiento de bienes
• Adjudicaciones de bienes en pago
• Faltante de inventario
• Donación entre vivos de bienes
• Aportación de bienes inmuebles a sociedades
• FECHA DE PAGO ART. 4
SUJETOS PASIVOS:
• IMPORTADOR, habitual o no
• El comprador si el vendedor no está en Guatemala
• Beneficiario del servicio, si el prestador no está en Guatemala
• Sociedades
EXENCIONES: Art. 7
• Aportes y donaciones a instituciones no lucrativas 7-9
• Aporte de bienes inmuebles a sociedades 7 y 3
• Bancos o financieras, venta de activos 7,14
• Cooperativas 7,5
• Cuotas a Asociaciones…
• Exportaciones de bienes y servicios, 7,2
• Fideicomisos, constitución y devolución de bienes
• Fundaciones, 7,13
• Importaciones de entidades autorizadas
• Instituciones educativas 7, 13
• Intereses, de títulos de crédito, negociados en la bolsa
• Maquilas, importación temporal 7 b
• Medicamentos genéricos 7-15
• Entidades fiscalizadas por la superintendencia de bancos,
• Títulos de crédito, creación, emisión, circulación, transferencia, excepto
factura cambiaria
• Fusiones de sociedades, transferencia de bienes
Venta de vivienda 120 metros cuadrados, Q. 120,000.00

PERSONAS Y ENTIDADES EXENTAS

• CDAG
• CENTROS EDUCATIVOS
• IGSS
• MISIONES DIPLOMATICAS
• ORGANISMOS INTERNACIONALES
• UNIVERSIDADES AUTORIZADAS
TARIFA DEL IVA
• 12%
BASE DEL IMPUESTO
Precio de la operación MENOS reajustes y cargos financieros, valor de envases
y embalajes, sumas cargadas por los contribuyentes al adquiriente.
DEBITO FISCAL
• Suma cargada por el contribuyente en las operaciones afectas, en el
periodo respectivo
CREDITO FISCAL
• Suma del impuesto cargada al contribuyente por las operaciones afectas
del periodo
DOCUMENTACION CREDITO FISCAL
Art. 18
CALCULO DEL DEBITO Y CRÉDITO FISCAL
• MONTO DE FACTURA DIVIDIDO ENTRE 1.12
RESULTADO POR 0.12
ADMINISTRACION DEL IMPUESTO
• CONTROL DEL CONTRIBUYENTE:
• Registro basado en el numero de NIT
• Información del Registro Mercantil. 10 días hábiles de mes
• Información de importaciones por registro computarizado
DOCUMENTOS POR VENTAS Y SERVICIOS
• Facturas
• Facturas de pequeño contribuyente
• Notas de debito
• Notas de crédito
• Otros autorizados por SAT
REQUISITOS DE DOCUMENTOS POR VENTAS Y SERVICIOS
• 29,30 reglamento IVA
• 31 NOTAS DE ABONO
• 33 Facturas emitidas por maquinas o cajas
LIBROS Y REGISTROS
• 37-39
• LIBROS CODIGO DE COMERCIO
• Libro de compras y ventas
PEQUEÑO CONTRIBUYENTE
• 45 HASTA Q.150,000.00 En un año calendario
 • Inscripción de oficio
OBLIGACIONES PEQUEÑO CONTRIBUYENTE
• 5%
• INGRESOS BRUTOS
• FACTURA por mas deQ.50.00
• Libro de compras y ventas habilitado por SAT
• En compras deben exigir facturas
• No genera derecho a crédito fiscal
• Quedan relevados del pago y declaración anual, trimestral o mensual del
ISR
FACTURACION POR CUENTA EL VENDEDOR
• Exportadores que compren PRODUCTOS AGROPECUARIOS,
ARTESANALES, RECICLADOS AUTORIZADOS PARA NO EMITIR
FACTURAS
• EMITEN FACTURAS ESPECIALES 52 A
• Se registra el IVA retenido para futuras transacciones
• Pago mes calendario siguiente dri-1
INMUEBLES Y VEHICULOS
• 55
• Presente año, siguiente y anterior 12%
• VERIFICACION VIN
MÁS DE DOS AÑOS VEHICULOS
MODELO TARIFA FIJA

2-3 AÑOS Q. 1000.00

4 años o mas Q. 500.00

MAS DE DOS AÑOS MOTOCICLETAS

MODELO Tarifa fija

2-3 años Q.300.00

4 o mas años Q.200.00

VENTA DE VEHÍCULOS
• En certificado de propiedad
• Aviso 30 días por parte del vendedor 57B
• Obligación de aviso del notario, primeros 15 días de cada mes.
BIENES INMUEBLES
• Primera venta: Precio de factura, escritura, matricula fiscal, el mayor.
• Numero de nit
• 12%
• 15 días valor en la escritura
EXENCION Y SEGUNDA O MAS VENTAS
• Art. 7 12)
• 80 mts2. Construcción. 120 mts.2 terreno. Q.250,000.00
• Segunda o mas ventas: ley de timbres fiscales….3%

IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
MATERIA DEL IMPUESTO 1
 PERSONAS Y ENTES PATRIMONIALES
 REALICEN ACTIVIDADES MERCANTILES O AGROPECUARIAS
 DISPONGAN PATRIMONIO PROPIO
 MARGEN BRUTO SUPERIOR AL 4% DE SUS INGRESOS BRUTOS
MARGEN BRUTO 2
 Sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados mas la
diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas.
 COSTO DE VENTAS: Precio de adquisición o fabricación del bien.
HECHO GENERADOR 3
 Realización de actividades mercantiles o agropecuarias por sujetos el art.
1
EXENCIONES:
 Estado
 Universidades y centros educativos
 Sujetos afectos 4 primeros trimestres de operación
 Actividades de fomento actividad exportadora y maquia 29-89
 Zonas francas 65-89
 Entes no lucrativos
 Perdidas de operación
SUJETOS PASIVOS 6. Art. 1
 Personas individuales o jurídicas
 Fideicomisos
 Contratos de participación
 Sociedades irregulares y de hecho
 Encargo de confianza
 Sucursales, agencias, establecimientos permanentes de extranjeros
 copropiedades
 Comunidades de bienes
 Patrimonios hereditarios indivisos
 Organizaciones empresariales con patrimonio propio
PERIODO IMPOSITIVO 6
 Trimestral
BASE IMPONIBLE 7
 ¼ DE MONTO ACTIVO NETO
 ¼ INGRESOS BRUTOS
TIPO IMPOSITIVO 8
 1%
  DETERMINACION: TIPO IMPOSITIVO x BASE IMPONIBLE
PAGO DEL IMPUESTO 10
 Mes inmediato al periodo
ACREDITACION 11
 EL ISR Y EL ISO PUEDEN ACREDITARSE ENTRE SI
 SI NO SE ACREDITA ISO, ES GASTO DEDUCIBLE DEL ISR
 ADMINISTRA SAT 12