AKUNTANSI MANAJEMEN STRATEGIK

Artikel
Program Magister
Penggunaan Sistem Pengukuran Kinerja Di Sektor Akuntansi
Publik Angkatan XXXVII
Ditulis oleh: Roland F. Speklé, dkk.
Semester 2
Nyenrode Business University, The Netherlands
Genap 2018/2019
Ronia Tambunan
12030117410043

Dalam penelitiaan di pemerintahan sering mengabaikan penelitian tentang akuntansi

manajemen di pemerintah. Selain itu, ada juga penelitian yang hanya terbatas pada
hubungungan antara strategi dan kauntansi di sektor publik.
1. Strategi
Di sektor swasta, tipologi strategi telah dikembangkan, termasuk strategi generik dan
diferensiasi biaya Porter (1980). Organisasi yang menggunakan strategi kepemimpinan biaya
bertujuan untuk menjadi produsen dengan biaya terendah. Strategi diferensiasi menghasilkan
organisasi yang berfokus pada penyediaan produk unik dengan atribut yang sangat dihargai
oleh pelanggannya. Henri (2006) mengemukakan bahwa strategi harus dipelajari pada tingkat
kemampuan. Kemampuan utama untuk mencapai keunggulan kompetitif termasuk orientasi
pasar, kewirausahaan, inovasi dan pembelajaran organisasi (Henri, 2006).
2. Akuntansi Manajemen
Pemerintah Daerah Act 2003 mengharuskan pemerintah daerah untuk menetapkan
anggaran yang seimbang dan memberikan tanggung jawab pada fungsi kepala keuangan
untuk memberi nasihat kepada dewan mereka tentang ketahanan anggaran. Namun,
pendekatan alternatif telah dikembangkan, termasuk penganggaran berbasis-nol (ZBB),
penganggaran berbasis aktivitas (ABB) dan sistem perencanaan perencanaan program
(PPBS), dengan perkembangan legislatif terkini dan rezim pengawasan yang mendorong
penerapan metode tersebut (Seal, 2003; Komisi Audit, 2005). Bidang utama akuntansi
manajemen di pemerintah daerah adalah akuntansi biaya. Biaya overhead adalah biaya yang
signifikan dalam organisasi sektor publik.

Artikel 9 B Page 1
3. Teknik Pengukuran Kinerja (Pmts)
Ada sejumlah inisiatif di pemerintah lokal di Inggris selama tiga dekade terakhir yang
berfokus pada pengukuran kinerja, termasuk nilai-untuk-uang (VFM), BV, CPA, penilaian
area komprehensif (CAA), balanced scorecard (BSC) dan pembandingan.

Hipotesis Penelitian
Porter (1980) menekankan pentingnya manajemen biaya dan hubungannya dengan
strategi. Ini dikembangkan lebih lanjut oleh Shank dan Govindaram (1993), yang
mengidentifikasi kebutuhan untuk praktik biaya dan penganggaran yang lebih canggih untuk
strategi kepemimpinan biaya, dibandingkan dengan strategi diferensiasi. Di pemerintah
daerah, pengendalian biaya terutama dicapai dengan menetapkan anggaran dan memantau
secara ketat pencapaiannya. Pengaturan anggaran berdasarkan ZBB dan kebijakan atau
kegiatan yang direncanakan dianggap memberikan rencana biaya yang lebih akurat daripada
penganggaran tambahan, dengan pemantauan anggaran berbasis komitmen dan akrual juga
menyediakan pemantauan biaya yang lebih andal dibandingkan dengan penerimaan dan
pembayaran (Drury, 1996).
1) Hipotesis 1 (H1): Departemen yang menempatkan penekanan pada strategi
kepemimpinan biaya akan menunjukkan penggunaan yang lebih tinggi dari praktik
pengaturan anggaran yang lebih canggih daripada departemen yang mengejar strategi
diferensiasi.
2) Hipotesis 2 (H2): Departemen yang menempatkan penekanan pada strategi
kepemimpinan biaya akan menunjukkan penggunaan yang lebih tinggi dari pemantauan
anggaran pada basis akrual dan komitmen daripada departemen mengejar strategi
diferensiasi.
3) Hipotesis 3 (H3): Departemen yang menempatkan penekanan pada strategi
kepemimpinan biaya akan menunjukkan penggunaan ABC lebih tinggi daripada
departemen mengejar strategi diferensiasi.
4) Hipotesis 4 (H4): Departemen yang menempatkan penekanan pada strategi diferensiasi
akan menunjukkan penggunaan yang lebih tinggi dari PMT kontemporer daripada
departemen yang mengejar strategi kepemimpinan biaya.
5) Hipotesis 5 (H5): Departemen yang menempatkan penekanan pada strategi
kepemimpinan dan diferensiasi biaya akan menunjukkan penggunaan praktik akuntansi
kontemporer dan PMT yang lebih tinggi.

Artikel 9 B Page 2
 6) Hipotesis 6 (H6): Akan ada hubungan positif yang signifikan antara penggunaan
pengaturan anggaran berdasarkan kebijakan atau kegiatan yang direncanakan atau ZBB
dan kemampuan orientasi pasar, kewirausahaan, inovasi dan pembelajaran organisasi.
7) Hipotesis 7 (H7): Akan ada hubungan positif yang signifikan antara akrual dan teknik
pemantauan anggaran berbasis komitmen dan kemampuan belajar organisasi.
8) Hipotesis 8 (H8): Akan ada hubungan positif yang signifikan antara penggunaan PMT
kontemporer dan kemampuan orientasi pasar, kewirausahaan, inovasi dan pembelajaran
organisasi.
9) Hipotesis 9 (H9): Akan ada hubungan yang signifikan antara penggunaan ABC dan
kemampuan pembelajaran organisasi dan inovasi.

Metode penelitian
Data dikumpulkan oleh kuesioner elektronik. Kuesioner diemail ke 2.156 direktur
layanan / kepala departemen di semua pemerintah daerah di Inggris. Statistik deskriptif
diperoleh pada set data dan ANOVA kemudian diterapkan untuk menguji signifikansi
hubungan yang dihipotesiskan.

Hasil
a) Statistik Deskriptif
Data tersebut memberikan beberapa informasi menarik mengenai praktik saat ini.
Sehubungan dengan MAP, ada pengaturan anggaran yang luas berdasarkan anggaran tahun
lalu dan kebijakan atau kegiatan yang direncanakan, dan relatif sedikit penggunaan ZBB oleh
departemen pemerintah daerah. Penggunaan pemantauan anggaran secara tunai cukup
konsisten dengan penelitian sebelumnya oleh Pendlebury (1985) dan Skousen (1990).
b) Pengujian Hipotesis

Artikel 9 B Page 3
Diskusi Dan Kesimpulan

Pemerintah daerah yang mengejar strategi diferensiasi mungkin menerapkan teknik

pengaturan anggaran untuk memenuhi kebutuhan perencanaan mereka sesuai dengan fokus
diferensiasi mereka. ZBB telah diadopsi oleh beberapa pemerintah daerah, tetapi
penggunaannya tidak terkait secara signifikan dengan tipologi strategis yang dikejar. Temuan
menunjukkan bahwa, meskipun ZBB menyediakan anggaran yang terperinci dan akurat,
namun belum tentu diadopsi oleh para pemimpin biaya.
Demikian pula, pemantauan anggaran tidak secara khusus dikaitkan dengan para
pemimpin biaya. Meskipun tidak ada perbedaan yang signifikan antara strategi sehubungan
dengan ABC di seluruh data yang ditetapkan jika departemen strategis bersama dihilangkan
ANOVA mengidentifikasi bahwa departemen yang mengikuti strategi kepemimpinan biaya
secara signifikan terkait dengan penggunaan ABC yang lebih tinggi, mendukung H3.
Dukungan terkuat dari data empiris adalah untuk H5, berhipotesis bahwa departemen dengan
strategi bersama akan menggunakan lebih tinggi dari MAP dan PMT. Namun, itu lebih
mengejutkan bahwa departemen semacam itu juga lebih banyak menggunakan MAP daripada
pemimpin biaya dan lebih banyak menggunakan PI daripada differensiasi. Penjelasan yang
mungkin adalah bahwa departemen semacam itu harus mengelola bundel strategis yang rumit
dan umumnya lebih bergantung pada informasi daripada mereka yang memiliki pendekatan
strategis yang lebih sederhana.
Pengaturan anggaran berdasarkan kebijakan atau kegiatan yang direncanakan telah
ditemukan secara signifikan terkait dengan kemampuan orientasi pasar, inovasi dan
pembelajaran organisasi, seperti yang dihipotesiskan (H6). Sebaliknya, pengaturan anggaran
secara bertahap atau oleh ZBB hanya lemah atau tidak terkait secara signifikan dengan salah
satu dari empat kemampuan strategis yang termasuk dalam penelitian ini. Mendasarkan
anggaran mereka pada kebijakan atau kegiatan yang direncanakan akan memberikan
pemerintah daerah wawasan ke dalam kegiatan mereka dan terkait biaya yang direncanakan
akan meningkatkan orientasi pasar, inovasi dan kemampuan pembelajaran organisasi.
Dengan PMS bagian dari MAS, hubungan serupa akan diharapkan antara metode
penetapan anggaran kontemporer dan kemampuan strategis. Sebagaimana diuraikan di atas,
ZBB telah diadopsi oleh beberapa pemerintah daerah tetapi penggunaannya tidak secara kuat
atau signifikan terkait dengan kemampuan strategis. Meskipun ZBB akan menyediakan
anggaran yang terperinci dan akurat, namun mungkin tidak menambah pengetahuan dan

Artikel 9 B Page 4
pemahaman dari pemerintah daerah dan, karenanya, tidak mendorong kemampuan strategis
semacam itu.
Pemantauan anggaran pada basis akrual dan komitmen dan ABC semuanya ditemukan
terkait secara signifikan dengan orientasi pasar, inovasi dan pembelajaran organisasi. Masing-
masing MAP ini memberikan informasi akuntansi yang lebih rinci dan akurat dibandingkan
dengan metode tradisional pemantauan anggaran berdasarkan uang tunai dan biaya
penyerapan. Hasilnya, oleh karena itu, menunjukkan bahwa penyediaan informasi
penganggaran dan biaya yang terperinci dapat secara positif meningkatkan kemampuan
strategis yang dimiliki oleh pemerintah daerah. Hubungan positif yang signifikan telah
diidentifikasi antara mayoritas elemen PI kontemporer dan kemampuan orientasi pasar,
kewirausahaan, inovasi dan pembelajaran organisasi. Sebaliknya, tidak ada hubungan
signifikan yang diidentifikasi antara penggunaan benchmarking, BSC atau RDF dan inovasi
atau pembelajaran organisasi tetapi ditemukan untuk secara signifikan memupuk orientasi
pasar dan kewirausahaan. Ini mungkin karena elemen yang lebih terlihat dari BSC dan RDF,
seperti daya saing dan kepuasan pelanggan, dan fokus eksternal kewirausahaan dan orientasi
pasar.
Terkait dampak pemotongan saat ini dalam pendanaan pemerintah lokal mungkin pada
penggunaan MAP dan PAT, serta penekanan saat ini ditempatkan pada mekanisme pasar
daripada pengukuran kinerja. Mungkin karena sumber daya menjadi lebih luas, organisasi
tidak akan dapat mendukung praktik manajemen kinerja yang mahal dan akan lebih
mengandalkan penggunaan MAP dan PMT yang membantu mengurangi dan mengendalikan
biaya. Perkembangan kontemporer lain yang mungkin mempengaruhi hubungan ini adalah
kematian Komisi Audit, yang berperan dalam membutuhkan penggunaan PI yang tinggi
terlepas dari strategi. Namun, sekarang ada peluang bagi pemerintah daerah untuk naik ke
tantangan untuk menerapkan PMT dan MAP yang relevan dalam konteks strategi dan
keadaan masing-masing.

Artikel 9 B Page 5