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Casos Prácticos

UNIVERSIDAD NACIONAL PEDRO RUIZ GALLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y

CONTABLES

Seminario Taller III:

Casos Prácticos del IR Tercera Categoría.1

Econ. Godoy Gonzales Jonás2

[Correa Peralta José Wilder, Orosco Huamachuco Jenifer, Inoñán Siesquén Juliani,
Martinez Peña Wendoli, Rodas Carrasco Fredy]3

Lambayeque, Perú 2017.

1
Primer trabajo : Seminario Taller III- UNPRG
2
Economista responsable de la Cátedra del curso Economía Ambiental
3
Estudiantes del ciclo IX de la Escuela Profesional de Economía -UNPRG
Casos Prácticos

CASO PRACTICO N° 01

GASTOS POR INTERESES FINANCIEROS

Enunciado

La empresa Aceros Unidos del Perú S.A.C. solicita determinar el importe deducible de los gastos
financieros, para lo cual nos proporciona los siguientes datos:

 Ingresos financieros por intereses bancarios S/.200,000.00


 Intereses financieros devengados por préstamo bancario para la adquisición de
maquinarias. S/.103,000.00
 Intereses financieros devengados por préstamo bancario solicitado para uno de los
Gerentes. S/.25,000.00
 Intereses pagados por adelantados
(Intereses que se devengarán a partir del 01.01.2016) S/.45,000.00

Solución

A efectos de establecer el importe deducible se procede a realizar e siguiente análisis.

1. Intereses pagados por un préstamo solicitado para un Gerente.


El importe de los intereses que la empresa asumido por los préstamos solicitados para
uno de los accionistas de la misma no constituye gasto deducible, dado que no cumple
con el principio de causalidad, puesto que la deuda adquirida por la empresa no ha sido
utilizada en la adquisición de bienes que generan rentas gravadas, deberá ser
adicionado vía declaración jurada el importe de los S/. 25,000.00

2. Intereses pagados por adelantado.


En la aplicación del principio de devengado se deberán considerar todos los gastos que
se hayan realizado, por lo tanto no es correcto considerar como gastos aquellos
pagados pagos realizados por adelantado pero aún no se ha incurrido en el mismo. En
consecuencia los pagos realizados por adelantado deberán mantenerse contabilizados
en la cuenta 18 de servicios y otros contratos por anticipado e irse devengando en forma
mensual en el ejercicio 2016.
Casos Prácticos

3. Intereses pagados por la deuda contraída por la empresa.


Considerando lo expuesto en los numerales anteriores del presente caso práctico
únicamente se consideran deducibles los intereses en tanto halan sido generados por el
financiamiento en la adquisición de bienes y servicios vinculados con la generación de
rentas.

4. Ingresos por intereses.


Respecto a los ingresos por intereses, es pertinente mencionar que a partir del ejercicio
2010 no se consideran intereses exonerados los ingresos por intereses de tasa fija o
variable en moneda nacional o extranjera que se paguen por depósitos efectuados en
instituciones financieras que constituyan para su perceptor una renta de tercera
categoría.

CASO PRACTICO N° 02

ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEÑAS A LOS TRABAJADORES

Enunciado

La empresa Toy World S.A.C, firma dedicada a la comercialización de juguetes en general


cuenta con 15 trabajadores en planilla y ha decidido, con motivo de fiestas, hacer entrega de
canastas navideñas a sus trabajadores. Se tienen los siguientes datos.

 El día 16.11.2015. se compraran diversos productos que conformaran las canasta


navideña por cada trabajador por un importe total de S/. 5,000.00 según ticket N° 001-
18542 del Market Sonrisas S.A.
 El día 21.12.2015. se entregan las canastas navideñas.

Mostramos el tratamiento contable y tributario a seguir.

Solución

a. Reconocimiento de las canastas adquiridas


En primer lugar se reconocerán los bienes adquiridos para confeccionar las canastas,
considerándose que no constituyen bienes de consumo inmediato, por lo cual se
reconoce como existencia.
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REGISTO CONTABLE
________________X_______________
60 COMPRAS S/. 4,237.29
603 Materiales Auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
60321 Canastas Navideñas
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
40 S/. 762.71
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas (*)
40111 IGV-Cuenta Propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 S/. 5,000.00
TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes por
421
pagar
4212 Emitidas
42121 Facturas
16/11 Por los bienes comprados a Market
Sonrisas S.A. según Ticket N°001-18542
________________X_______________

________________X_______________
MATERIALES
25 AUXILIARES,SUMINISTROS Y S/. 4,237.29
REPUESTOS
252 Suministros
2524 Otros suministros
25241Canastas navideñas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS S/. 4,237.29
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
61321 Canastas navideñas
16/11 Por los productos adquiridos para la
canasta
________________X_______________
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b. Registro contable en la oportunidad de la entrega de las canastas.

REGISTO CONTABLE
________________X_______________
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
62 S/. 4,237.29
GERENTES
622 Otras remuneraciones (*)
6221 Aguinaldos
60321 Canastas Navideñas
MATERIALES
25 AUXILIARES,SUMINISTROS Y S/. 4,237.29
REPUESTOS
252 Suministros
2524 Otros suministros
25241Canastas navideñas
21/12 Por la entrega de canastas navideñas
________________X_______________

________________X_______________
64 GASTOS POR TRIBUTOS S/. 762.71
641 Impuesto General a las Ventas (*) (**)
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
40
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR S/. 762.71
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas (*)
40111 IGV-Cuenta Propia
21/12 Por el IGV que grava el retiro de
bienes según Boletas de Venta
________________X_______________
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CASO PRACTICO N° 06

GASTOS RECREATIVOS

Enunciado

La empresa Industrias METAL PERÚ S.A.C. ha registrado gastos recreativos a su personal por
los importes y conceptos como se muestran a continuación:

Detalles según libro de Importe Observación


contabilidad
Gastos incurridos por el día S/. 2,080 Se cuenta con la factura del restaurante en el
de la secretaria cual se realizó el agasajo.
Gastos incurridos por el S/. 7,400 Se cuenta con los respectivos comprobantes de
aniversario de la empresa pagos (facturas y tickets con RUC) que acrediten
Gastos incurridos por el día S/. 6,600 el gasto realizado y la relación de los
del trabajador trabajadores que participaron en el evento.
Celebración por Navidad y S/. 8,920 Se cuenta con facturas de restaurant por el
Año Nuevo importe de S/. 7,940.
La diferencia ascendente a S/. 980 se sustenta
con una boleta emitida por una persona jurídica
(*) y que no refiere datos del adquiriente,
corresponde a la compra de bocadillos
Total de gastos incurridos S/. 25,000
(*) Según la página web de SUNAT, se encuentra acogida al Régimen General

Adicionalmente se sabe que los ingresos gravables del ejercicio ascienden a S/. 6,900.795.

Se pide determinar el importe deducible como gasto para efectos de la determinación del
impuesto a la Renta del ejercicio.

Solución

a. Cálculo del importe total incurrido por gastos recreativos en el ejercicio.

Gastos incurridos en el
mes de diciembre S/. 8,920.00
(+) Gastos recreativos acumulados S/. 16,080.00
Gastos incurridos por el día de la secretaria S/. 2,080.00
Gastos incurridos por el aniversario de la empresa S/. 7,400.00
Gastos incurridos por el día del trabajador S/. 6,600.00
Importe total de gastos recreativos S/. 25,000.00

b. Importe deducible

Gastos recreativos S/. 25,000.00


Límite deducible 0.5%
0.5% de Ingresos netos S/. 6,900,795.00
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S/. 34,503.98
Exceso del límite máximo aceptable S/. -9,503.98

CASO PRACTICO N° 07

AGASAJO AL PERSONAL

Enunciado

La empresa BONISTA S.A. ha realizado en el ejercicio 2015 gastos por agasajos a su personal,
dichos gastos a valores de venta se detallan a continuación:

 Aniversario de la empresa S/.5,500.00


 Agasajo del día de la madre S/.4,800.00
 Agasajo del día del padre S/.3,700.00
 Agasajo día de la secretaria S/.2,100.00
 Agasajo por navidad S/.6,400.00
Adicionalmente, se sabe que los ingresos gravables del ejercicio ascienden a
S/. 3,500.000.00
A efectos de determinar la renta neta del ejercicio se desea determinar el importe
deducible de este tipo de gasto.

Solución

a. Cálculo del importe total incurrido por gastos recreativos en el ejercicio.

Gastos incurridos en el
mes de diciembre S/. 6,400.00
(+) Gastos recreativos acumulados S/. 16,100.00
- Aniversario de la empresa S/. 5,500.00
- Agasajo día de la madre S/. 4,800.00
- Agasajo día del padre S/. 3,700.00
- Celebración día de la secretaria S/. 2,100.00
Importe total de gastos recreativos S/. 22,500.00

b. Importe deducible
Casos Prácticos

Gastos recreativos S/. 22,500.00


Límite deducible 0.5%
0.5% de Ingresos netos S/. 3,500,000.00
S/. 17,500.00
Exceso del límite máximo aceptable S/. 5,000.00

c. Crédito Fiscal por el IGV que afecta los gastos incurridos en el mes de diciembre
Gasto recreativo que otorga derecho al crédito fiscal

Gastos incurridos en el mes de diciembre S/. 6,400.00


- Exceso no deducible S/. 5,000.00
Gasto recreativo que otorga derecho al crédito fiscal S/. 1,400.00
Crédito fiscal por gastos recreativos deducibles
IGV (S/. 1,400.00x 18%) S/. 252.00

d. IGV que debe contabilizarse como Gasto Recreativo por no constituir crédito fiscal

Gasto recreativo que excede el máximo aceptable S/. 5,000.00


IGV (S/. 5,000.00x 18%) S/. 900.00

e. Importe total reparable por gastos recreativos - Ejercicio 2015


Importe reparable

Gasto que excede el límite S/. 5,000.00


IGV sin derecho a crédito fiscal S/. 900.00
Importe reparable S/. 5,900.00

CASO PRACTICO N° 09

PÉRDIDA DE UN VEHÍCULO ASEGURADO E INDEMNIZACIÓN RECIBIDA

Enunciado

Con fecha 22.10.2015, la empresa SPEDDY CAR S.A.C. sufre un siniestro por incendio de uno
de sus vehículos, el mismo que fue adquirido y empleado a partir del 10.10.2013. El valor en
libros del bien asciende a S/.35,800.00, neto de una depreciación equivalente a S/. 14,320.00.
Se sabe que la compañía de seguros cubre el siniestro pagando una indemnización por
S/38,000.00. La empresa adquirió un nuevo vehículo en el mes de Octubre 2015 por un valor de
Casos Prácticos

S/. 43,500.00 (más IGV). ¿Cómo sería el tratamiento contable y tributario, si la empresa realiza
únicamente operaciones exoneradas del IGV?

Solución

1. Tratamiento Contable

En el caso planteado resulta aplicable lo establecido en el párrafo 65 de la NIC 16


Propiedades Planta y equipo, la cual establece que las compensaciones procedentes de
terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un
deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirán en el
resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles. Asimismo, en
relación con lo anterior el párrafo 66 señala que el deterioro del valor o las pérdidas de
los elementos de propiedades, planta y equipo son hechos separables de las
reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, así como de cualquier compra
posterior o construcción de activos que reemplacen a los citados elementos, y por ello se
contabilizarán de forma separada, procediendo de la manera siguiente:
(a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se reconocerá
según la NIC 36;
(b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o de
los que se haya dispuesto por otra vía se contabilizará según lo establecido en esta
Norma;
(c) la compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que
hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran abandonado se
incluirá en la determinación del resultado del periodo, en el momento en que la
compensación sea exigible; y
(d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o
construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se determinará de acuerdo con
esta Norma.
En tal sentido, se deberá reconocer cada una de las situaciones descritas en el
enunciado de manera separada.
a) Reconocimiento de la pérdida del bien
En principio, las pérdidas representan decrementos en los beneficios
económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro
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gasto; en otras palabras deberán afectar a resultados sin importar que no surjan
de las actividades ordinarias de la empresa; como las que resultan de siniestros
(fuego, inundaciones, entre otras). De esta forma el importe de la pérdida del
activo respecto del cual la empresa se desapropia, por no obtener beneficios
económicos futuros, se registrará contablemente de la siguiente manera:

REGISTO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN S/. 35,800.00
659 Otros gastos de gestión
6593 Siniestros
65931 Vehículos
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y S/. 14,320.00
39 AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo
39133 Equipo de transporte
S/. 50,120.00
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos
33411 Costo
Por la baja de libros del bien siniestrado

b) Reconocimiento de la indemnización a recibir de la compañía de seguros

La indemnización se entiende comúnmente como el pago de una cantidad


dineraria por el daño o perjuicio sufrido por una persona en sus bienes o en su
integridad física; así busca la reparación del mal causado a la víctima. En ese
sentido, también se puede calificar como tal a los desembolsos que realiza una
empresa de seguro en cumplimiento del contrato suscrito con el asegurado; ello
se desprende del artículo 1º de la Ley N° 29946, Ley del Contrato de Seguro,
publicada el 29.11.2012, que establece una regulación sobre los contratos de
seguro.
En este sentido, el pago de una indemnización pretende cubrir el riesgo del
asegurado. Esa indemnización generalmente es a través del pago de una suma
dineraria, la cual debe reconocer la empresa.
Casos Prácticos

De ese modo, las compensaciones procedentes de terceros se incluirán en el


resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles.
También, cabe agregar que, la indemnización en el caso materia de análisis,
busca resarcir el daño emergente; es decir, la pérdida misma del vehículo y no
así las rentas o ganancias (frutos) que éste bien hubiera podido generar.

REGISTO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- S/. 38,000.0
16 TERCEROS
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN S/. 38,000.00
759 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
7592 Reclamos al seguro
Por la indemnización por cobrar al seguro

REGISTO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
10 S/. 38,000.0
EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones
104
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-
16 S/. 38,000.00
TERCEROS
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
Por el cobro de la indemnización

c) Reconocimiento del activo repuesto


El activo adquirido para reemplazar el bien perdido se reconocerá como sigue:

REGISTO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
33 INMUEBLES,MAQUINAIA Y EQUIPO S/. 51,330.00
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
Casos Prácticos

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS- S/. 51,330.00


46 TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la adquisición del nuevo vehículo

El IGV forma parte del costo, al tratarse de un tributo no reembolsable, dado que
no se tiene derecho al crédito fiscal puesto que únicamente se realizan
operaciones exoneradas.
2. Tratamiento tributario
2.1. Impuesto a la Renta
a) Pérdida e indemnización recibida
De acuerdo con el literal d) del artículo 37º del TUO del LIR, son deducibles del
Impuesto a la Renta las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicios del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente. De lo anterior,
la empresa SPEDDY CAR S.A.C. , deberá reparar el importe total de la
pérdida cuyo monto asciende a S/.35,800.00 (S/. 50,120.00 – S/. 14,320.00),
dado que dicha pérdida ha sido encubierta totalmente por una indemnización
equivalente a S/. 38,000.00.
Por otro lado, de acuerdo a lo que establece el inciso b) del artículo 3º del TUO
del LIR, constituyen ingresos gravados con el Impuesto a la Renta, las
indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo
de la empresa, en la parte en que exceda del costo computable de ese bien,
salvo que se cumplan las disposiciones para alcanzar la inafectación total de
esos importes de acuerdo a lo que disponga el Reglamento.
En concordancia con ello, el inciso f) del artículo 1 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N° 122-94-EF dispone que no se
computará como ganancia el monto de la indemnización que, excediendo el
costo computable del bien, sea destinado a la reposición total o parcial del bien,
siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
Casos Prácticos

– Que la adquisición se contrate dentro de los 6 meses siguientes a la fecha en


que se perciba el monto indemnizatorio.
– Que el bien se reponga dentro del plazo máximo de 18 meses de percibida la
indemnización.
En el caso planteado, se aprecia que efectivamente el mayor importe recibido
por indemnización es destinado a reponer el bien dentro del plazo fijado por la
regulación tributaria, por consiguiente el total del importe recibido por
indemnización (S/. 38,000.00), no se encontrará gravado.
b) Costo de reposición
El numeral 21.5, del artículo 21º de la LIR, referido a la reposición de bienes del
activo fijo, señala que: “tratándose del caso a que se refiere el inciso b) del
artículo 3, el costo computable es el que correspondía al bien repuesto,
agregándosele únicamente el importe adicional invertido por la empresa si es
que el costo de reposición excede el monto de la indemnización”.
2.2. Impuesto General a las Ventas

Conforme lo establece el numeral 4, artículo 2º, del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N°
022-94-EF, la pérdida, desaparición, destrucción de bienes por caso fortuito o fuerza mayor
se acreditará con el informe emitido por la compañía de seguros; no constituyendo en tal
supuesto retiro de bienes.

CASO PRACTICO N° 11

VIAJES AL EXTERIOR

Enunciado

La empresa El Valle S.A.C. realiza operaciones de exportación hacia Costa Rica, por lo que
existe la necesidad que el gerente comercial se traslade a dicho país para concretar acuerdos
comerciales con posibles clientes. El viaje fue realizado durante el periodo comprendido entre el
16.11.2015 y el 20.11.2015.

Para tal efecto a fin de determinar la deducibilidad de los gastos incurridos por motivo de este
viaje, la empresa ha proporcionado los datos siguientes:

Boletos de transporte aéreo por el importe de US$ 530

Persona autorizado: Roxana Alfaro Díaz


Casos Prácticos

Día de partida: 16.11.2015

Día de llegada: 20.11.2015

Gastos de alojamiento: US$ 2,800= S/.9, 800

El importe total por los gastos de alimentación y movilidad sin sustento ascienden a US$ 1,000,
equivalente en soles según el siguiente detalle:

Concepto/días 16.11.2015 17.11.2015 18.11.2015 19.11.2015 20.11.2015 Resumen


Alimentación 350.00 350.00 360.00 380.00 360.00 1,800.00
Movilidad 120.00 120.00 140.00 160.00 180.00 740.00
Total S/. 470.00 490.00 500.00 450.00 540.00 2,540.00

Solución

Boletos de transporte aéreo S/. 1,855.00


Gastos de alojamiento S/. 9,800.00
Alimentación S/. 1,800.00
Movilidad S/. 740.00
S/. 14,195.00

REGISTRO CONTABLE
38 CARGAS DIFERIDAS S/. 14,195.00
384 Entregas a rendir
10 CAJA Y BANCOS S/. 14,195.00
104 Cuentas corrientes
Por la entrega de dinero a
la Srta. Roxana Alfaro Díaz
por viaje a Costa Rica

Importe diario máximo aceptado US$ 120.00


Número de días 5
Total importe máximo aceptado US$ 600.00 S/. 2,100.00

Importe diario máximo aceptado US$ 400.00


Días de viaje 5
Total importe máximo aceptado US$ 2,000.00 S/. 7,000.00

Total importe por viático gastado por la


empresa S/. 14,195.00
Casos Prácticos

CASO PRACTICO N° 12

VIAJES AL INTERIOR

Enunciado

Al fin de poder supervisar a las distribuidoras y almacenes ubicados en la ciudad de Ayacucho,


se decidió que la Srta. Erika Díaz Lora, Gerente de la empresa Pacific Group S.A, realice un
viaje a dicha ciudad desde el 3 al 6 de agosto de 2015.La realización del viaje se sustenta en los
boletos de transportes aéreos adquiridos por la empresa ascendente a S/.820. Asimismo la
empresa le hizo entrega de S/. 3,500 con cargo a rendir cuenta, para cubrir los gastos de estadía
en dicha ciudad.

De acuerdo a la documentación presentada y la medición de cuentas de trabajador, se


efectuaron los siguientes gastos:

 Gastos de hospedaje S/.1, 350


 Alimentación (sustentada con factura) S/.650
 Movilidad con sustento (factura de taxi) S/.230
 Otros gastos sustentados con factura S/.430
 Otros gastos sin sustento S/.220
Total de gastos efectuados S/.2, 880

Determinar el importe máximo deducible por concepto de viáticos.

Solución:

1.-Acreditación de la necesidad del viaje

En virtud al artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la renta, a efectos de determinar la
deducibilidad de los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos (alojamiento,
alimentación y movilidad) se debe tener en cuenta el criterio de causalidad, en virtud al cual los
gastos serán deducibles en la medida que sean necesarios para producir la renta gravada y/o
mantener la fuente productora de rentas. De esta manera como primer aspecto a observar a fin
que los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos (alojamiento, alimentación y
movilidad) complementados en el inciso r) del referido artículo resulten deducibles es acreditar
la necesidad del viaje con la documentación pertinente indicando la duración del mismo.

En el caso planteado, se presenta la necesidad del viaje además el acuerdo adoptado por la
empresa Pacific Group S.A, además deberá acreditarse fehacientemente a través de la
documentación complementaria, tal como sería el informe emitido por el funcionario, respecto a
la supervisión realizada .Una vez acreditada la necesidad de dicho viaje, se deberá sustentar los
gastos realizados durante su permanencia en la ciudad de Ayacucho, tal como seria, entro otros,
con los respectivos comprobantes de pago.
Casos Prácticos

2.- viáticos

Para la deducción de los gastos por viáticos en mención, el legislador ha impuesto un límite
máximo diario tanto para viajes al interior como al exterior del país, el cual no podrá exceder del
doble del monto que por este concepto, concede al Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarquía.

Siendo así para el caso de los viajes al interior del país, se debe aplicar el límite referencial fijado
a través del Decreto Supremo N°007-2013-EF, correspondiente a la escala b) que resulta
aplicable a los funcionarios de mayor jerarquía y que asciende a S/.320.00

2.1.-Calculo del Límite máximo a deducir por viáticos

A efectos de determinar el límite máximo diario para la deducción de los gastos por viáticos
(alojamiento, alimentación y movilidad) efectuados al interior del país se deberá aplicar el
siguiente cálculo.

Límite Diario = 2 X S/.320.00(*)


Límite Diario para fines Tributarios = S/.640.00
(*)D.S N° 007 -2013-EF

2.2.- Determinación del Importe deducible por viáticos

Para determinar el monto deducible tributariamente, se deberá efectuar una comparación entre
el monto máximo deducible calculado en base al límite diario multiplicado por los días de
duración del viaje y los gastos desembolsados por viáticos que se encuentran debidamente
sustentados.

Límite Días Monto Máximo Gasto incurrido por Exceso de


Diario Deducible viáticos (*) (Valor sin gastos
IGV) (Reparable)
S/. 640.00 4 S/.2,560.00 S/.2,230.00 S/.0.00
(*) (S/.1, 350 +650 +230) se considera el importe de la movilidad dado que dicho gasto se
encuentra debidamente sustentado.

2.3.- Determinación del Importe Total deducible

El importe deducible para efectos del Impuesto a la Renta, comprende a los conceptos
siguientes:

Conceptos Importe Deducible


Pasajes S/.820.00
Viáticos S/.2,560.00(*)
Otros gastos sustentados S/.430.00
Importe Total Deducible S/.3,810.00
(*) Se considera el monto máximo deducible
Casos Prácticos

2.4.- Determinación del Importe de los gastos reparables

El importe reparable está constituido por los gastos incurridos que no se encuentran sustentados
con el respectivo comprobantes de pago, los mismo que no podrán ser deducibles para efectos
del Impuesto a la Renta , según lo dispuesto en el inciso j) del artículo 44° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Concepto Importe reparable


Viáticos que exceden el limite S/.0.00
Otros S/.220.00
Total S/.220.00