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IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
InformE especial Métodos de costeo para la medición de los inventarios IV-1
NIC 20 Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre
ayudas gubernamentales IV-6
aplicación práctica
NIC 19 Beneficios de los empleados – CTS reconocimiento y medición contable IV-10
Beneficios de los trabajadores a corto plazo por la participación de las utilidades IV-13

Métodos de costeo para la medición


de los inventarios

Informe Especial
Ficha Técnica de los bienes o se pueden utilizar en los 5. Si parte del inventario está compro-
servicios. metida mediante garantías.
Autor : CPC. Isidro Chambergo Guillermo
El inventario de productos en proceso 6. El inventario en consignación
Título : Métodos de costeo para la medición de representa en algún momento a los
los inventarios
7. Las mercaderías en tránsito que están
productos que están por terminarse, evidenciadas como propiedad del
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 267 - Segunda los cuales ya contienen materia prima, comprador.
Quincena de Noviembre 2012 mano de obra y costos indirectos de
fabricación. 8. El costo de reposición de los bienes,
si se encuentra, más alto o más bajo
El inventario de productos terminados que la cifra de costo asignada al in-
1. Inventarios representa el costo de las mercaderías ventario.
“El termino inventario se emplea para terminadas en existencia, las cuales tienen
Los pagos por adelantado de materias
identificar un conjunto de propiedades invertido materia prima directa, mano
primas o mercaderías no deben aparecer
tangibles que, como dice Kennedy en su de obra directa y costos indirectos de
como inventario. Estos pagos se muestran
obra de estados financieros, son partidas fabricación.
como pagos adelantados en las cuentas
que (1) se tienen para la venta en el curso Para determinar el inventario en un correspondientes.
normal del negocio, (2) están en proceso estado de situación, se tiene que contar
de producción para dicha venta, (3) han físicamente o llevar un registro perpetuo Los compromisos de compra, es decir, se
de ser consumidas en la producción de de bienes inventariables. El inventario ha contratado mercaderías pero todavía
bienes o servicios para que estos puedan perpetuo indica la cantidad de cada no se ha recibido ni el título de propie-
ponerse a la venta”1. artículo en el inventario, la que sale y la dad; en este caso, no debe incluirse en
cantidad en existencia. El inventario per- el inventario. Sin embargo, las pérdidas
“El ingreso de productos terminados se netas acumuladas, medidas en la misma
mide al costo de fabricación y otros cos- petuo se refleja en el mayor en una cuenta
de control; los artículos individuales en forma que las pérdidas de inventario si
tos que fueran necesarios para tener las son de importancia, por lo cual deben
existencias de productos terminados en su el inventario se muestran en un registro
auxiliar. Se lleva un inventario perpetuo reconocerse en las cuentas apropiadas. La
condición y ubicación actuales. La salida información relacionada a los compromi-
de productos terminados se reconoce de durante el periodo contable, mientras que
se toma un inventario físico en una fecha sos de compra puede presentarse en una
acuerdo con las fórmulas de costeo prime- nota a los estados financieros.
ras entradas primeras salidas PEPS, pro- determinada, generalmente al término
medio ponderado o costo identificado”2. del periodo contable debe ser comparado
por inventario físico cuando menos una 3. Medición o valuación de los
vez al año. inventarios
2. Clases de inventarios
Al lector de un estado de situación finan- Uno de los objetivos fundamentales
Una empresa industrial tiene normal- ciera le interesa la información siguiente:
mente tres clases de inventarios: materia de la contabilidad en relación con los
prima, productos en proceso y productos 1. Si el inventario es un inventario físico inventarios es el cálculo apropiado de la
terminados, los cuales forman parte del o un inventario perpetuo; y en caso de utilidad. Al mismo tiempo, la medición
activo corriente de la empresa en el esta- ser un inventario en libros, si ha sido apropiada de los inventarios es de gran
do de situación financiera. En el caso del verificado mediante un conteo físico. importancia desde el punto de vista
inventario de las materias primas consta del estado de situación financiera y del
2. Las principales clases de bienes inven-
cuando estas están disponibles para ser estado de resultados. A menos que los
tariados.
utilizadas en el proceso de fabricación inventarios sean medidos o valuados
3. La cantidad de artículos que están correctamente, el activo y el capital, asi
disponibles para la venta inmediata. como también la utilidad, aparecerán so-
1 Instituto Americano de Contadores Públicos, Boletín Nº. 43, p. 27.
2 EFIO Pereda, Fernando (2011) Plan Contables General Empresarial,
4. El método empleado en la medición brevaluados o subvaluados. La medición
p. 241. de los inventarios. o valuación excesiva de un inventario da

N° 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012 Actualidad Empresarial IV-1


IV Informe Especial
por resultado subestimación del costo El costo de fabricación de los productos lo tanto, las existencias disponibles en la
de la mercadería vendida reflejada en la terminados incluye, en la forma descrita fecha del estado de situación financiera
cuenta costo de ventas, sobrestimación de en la NIC 2, párrafos 12 y 13, los costos recibirían el precio del costo unitario de
la utilidad, capital de trabajo con inflación directos e indirectos, tanto fijos como las adquisiciones más recientes.
y posiblemente declaración excesiva de variables lo que equivale a señalar que
dividendos y un mayor pago de impuesto se sigue el método de costeo por absor-
ción. Además, la asignación de la carga
5. Método de inventario promedio
a la renta. La subestimación del inventario
da por resultado sobrestimación del costo indirecta fija se hace sobre la base de la El término costo promedio abarca dos
de la mercadería vendida, subestimación producción normal, cuando es mayor que procedimientos para evaluar un inven-
de la utilidad y del capital de trabajo y la producción real. De esta manera, el tario final y del costo de ventas. Estos
posiblemente un impuesto sobre la renta monto de carga indirecta fija no asignado métodos son (1) el método de promedio
más elevado en una fecha posterior, si al costo de productos manufacturados, del movimiento compensado, usualmen-
la tasa de impuesto aumenta cuando se es reconocido en ganancias y pérdidas te asociado con un inventario perpetuo,
declare los ingresos corregidos. como parte del costo de las ventas. (NIC, y (2) el método de promedio simple
párrafo 38)3. compensado, el cual algunas veces se
Los inventarios no deben ser medidos usa en conexión con un inventario físico
sobre la base del efectivo estimado Este método se aplica para poner precios periódico.
realizable, valor similar a las cuentas por a la salida de materias primas o existen-
cobrar. El hacerlo así violaría el concepto cias del almacén. El material o las existen- Método del promedio del movimiento
del reconocimiento de los ingresos y nor- cias que salen o son vendidas reciben el compensado
malmente resultaría en una anticipación precio de costo unitario de los artículos
más antiguos en existencia. Cuando la Cuando este método es utilizado, a las
de la utilidad. El ingreso de la venta de mercaderías salidas de la existencia se les
mercaderías no se realiza hasta que no se más antigua adquisición ha sido total-
mente agotada, las siguientes salidas fija el precio con base al costo unitario
ha efectuado la venta del bien, es decir promedio de la mercadería en existencia
las utilidades en ventas son tales cuando reciben el precio de costo unitario de la
compra siguiente y así sucesivamente. Por a la fecha de la salida.
la operación de vender se haya efectuado.
Los métodos de costeo de los productos Promedio del movimiento compensado
vendidos, comúnmente utilizados para
determinar el costo residual que debe Entradas Salidas Saldo
asignarse al inventario, incluyendo el de Fecha Detalles
Unita- Unita-
costo y el más bajo de costo o mercado. Unid .
rio
Costo Unid .
rio
Costo Unid. Costo
El costo se refiere a una identificación
específica o a una asignación de costo Ene. 1 Inventario 10,000 1.00 10,000 10,000 10,000
utilizando uno de los métodos siguientes:
primero en entrar, primero en salir, ulti- 25 Compra 4,000 1.10 4,400 14,000 14,400

mo en entrar, primero en salir, promedio 31 4,000 1.0286 4,114 10,000 10,286


estándar, base de existencia, o el método
del menudeo. Feb. 1 Compra 14,000 1.20 16,800 24,000 27,086

28 Salida 4,400 1.1286 4,966 19,600 22,120


4. Costo del inventario
Mar. 31 Salida 4,200 1.1286 4,740 15,400 17,380
El costo del inventario comprende el
precio de factura, costos de transporte, Abr. 3 0 Salida 4,600 1.1286 5,192 10,800 12,188
recepción, almacenamiento, manejo,
derechos de importación y otros costos May. 1 Compra 10,000 1.40 14,000 20,800 26,188
comprendidos en la adquisición de 31 Salida 4,400 1.2590 5,540 16,400 20,648
mercaderías. Los descuentos de compras
por pago al contado pueden ser tratados Jun. Salida 4,200 1.2590 5,288 12,200 15,360
como ajuste a los costos de la compra.
Las partidas de costos indicadas, excep-
tuando el precio de factura, se cargan La primera salida de mercaderías de
Unidades Costo unitario Costo
habitualmente como costos indirectos de 4,000 unidades se puso un costo unitario
fabricación en vez de intentar su asigna- de S/.1.0286 por unidad, costo promedio 10,000 S/.1.00 S/.10,000
ción a las partidas de inventario. Desde de 14,000 unidades en existencia con
el punto de vista teórico, todos los costos fecha 31 enero, fecha de la salida (S/. 4,000 1.10 4,400
que pueden asociarse con la adquisición y 14,400 / 14,000). La segunda salida de
el almacenamiento de inventarios deben 4,400 unidades el 28 de febrero tuvo un 14,000 1.20 16,800
ser asignados a los bienes específicos con costo de S/.1.1286, costo promedio de las
el fin de tener de una manera más exacta 24,000 unidades en existencia a fecha de 10,000 1.40 14,000
la medida de la utilidad y la valuación del la salida (S/.27,086 / 24,000).
38,000 S/.45,200
inventario. Sin embargo, desde un punto
de vista práctico, es difícil asignar los Método del promedio simple com-
costos de adquisición y de mantenimiento pensado Promedio compensado = S/.45,200/
de inventario a las partidas específicas. Se mide determinándose el costo unitario 38,000 = S/.1.18947
Por lo tanto, existe una forma aceptada simple compensado por un mes, trimestre
Valor del inventario = 12,200 x S/.1.18947
consistente en registrar estos costos como o año.
= S/.14,274
costos del periodo (costo de fabricación)
siempre que parezca ser más práctico Costo de ventas = 25,800 x S/.1.18947
3 RODRíGUEZ Neira, Alfredo (2009), Comentarios y casos prácticos
adoptar dicho tratamiento. basados en NIIF. = S/.30,688

IV-2 Instituto Pacífico N° 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012


Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Método de inventario primero en entrar, primero en salir Método al menudeo
Entradas Salidas Saldo Este método es utilizado para negocios que
Fecha Detalle comercializan en esta escala de comercio.
Unita- Unita-
Unid.
rio
Costo Unid.
rio
Costo Unid. Costo Este método no es apropiado para deter-
minar el costo de un proceso industrial por
Ene. 1 Inventario 10,000 1.00 10,000 10,000 10,000
cuanto el costo de producción tiene un
25 Compra 4,000 1.10 4,400 14,000 14,400 proceso de aplicación de recursos de ma-
31 4,000 1.00 4,000 10,000 10,400 teria prima directa, mano de obra directa
y costos indirectos de fabricación. El costo
Feb. 1 Compra 14,000 1.20 16,800 24,000 27,200
del inventario final en existencias puede
28 Salida 4,400 1.00 4,400 19,600 22,800 calcularse sin practicar un inventario físico.
Mar. 31 Salida 1,600 1.00 1,600
2,600 1.10 2,860 15,400 18,340 6. Los productos terminados en
Abr. 30 Salida 1,400 1.10 1,540
el PCGE
3,200 1.20 3,840 10,800 12,960
El elemento 2, Activo realizable está cons-
tituido por cuentas referidas a los bienes
May. 1 Compra 10,000 1.40 14,000 20,800 26,960 y servicios acumulados de la propiedad
31 Salida 4,400 1.20 5,280 16,400 21,680 de la empresa, cuyo destino es la venta
o, algunos casos, previa transformación,
Jun. Salida 4,200 1.20 5,040 12,200 16,640
logran ser productos terminados.
El método de primeras entradas, primeras aproximen razonablemente a los costos El elemento 2: Activo realizable está
salidas implica que los primeros productos calculados mediante uno de los métodos integrado por las cuentas de la 20 hasta
que se han terminado son primeros pro- reconocidos. En tales casos deberá usarse la 29: 20 Mercaderías, 21 Productos ter-
ductos que van a salir o serán vendidos. un lenguaje descriptivo que exprese esta minados, 22. Subproductos, desechos y
relación, como por ejemplo costos aproxi- desperdicios, 23. Productos en proceso,
Método de medir el inventario al costo mados[…]”4. 24. materia prima, 25. Materiales auxilia-
estándar Hoja de costo unitario estándar res, suministros y repuestos, 26. Envases
El costo estándar representa lo que un y embalajes, 27. Activos no corrientes
Costo Costo
producto debería costar o se espera que Elemento Cantidad
unitario total
mantenidos para la venta, 28. Existen-
cueste en ciertas condiciones supuestas. cia por recibir y 29. Desvalorización de
El Instituto Americano de Contadores Material A 10 Kilos S/.4.50 S/.45.00 existencias.
Públicos Titulados manifiesta: “Los cos- Material B 05 Kilos 0.90 04.50 Este elemento considera la cuenta 27.
tos estándar son aceptados si se ajustan Activos no corrientes mantenidos para
Mano de obra 10 horas 2.40 24.00
a intervalos razonables de manera que la venta, es decir, activos inmovilizados
reflejen las condiciones normales, en tal Costo indirecto 10 horas 2.65 26.50 cuya recuperación se espera realizar a
forma que los costos estándar a la fecha través de su venta, en vez de uso interno
Total unitario S/.100.00
del estado de situación financiera se por la empresa.
Método de inventario el más bajo, costo o mercado
Inventario físico
El más bajo, costo o mercado
Costo El más
Caso N° 1
Producto Unidades Costo Reposición Mercado
unitario bajo
1 10,000 S/.1.40 S/.14,000 S/.1.50 15,000 14,000
Valuación del movimiento de materias
2 2,200 1.20 2,640 1.00 2,200 2,200 primas
12,200 S/.16,640 S/.17,200 S/.16,200 La empresa industrial textil El Hilo S.A.C.
ha efectuado el siguiente movimiento de
La regla para la medición del inventario en los que todavía habrá de incurrirse con materia prima:
al más bajo, costo o mercado, se aplica anterioridad a la venta. Nº. com-
Fecha Detalle Cant. Precio
más comúnmente, fijando los precios a probante
las partidas del inventario tanto al costo Método de inventario de existencia 01/11 Inventario inicial 400 100.00
como al valor del mercado. Para los fines básica 08/11 Consumo de materia 200 001
de la medición del inventario al precio Este método para medir el inventario prima

más bajo, el de costo o el de mercado, el comprende: (1) determinar la cantidad 12/11 Compra de materia 180 90.00 F/215
prima
término mercado se refiere, en la mayoría mínima de mercaderías o materias primas
de los casos al costo-precio de factura más que debe haber en existencia en todo 12/11 Consumo de materia 210 002
prima
el transporte y otros gastos necesarios de tiempo; (2) la asignación de un costo
18/11 Consumo de materia 150 003
reposición de los bienes a la fecha del a esta existencia. El inventario mínimo prima
inventario y en el volumen generalmente podrá ser valorado usando un promedio
24/11 Compra de materia 310 95.00 F/216
producido o comprado por el negocio. de costos mínimos, basado en los datos prima
obtenidos de un periodo de varios años, 26/11 Devolución compra 12 90.00 NC-18
El término mercado también se puede re- o a un costo unitario por debajo del cual día 12
ferir al valor neto realizable de los bienes, no se espera que puedan llegar a caer los 28/11 Consumo de materia 250 004
es decir, al precio de venta estimado en el costos de reposición. prima

curso normal de los negocios, menos to- 29/11 Compra de materia 185 98.00 F/217
prima
dos los costos directamente identificables 4 KENNEDY, Ralph. Estados financieros. Página 77.

N° 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012 Actualidad Empresarial IV-3


IV Informe Especial
Solución
Método promedio
Fecha Entradas Salidas Saldos
Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total
01 400 100 40,000 400 100.00 40,000
08 200 100 20,000 200 100.00 20,000
12 180 90 16,200 380 95,263 36,200
12 210 95,263 20,005 170 95,263 16,195
18 150 95,263 14,289 20 95.263 1,905
24 310 95 29,450 330 95,25 31,425
26 12 90.00 1,080 318 95,227 30,282
28 250 95,227 23,807 68 95,227 6,475
29 185 98 18,130 253 95,221 24,091
Total 1,075 103,780 822 79,181 253 24,091

Método primero en entrar, primero en salir


Fecha Entradas Salidas Saldos
Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total
01 400 100 40,000 400 100 40,000
08 200 100 20,000 200 100 20,000
12 180 90 16,200 180 90 16,200
12 200 100 20,000
18 10 90 900 170 90 15, 300
24 310 95 29,450 310 95 29,450
26 12 90 1,080 158 90 14,220
310 95 29,450
28 158 90 14,220
92 95 8,740 218 95 20,710
29 185 98 18,130 185 98 18,130
Total 1,075 103,780 822 64,940 253 38,840

Método último en entrar, primero en salir


Fecha Entradas Salidas Saldos
Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total
01 400 100 40,000 400 100 40,000
08 200 100 20,000 200 100 20,000
12 180 90 16,200 180 90 16,200
12 180 90 16,200
18 30 100 3,000 170 100 17,000
24 310 95 29,450 310 95 29,450
26 12 95 1,140 298 95 28,310
170 100 17,000
298 95 28,310
28 250 95 23,750 48 95 4,560
170 100 17,000
48 95 4,560
29 185 98 18,300 185 98 18,130
Total 1,075 103,780 822 64,090 253 39,690

21 Productos Terminados S/.750,000

Caso Nº 2 211 Productos manufacturados

71 Variación de la producción S/.750,000


almacenada

Costo de los productos terminados 711 Variación de productos terminados

Según la nota de entrega Nº 002-2012, el jefe del área de 7111 Productos manufacturados
producción de la fábrica Metales S.A.C. remite los productos
X/x: Por el traslado de los productos
terminados al almacén de la empresa, los cuales tienen un costo terminados al almacén de la empresa.
de S/.750,000.

IV-4 Instituto Pacífico N° 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012


Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
21 Productos terminados S/.65,000 S/.

Caso Nº 3 211 Productos manufacturados


69 Costo de ventas 65,000
692 Productos terminados
Costo de venta de productos terminados
6921 Productos manufacturados
Se venden productos por S/.2’500,000 más IGV. El costo de
dicho producto fue de S/.750,000. 69211 Terceros
X/x: Por el reingreso de los productos termina-
Cuentas por cobrar comerciales dos a los almacenes de la empresa.
12 2,950,000 S/.
- Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprobantes 46 Cuentas por pagar diversas - Ter- 295,000
ceros
1212 Emitidas en cartera
461 Reclamaciones de terceros
Tributos, Contraprestaciones y
40 aportes al sistema de pensiones y 450,000 12 Cuentas por cobrar comerciales 295,000
de salud por pagar - Terceros

401 Gobierno Central 121 Facturas, boletas y otros comproban-


tes por cobrar
4011 Impuesto general a las ventas
1212 Emitidas en cartera
40111 IGV - Cuenta propia
X/x: Por la imputación de la cuenta por pagar
70 Ventas 2,500,000 a la cuenta por cobrar.
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros Caso Nº 5
X/x: Por la venta de productos terminados a una
empresa no relacionada.
Costo de la construcción de un inmueble
69 Costo de venta S/.750,000 S/. La empresa inmobiliaria Santa Margarita S.A.C. ha terminado la
construcción de un lote de 100 departamentos. El costo incurrido
692 Productos terminados
fue de S/.6’000,000.
6921 Productos manufacturados
21 Productos terminados S/.6’000,000 S/.
69211 Terceros
21 Productos terminados 750,000 214 Productos inmuebles

211 Productos manufacturados 71 Variación de la producción 6’000,000


almacenada
X/x: Por el costo de los productos terminados
vendidos. 711 Variación de productos terminados
7114 Productos inmuebles terminados
X/x: Por el costo de la construcción.

Caso Nº 4
Caso Nº 6
Devolución de productos terminados
Debido a que no cumple con los requerimientos solicitados, Desvalorización de los productos terminados
nuestro cliente nos devuelve S/.250,000 (10 %) de la venta Al finalizar el ejercicio económico, se tienen productos termina-
realizada en el caso 3. dos en el almacén por un valor de S/.100,000, pero, al efectuar
el análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su
70 Ventas S/.250,000 S/.
valor de S/.20,000.
709 Devoluciones sobre ventas
69 Costo de venta 20,000
7093 Productos terminados - Terceros
70931 Productos manufacturados 695 Gastos por desvalorización de exis-
Tributos, contraprestaciones y tencias
40 aportes AL sistema de pensiones 45,000
y de salud por pagar 6952 Productos terminados
401 Gobierno Central 29 Desvalorización de existencias 20,000
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia 292 Productos terminados
Cuentas por pagar diversas -
46 295,000
Terceros 2921 Productos manufacturados
461 Reclamaciones de terceros
X/x: Por el reconocimiento de la desvalori-
X/x: Por la devolución de los productos
zación de los productos terminados.
terminados por parte de nuestro cliente.

N° 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012 Actualidad Empresarial IV-5


IV Aplicación Práctica
d) Inventario al detalle o por menor
e) Existencias básicas
Caso Nº 7
2. De acuerdo con los párrafos 25 y 27 de la Norma Internacio-
nal de Contabilidad 2, el costo de los productos terminados
se asignará utilizando los métodos :
Faltantes de existencia de productos terminados
a) Primeras entradas, primeras salidas
Al realizar el inventario final de productos terminados, se ha
detectado un faltante de 200 unidades de un producto, los b) Costo promedio ponderado.
cuales están valorizados en S/.10,000. 3. El artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta señala que los deudores tributarios llevarán sus
65 Otros gastos de gestión S/.10,000 S/. inventarios y contabilizarán sus costos de acuerdo con las
214 Productos inmuebles siguientes normas:
21 Productos terminados S/.10,000 a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
211 Productos manufacturados precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT, deberán
X/x: Por la pérdida de 200 unidades del llevar un sistema de contabilidad de costos y la infor-
producto “A”. mación se registrará en: Registro de Costos, Registro de
Inventario Permanente en Unidades físicas y Registro de
Resumen Inventario Permanente Valorizado.
1. De acuerdo con el artículo 62º de la Ley del Impuesto a la b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
Renta, los contribuyentes en razón de giro empresarial valua- precedente hayan sido mayores o iguales a 500 UIT y
rán sus existencias por su costo de adquisición o producción menores o iguales a 1,500 UIT, solo llevarán un Registro
adoptando cualesquiera de los métodos siguientes: de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
a) Primeras entradas, primeras salidas c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido inferiores a 500 UIT, solo deberán
b) Promedio diario, mensual, anual realizar inventarios físicos de sus existencias al final del
c) Identificación específica ejercicio.

Aplicación Práctica

IV-6 Instituto Pacífico N° 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012