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 AUDITORIA

Actualmente se define a la Auditoria como la función de asesoría al servicio de la Dirección

Superior de la Empresa, cuya misión fundamental es apoyar la gestión empresarial en lo
relativo a las necesidades de prevención de riesgos, evaluación del sistema de control interno y
evaluación de la información financiera de la empresa, para el proceso de toma de decisiones.
Auditoria, en su acepción más amplia y tradicional, significa verificar que la información
financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, veraz y oportuna y que su
sistema de control interno es eficiente.
Es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron
planeados; que las políticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados;
que se cumplen con obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en general.

En resumen, Auditoria es evaluar que:

1. Los hechos y operaciones en una organización se dan en la forma como fueron planeados.
2. Las políticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados.
3. Se cumplen con obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en general
4. La información financiera y de gestión es confiable, veraz y oportuna.
5. Se cuenta con un adecuado sistema de control interno y de prevención de riesgos.

APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA

La auditoría puede instrumentarse en todo tipo de organizaciones, ya sean públicas, privadas o

sociales.
Por su extensión y complejidad, es necesario entender cómo están conformadas estas
organizaciones para responder a las demandas de servicios y productos del medio ambiente y,
sobre todo, de qué manera se articulan, lo cual obliga a precisar su fisonomía, área de
influencia y dimensión. A continuación se presenta la información por sector específico:

A.- SECTOR PÚBLICO

En este sector la auditoría se emplea en función de la figura jurídica, atribuciones, ámbito de
operación, nivel de autoridad, relación de coordinación, sistema de trabajo y líneas generales
de estrategia. Con base en estos criterios, el ámbito de aplicación se centra en las instituciones
representativas de los poderes ejecutivo, legislativo y judicial.

 Poder ejecutivo.

1. Dependencias del Ejecutivo Federal (Secretarías o Ministerios de Estado).

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 2. Entidades paraestatales.
3. Organismos autónomos.
4. Gobiernos de los estados (entidades federativas o departamentos).
5. Gabinete presidencial.
6. Comisiones, coordinaciones o consejos intersecretariales.
7. Mecanismos especiales.

 Poder legislativo.

1. Cámara de diputados.
2. Cámara de senadores.
3. Comisiones y/o grupos especiales de estudio.

 Poder judicial.

1. Suprema Corte de Justicia de la Nación.

2. Tribunal Electoral del Poder Judicial de la Federación.
3. Consejo de la Judicatura Federal.

Efecto: El resultado de aplicar la auditoría en el sector público es mejorar la actuación de los

órganos y mecanismos que lo integran considerando sus acciones particulares y la interacción
proveniente de la naturaleza de sus funciones, a partir de la idea de que el Poder legislativo
determina el orden jurídico, el Poder ejecutivo lo implementa y el Poder judicial vigila su
cumplimiento.

B.- SECTOR PRIVADO

Por lo que toca a este sector, la auditoría se aplica tomando en cuenta la figura jurídica, objeto,
tipo de estructura, elementos de coordinación, área de influencia, relación comercial y
pensamiento estratégico sobre la base de las siguientes características:

1. Tamaño de la empresa.
2. Tipo de industria.
3. Naturaleza de sus operaciones.
4. Enfoque estratégico.

En lo relativo al tamaño, convencionalmente se clasifican en:

1. Micro empresa, 2. Pequeña, 3. Mediana y 4. Grande.

C.- SECTOR SOCIAL

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En este sector, la auditoría se aplica para evaluar aspectos tales como la promoción del
derecho a la educación, la vivienda, el trabajo, la salud, el desarrollo económico, la protección
social y el bienestar de los sectores más desprotegidos, en atención a:

a) Tipo de organización y

b) Naturaleza de su función

Por su tipo o figura, las organizaciones que forman el sector son:

 Empresas de solidaridad.
 Organismos de asistencia e integración social.
 Organizaciones comunitarias.
 Procuradurías.
 Planes emergentes.
 Programas permanentes, especiales y emergentes.
 Redes de referencia.
 Sistemas de apoyo.
 Voluntariados

Existen también dos tipos de punto de vista en los cuáles se aplica la auditoría:

1.- Desde el punto de vista del auditor:

 Auditoría interna
 Auditoría externa

2.- Desde el punto de vista del campo de aplicación:

 Auditoría financiera
 Auditoría administrativa
 Auditoría informática
 Auditoría tributaria
 Auditoría de sistema
 Auditoría gubernamental
 Auditoría ambiental, etc.

Podemos concluir, que la aplicación de una auditoria en las organizaciones puede tomar
diferentes cursos de acción, dependiendo de su estructura orgánica, objeto, giro, naturaleza de
sus productos y servicios, nivel de desarrollo y, en particular, con el grado y forma de
delegación de autoridad.

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 CASO PRÁCTICO DE AUDITORÍA

CASO N° 1
La empresa “Reparaciones S.A.”, es una organización cuya actividad se orienta a la
comercialización de repuestos para vehículos automotores, con un volumen de ventas obtenido
en el año 2007 de S/. 32’750,220.
Considerando la diversidad de transacciones que habitualmente realiza, el Directorio por
disposición de acuerdo de Junta General de Accionistas, autoriza que la Oficina de Auditoria
practique el exámen a los EE.FF correspondiente al referido periodo fiscal.
Como resultado de la auditoría realizada, se elevó el 25/04/08 el informe respectivo,
revelándose los siguientes hechos:
• La Oficina de Contabilidad no registró un préstamo concedido por el Banco de Crédito en el
mes de enero 2007 por S/. 65,000, obviándose consignar los intereses financieros que
ascendieron a S/. 2,600
• La Administración Tributaria, producto del proceso de fiscalización llevado a cabo a las
operaciones del año 2006, aplicó una multa e intereses moratorios por S/. 46,200, derivado de
la omisión de ingresos no reportados, los que fueron cargados a resultados del ejercicio 2007.
• Se afectó al resultado del ejercicio, gastos personales de los miembros del Directorio por la
suma de S/. 166,800.

DESARROLLO

I.- INTRODUCCION

1. ORIGEN DEL EXAMEN

La Oficina de Auditoria, ha realizado una auditoría financiera a La empresa “Reparaciones

S.A.”, como una Actividad Programada con el N° 1-2008-001, en cumplimiento a lo dispuesto
en el Plan Operativo de Control 2008, acreditándose la Comisión de Auditoría ante la Gerencia
General con Oficio Nº 032-2008-Oficina de Auditoría Interna, de fechas 19 de Diciembre del
2008.

2. NATURALEZA Y OBJETIVO

El trabajo corresponde a una AUDITORIA FINANCIERA, y tiene con objetivo Determinar si los
Estados Financieros al 31 de diciembre del 2007, se encuentran presentado razonablemente la
situación financiera y económica de La empresa “Reparaciones S.A.”
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Para los fines consiguientes del examen, los objetivos específicos estuvieron orientados a lo
siguiente:

2.1) Determinar si la Gerencia General ha implantado como práctica sana de control interno a
la Oficina de Contabilidad respectiva, realicen revisiones sorpresivas de los documentos que
pertenezcan a la entidad.

2.2) Evaluar la integridad del registro de operaciones durante el periodo sujeto a exámen, que
permita determinar la confiabilidad de los reportes efectuados por la oficina de Contabilidad.

2.3) Evaluar la solidez de los controles internos en aspectos relativos a la eficiencia, eficacia y
transparencia de las operaciones.

3.- ALCANCE

El exámen se efectuara de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA 310), y

comprenderá la revisión selectiva y analítica de las operaciones y documentaciones
relacionados a las transacciones de los estados financieros en el periodo comprendido entre el
01 de Enero al 31de Diciembre del año 2007, sin perjuicio de ampliar el alcance a periodos
anteriores o posteriores de acuerdo a la circunstancia.

4.- ANTECEDENTES Y BASE LEGAL

Teniendo en cuenta que La Empresa “Reparaciones S.A.” se constituyó mediante escritura

pública del 01 de Abril de 1999, con RUC número 20432515891, según ficha número 2250 de
la Notaria Enrique Cisneros111. Se encuentra inscrita en el asiento número 1, folio: 16 del
registro de personas jurídicas de la SUNARP – Tarapoto.
La empresa establece su domicilio fiscal en la ciudad de Tarapoto, Provincia y Departamento
de San Martín que se encuentra ubicado en el: Jirón San Martin Nº 1520.
La actividad principal de la Empresa es la comercialización de repuestos para vehículos
automotores. La Empresa inicio con un capital de S/. 8200.00 (Ocho mil doscientos y 00/100
nuevos soles) que se paga mediante aportes de socios y aportes en bienes, las mismas que
sean valorizado en función del cálculo de la depreciación a lo largo de tiempo de vida útil, cabe
indicar que se encuentran en buenas condiciones de operatividad.

La base legal que norma sus actividades está conformada por los siguientes
dispositivos:

• Estatutos de la Empresa
• Normas Internacionales de Contabilidad.
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• Normas Internacionales de Auditoria. (NIA 310: Conocimiento del negocio.)
• Principios Contables Generalmente Aceptados.
• Normas tributarias en cuanto a tributos omitidos.
• Código Tributario.
• Ley del Impuesto a la Renta.
• Manual de Procedimientos Contables.
• Ley Nº Ley General de Sociedades
• Decreto Legislativo Nº 728.- Ley de Fomento del Empleo
• Decreto Supremo Nº 003-2004-TR.- TUO. De la Ley de Competitividad y Productividad Laboral
• Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.- TUO. De la Ley del Impuesto a la Renta
• Decreto Supremo Nº 122-94-EF.- Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
• Decreto Legislativo Nº 775.- Ley del IGV.
• Decreto Supremos Nº 055-99-EF.- TUO. Del IGV.
• Decreto Supremo Nº 029-94-EF.- Reglamento de la Ley del IGV

5.- COMUNICACIÓN DE HALLAZGO

Se debe precisar, que se hizo de conocimiento, que las observaciones que se detallan fueron
cursadas por escrito a las personas inmersas en los hechos, de conformidad con la normativa
que regula el accionar de la auditoria, concediéndose de esa manera la oportunidad de ejercitar
el derecho de defensa a través de sus descargos y aclaraciones que fueron evaluadas y
consignadas en el presente informe.

5.1 CONDICIÓN
La oficina de contabilidad en el Periodo de Enero a Diciembre del 2007, afecto indebidamente
al resultado por la suma de S/.215,600.00 al no haber contabilizado un préstamo del banco de
crédito, los ingresos del año 2006 y al contabilizar gastos personales.

5.2 CRITERIO
• Según el Plan Contable Generalmente Revisado en los sistemas y registros de contabilidad
señala que la contabilidad será llevada según el principio de la “partida doble”, en lengua
española y en moneda nacional. Las transacciones en moneda extranjera se registraran de
acuerdo a lo siguiente: A la fecha de transacción, cada activo, pasivo, ingreso, costo o gasto
originado debe ser convertido a soles, a las tasas de cambio aplicables a esa fecha, y por lo
tanto, contabilizado por la cantidad de soles resultantes.
Además los prestamos serán contabilizados en la divisionaria 461 “Prestamos a Terceros”
recibidos de terceros, pendientes de devolución como acreedor. Con sus respectivos intereses
en la cuentas 671 “Intereses y gastos de préstamos”.

• Según el artículo 29 del Nuevo Código Tributario:

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a) Señala que los tributos de determinación anual que se devenguen el término del año
gravable se pagaran dentro de los tres primeros meses del año siguiente.
b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagaran dentro de los 12 primeros días hábiles del mes siguiente:
Considerando que la SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que éstos se
realicen dentro de los seis días hábiles anteriores o seis días hábiles posteriores al día de
vencimiento del plazo señalado para el pago.
Como también en su artículo 33 señala sobre que los intereses moratorios se aplicaran
diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive,
multiplicando el monto del tributo impago por el TIM vigente (0.05)
Y el artículo 179 donde que señala el régimen de incentivos donde se sanciona la multa
siempre que el contribuyente cancela la misma con la rebaja correspondiente: del 90% siempre
que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificación, el 70% cuando se declara con posterioridad a la notificación siempre
antes de los tres días y el 50% solo cuando el deudor cancela su orden de pago con
anterioridad al vencimiento del plazo, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
• Según el Plan Contable Generalmente Revisado señala que en la cuenta 66 Cargas
Excepcionales se debitan las cargas que no se relaciones con la explotación objeto del negocio
como los gastos personales del Directorio.

5.3 EFECTO
Como resultado de la revisión, evaluación y análisis efectuado a los estados financieros del año
2007 se observó que la oficina de contabilidad ha distorsionado la información afectando el
resultado económico y financiero así como las utilidades del ejercicio y el cálculo del impuesto
a la renta.

5.4 CAUSA
Se ha ocasionado por la ausencia de monitoreo en los controles y por la actitud negligente del
encargado desde el punto de vista profesional; y todo eso por no comunicar a la gerencia el
cumplimiento de las formalidades que se debe cumplir como plazo previo cuando se presentan
situaciones de préstamos, multas y gastos personales.

5.5 COMENTARIOS
La oficina de contabilidad una vez cursado los descargos de las personas implicadas con el
hecho como son: gerente general, contador y técnicos contables.
Se procederá a verificar si ellos presentan satisfactoriamente sus descargos en el caso
contrario se les pasara a la lista de implicados.

II.- OBSERVACIONES
La oficina de contabilidad de La empresa “Reparaciones S.A.” al no contabilizar un préstamo
del banco de crédito en el mes de enero del 2007, los ingresos del año 2006 y al contabilizar
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gastos personales del 2007 por un valor de S/.215,600.00, sin cumplir con las formalidades de
carácter tributario que demanda las normas tributarias, manifestando un perjuicio económico a
la empresa. Afectando al resultado del ejercicio y por ende a la determinación del impuesto a la
renta.

III. – CONCLUSIONES
Como resultado de la ejecución, evaluación y revisión efectuada a la documentación que
sustentan las operaciones; así como la evaluación a lo descargos formulados a las personas
encargadas de las áreas afectadas.
1. Se ha determinado que la oficina de contabilidad afecto inapropiadamente a resultado en la
suma de S/.215,600.00 derivado del accionar negligente puesto de manifiesto por el contador.
2. Que este hecho ha tenido efecto de distorsionar en los Estados financieros.
3. Causado perjuicio económico a la empresa por que el cálculo del impuesto a la renta por
S/.64,680.00
4. Tuvo efecto en la distribución de las utilidades, situación que necesariamente tendrá que ser
revertida para dejar subsanado y presentar la ratificatoria de la declaración jurada anual.

IV.- RECOMENDACIONES
De conformidad con lo expuesto anteriormente, y con el propósito de contribuir en la mejora de
las actividades operativas de la empresa sujeta a examen, se alcanzan las siguientes
recomendaciones:

AL SEÑOR PRESIDENTE DEL DIRECTORIO DE LA EMPRESA “REPARACIONES S.A.”

* Se sirva disponer que la gerencia general reformule los estados financieros correspondiente a
los ejercicios financieros 2007 para ser presentados razonablemente, debido a la distorsiones
significativas en su contenido.
* Disponer plazo perentorio a la gerencia general para la rectificación de los estados
financieros.
* Disponer que la gerencia general implante controles internos en aspecto de la contabilización
de las transacciones.

BIBLIOGRAFÍA

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* http://trabajos-contabilidad.blogspot.pe/2011/08/casos-practicos-de-auditoria.html

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