CONTABLES
[Correa Peralta José Wilder, Orosco Huamachuco Jenifer, Inoñán Siesquén Juliani,
Martinez Peña Wendoli, Rodas Carrasco Fredy]3
1
Primer trabajo : Seminario Taller III- UNPRG
2
Economista responsable de la Cátedra del curso Economía Ambiental
3
Estudiantes del ciclo IX de la Escuela Profesional de Economía -UNPRG
Casos Prácticos
CASO PRACTICO N° 01
Enunciado
La empresa Aceros Unidos del Perú S.A.C. solicita determinar el importe deducible de los gastos
financieros, para lo cual nos proporciona los siguientes datos:
Solución
CASO PRACTICO N° 02
Enunciado
Solución
REGISTO CONTABLE
________________X_______________
60 COMPRAS S/. 4,237.29
603 Materiales Auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
60321 Canastas Navideñas
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
40 S/. 762.71
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas (*)
40111 IGV-Cuenta Propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 S/. 5,000.00
TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes por
421
pagar
4212 Emitidas
42121 Facturas
16/11 Por los bienes comprados a Market
Sonrisas S.A. según Ticket N°001-18542
________________X_______________
________________X_______________
MATERIALES
25 AUXILIARES,SUMINISTROS Y S/. 4,237.29
REPUESTOS
252 Suministros
2524 Otros suministros
25241Canastas navideñas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS S/. 4,237.29
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
61321 Canastas navideñas
16/11 Por los productos adquiridos para la
canasta
________________X_______________
Casos Prácticos
REGISTO CONTABLE
________________X_______________
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
62 S/. 4,237.29
GERENTES
622 Otras remuneraciones (*)
6221 Aguinaldos
60321 Canastas Navideñas
MATERIALES
25 AUXILIARES,SUMINISTROS Y S/. 4,237.29
REPUESTOS
252 Suministros
2524 Otros suministros
25241Canastas navideñas
21/12 Por la entrega de canastas navideñas
________________X_______________
________________X_______________
64 GASTOS POR TRIBUTOS S/. 762.71
641 Impuesto General a las Ventas (*) (**)
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
40
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR S/. 762.71
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas (*)
40111 IGV-Cuenta Propia
21/12 Por el IGV que grava el retiro de
bienes según Boletas de Venta
________________X_______________
Casos Prácticos
CASO PRACTICO N° 06
GASTOS RECREATIVOS
Enunciado
La empresa Industrias METAL PERÚ S.A.C. ha registrado gastos recreativos a su personal por
los importes y conceptos como se muestran a continuación:
Adicionalmente se sabe que los ingresos gravables del ejercicio ascienden a S/. 6,900.795.
Se pide determinar el importe deducible como gasto para efectos de la determinación del
impuesto a la Renta del ejercicio.
Solución
Gastos incurridos en el
mes de diciembre S/. 8,920.00
(+) Gastos recreativos acumulados S/. 16,080.00
Gastos incurridos por el día de la secretaria S/. 2,080.00
Gastos incurridos por el aniversario de la empresa S/. 7,400.00
Gastos incurridos por el día del trabajador S/. 6,600.00
Importe total de gastos recreativos S/. 25,000.00
b. Importe deducible
S/. 34,503.98
Exceso del límite máximo aceptable S/. -9,503.98
CASO PRACTICO N° 07
AGASAJO AL PERSONAL
Enunciado
La empresa BONISTA S.A. ha realizado en el ejercicio 2015 gastos por agasajos a su personal,
dichos gastos a valores de venta se detallan a continuación:
Solución
Gastos incurridos en el
mes de diciembre S/. 6,400.00
(+) Gastos recreativos acumulados S/. 16,100.00
- Aniversario de la empresa S/. 5,500.00
- Agasajo día de la madre S/. 4,800.00
- Agasajo día del padre S/. 3,700.00
- Celebración día de la secretaria S/. 2,100.00
Importe total de gastos recreativos S/. 22,500.00
b. Importe deducible
Casos Prácticos
c. Crédito Fiscal por el IGV que afecta los gastos incurridos en el mes de diciembre
Gasto recreativo que otorga derecho al crédito fiscal
d. IGV que debe contabilizarse como Gasto Recreativo por no constituir crédito fiscal
CASO PRACTICO N° 09
Enunciado
Con fecha 22.10.2015, la empresa SPEDDY CAR S.A.C. sufre un siniestro por incendio de uno
de sus vehículos, el mismo que fue adquirido y empleado a partir del 10.10.2013. El valor en
libros del bien asciende a S/.35,800.00, neto de una depreciación equivalente a S/. 14,320.00.
Se sabe que la compañía de seguros cubre el siniestro pagando una indemnización por
S/38,000.00. La empresa adquirió un nuevo vehículo en el mes de Octubre 2015 por un valor de
Casos Prácticos
S/. 43,500.00 (más IGV). ¿Cómo sería el tratamiento contable y tributario, si la empresa realiza
únicamente operaciones exoneradas del IGV?
Solución
1. Tratamiento Contable
gasto; en otras palabras deberán afectar a resultados sin importar que no surjan
de las actividades ordinarias de la empresa; como las que resultan de siniestros
(fuego, inundaciones, entre otras). De esta forma el importe de la pérdida del
activo respecto del cual la empresa se desapropia, por no obtener beneficios
económicos futuros, se registrará contablemente de la siguiente manera:
REGISTO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN S/. 35,800.00
659 Otros gastos de gestión
6593 Siniestros
65931 Vehículos
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y S/. 14,320.00
39 AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo
39133 Equipo de transporte
S/. 50,120.00
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos
33411 Costo
Por la baja de libros del bien siniestrado
REGISTO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- S/. 38,000.0
16 TERCEROS
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN S/. 38,000.00
759 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
7592 Reclamos al seguro
Por la indemnización por cobrar al seguro
REGISTO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
10 S/. 38,000.0
EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones
104
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-
16 S/. 38,000.00
TERCEROS
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
Por el cobro de la indemnización
REGISTO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
33 INMUEBLES,MAQUINAIA Y EQUIPO S/. 51,330.00
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
Casos Prácticos
El IGV forma parte del costo, al tratarse de un tributo no reembolsable, dado que
no se tiene derecho al crédito fiscal puesto que únicamente se realizan
operaciones exoneradas.
2. Tratamiento tributario
2.1. Impuesto a la Renta
a) Pérdida e indemnización recibida
De acuerdo con el literal d) del artículo 37º del TUO del LIR, son deducibles del
Impuesto a la Renta las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicios del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente. De lo anterior,
la empresa SPEDDY CAR S.A.C. , deberá reparar el importe total de la
pérdida cuyo monto asciende a S/.35,800.00 (S/. 50,120.00 – S/. 14,320.00),
dado que dicha pérdida ha sido encubierta totalmente por una indemnización
equivalente a S/. 38,000.00.
Por otro lado, de acuerdo a lo que establece el inciso b) del artículo 3º del TUO
del LIR, constituyen ingresos gravados con el Impuesto a la Renta, las
indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo
de la empresa, en la parte en que exceda del costo computable de ese bien,
salvo que se cumplan las disposiciones para alcanzar la inafectación total de
esos importes de acuerdo a lo que disponga el Reglamento.
En concordancia con ello, el inciso f) del artículo 1 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N° 122-94-EF dispone que no se
computará como ganancia el monto de la indemnización que, excediendo el
costo computable del bien, sea destinado a la reposición total o parcial del bien,
siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
Casos Prácticos
Conforme lo establece el numeral 4, artículo 2º, del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N°
022-94-EF, la pérdida, desaparición, destrucción de bienes por caso fortuito o fuerza mayor
se acreditará con el informe emitido por la compañía de seguros; no constituyendo en tal
supuesto retiro de bienes.
CASO PRACTICO N° 11
VIAJES AL EXTERIOR
Enunciado
La empresa El Valle S.A.C. realiza operaciones de exportación hacia Costa Rica, por lo que
existe la necesidad que el gerente comercial se traslade a dicho país para concretar acuerdos
comerciales con posibles clientes. El viaje fue realizado durante el periodo comprendido entre el
16.11.2015 y el 20.11.2015.
Para tal efecto a fin de determinar la deducibilidad de los gastos incurridos por motivo de este
viaje, la empresa ha proporcionado los datos siguientes:
El importe total por los gastos de alimentación y movilidad sin sustento ascienden a US$ 1,000,
equivalente en soles según el siguiente detalle:
Solución
REGISTRO CONTABLE
38 CARGAS DIFERIDAS S/. 14,195.00
384 Entregas a rendir
10 CAJA Y BANCOS S/. 14,195.00
104 Cuentas corrientes
Por la entrega de dinero a
la Srta. Roxana Alfaro Díaz
por viaje a Costa Rica
CASO PRACTICO N° 12
VIAJES AL INTERIOR
Enunciado
Solución:
En virtud al artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la renta, a efectos de determinar la
deducibilidad de los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos (alojamiento,
alimentación y movilidad) se debe tener en cuenta el criterio de causalidad, en virtud al cual los
gastos serán deducibles en la medida que sean necesarios para producir la renta gravada y/o
mantener la fuente productora de rentas. De esta manera como primer aspecto a observar a fin
que los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos (alojamiento, alimentación y
movilidad) complementados en el inciso r) del referido artículo resulten deducibles es acreditar
la necesidad del viaje con la documentación pertinente indicando la duración del mismo.
En el caso planteado, se presenta la necesidad del viaje además el acuerdo adoptado por la
empresa Pacific Group S.A, además deberá acreditarse fehacientemente a través de la
documentación complementaria, tal como sería el informe emitido por el funcionario, respecto a
la supervisión realizada .Una vez acreditada la necesidad de dicho viaje, se deberá sustentar los
gastos realizados durante su permanencia en la ciudad de Ayacucho, tal como seria, entro otros,
con los respectivos comprobantes de pago.
Casos Prácticos
2.- viáticos
Para la deducción de los gastos por viáticos en mención, el legislador ha impuesto un límite
máximo diario tanto para viajes al interior como al exterior del país, el cual no podrá exceder del
doble del monto que por este concepto, concede al Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarquía.
Siendo así para el caso de los viajes al interior del país, se debe aplicar el límite referencial fijado
a través del Decreto Supremo N°007-2013-EF, correspondiente a la escala b) que resulta
aplicable a los funcionarios de mayor jerarquía y que asciende a S/.320.00
A efectos de determinar el límite máximo diario para la deducción de los gastos por viáticos
(alojamiento, alimentación y movilidad) efectuados al interior del país se deberá aplicar el
siguiente cálculo.
Para determinar el monto deducible tributariamente, se deberá efectuar una comparación entre
el monto máximo deducible calculado en base al límite diario multiplicado por los días de
duración del viaje y los gastos desembolsados por viáticos que se encuentran debidamente
sustentados.
El importe deducible para efectos del Impuesto a la Renta, comprende a los conceptos
siguientes:
El importe reparable está constituido por los gastos incurridos que no se encuentran sustentados
con el respectivo comprobantes de pago, los mismo que no podrán ser deducibles para efectos
del Impuesto a la Renta , según lo dispuesto en el inciso j) del artículo 44° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.