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Impuesto temporal a los activos netos

Índice
El Impuesto Temporal a los Activos Netos .................................................................... 2
Sujetos del Impuesto .................................................................................................... 2
Sujetos Inafectos .......................................................................................................... 2
Base imponible del ITAN .............................................................................................. 3
Cálculo de la base imponible en caso de cooperativas ................................................. 3
Deducciones de la base imponible................................................................................ 3
Crédito contra el Impuesto a la Renta ........................................................................... 6
El Impuesto Temporal a los Activos Netos

Mediante Ley Nº 28424 publicado el 21 de diciembre de 2004 se crea el Impuesto


Temporal a los Activos Netos, aplicable a los generadores de renta de tercera
categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta. Dicho Impuesto se
aplica sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del año anterior, surgiendo la
obligación al 1 de enero de cada ejercicio.

Sujetos del Impuesto

Son sujetos contribuyentes del Impuesto Temporal a los Activos Netos, los
generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a
la Renta, incluyendo las sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes
en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.

Sujetos Inafectos

No se encuentran afectos al Impuesto los siguientes sujetos:

a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, así como
aquellos que las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que
corresponde el pago. En este último caso, la obligación surgirá en el ejercicio siguiente
al de dicho inicio.

Sin embargo, en los casos de reorganización de sociedades o empresas, no opera


la exclusión si cualquiera de las empresas intervinientes o la empresa que se escinda
inició sus operaciones con anterioridad al 1 de enero del año gravable en curso. En
estos supuestos la determinación y pago del Impuesto se realizará por cada una de las
empresas que se extingan y será de cargo, según el caso, de la empresa absorbente,
la empresa constituida o las empresas que surjan de la escisión. En este último caso,
la determinación y pago del Impuesto se efectuará en proporción a los activos que se
hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto en este párrafo no se aplica en los
casos de reorganización simple.

b) Las empresas que presten el servicio público de agua potable y alcantarillado.

c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidación o las declaradas en


insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la
empresa ha iniciado su liquidación a partir de la declaración o convenio de liquidación.

d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.

e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que


optaron por tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera
categoría a que se refiere el inciso j) del artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

f) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren


los artículos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, así como las personas
generadoras de rentas de tercera categoría, exoneradas o inafectas del Impuesto a la
Renta de manera expresa.
g) Las empresas públicas que prestan servicios de administración de obras e
infraestructura construidas con recursos públicos y que son propietarias de dichos
bienes, siempre que estén destinados a la infraestructura eléctrica de zonas rurales y
de localidades aisladas y de frontera del país, a que se refiere la Ley 28749, Ley
General de Electrificación Rural.

No se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Impuesto el patrimonio de los


fondos señalados en el artículo 78 del Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema
Privado de Administración de Fondos de Pensiones, aprobado mediante el Decreto
Supremo 054-97-EF.

Base imponible del ITAN

La base imponible del Impuesto está constituida por el valor de los activos netos
consignados en el balance general ajustado según el Decreto Legislativo Nº 797,
cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.

Cálculo de la base imponible en caso de cooperativas

Tratándose de las cooperativas que gocen de inafectaciones o exoneraciones


parciales del impuesto a la renta relativas a rentas obtenidas por operaciones propias
de su actividad, la base imponible se calculará de la siguiente manera:

a) Sobre el total de ingresos obtenidos por la entidad en el ejercicio anterior se


identificarán los ingresos afectos al impuesto a la renta del mismo ejercicio,
determinando el porcentaje de las operaciones generadoras de renta de tercera
categoría.

b) Dicho porcentaje se aplicará al valor de los activos netos, calculado de acuerdo a


lo dispuesto en el artículo 4 de la presente Ley

Deducciones de la base imponible

No se considerará en la base imponible del Impuesto lo siguiente:

a) Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al


Impuesto, excepto las que se encontraran exoneradas de éste. La excepción no es
aplicable a las empresas que presten el servicio público de electricidad, de agua
potable y de alcantarillado.

b) El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a


los tres (3) años.

c) Las empresas de Operaciones Múltiples a que se refiere el literal a) del artículo


16 de la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, deducirán el encaje exigible y
las provisiones específicas por riesgo crediticio que la citada Superintendencia
establezca, según los porcentajes que corresponda a cada categoría de riesgo, hasta
el límite del cien por ciento (100%).
Para el cálculo del encaje exigible, estas empresas considerarán lo determinado en
las circulares del Banco Central de Reserva sobre los saldos de las obligaciones
sujetas a encaje al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago.

Las provisiones específicas por riesgo crediticio deberán cumplir con los requisitos
establecidos en el inciso h) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

d) Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones


de Exportación, en el caso de las empresas exportadoras.

A tal efecto, se aplicará a la Cuenta de Existencias el coeficiente que se obtenga de


dividir el valor de las exportaciones entre el valor de las ventas totales del ejercicio
anterior al que corresponda el pago, inclusive las exportaciones.

El valor de las exportaciones de la cuenta Cuentas por Cobrar Producto de


Operaciones de Exportación es la parte del saldo de esta cuenta que corresponda al
total de ventas efectuadas al exterior pendientes de cobro, al 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponda el pago.

e) Las acciones de propiedad del Estado en la Corporación Andina de Fomento


(CAF), así como los derechos que se deriven de esa participación y los reajustes del
valor de dichas acciones, que reciban en calidad de aporte de capital las entidades
financieras del Estado que se dediquen a actividades de fomento y desarrollo.

f) Los activos que respaldan las reservas matemáticas sobre seguros de vida, en el
caso de las empresas de seguros a que se refiere la Ley Nº 26702.

Asimismo, para efecto de la determinación del Impuesto, las empresas de seguros


y de reaseguros tomarán en cuenta el saldo neto de las cuentas corrientes
reaseguradoras, deudores y acreedores, de conformidad con las normas que dicte la
Superintendencia de Banca y Seguros.

g) Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados


como patrimonio cultural por el Instituto Nacional de Cultura y regulados por la Ley Nº
28296 - Ley General del Patrimonio Cultural de la Nación.

h) Los bienes entregados en concesión por el Estado de acuerdo al texto único


ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesión al
sector privado de las obras públicas de infraestructura y de servicios públicos,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 059-96-PCM y modificatorias que establecen las
normas para la promoción de las inversiones privadas en la infraestructura de servicios
públicos, que se encuentran afectados a la prestación de servicios públicos, así como
las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.

i) Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio


que hubieran estabilizado, dentro del régimen tributario del Impuesto a la Renta, las
normas del Impuesto Mínimo a la Renta con anterioridad a la vigencia de la Ley, con
excepción de las empresas exoneradas de este último.

Las empresas con Convenio sujetas al Impuesto Mínimo a la Renta deducirán de


su base imponible las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas
gravadas con el Impuesto, con excepción de las que se encuentren exoneradas de
este último.
Las excepciones establecidas en los párrafos anteriores de este inciso no serán de
aplicación a las empresas que prestan el servicio público de electricidad, agua potable
y alcantarillado.

j) La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de


acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias, tratándose de
activos revaluados voluntariamente por las sociedades o empresas con motivo de
reorganizaciones efectuadas hasta el 31 de diciembre del año anterior al que
corresponda el pago, bajo el régimen establecido en el inciso 2 del artículo 104 de la
Ley del Impuesto a la Renta.

En el caso de los Patrimonios Fideicometidos a que se refiere el artículo 260 de la


Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros y los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras a los que se refiere la Ley del Mercado de
Valores, el fideicomitente que se encuentre obligado al pago del Impuesto deberá
incluir en su activo el valor de los bienes y/o derechos que le entregue la Sociedad
Titulizadora a cambio de la transferencia fiduciaria de activos, los cuales se registrarán
por el valor de dicha transferencia, sin que en ningún caso puedan tener un valor
menor al de los activos transferidos.

Tasa del impuesto

El Impuesto se determinará aplicando sobre la base imponible la escala progresiva


acumulativa siguiente:

Tasa Activos Netos

0% Hasta S/. 1 000 000

0,4% Por el exceso de S/. 1 000 000.

Declaración y pago

Los contribuyentes del Impuesto estarán obligados a presentar la declaración


jurada del Impuesto dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes de abril del
ejercicio al que corresponde el pago.

El impuesto podrá cancelarse al contado o en forma fraccionada hasta en nueve (9)


cuotas mensuales sucesivas. El pago al contado se realizará con la presentación de la
Declaración Jurada. En caso de pago fraccionado, la primera cuota será equivalente a
la novena parte del Impuesto total resultante y deberá pagarse conjuntamente con la
declaración jurada establecida en el párrafo anterior.

Cada una de las ocho (8) cuotas mensuales restantes será equivalente a la novena
parte del Impuesto determinado. Las cuotas serán pagadas dentro de los doce (12)
primeros días hábiles de cada mes, a partir del mes siguiente al del vencimiento del
plazo para la presentación de la declaración jurada correspondiente.
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT establecerá la
forma, condiciones y cronograma de presentación de la declaración jurada y pago del
Impuesto.

Crédito contra el Impuesto a la Renta

El monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, por concepto del


Impuesto podrá utilizarse como crédito:

a) Contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta de los
períodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pagó el
Impuesto, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la fecha de vencimiento de
cada uno de los pagos a cuenta.

b) Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al


que corresponda.

Sólo se podrá utilizar como crédito, de acuerdo a lo indicado en el párrafo anterior,


el Impuesto pagado total o parcialmente durante el ejercicio al que corresponde el
pago.

En caso de que se opte por su devolución, este derecho únicamente se generará


con la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del año
correspondiente. Para solicitar la devolución el contribuyente deberá sustentar la
pérdida tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas del
régimen general. La devolución deberá efectuarse en un plazo no mayor de sesenta
(60) días de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo el solicitante podrá considerar
aprobada su solicitud. En este caso la SUNAT bajo responsabilidad deberá emitir las
Notas de Crédito Negociables, de acuerdo a lo establecido por el Código Tributario y
sus normas complementarias.

Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana


podrán optar por utilizar contra el Impuesto, hasta el límite del mismo, el monto
efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
correspondiente al período del mes de marzo y siguientes de cada ejercicio. Esta
opción sólo es aplicable en el caso del pago en forma fraccionada del Impuesto. Estos
contribuyentes no podrán utilizar el crédito indicado en el primer párrafo del presente
artículo. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el Impuesto
constituirán crédito sin derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable.

Caso Práctico

La empresa Visión Empresarial S.A. ha declarado como activo total en la Declaración


Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016 lo siguiente:
Además tenemos los siguientes datos:

1. Las cuentas de clientes del exterior por cobrar incluyen S/ 625,000 producto de
las operaciones de exportación.
2. La cuenta valores está compuesta por acciones de la empresa Telecomputo
S.A.A. sujeta al pago del ITAN.
3. Dentro del rubro de inmuebles, maquinaria y equipo se incluye el monto de S/
842,000 que corresponde a maquinaria adquirida que no tiene antigüedad
mayor a tres años y la depreciación contable que le corresponde es de S/
168,400 (10% anual), sin embargo por haber sido adquirida vía arrendamiento
financiero la depreciación tributaria que le corresponde es de S/ 336,800 (20%
anual). En los demás casos la depreciación contable coincide con la
depreciación tributaria.
4. Las ventas nacionales fueron de S/ 1,111,340 y las ventas de exportación
fueron de S/ 4,259,600.
5. El activo diferido corresponde a intereses por devengar de arrendamiento
financiero por S/ 110,360.

Solución

1. Determinamos el coeficiente a aplicar a las existencias para deducir el monto


que corresponde por exportaciones.
Coeficiente = Valor de las exportaciones

Valor de las ventas totales

Coeficiente = 4,259,600_______

1,138,340 + 4,259,600

Coeficiente = 0.7921

Monto a deducir por existencias:

Productos terminados 380,000

Productos en proceso 86,000

Materia prima y auxiliares 120,000

Envases y embalajes 40,000

Suministros diversos 83,000

Total existencias 709,000

Entonces S/ 709,000 x 0.7921 = S/ 561,598.90

Monto a deducir : S/ 561,598.90

2. Hallamos la base imponible:

Total activo neto según DJA 5,797,507

Adición:

- Depreciación contable de IME 620,000

Deducciones:

- Acciones - 185,000
- Maquinaria y equipo con antigüedad
no mayor de tres años neto depreciado
(842,000 – 168,400) - 673,600
- Depreciación tributaria (620,000 + 168,400) - 788,400
- Existencias por exportaciones - 561,599
- Cuentas por cobrar por exportaciones - 625,000
- Intereses por devengar de arrendamiento financiero - 110,360
TOTAL ACTIVO NETO 3,473,548

Base imponible = S/ 3,473,548 - S/ 1,000,000 = S/ 2,473,548

ITAN = S/ 2,473,548 x 0.4% = 9,894

Pago fraccionado:
S/ 9,894 : 9 = S/ 1,099

Llenado del PDT del ITAN


SUMILLA:

Los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la presentación de la declaración


jurada anual del Impuesto a la Renta o al vencimiento del plazo para tal efecto, lo
que hubiera ocurrido primero, no son susceptibles de devolución.

Los referidos pagos son deducibles para la determinación de la renta neta de


tercera categoría del ejercicio gravable al cual corresponde dicho tributo, en tanto
se cumpla con el principio de causalidad.

INFORME N° 034-2007-SUNAT/2B0000

MATERIA:

En relación con el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) e Impuesto a la


Renta, se formulan las siguientes consultas:

1. ¿El pago del ITAN efectuado con posterioridad a la regularización del


Impuesto a la Renta, es susceptible de devolución?

2. En caso que la respuesta a la primera pregunta sea negativa, ¿dicho pago es


deducible como gasto?

BASE LEGAL:

 Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado


por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

 Ley N° 28424, Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos,
publicada el 21.12.2004, modificada por el Decreto Legislativo N° 971,
publicado el 24.12.2006 (en adelante, Ley del ITAN).

 Reglamento de la Ley del ITAN, aprobado por el Decreto Supremo N° 025-


2005-EF, publicado el 16.2.2005 (en adelante, Reglamento de la Ley del
ITAN).

ANÁLISIS:

Para efecto del presente análisis, se parte de la premisa que los pagos realizados
por el ITAN son posteriores a la presentación de la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al cual corresponden dichos pagos o al
vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero, y la
devolución a que se refiere la primera consulta es la dispuesta en la Ley del ITAN.
En ese sentido, debemos indicar lo siguiente:

1. El artículo 1° de la Ley del ITAN crea este impuesto, aplicable a los


generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen general del
Impuesto a la Renta. El Impuesto se aplica sobre los Activos Netos al 31 de
diciembre del año anterior, surgiendo la obligación el 1 de enero de cada
ejercicio.
El artículo 8° de la misma Ley dispone que el monto efectivamente pagado,
sea total o parcialmente, por concepto del Impuesto podrá utilizarse como
crédito:

a) Contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la


Renta de los períodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio
gravable por el cual se pagó el Impuesto, y siempre que se acredite
el Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos
a cuenta.

b) Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del


ejercicio gravable al que corresponda.

Agrega que sólo se podrá utilizar como crédito, de acuerdo a lo indicado en


el párrafo anterior, el Impuesto pagado total o parcialmente durante el
ejercicio al que corresponde el pago.

Añade que en caso se opte por su devolución, este derecho únicamente se


generará con la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta del año correspondiente. Para solicitar la devolución el
contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria o el menor Impuesto
obtenido sobre la base de las normas del régimen general.

2. Por su parte, el inciso b) del artículo 9° del Reglamento de la Ley del ITAN
señala que se considerará como crédito, contra los pagos a cuenta o el pago
de regularización del Impuesto a la Renta, el ITAN efectivamente pagado.

El inciso d) de dicho artículo agrega que para efecto de la aplicación del


crédito, sólo se considerará el Impuesto efectivamente pagado hasta la
fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta contra el
cual puede ser aplicado.

El Impuesto efectivamente pagado con posterioridad al referido vencimiento,


sólo podrá ser aplicado como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta que no hayan vencido y hasta el pago a cuenta correspondiente al
período tributario de diciembre del mismo ejercicio.

A su vez, el inciso e) del mismo artículo dispone que el ITAN efectivamente


pagado hasta el vencimiento o presentación de la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio, lo que ocurra primero, en la parte que
no haya sido aplicada como crédito contra los pagos a cuenta a que se
refiere el inciso d) del propio artículo, constituirá el crédito a aplicarse contra
el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio, a que se
refiere el inciso b) del artículo 8° de la Ley del ITAN.

Además, el artículo 10° del Reglamento antes mencionado señala que si


luego de acreditar el Impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o
contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio por el
cual se pagó el Impuesto quedara un saldo no aplicado, este saldo podrá ser
devuelto de acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del artículo 8° de la
Ley, no pudiendo aplicarse contra futuros pagos del Impuesto a la Renta.

3. Del análisis de las normas citadas, se tiene que el ITAN efectivamente


pagado total o parcialmente puede ser aplicado como crédito contra los
pagos a cuenta de los períodos de marzo a diciembre o el pago de
regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde el
pago del ITAN y siempre que dicho pago del ITAN se produzca hasta el
vencimiento de los referidos pagos a cuenta o hasta la presentación de la
declaración anual del Impuesto a la Renta o el vencimiento del plazo para tal
efecto, lo que ocurra primero.

Asimismo, las normas tributarias citadas disponen que el importe del crédito
que no sea materia de compensación, podrá ser materia de devolución al
contribuyente, lo cual implica que aquellos pagos del ITAN que no
constituyan crédito contra el Impuesto a la Renta, tampoco podrán ser
objeto de devolución.

En tal sentido, los pagos realizados por el ITAN con posterioridad a la


presentación de la declaración anual del Impuesto a la Renta o al
vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero, al no
constituir crédito contra el Impuesto a la Renta, no podrán ser devueltos al
contribuyente.

4. De otro lado, el inciso b) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la propia
Ley, siendo deducibles, entre otros conceptos, los tributos que recaen sobre
bienes o actividades productoras de rentas gravadas.

Ahora bien, en el supuesto materia de consulta, el pago del ITAN tiene


carácter obligatorio, pues deriva de un mandato legal que los contribuyentes
deben cumplir ineludiblemente.

En este orden de ideas, los pagos por el ITAN realizados con posterioridad a
la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio gravable al cual corresponden o al vencimiento de tal plazo, lo que
hubiera ocurrido primero, son deducibles para la determinación de la renta
neta de tercera categoría de dicho ejercicio, en tanto se cumpla con el
principio de causalidad.

CONCLUSIONES:

1. Los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la presentación de la


declaración jurada anual del Impuesto a la Renta o al vencimiento del plazo
para tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero, no son susceptibles de
devolución.

2. Los referidos pagos son deducibles para la determinación de la renta neta de


tercera categoría del ejercicio gravable al cual corresponde dicho tributo, en
tanto se cumpla con el principio de causalidad.

Lima, 21 de febrero del 2007.

Original firmado por


CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
gsm
A0816-D6
ITAN – DEVOLUCIÓN DE PAGOS REALIZADOS CON POSTERIORIDAD A LA PRESENTACIÓN DE LA DJ ANUAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA.

DESCRIPTOR :
IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
7.1 Rentas de tercera categoría
7.1.2 Deducciones